zZ,Yfd|W 非同一控制下企业合并取得的子公司 | 7Fl-(Nv` 原则:是购买法,认购买日公允。 l!IGc: 以后被投资单位的资产,负债都应该按照购买日的公允价值持续计算下去。既使把会计政策,会计期间调成一致了,对个别报表也会有调整的事情,也就是说,要将子公司个别报表上的数字调整到按照购买日公允价值持续计算,算到合并财务表日应有的金额。如09.1.1子公司个别报表上的固定资产账面价值为200万,这一天是购买日,购买日的公允价值300万,按10年提折旧,无残值,到09.12.31日编合并财务报表时,要对固定资产的账面价值进行调整,假定09年底公允价值为500万。则到09年底账面价值=200-200÷10=180万,公允价值=300-300÷10=270万,不是在09年底把账面调到500,这个公允价值不认,而是要把180调整到270,因为是要按购买日的公允价值持续计算下去。 QlD6i-a l~1AT% 注意:在合并报表中,“所有者权益”项目的年初数应=上期合并报表中“所有者权益”的期未数。 lLCdmxbT 因此在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时应作如下替换: 254~:eB0 1.把上期编制合并财务报表时涉及到的 Jqru AW< A,“股本或“实收资本”替换成“股本—年初”或“实收资本—年初”。 ~ E *d G B,“资本公积”替换成“资本公积—年初” g$3>~D C,“盈余公积”替换成“盈余公积—年初” @ Nb%L&=P8 2.把利润表中的项目及所有者权益变动表“未分配 IKcKRw/O$ 利润”栏目的项目,替换成“未分配利润—年初”。 a+?~;.i~ {oWsh)[x2 注意:所编制的调整分录和抵销分录,与个别报表 XP;x@I#l 无关,是在合并财务报表上做的,1年算1年, (vQ+e 目的就是要算合并金额,上年做了的,今年还是要 yVS\Q,:J9 做。上年做的是完成上年合并数的确定,没有 Y8ehmz|g]J 影响到个别报表,不可能过渡到个别企业的账上去 cOku1g8 本年再编合并财务报表时,报表的年初数还是上年 Qb`C)Nh: 帐上的,所以本期编合并报表时,要把上一年的重 Nn#u%xvJt 新编,然后再编本期的。 | 6vp0*ww 会计分录: HFS+QwHW 第一年: onl>54M^ 1.借:固定资产—原价(公允价值>账面价值的部份) qI2'u
% 无形资产—原价(公允价值>账面价值的部份) Fe$/t( 贷:资本公积 >n!ni( 2.借:资本公积(注意:不是所得税费用) SxMj,u%X/ 贷:递延所得税负债(账面价值>计税基础,而确认的) k/lFRi-i 3.借:管理费用 )}-$A-p# 贷:固定资产—累计折旧(公允-账面部份的折旧) i&K |