[知识整理]初级经济法五章企业所得税第一节复习资料 [复制链接]

第一节　企业所得税法律制度　　一、纳税人、征收范围 200/  
　　1、企业所得税的纳税人：是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 "H" 4(3  
　　不包括：个人独资企业和合伙企业(适用个人所得税)。 %]h5\%@w  
　　【例题1】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于企业所得税纳税人的是(　)。(2007年) s {p-c
V  
　　A.股份有限公司 eY)ugq>'  
　　B.合伙企业 eRKuy l  
　　C.联营企业 7xTgG! >v  
　　D.出版社 o|
YY,G=C  
　　【答案】B < ^c?M[j  
　　【解析】本题考核我国企业所得税的纳税义务人。根据规定，合伙企业缴纳的是个人所得税，不属于企业所得税的纳税义务人。 P$ZIKkf  
　　【例题2】下列各项中，属于企业所得税征税范围的有(　)。 5R\{&  
　　A.居民企业来源于中国境外的所得 y3{'s>O6  
　　B.非居民企业来源于中国境内的所得 [APwHIS  
　　C.非居民企业来源于中国境外的所得 [nZf4KN  
　　D.居民企业来源于中国境内的所得 hOw  
　　【答案】ABD ?{[ISk)  
　　【解析】居民企业承担全面纳税义务，就其来源于我国境内外的全部所得纳税;非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。 n!z7N3Ak>  
　　2、扣缴义务人——针对非居民企业 8[\F*H  
　　(1)非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽然设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。 
j*+[=X/  
　　(2)对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。 2$?bLvk  

　第一节　企业所得税法律制度　　二、企业所得税税率——比例税率 i!0w? /g9  
　　【解释】如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补(以前年度亏损应在补亏期内)，按补亏后的应纳税所得额选择适用税率。 _G3L+
St  
　　【例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，2007年度亏损20万元，2008年度盈利35万元。该企业2008年度应缴纳的企业所得税为(　)万元。 N{+6V`\  
　　A.1.5 B.2.25、 ]JDKoA{S0  
　　C.3 D.3.75 h0**[LDH  
　　【答案】C ?R-4uG[ (  
　　【解析】本题考核企业所得税税率和亏损弥补的规定。如果上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，一年弥补不完的，可连续弥补5年，按弥补亏损后的应纳税所得额和适用税率计算税额;符合条件的小型微利企业企业所得税税率减按20%。2008年应纳企业所得税=(35-20)×20%=3(万元)。

　　第一节　企业所得税法律制度(全新) )<ig6b%  
　　三、应纳税所得额的计算 !s^[|2D_U  
　　1.居民企业： [A jY ~  
　　应纳税所得额=每一纳税年度的收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目-允许弥补的以前年度亏损【提示】在计算应纳税所得额时，财务会计处理办法同税法不一致的，以税法规定计算纳税。 BjX*Gm6l  
　　2、非居民企业： y cD.X"  
　　(1)股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额; z`]sWi F0  
　　(2)转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额; EBQ,Ypv  
　　(3)其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 Z$*m=]2  
　　(一)计税收入——应掌握计税收入、不征税收入、免税收入的划分，注意选择题或计算分析题。 ,c]<Yu  
　　1.收入总额的确定 gvzBV +3'  
　　(1)销售货物收入; ]?p 9)d=%<  
　　(2)提供劳务收入; uuaoBf  
　　(3)转让财产收入：包括转让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入; @kstG3@  
　　(4)股息、红利等权益性投资收益：包括纳税人对外投资入股分得的股息、红利收入; V2B@Lq "9`  
　　(5)利息收入：不包括纳税人购买国债的利息收入。  Mo'6<"x  
　　(6)租金收入; itYTV?bd  
　　(7)特许权使用费收入：指纳税人提供或者转让无形资产的使用权而取得的收入。 1&Z#$iD  
　　(8)接受捐赠收入; $sILCn  
　　(9)其他收入：包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项，物资及现金的溢余收入，教育费附加返回款，包装物押金收入以及其他收入。

　　(二)准予扣除项目——12项 to9X2^  
tUGnp'r  
　　【提示】新的企业所得税法中，只规定公益性捐赠支出在应纳税所得额中按限额扣除，其他项目按实际发生数扣除，注意选择题或计算分析题。 Q]1s*P  
l=&\luNz  
　　1、一般规定：纳税年度企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。 #i;y[dQ  
MA1y@  
　　应特别关注允许在税前扣除的具体税种，包括： m!-R}PQC  

