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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
:m~lgb<  
本章应关注的主要内容: LaIif_fie^  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; Ebk@x=E  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 p_nrua?  
学习本章应注意的问题: JC+VG;kcs  
(1)掌握债务重组的概念; pKJ[e@E ^  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; 7yj2we  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; WUV Q_<i+  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 hg&AQk  
Bh.'%[',  
定义
r\1*N.O3|O  
1.       债务人发生财务困难 {38aaf|'/  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
VuR BJ2D  
会计处理思路
债务人
债权人
:Oj+Tc9A  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 )- \w  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 XDWERv Ij  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): y7Ub~q U  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 0qZ)$ YKq  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 R.QcXz?d  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 Jzj~uz  
注意: 3_>1j  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 oe<Y,%u"6  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
9c6V&b  
h=tY 5]8  
以资产清偿
sg y  
债务人会计处理
债权人会计处理
JQCwI`%i  
6]3 ZUH;  
现金
3$b(iI< "  
借:应付账款 (l,o UBRr  
贷:银行存款 ,jWd?-NH  
   营业外收入债务重组利得 i@6 /#  
Rju8%FRO  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
-$q/7,os  
存货
;n@C(hG  
借:应付账款  R pbl)  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 LNb![Rq  
贷:主营业务收入 yKI.TR#  
应交税费应交增值税(销项税额) +NY4j-O  
营业外收入债务重组利得 r?TK@^z  
借:主营业务成本 2I<T<hFW]  
贷:库存商品
P(;c`   
借:库存商品 9|`@czw  
应交税费应交增值税(进项税额) ^&.?kJM  
坏账准备 #.)>geLC>9  
营业外支出债务重组损失(借方差额) gK(4<PO'  
贷:应收账款 Uu+C<j&-  
资产减值损失(贷方差额) H-W) Tq_?-  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
e2fc t|'  
固定资产
rZv+K/6*M  
1.       转销固定资产账面价值 -(.7/G'Vk>  
借:固定资产清理 6~S0 t1/t?  
累计折旧 #V 6 -*  
固定资产减值准备 ni> ;8O]=  
贷:固定资产 -Tx tX8v  
2.       确认债务重组利得 >C[1@-]G%7  
借:应付账款 sdWl5 "  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) Uz|]}t5V  
   营业外收入债务重组利得 DE ws+y-*  
3.       确认固定资产处置利得或损失 ,LZ:y1z'V-  
借:固定资产清理(公允账面大于0 ->8q, W2A  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 D3{lyi|8  
或损失: <3 }l8Z  
借:营业外支出债务重组损失 G,-OH-M!  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
-#6*T,f0P(  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) ;%<4U^2  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) 5KR|p Fq  
营业外支出债务重组损失(借方差额) pG6-.F;  
坏账准备 ~S6{VK.  
贷:应收账款 @E2nF|N  
   资产减值损失(贷方差额)
H\mVK!](D  
金融资产
CE,O m^  
借:应付账款 @W8}N|jek  
   投资收益--(公允账面,借或贷) \T9UbkR  
贷:交易性金融资产 % eRwH >  
   营业外收入债务重组利得
m!60.  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) 6sl<Z=E#  
坏账准备 ?8@*q6~8  
营业外支出债务重组损失(借方差额) hhAC@EGG  
贷:应收账款 e,&%Z  
   资产减值损失(贷方差额)
AFTed?(  
债务转为资本
]ECZU   
借:应付账款 QJWES%m`  
贷:股本(按面值) I;-5]/,  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) +3>/,w(x  
营业外收入债务重组利得
qk,y|7 p  
借:长期股权投资(公允) %k #Nu  
坏账准备 v :MS0]  
营业外支出债务重组利得(借方差额) "NH+qQ hs  
贷:应收账款 B:4qW[U#  
   资产减值损失(贷方差额)
2gAdZE&Y  
修改其他债务条件
tcEf ~|3  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) Ko)T>8:  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) -Y?(Zz_w  
   营业外收入债务重组利得 Y&f[2+?2NK  
   预计负债(附合条件的) Xl6ZV,1=n7  
1. 如果预计的发生了: #0^3Wm`X;  
借:预计负债 G@EjWZQ  
贷:银行存款 [KI`e  
2. 如果预计的没发生: xKST-:c+  
借:预计负债 FR^wDm$  
贷:营业外收入
 jnzz~:  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) dG>Wu o  
坏账准备 3dDQ z#  
营业外收入债务重组损失(借方差额) -^Km}9g  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) , )pt_"-XA  
   资产减值损失(贷方差额)
50bP&dj&  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 y' |W['  
2. 符合条件的确认预计负债 b%f2"e0g  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 OXX(OCG>  
dzNaow*0&V  
yn ":!4U1  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 iH}rI'U.  
在实际发生时,计入当期损益
W#7-%o T  
以上三种方式组合
JvJ!\6Q@  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
k;AiG8jb  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
-_*XhD  
i -s?"Fk  
%802H%+  
zHc4e   
RyQ\5^z  
1\J1yOL  
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