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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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离线阿文哥
 

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第十五章  债务重组
9Eq^B 9(  
本章应关注的主要内容: qa 6=W  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; ~@[(N]=q  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 *D=K{bUe'  
学习本章应注意的问题: 69[V <1  
(1)掌握债务重组的概念; mD D4_E2*  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; DL'd&;6  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; '^Pq(b~  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 kf+JM/  
}yx=(+jP  
定义
lS n5=^]q  
1.       债务人发生财务困难 kF(Ce{;z  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
F-$Z,Q]S  
会计处理思路
债务人
债权人
xZ^ywa_  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 ?vZWUWa  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 ; @ 7  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): -@%t"8  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 uIYcmF\?  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 SW,q}-  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 Nl~Z,hT$*  
注意: I6K7!+;2  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 I$aXnd6)  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
Q?* nuE  
u{g]gA8s  
以资产清偿
,3VG.u;U   
债务人会计处理
债权人会计处理
X!U]`Qh  
6PiEa(  
现金
'fS?xDs-v  
借:应付账款 'is,^q:@  
贷:银行存款 vx04h ~  
   营业外收入债务重组利得 v$t {o{3  
b%3Q$wIJ6  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
ISpe V  
存货
qA UaF;{  
借:应付账款 jv*Dg (  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 rU; g0'4e  
贷:主营业务收入 P7}t lHX  
应交税费应交增值税(销项税额) 5>'?:jY  
营业外收入债务重组利得 Q8 -3RgAw  
借:主营业务成本 OfD@\;L  
贷:库存商品
~J%R-{U9  
借:库存商品 i%xI9BO9  
应交税费应交增值税(进项税额) +7Sf8tg\  
坏账准备 w>v5oy8s-  
营业外支出债务重组损失(借方差额) &@=u+)^-{  
贷:应收账款 ?$<SCN =  
资产减值损失(贷方差额) p9/bzT34.  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
$TR=3[j  
固定资产
k |^vCZ<(x  
1.       转销固定资产账面价值 B:e.gtM5  
借:固定资产清理 (})]H:W7  
累计折旧 !-KCFMvT  
固定资产减值准备 Lqg] Fd  
贷:固定资产 gr GhN q  
2.       确认债务重组利得 HpW" lYW4  
借:应付账款 $X`bm*  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) S2Zx &D/_  
   营业外收入债务重组利得 +<gg  
3.       确认固定资产处置利得或损失 SxMxe,.|  
借:固定资产清理(公允账面大于0 et@">D%;]  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 :]EP@.(  
或损失: GNs#oM  
借:营业外支出债务重组损失 '-`O. 4u  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
I9;xzES  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) }|AX_=a  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) 6e*%\2UA  
营业外支出债务重组损失(借方差额) y*w"J3|29  
坏账准备 8098y,mQe  
贷:应收账款 5$anqGw  
   资产减值损失(贷方差额)
P_Z M'[  
金融资产
a-fv[oB  
借:应付账款 9`&?hi49nK  
   投资收益--(公允账面,借或贷) ol50d73B  
贷:交易性金融资产  Kr S  
   营业外收入债务重组利得
_0w1 kqW  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) z3clUtC+  
坏账准备 (m6EQoW^s+  
营业外支出债务重组损失(借方差额) Ys-^7 y_  
贷:应收账款 ' [%jj UU  
   资产减值损失(贷方差额)
|0lLl^zp  
债务转为资本
2v4W6R  
借:应付账款 1^S'sWwe  
贷:股本(按面值) Qy/uB$q{A  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) L,#^&9bHa#  
营业外收入债务重组利得
lBS"3s384  
借:长期股权投资(公允) OH>r[,z0  
坏账准备 ;3mL^  
营业外支出债务重组利得(借方差额) &0s*P G  
贷:应收账款 xF&6e&nv  
   资产减值损失(贷方差额)
nMkOUW:T!  
修改其他债务条件
WX LK89ev\  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) 00"CC  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) ti}f&w ICJ  
   营业外收入债务重组利得 3+ e4e  
   预计负债(附合条件的) $_wo6/J5+D  
1. 如果预计的发生了: >d#3|;RY  
借:预计负债 2R\ +}  
贷:银行存款 p:Oz<P  
2. 如果预计的没发生: >}CEN  
借:预计负债 #vtN+E  
贷:营业外收入
5 5^tfu   
借:应收账款债务重组(反应重组公允) w\Iqzpikr  
坏账准备 ndqckT@93  
营业外收入债务重组损失(借方差额) 7H4L-J3  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) Nfg{,/ O  
   资产减值损失(贷方差额)
o OQ'*7_  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 B@"J]S  
2. 符合条件的确认预计负债 02(h={  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 N\'TR6_,b  
,%kmXh  
0 k9<&  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 CG.,/]_  
在实际发生时,计入当期损益
~}K{e  
以上三种方式组合
{tc57jsr  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
bi.wYp(*6L  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
07FT)QTE  
<1K7@Tu  
w763 zi{  
*,0+RASvq  
?,>5[Ha^?  
Ch t%uzb,  
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