S1I#qb  
　　(1)销售税费中的6税1费：消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加;增值税属于价外税，在应纳税所得额中不得扣除。(2)4个费用性税金：房产税、车船税、土地使用税、印花税。如果四税已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 q<XleC  
2#81oz&K  
　　【例题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有(　)。(2006年) V=d~}PJ>  
$V870 <  
　　A.关税 XpH d"(*  
>PS`;S!(  
　　B.土地增值税 B;64(Vsa8  
1xTNrLW  
　　C.城镇土地使用税 Um~DA  
JZup} {a  
　　D.城市维护建设税 W0+m A  
}PUY~ u  
　　【答案】ABCD w# R0QF  
yedEI[_4  
　　【解析】本题考核企业所得税税前扣除税金的种类，以上四种都可以扣除。 Xmny(j)g  
=G \N1E  
　　2、企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 mS?W+jy%  
P>nz8NRq  
　　公益性捐赠扣除限额=年度利润总额×12% ){<qp  
Y3.^a5o  
　　例如：某企业收入500万，可以扣除的成本280万，费用100万，税金50万。营业外支出中，公益性捐赠30万，工商罚款10万。 0'Uo3jAB  
h+DK .$  
　　公益捐赠的扣除限额=(500-280-100-50-40)×12%=3.6万 ^Lc
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;9;jUQ]MyG  
　　应纳税所得额=500-280-100-50-3.6=66.4万 <4:%M  
g/+|gHq^  
　　税额=66.4×25%=16.6万元 o?| ] ciY  
!g[UFw  
　　3、按照规定计算的固定资产折旧; E#n=aY~u-  
' OXL'_Xl  
　　4、按照规定计算的无形资产摊销费用; exxH0^  
8&wN9tPYZ  
　　5、下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： w6  
^wlo;.8Y  
　　(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出; "Z]z9(  
|hD)=sCj  
　　(2)租入固定资产的改建支出; x/L(0z  
rVM?[_'O
 
　　(3)固定资产的大修理支出： Ex+E66bE  
7r{159&=  
　　(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。

　　(五)不得扣除项目 @MxB d,P  
,zOv-pH  
　　1、在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除——8项(注意选择题) aL|a2+P[`q  
m](q,65 2  
　　(1)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项; ;m~%57.;\  
534DAhpD=.  
　　(2)企业所得税税款; x"~gulcz  
]--" K{  
　　(3)税收滞纳金; :Izdj*HL;A  
E`b<^l`  
　　【解释】纳税人因违反税法规定，被处以的滞纳金(每天万分之五)，不得扣除。 %\B@!4
]  
:~Ppv5W.  
　　(4)罚金、罚款和被没收财物的损失; TG6E^3a P  
o&R
NpP*  
　　【解释】纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚金、罚款，以及被没收财物的损失，属于行政性罚款，不得扣除：但纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息，不属于行政性罚款，允许在税前扣除。 8X#\T/U  
vw*,_f  
　　(5)企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以外的捐赠支出; r*g<A2g%  
a{\<L/\  
　　(6)赞助支出; 4t lLh`-8  
RA*W Ys&xb  
　　(7)未经核定的准备金支出; <"Yx}5n
.  
;3&HZq6Z (  
　　(8)与取得收入无关的其他支出。 B*otquz  
7e=s `j  
　　【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有(　)。(2006年) h|N!U/(U  
[orS-H7^  
　　A、缴纳罚金10万元 J3y4D}  
+jyWqld.K1  
　　B、直接赞助某学校8万元 IN?rPdY  
j4+kL4M@H  
　　C、缴纳税收滞纳金4万元 O^r,H,3S  
Cznp(z  
　　D、支付法院诉讼费1万元 zRFvWOxC\  
v5 I}a7  
　　【答案】ABC R]" j
r  
O0QK `F/)*  
　　【解析】本题考核企业所得税前准予扣除的项目。根据规定，税收滞纳金、罚金不可以税前扣除;直接赞助某学校不是公益救济性捐赠也不可以扣除;支付法院诉讼费是可以税前扣除的。 Gg3< }(  
j7qGZ"8ak  
　　2、下列固定资产不得计算折旧扣除： EttQ<z_T  
"bA8NQIP  
　　(1)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产; ;oWak`]f  
ZDr&Alp)o  
　　(2)以经营租赁方式租入的固定资产; v4VP7h6uD)  
yZY.B {  
　　(3)以融资租赁方式租出的固定资产; ~ekV*,R"  
S3sxK:  
　　(4)已足额提取折旧仍继续使用的固定资产; 'Omj-o'tn9  
]]50c  
　　(5)与经营活动无关的固定资产; HG&rE3@  
.$-GGvN]  
　　(6)单独估价作为固定资产入账的土地; RP%7M8V){B  
j'q Iq;y  
　　(7)其他不得计算折旧扣除的固定资产。

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