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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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离线阿文哥
 

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第十五章  债务重组
zD^f%p ["#  
本章应关注的主要内容: o%%x'uC  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; 49oW 'j  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 1gm/{w6O  
学习本章应注意的问题: ,6O9#1A&i  
(1)掌握债务重组的概念; yZp:hs#  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; RYl3txw  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; AvE^ F1  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 i*R:WTw#  
;jU-<  
定义
82za4u$q#  
1.       债务人发生财务困难 9>3Ltnn0  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
]HV~xD7\  
会计处理思路
债务人
债权人
MLBg_<  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 :{:?D\%6  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 CQ.4,S}6'  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): 0DB<hpC:5  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 :.o=F`W  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 9c{%m4  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 1qj%a%R  
注意: ,{?bM  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 l5';?>!s  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
fslk7RlSKg  
a^c ,=X3  
以资产清偿
rtL9c w5  
债务人会计处理
债权人会计处理
5**5b9bj-9  
v?D kDnta  
现金
l~4e2xoT  
借:应付账款 *OOa)P{^D  
贷:银行存款 A Ok7G?Y  
   营业外收入债务重组利得 l8xd73D)8  
9U9c"'g  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
:+ 9Ft>  
存货
i %hn  
借:应付账款 $qtU  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 ~|Ih JzDt  
贷:主营业务收入 P} +|`>L  
应交税费应交增值税(销项税额) [wio/wc  
营业外收入债务重组利得 A,lw-(.z4Z  
借:主营业务成本 O&gwr  
贷:库存商品
!| <f%UO  
借:库存商品 wAYzR$i  
应交税费应交增值税(进项税额) a&s"# j  
坏账准备 Fm$n@R bX  
营业外支出债务重组损失(借方差额) )/WA)fWkT  
贷:应收账款 W|H4i;u  
资产减值损失(贷方差额) e,#+Xx0M  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
fteyG$-s  
固定资产
W_BAb+$aF  
1.       转销固定资产账面价值 p#;dLM/EA  
借:固定资产清理 i. u15$  
累计折旧 0(9I\j5`TT  
固定资产减值准备 &Qq/Xi,bZ  
贷:固定资产 SEQO2`]e:  
2.       确认债务重组利得 Z;Ir>^<  
借:应付账款 /R(U>pZ  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) &FJU%tFA  
   营业外收入债务重组利得 N}+B:l]Qy  
3.       确认固定资产处置利得或损失 hDB`t $  
借:固定资产清理(公允账面大于0 p~, 3A:i  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 ;H y!0n  
或损失: U/3e,`c  
借:营业外支出债务重组损失 \9>g;qPg}  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
.}$`+h8W T  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) Ql#W /x,e  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) 0l(E!d8&'  
营业外支出债务重组损失(借方差额) M=\d_O#;Z  
坏账准备 "lU]tIpCu  
贷:应收账款 E2qB :  
   资产减值损失(贷方差额)
xyS2_Q  
金融资产
'TK$ndy;7}  
借:应付账款 S& ,Ju%  
   投资收益--(公允账面,借或贷) $dx1[ V+_  
贷:交易性金融资产 [L*[j.r7[  
   营业外收入债务重组利得
k5fH ;  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) F;?TR[4!k  
坏账准备 $LxG>db  
营业外支出债务重组损失(借方差额) PtRj9TT  
贷:应收账款 %/tGkS6  
   资产减值损失(贷方差额)
M5T=Fj86  
债务转为资本
nj~$%vmA  
借:应付账款 }"&n[/8~  
贷:股本(按面值) [.#p  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) ]} 5I>l  
营业外收入债务重组利得
8g# c%eZ  
借:长期股权投资(公允) P;L) 1 g  
坏账准备 d739UhKC  
营业外支出债务重组利得(借方差额) VGTeuu5i  
贷:应收账款 t3  uB  
   资产减值损失(贷方差额)
lnS\5J  
修改其他债务条件
1*! c X  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) VeNNsg>&  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) -+ ]T77r  
   营业外收入债务重组利得 r6 oX6.c  
   预计负债(附合条件的) E !Oz|q  
1. 如果预计的发生了: |z!q r}i  
借:预计负债 ?8wwd!)x%  
贷:银行存款 DJ 1XN pm  
2. 如果预计的没发生: tf$PaA  
借:预计负债 r%Q8)nEo  
贷:营业外收入
AQnJxIL:  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) 8CP9DS  
坏账准备 :c~9>GCE&  
营业外收入债务重组损失(借方差额) |aI|yq)  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) a!c/5)v(  
   资产减值损失(贷方差额)
B&%L`v2[  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 ;S=62_ Un  
2. 符合条件的确认预计负债 QoW ( tM  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 CU#L *kz  
$I)Tk`=  
vCy.C N$  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 p~Yy"Ec;p  
在实际发生时,计入当期损益
U,%s;  
以上三种方式组合
I<D&,LFH*w  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
;_?zB NW  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
c{'$=lR "  
]97Xu_  
Qm WC2$b  
9_J!s  
Kf:2% _DB  
V9+xL 1U#  
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