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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
:8N by$#V  
本章应关注的主要内容: [{& OcEf  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; ajM\\a?  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 k{|> !(Ax  
学习本章应注意的问题: qAlX#]  
(1)掌握债务重组的概念; R@>^t4#_Q0  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; '%TD#!a  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理;  ~rXLb:  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 &H}Xk!q5b^  
 zNn  
定义
+~ Y.m8  
1.       债务人发生财务困难 qM 3(OvCt  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
I?\P^f  
会计处理思路
债务人
债权人
AxO.adQE%  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 2sEG# /Y=  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 &=T>($3r94  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): @cx#'  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 <@4V G  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 fti0Tz'  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 i_`Po%   
注意: Zba<|C  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。  *lheF>^  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
rCA0c8  
zpNt[F?~1  
以资产清偿
FS!vnl8`  
债务人会计处理
债权人会计处理
ds{)p<LpT  
:r:x|[3.  
现金
LJ z6)kz  
借:应付账款 /(%!txSNEt  
贷:银行存款 }Cb-7/  
   营业外收入债务重组利得 'Awd:Aed5  
_0iV6Bj  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
_ZK*p+u%  
存货
=C7<I   
借:应付账款 . lSoC`HE  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 g/w <T+v  
贷:主营业务收入 4i"fHVp8  
应交税费应交增值税(销项税额) q1rD>n&d  
营业外收入债务重组利得 , $cpm=1  
借:主营业务成本 D'UIxc8  
贷:库存商品
m1sV~"v;  
借:库存商品 &IG*;$c!  
应交税费应交增值税(进项税额) # 3FsK  
坏账准备 @ykl:K%ke  
营业外支出债务重组损失(借方差额) =W gzj|Kr  
贷:应收账款 h ij 9r z  
资产减值损失(贷方差额) rWN%j)#+  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
d^5x@E_Td  
固定资产
fM(~>(q&  
1.       转销固定资产账面价值 gBXoEn]  
借:固定资产清理 -x!JTx[K  
累计折旧 tU.~7f#+A  
固定资产减值准备 ahN8IV=+Gm  
贷:固定资产 8rLhOA  
2.       确认债务重组利得 ` "#h hKG  
借:应付账款 ~L_1&q^4!i  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) Vf$$e)  
   营业外收入债务重组利得 !~xlze   
3.       确认固定资产处置利得或损失 r( bA>L*mk  
借:固定资产清理(公允账面大于0 *}>)E]O@  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 v&sl_w/tn  
或损失: {s:"mkR  
借:营业外支出债务重组损失 -6e^`c6{  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
{m_ y<  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) 7T(&DOGZ  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) !-JvVdM;(  
营业外支出债务重组损失(借方差额) 2~yj =D27Z  
坏账准备 fY|[YPGO^  
贷:应收账款 ofs'xs1C  
   资产减值损失(贷方差额)
wZ_"@j<  
金融资产
LMLrH.  
借:应付账款 y#/P||PM  
   投资收益--(公允账面,借或贷) +$#h6V  
贷:交易性金融资产 vPrlRG6  
   营业外收入债务重组利得
c^z) [  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) 9&Z+K'$=  
坏账准备 nL]eGC  
营业外支出债务重组损失(借方差额) R.YUU XT  
贷:应收账款 &_\;p-1:  
   资产减值损失(贷方差额)
C;_00EQ=  
债务转为资本
({cWb:+r  
借:应付账款 Bc'Mj=>;  
贷:股本(按面值) xZVZYvC,t  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) ffsF], _J  
营业外收入债务重组利得
'#j Z`  
借:长期股权投资(公允) r,:acK  
坏账准备 2dDhO  
营业外支出债务重组利得(借方差额) D/wJF[_  
贷:应收账款 jPn.w,=)27  
   资产减值损失(贷方差额)
<s$Jj><  
修改其他债务条件
! iK{q0  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) .dwbJT  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) VeO M `jy  
   营业外收入债务重组利得 Z=]ujlD  
   预计负债(附合条件的) b)r;a5"<5  
1. 如果预计的发生了: n"@){:{4?  
借:预计负债 Yaz/L)Y;R  
贷:银行存款 Z1] 4:  
2. 如果预计的没发生: 7W>(T8K X\  
借:预计负债 *] !r T&E  
贷:营业外收入
\~  l"  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) $"?$r  
坏账准备 v<mSd2B*  
营业外收入债务重组损失(借方差额) 59~mr: *sF  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) J'yCVb)V  
   资产减值损失(贷方差额)
.9UrWBW\I  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 G9@5 !-  
2. 符合条件的确认预计负债 |\94a  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 0IBQE  
LZQG.  
-C* 6>$A  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 L^K,YlNBR  
在实际发生时,计入当期损益
=,X*40=  
以上三种方式组合
 HYv-5:B  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
Z/  L%?zH  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
 \+:`nz3m  
x{/-&`F  
&kT!GU^n  
zjzEmX  
OjrZ6  
! >/J]/4>  
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