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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
nymro[@O~  
本章应关注的主要内容: Ry_"sow4  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; M4rI]^lJ  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 uPh/u!  
学习本章应注意的问题: ( &N`N1  
(1)掌握债务重组的概念; 7UnB]-:.  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; *UxN~?N|  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; {zhajY7  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 \+,%RN.  
T'8d|$X  
定义
!N"Y  
1.       债务人发生财务困难 2d:IYCl4q  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
O> .gcLA  
会计处理思路
债务人
债权人
 {@E(p4W  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 cI # ! Y  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 nI0TvB D  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): 9S<g2v  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 LeEv']  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 MeCHn2zwB  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 *gGL5<%T:  
注意: 4C]>{osv  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 3]MSS\uB  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
@3g$H[}  
@ vHj>N  
以资产清偿
lJ>OuSd  
债务人会计处理
债权人会计处理
<36z,[,kZ@  
Q95`GuI@  
现金
b_v{QE<  
借:应付账款 J!+)v  
贷:银行存款 {)K H%  
   营业外收入债务重组利得 jVdRy{MH  
P[q 'Y^\  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
))9w)A@  
存货
/k_?S?  
借:应付账款 (Vz\02,K  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 e<Bw duy  
贷:主营业务收入 )\3 RR.p  
应交税费应交增值税(销项税额) 3{/[gX9  
营业外收入债务重组利得 fg?4/]*T6  
借:主营业务成本 XSBh+)0Ww  
贷:库存商品
%Eq4>o?D  
借:库存商品 (6g;FD:"6  
应交税费应交增值税(进项税额) P70]Ju  
坏账准备 Fi 3k  
营业外支出债务重组损失(借方差额) D^-6=@<3KD  
贷:应收账款 EEI !pi  
资产减值损失(贷方差额) *h9S\Pv>j  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
?yN g5z  
固定资产
nm}wdel"  
1.       转销固定资产账面价值 SI"y&[iw  
借:固定资产清理 Bj1{=Pvl  
累计折旧 f=,(0ygt/  
固定资产减值准备 ps@;Z ?Q  
贷:固定资产 I7C*P~32{n  
2.       确认债务重组利得 DMXm$PU4V  
借:应付账款 u6#FG9W7  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) XLq%nVBM8\  
   营业外收入债务重组利得 ;}W-9=81  
3.       确认固定资产处置利得或损失 5,~Ju>y*  
借:固定资产清理(公允账面大于0 9*&RvsrX  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 Et0[HotO  
或损失: 0x1#^dII  
借:营业外支出债务重组损失 I&Dp~aEM]  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
0D.qc8/V4.  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) a} p}G\b|  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) v<u`wnt  
营业外支出债务重组损失(借方差额) AroXf#.  
坏账准备 w+Cs=!  
贷:应收账款 _m8JU  
   资产减值损失(贷方差额)
_O*"_^6  
金融资产
yg-uL48q  
借:应付账款 kH10z~(e  
   投资收益--(公允账面,借或贷) \%ZF<sV W  
贷:交易性金融资产 9azk(OL6  
   营业外收入债务重组利得
<^,5z!z }  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) (HZzA7eph  
坏账准备 #Kp/A N5YC  
营业外支出债务重组损失(借方差额) ,0=@cJ  
贷:应收账款 ND|!U#wMNV  
   资产减值损失(贷方差额)
WF{rrU:  
债务转为资本
!b+/zXp3I  
借:应付账款 |( =`l  
贷:股本(按面值) s]p3dB#  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) #[a+m  
营业外收入债务重组利得
"jyh.@<  
借:长期股权投资(公允) E?/Bf@a28=  
坏账准备 (8*& 42W  
营业外支出债务重组利得(借方差额) @'yD(ZMAz  
贷:应收账款 m+J3t @$  
   资产减值损失(贷方差额)
k 8Swra?j  
修改其他债务条件
X)K3X:~L+  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) !Xbr7:UPN1  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) @ I '_  
   营业外收入债务重组利得 {t;{={$  
   预计负债(附合条件的) ,&\uuD&.@  
1. 如果预计的发生了: ;&Oma`Ec  
借:预计负债 2@ <x%T  
贷:银行存款 k 8;  
2. 如果预计的没发生: ,\FJVS;NeJ  
借:预计负债 u K`T1*_  
贷:营业外收入
K] ^kUN_  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) b]NSCu*)s  
坏账准备 ;J[1S  
营业外收入债务重组损失(借方差额) )&j4F)  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) lF\oEMd*  
   资产减值损失(贷方差额)
TuBl9 p'6  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 &.Jp,Xt)  
2. 符合条件的确认预计负债 s9wc ZO  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 Vc! ;O9dP  
/8GgEW9Q~G  
ueiXY|  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 yB7=8 Pcx  
在实际发生时,计入当期损益
^fLePsmd  
以上三种方式组合
IQS:tL/  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
}/yhwijg  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
ov=[g l  
24)3^1P\V  
?dukK3u  
@}K'Ic  
A3p@hQl  
P8B v3  
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