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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
\B}W(^\wg;  
本章应关注的主要内容: (Wx )YI  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; JG( <  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 8fe"#^"sR  
学习本章应注意的问题: `|/|ej]$P  
(1)掌握债务重组的概念; > }4]51 s  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; 3LXpe8$lJ  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; N"T8 Pt  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 {?!hUi+  
8PEOi  
定义
~zm/n,Epb  
1.       债务人发生财务困难 25ayYO%PTc  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
)K?GAj]Pq  
会计处理思路
债务人
债权人
8m1zL[.8g  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 KPR{5  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 M:I,j  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): # #s !-.T  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 J,D{dYLDD  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 j2P|cBXu  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 jSVO$AW~C  
注意: 'I<j`)4`d  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 ReE3742@  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
OeAPBhTmFj  
4O`h%`M  
以资产清偿
/y!Vs`PZ!  
债务人会计处理
债权人会计处理
>|'6J!Op  
kyjH~mK4  
现金
6)3eB{$;  
借:应付账款 f.f4<_v'h  
贷:银行存款 O#EBR<CuK  
   营业外收入债务重组利得 \6'A^cE/PX  
6=g7|}  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
A;|DQR()  
存货
gK<-*v  
借:应付账款 j |i6/Pk9J  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 m[bu(qz  
贷:主营业务收入 UF%5/Si VX  
应交税费应交增值税(销项税额) q@sH@-z4]  
营业外收入债务重组利得 ?hmb"^vlG  
借:主营业务成本 9@1W=sl  
贷:库存商品
)KuvG:+9W  
借:库存商品 eLTNnz  
应交税费应交增值税(进项税额) dXDD/8E  
坏账准备 IW1\vfe  
营业外支出债务重组损失(借方差额) Tk!b`9  
贷:应收账款 lC4By,1*  
资产减值损失(贷方差额) y?JbJ  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
C\; 8l}t  
固定资产
>'jM8=o*Ax  
1.       转销固定资产账面价值 j41:]6  
借:固定资产清理 \l2 s^7G_  
累计折旧 w7D:0SGD  
固定资产减值准备 8$vH&Hd I  
贷:固定资产 BJE <~"  
2.       确认债务重组利得 1v4kN -  
借:应付账款 vj b?N  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) cR&xl^BJ  
   营业外收入债务重组利得 :A'!u r=\  
3.       确认固定资产处置利得或损失 L C7LO  
借:固定资产清理(公允账面大于0 Vj]kJ,j\ y  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 )q^vitkjup  
或损失: G8s`<:9*  
借:营业外支出债务重组损失 Za6oYM_z  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
mqHt%RX  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) v wyDY%B"n  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) s z\RmX  
营业外支出债务重组损失(借方差额) asi1c y\  
坏账准备 oB\Xl)A<  
贷:应收账款 @ 7?_Yw  
   资产减值损失(贷方差额)
RI(uG-Y  
金融资产
f3N:MH-c  
借:应付账款 j VZi_de  
   投资收益--(公允账面,借或贷) (*RybKoaA  
贷:交易性金融资产 *X\c $ =*  
   营业外收入债务重组利得
5);#\&B  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) i njmP9ed  
坏账准备 ^ ?=K )  
营业外支出债务重组损失(借方差额) ' XF`&3 i  
贷:应收账款 <J)A_Kx[57  
   资产减值损失(贷方差额)
Q]wM/7  
债务转为资本
C6VoOT )\  
借:应付账款 95Qz1*TR  
贷:股本(按面值) 4I-p/&Q  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) $dP)8_Z2  
营业外收入债务重组利得
g#4gGhI  
借:长期股权投资(公允)  IR LPUP  
坏账准备 kYB <FwwB  
营业外支出债务重组利得(借方差额) "Y!dn|3  
贷:应收账款 32iI :u  
   资产减值损失(贷方差额)
i6d$/ yP"  
修改其他债务条件
8zC k9&  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) Oez}C,0  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) xp&!Cl>C3\  
   营业外收入债务重组利得 qN[7zsaj  
   预计负债(附合条件的) (UF!Zb]{  
1. 如果预计的发生了: a<wZv-\Vau  
借:预计负债 V]]qu:Mh8  
贷:银行存款 =%\6}xPEl<  
2. 如果预计的没发生: $3'+V_CZ3  
借:预计负债 ~TH5>``;gF  
贷:营业外收入
M0SH-0T;Z  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) z#Vp S=  
坏账准备 5}xni  
营业外收入债务重组损失(借方差额) $ rYS   
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) ,)$KS*f"*z  
   资产减值损失(贷方差额)
;a&:r7]=  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 ~ n^G<iXLp  
2. 符合条件的确认预计负债 nb_^3K]r  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 =&pN8PEn\  
X-1Vp_(,TP  
@$P!#z  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 `4H9f&8(  
在实际发生时,计入当期损益
Qe$>Jv5  
以上三种方式组合
K$cIVsfr  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
3Jm'q,TC  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
[ 5W#1 &  
WKl'  
RQCQGa^cP  
Tud1xq  
I#X2 UQzP  
+.]}f}Y  
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