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定义 | qRB%G<H
1. 债务人发生财务困难 NPS=?5p>
2. 债权人作出让步，即少要钱。 |
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会计处理思路 | 债务人 | 债权人 |
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1. 债务重组利得（记入营业外收入）=应付帐款账面价值－抵债资产公允价值 QMfYM~o
2. 资产转让损益=抵债资产公允价值－抵债资产的账面价值 *FG@Dts^&
3. 资产转让损益分以下几种情况处理（同非货币性资产交换）： |:
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（1）非现金资产为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 "aa6W
（2）非现金资产为固定资产，无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。 wlKL|N
（3）非现金资产为长期股权投资，可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计投资收益。 C<n.C*o
注意： eJ y @N
1.可供出售金融资产持有期间，公允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 7r}gS2d
2.长期股权投资，权益法下核算的，原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 | 1. 重组债权的账面余额（不是账面价值）与受让资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。 2. 做会计分录时，别忘了坏账准备 3. 如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值，证明坏账多提了，要冲掉多提的部份，贷方记入“资产减值损失”，不能记入“营业外收入”。 yUH 8
|
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以资产清偿 | %LVk%kz
| 债务人会计处理 | 债权人会计处理 |
Ke 'bH
0!(Ii@m=N
现金 | d[S C1J
借：应付账款 possM'vC
贷：银行存款 5#2vSq!H
营业外收入—债务重组利得 ;#Mq=Fr-SG
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| 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
X
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存货 |
/H3,v8J@
借：应付账款 /6S/a*`<X
银行存款（如收到债权人单独支付的增值税） Jv)] 7u
贷：主营业务收入 Rj E,Wn
应交税费—应交增值税（销项税额） VUNQ@{ST|1
营业外收入—债务重组利得 ;'<K}h
借：主营业务成本 F48
`1+
贷：库存商品 | Ap97Zcw
借：库存商品 OEAF.
应交税费—应交增值税（进项税额） [C r_2
坏账准备 \XB71DUF
营业外支出—债务重组损失（借方差额） ec]ksw6T+
贷：应收账款 YJ75dXc&&
资产减值损失（贷方差额） }
"cb^3
银行存款（如向债务人单独支付增值税） |
p>!r[v'
固定资产 | !P:hf/l[B
1. 转销固定资产账面价值 oW /&X5
借：固定资产清理 L>@6 lhD)x
累计折旧 ^ePSI|EW
固定资产减值准备 m,.d< **
贷：固定资产 f}+G;a9Nj
2. 确认债务重组利得 4&$G;?#W2
借：应付账款 \!YPh t
贷：固定资产清理（反应的是固定资产公允价值） %NAz(B
营业外收入—债务重组利得 f qZ!Bi
3. 确认固定资产处置利得或损失 @9c^{x\4
借：固定资产清理（公允—账面大于0） n%?g+@y,^
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 !'[sV^ ds
或损失： i Ss y_ |
借：营业外支出—债务重组损失 }_gq vgI>p
贷：固定资产清理（公允—账面小于0） | b(XhwkGVq
借：固定资产（公允价值+取得的相关税费） atN`w=6A`
应交税费—应交增值税（进项）（看题中是否可抵扣） \<PX'mnO
营业外支出—债务重组损失（借方差额） U2Ur N ?T
坏账准备 NGxi
i$F
贷：应收账款 [J*)r8 ys
资产减值损失（贷方差额） |
H$[--_dI{
金融资产 | }7C{:H2d
借：应付账款 <T
7 y85
投资收益--（公允—账面，借或贷）
riBT5
贷：交易性金融资产 tSO F7N/<
营业外收入—债务重组利得 | }~ +
借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费） ~w$8*
2D
坏账准备 4wBCs0NIm
营业外支出—债务重组损失（借方差额） z_Qw 's
贷：应收账款 E|5gKp-wJ
资产减值损失（贷方差额） |
Q5jP`<zWU
债务转为资本 | d[ o
=
借：应付账款 ]T *{ M
贷：股本（按面值） TvQAy/Y0
资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额） l"cO@.T3
营业外收入—债务重组利得 | rzO:9 # d
借：长期股权投资（公允） ->j9(76"
坏账准备 -|3U0: 'm
营业外支出—债务重组利得（借方差额） ]&9f:5',
贷：应收账款 OOv"h\,
资产减值损失（贷方差额） |
klx4Mvq+/@
修改其他债务条件 | Ne#nSx5,
借：应付账款（原来的终止，形成新的） &O%Kj8)
贷：应付账款—债务重组（反应重组公允） o?%x!m>
营业外收入—债务重组利得 fB:M'A'
预计负债（附合条件的） .KB*u *h
1. 如果预计的发生了： =LT({ 8
借：预计负债 ~ib#x~Db
贷：银行存款 0CDTj,eK
2. 如果预计的没发生： FF/MTd}6qG
借：预计负债 r[?rwc^
贷：营业外收入 | wIY#TBu
借：应收账款—债务重组（反应重组公允） ]Wy V bIu
坏账准备 4$|G$ h
营业外收入—债务重组损失（借方差额） 8l}|.Q#--
贷：应收账款（原来的终止，形成新的） 9:kb0oBa?l
资产减值损失（贷方差额） |
> PYe"
1. 不是即期的债务重组，是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的，双方债权债务已结清，以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件，还会有以后的应收应付。 d[S!e`,iD
2. 符合条件的确认预计负债 da-3hM!u+
3. 应付账款原来的金额—（应付账款重组后的入账价值+预计负债）的差额，计当期损益。 lRO8}XSI
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涉及或有应收金额的，不能确认或有应收金额。 X0U6:
在实际发生时，计入当期损益 |
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以上三种方式组合 | Bf-&[ 5N}
债务人应当依此以支付的现金，转让的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 | 7"QcvV@ p
债权人应当依次以收到的现金，接受的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 |
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