[知识整理]初级经济法五章企业所得税第一节复习资料 [复制链接]

第一节　企业所得税法律制度　　一、纳税人、征收范围 ~N;.hU %l  
　　1、企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 tS8*l2Y`   
　　不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。 afv?z  
　　【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是(　)。(2007年) %+ig7a:  
　　A.股份有限公司 ..3TB=Z#  
　　B.合伙企业 @a)@1:=Rm  
　　C.联营企业 [Oe$E5qv)]  
　　D.出版社 m'X zZmI  
　　【答案】B EE#4,d`J  
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 cPi 3UjY~  
　　【例题2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有(　)。 OljUK,I]  
　　A.居民企业来源于中国境外的所得 OqtQLqN  
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得 1bF aQ50t  
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得 ooreforr  
　　D.居民企业来源于中国境内的所得 '0GCaL*Sd  
　　【答案】ABD u1/4WYJeJ  
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 k/=J<?h0  
　　2、扣缴义务人——针对非居民企业 (]^
9>3{|  
　　(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 E< "aUnI  
　　(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 F(^vD_
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　　(五)不得扣除项目 0z #'=XWk  
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　　1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项(注意选择题) %/"I.\%d  
M' e<\wqm  
　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; vP`Sz}FU  
z6]dF"N  
　　(2)企业所得税税款; >0DQ< @ot:  
C=IT`iom1C  
　　(3)税收滞纳金; t>N~PXr  
$~!%Px)  
　　【解释】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金(每天万分之五)，不得扣除。 N9tH0  
+%7v#CY &  
　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失; H=9kDP${  
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　　【解释】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 4='Xhm  
SE.r 'J0  
　　(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出; :JH#*5%gQ:  
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　　(6)赞助支出; zsFzF`[k  
#<s6L"Z-  
　　(7)未经核定的准备金支出; B(7
oHj.i2  
GPz0qK  
　　(8)与取得收入无关的其他支出。 n^B9Mh@  
Q@?8-  
　　【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2006年) jj_z#6{  
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　　A、缴纳罚金10万元 qq.M]?Z  
-0r0M)  
　　B、直接赞助某学校8万元 WvR-0>E
 
(-Cxv`7  
　　C、缴纳税收滞纳金4万元 #%N v\g;  
E-IVv  
　　D、支付法院诉讼费1万元 _QBN/KE9  
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　　【答案】ABC `|coA2$rw  
WfpQ
  
　　【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除;直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除;支付法院诉讼费是可以税前扣除的。 a?jUm.  
iGB1f*K %x  
　　2、下列固定资产不得计算折旧扣除： 3n;>k9{  
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Ejo;dB  
　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; \ne1Xu:hM  
p[R4!if2  
　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产; IR;l{q&`  
fn.KZ  
　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产; (rqc_ZU5  
2(LF @xb  
　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; @W}cM  
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　　(5)与经营活动无关的固定资产; O+x"c3@Z)D  
-]el_:H  
　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地; EyR~VKbJ'  
Em)U`"j/9  
　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

　　(二)准予扣除项目——12项 P.bxq50  
F+o4f3N  
　　【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。 /tm2b<G  
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　　1、一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 eHHY.^|  
m`i_O0T  
　　应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括： :o~]FVf  
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　　(1)销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。(2)4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 W(pq_H'  
{zX]41T  
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。(2006年) 7Tb[sc'  
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　　A.关税 nTsKJX%\  
U #V&=~-  
　　B.土地增值税 ~c,CngeL0  
T@wgWE<0y_  
　　C.城镇土地使用税 rn^cajO^  
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J|  
　　D.城市维护建设税 ai%*s&0/Y  
yPrF2@#XZ/  
　　【答案】ABCD e,kxg^  
RW{y.WhB  
　　【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。 W4;/;[/L  
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　　2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 R + ~b@  
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　　公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12% c@3mfc
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　　例如：某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。 .n n&K}h  
(Bq^ D9  
　　公益捐赠的扣除限额=(500-280-100-50-40)×12%=3.6万 zu3Fi= |0  
xKR\w!+Z'  
　　应纳税所得额=500-280-100-50-3.6=66.4万 44NMof8N  
cY5w,.Q/!  
　　税额=66.4×25%=16.6万元 "uli~ {IU  
InI>So%e|<  
　　3、按照规定计算的固定资产折旧; r<$o [,W  
lihIPMU  
　　4、按照规定计算的无形资产摊销费用; +GJPj(S  
rD+mI/_J`  
　　5、下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： @(bg#  
5U-SIG*  
　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; d^=9YRc  
7fI2b,~  
　　(2)租入固定资产的改建支出; 0G31Kou  
vgE -t  
　　(3)固定资产的大修理支出： 5
cGQ`l  
^Q6?T(%$  
　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　第一节　企业所得税法律制度(全新) s+~GQcj<T  
　　三、应纳税所得额的计算 Kt](|  
　　1.居民企业： gu6%$z  
　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。 g<@Q)p*ow  
　　2、非居民企业： =z;]FauR!  
　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; [YP{%1*RM  
　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; 5 w(nttYH  
　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。
/oW]? 9  
　　(一)计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。 $*VZa3B\  
　　1.收入总额的确定 NR ny]!  
　　(1)销售货物收入; CuD}Uo+u  
　　(2)提供劳务收入; _RzFh  
　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; #}Yrxf  
　　(4)股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; ~`Rar2%B  
　　(5)利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。 q }+zNeC  
　　(6)租金收入; %&_^I*  
　　(7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 GGnlkp& E  
　　(8)接受捐赠收入; |.,]0CRg  
　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

　第一节　企业所得税法律制度　　二、企业所得税税率——比例税率 /zt M'  
　　【解释】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。 aUzCKX%>C  
　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为(　)万元。 4MS#`E7LrC  
　　A.1.5 B.2.25、 ?"r=08  
　　C.3 D.3.75 GkX Se)#p  
　　【答案】C %2T i Rb  
　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=(35-20)×20%=3(万元)。