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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
IGQ8-#=  
本章应关注的主要内容: F9hWB17u  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; w;_=$L'H&G  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 H:Le^WS  
学习本章应注意的问题: 06;{2&ju<  
(1)掌握债务重组的概念; !IU*Ayg  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; v[GHqZ  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; 2F{IDcJI\  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 g H.^NO5\'  
Rw% KEUDm  
定义
gC-0je  
1.       债务人发生财务困难 [%Xfl7;Wh  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
HPB1d!^  
会计处理思路
债务人
债权人
G8'3.;"W5  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 0<k!F3=  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 ks4 ,2f,2  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): WLb7 ]rCTp  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 Op~+yMef  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 5Bk  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 voEc'JET  
注意: IgJC>;]u  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 " Xc=<rX  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
^u{$$.&  
IuD<lMeJ J  
以资产清偿
!v w0Y,F&  
债务人会计处理
债权人会计处理
Nx'j+>bz>y  
{lJpcS  
现金
J$[Vm%56  
借:应付账款 jRc#>;dN  
贷:银行存款 Y.J$f<[R  
   营业外收入债务重组利得 W kE;tC*  
O*7 pg  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
,fRb6s-  
存货
9:s!#FYFM  
借:应付账款 <D}k@M Z  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 > { Q2S  
贷:主营业务收入 |Sm/Uq(c  
应交税费应交增值税(销项税额) r9[J3t*({~  
营业外收入债务重组利得 Jjv&@a}  
借:主营业务成本 9"TPDU7"  
贷:库存商品
}$jIvb,3?  
借:库存商品 we3t,?`rk7  
应交税费应交增值税(进项税额) X,~C&#  
坏账准备 +,,~ <Vm  
营业外支出债务重组损失(借方差额) PoZBiw@  
贷:应收账款 fmh]Y/UC  
资产减值损失(贷方差额) m{|n.b  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
Zlhr0itf  
固定资产
gO%3~f!vY#  
1.       转销固定资产账面价值 e6Y0G,K  
借:固定资产清理 t*#T~3p  
累计折旧 qI9 BAs1~}  
固定资产减值准备 N{0 D<"  
贷:固定资产 KC'{>rt7  
2.       确认债务重组利得 %o>1$f]  
借:应付账款 e!#:h4I  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) hE${eJQ| U  
   营业外收入债务重组利得 nm..$QL  
3.       确认固定资产处置利得或损失 kmwFw>#  
借:固定资产清理(公允账面大于0 nM#\4Q[}Jh  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 $l=m?r=  
或损失: %-D2I  
借:营业外支出债务重组损失 R 4?/7  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
!WN r09`  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) ?~"RCZ[;.f  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) ~7|z2L  
营业外支出债务重组损失(借方差额) 3f0RMk$pH  
坏账准备 DwPl,@T_i\  
贷:应收账款 t V</ x0#  
   资产减值损失(贷方差额)
NeH^g0Q2,g  
金融资产
LvS`   
借:应付账款 > ewcD{bt  
   投资收益--(公允账面,借或贷) 6Y=)12T  
贷:交易性金融资产 o/&Q^^Xj^~  
   营业外收入债务重组利得
1QThAFN  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) Ktoxl+I?  
坏账准备 gU:jx  
营业外支出债务重组损失(借方差额) Onao'sjY  
贷:应收账款 o 0B`~7(  
   资产减值损失(贷方差额)
t5S S]  
债务转为资本
cOSUe_S0w[  
借:应付账款 YvonZ  
贷:股本(按面值) ]*).3<Lw  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) L]Uy+[gg  
营业外收入债务重组利得
^c*'O0y[D  
借:长期股权投资(公允) OvkYzI`  
坏账准备 PM{kiz^  
营业外支出债务重组利得(借方差额)  czafBO6  
贷:应收账款 EG,RlmcPp  
   资产减值损失(贷方差额)
]`%cTdpLj  
修改其他债务条件
].eGsh2  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) EyhQjs aT  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) =Z2sQQVS  
   营业外收入债务重组利得 @<_4Nb  
   预计负债(附合条件的) 3/iGSG`  
1. 如果预计的发生了: /J ^yOR9  
借:预计负债 opKtSF|)  
贷:银行存款 ."${.BPn~  
2. 如果预计的没发生: |, o!O39}>  
借:预计负债  1r$q $\  
贷:营业外收入
J}BS/Tr}=  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) <3'r&ks  
坏账准备 :2La,  
营业外收入债务重组损失(借方差额) * x$\5;A  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) ^XV$J-  
   资产减值损失(贷方差额)
nCt:n}+C7  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 US-P>yF  
2. 符合条件的确认预计负债 *+5AN306  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 vNP,c]:%  
Pt E>08  
k@^)>J^  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 @X:P`?("^  
在实际发生时,计入当期损益
e(cctC|l  
以上三种方式组合
L0}"H .  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
E }UlQq  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
{{j?3O//  
P'[w9'B  
A>Js`s  
: -OHD#>%  
^J?I-LG  
M%Ov6u<I8  
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