[知识整理]初级经济法五章企业所得税第一节复习资料 [复制链接]

第一节　企业所得税法律制度　　一、纳税人、征收范围 aW"BN 5eM>  
　　1、企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 KMZ% 1=a  
　　不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。 n9#@ e}r  
　　【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是(　)。(2007年) #zfBNkk&@  
　　A.股份有限公司 w|NLK
 
　　B.合伙企业 rK"x92P0  
　　C.联营企业 q$\KE4v"  
　　D.出版社 .}^m8
PP  
　　【答案】B WzF/wzR  
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 huO_ARwK'  
　　【例题2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有(　)。 SlmgFk!r!  
　　A.居民企业来源于中国境外的所得 1;>J9  
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得 i7iL[+f]Q  
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得 emTqbO  
　　D.居民企业来源于中国境内的所得 xgfK0-T|[  
　　【答案】ABD h]I ^%7  
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 aK'BC>uFI  
　　2、扣缴义务人——针对非居民企业 p2\@E} z  
　　(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 Lb(=:Z!{  
　　(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 oh|Q&R  

　第一节　企业所得税法律制度　　二、企业所得税税率——比例税率 $cflF@3  
　　【解释】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。 WWZ`RY  
　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为(　)万元。 0w)Gb}o$  
　　A.1.5 B.2.25、 h8'
`g 0  
　　C.3 D.3.75 )H8Rfn?  
　　【答案】C d0YDNP%,_  
　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=(35-20)×20%=3(万元)。

　　第一节　企业所得税法律制度(全新) 4j_\_:$w<  
　　三、应纳税所得额的计算 mBN+c9n/  
　　1.居民企业： %?2y2O,;  
　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。 j]P'xrWl]8  
　　2、非居民企业： O3 NI  
　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; #83`T&Xw*  
　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; 17la/7l<  
　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 @S9^~W3G3  
　　(一)计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。 OGcq]u
e  
　　1.收入总额的确定 ur\<NApT;  
　　(1)销售货物收入; }ff+RGxLIG  
　　(2)提供劳务收入; 5Q7Z$A1a 9  
　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; ?&Ug" $v  
　　(4)股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; Y<qWG8X  
　　(5)利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。 Zo`_vx/{j  
　　(6)租金收入; ;|U !
\Xp  
　　(7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 y90wLU9f  
　　(8)接受捐赠收入; _59f.FsVR  
　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

　　(二)准予扣除项目——12项 {'cm;V+  
<c3Te$.  
　　【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。 0hg4y  
8B!MgNKV  
　　1、一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 ;&c9!LfP  
(h"-#q8$  
　　应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括： UMUG~P&@  
G,!{Q''w  
　　(1)销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。(2)4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 wU
(p_G3  
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　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。(2006年) <P~pn!F}  
9CG&MvF c  
　　A.关税 8'qq!WR~  
^u(-v/D9  
　　B.土地增值税 uA 4xxY  
qr4.s$VGs*  
　　C.城镇土地使用税 \AeM=K6q+D  
Z H 2   
　　D.城市维护建设税 0oQJ}8t  
[2{2w68D!  
　　【答案】ABCD Fe1XczB  
dWTc3@xd  
　　【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。 J4%"38l  
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　　2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 .WLwAL  
&G!~@\tMg  
　　公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12% .cm9&&"Z  
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　　例如：某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。 GC`/\~TM  
6<fcG  
　　公益捐赠的扣除限额=(500-280-100-50-40)×12%=3.6万 }Gva=N:  
-e O>d}  
　　应纳税所得额=500-280-100-50-3.6=66.4万 $px1D$F !  
cs9"0&JX  
　　税额=66.4×25%=16.6万元 |G)P I`BH  
` ZBOaN^if  
　　3、按照规定计算的固定资产折旧; j^.|^q<Y  
!Qq~lAJO;  
　　4、按照规定计算的无形资产摊销费用; Q[c:A@oW  
+w?-#M#  
　　5、下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： T9FGuit9  
<Uu[nUJ  
　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; lWDSF]ZYV  
N :OLN[  
　　(2)租入固定资产的改建支出; @6M>x=n5  
]?T,J+S  
　　(3)固定资产的大修理支出： K5 EJ#1ov  
j-d542"  
　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　(五)不得扣除项目 558!?kx$  
&oE'|^G  
　　1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项(注意选择题) 85q!FpuH  
mA#;6?6  
　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; IOa@dUh7a,  
)X3 |[4R  
　　(2)企业所得税税款; cd`P'GDF  
cT@H49#uB  
　　(3)税收滞纳金; )Y`ybADd3  
=3nA5'UZ  
　　【解释】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金(每天万分之五)，不得扣除。 Fr-Vq=j&  
,Iru_=Wk~  
　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失; w4FYd  
J3XG?' }  
　　【解释】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 \O]kf>nC  
- _~\d+>w  
　　(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出; qT0 1@Bku  
N;DE,[:<  
　　(6)赞助支出; WHqw=!G  
MwX8FYF D  
　　(7)未经核定的准备金支出; e0]#vqdO  
l3+G]C&<  
　　(8)与取得收入无关的其他支出。 T+PERz(  
9I}Uh#]k<  
　　【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2006年) {L \TO,  
mz<X$2]?  
　　A、缴纳罚金10万元 Md0`/F:+2  
;I6C`N  
　　B、直接赞助某学校8万元 <nK@+4EH"o  
h*Mt{A&'.&  
　　C、缴纳税收滞纳金4万元 TEbIU8{Y  
7q:;3;"9  
　　D、支付法院诉讼费1万元 aW
Njl  
F$'po#  
　　【答案】ABC l3y}nh+ 8  
-c{Y+M`  
　　【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除;直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除;支付法院诉讼费是可以税前扣除的。 P F);KQ  
IpM"k)HR  
　　2、下列固定资产不得计算折旧扣除： T+S\
'f\  
]bbP_n8  
　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; 8bf@<VTO_  
VF+g+~  
　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产; qiq=v)  
i ~)V>x  
　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产; <tm=  
[x- 9m\ h  
　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; k8i0`VY5Y  
:2+z_+k}<  
　　(5)与经营活动无关的固定资产; p<&>1}j=  
Zad>iw}  
　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地; wKoar  
#ApmJLeCO  
　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

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