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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2012-08-23
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第十五章  债务重组
YpJzRm{Ra  
本章应关注的主要内容: Uu ,Re  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; AWw'p gTQX  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 uJQeZEe  
学习本章应注意的问题: 3iB8QO;pp  
(1)掌握债务重组的概念; ||qW'kNWM  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; 79\ =)m}$Q  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; d<]/,BY'  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 [yz;OoA:;  
R0Qp*&AL  
定义
k:f Rk<C  
1.       债务人发生财务困难 /Mv'fich(  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
F)C8LH  
会计处理思路
债务人
债权人
fI6F};I5}T  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 / )~M cP3  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 Z EW`?6  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): Y#\e ~>K  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 @uc%]V<:k  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 kns[b [!H  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 t;'__">:q  
注意: *fE5Z;!}  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 epQ7@9,Q  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
/SyiJCx0  
# aC}\  
以资产清偿
d%WFgf}  
债务人会计处理
债权人会计处理
mWZV O,t$  
k vb"n}  
现金
{2!.3<#  
借:应付账款 p0Vw@R=  
贷:银行存款 f.!cR3XgV  
   营业外收入债务重组利得 k7j;'6  
s;>jy/o0 s  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
)pg?ZM9  
存货
5z0SjQ  
借:应付账款 co: W!  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 a}6Wo=  
贷:主营业务收入 L;Nm"[ `  
应交税费应交增值税(销项税额) rKO[;]_*  
营业外收入债务重组利得 ss*dM.b  
借:主营业务成本 oC[$PPqX#  
贷:库存商品
4]Krx m`8  
借:库存商品 IyMKV$"  
应交税费应交增值税(进项税额) 905 /4z'  
坏账准备 Rt+s\ MC^r  
营业外支出债务重组损失(借方差额) 1g *4e  
贷:应收账款 |',Gy\Sj  
资产减值损失(贷方差额) By" =]|Q  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
JD.WH|sZ5  
固定资产
.Ir5gz  
1.       转销固定资产账面价值 w9vqFtj  
借:固定资产清理 k5((@[  
累计折旧  1D6iJ  
固定资产减值准备 5@?P 8  
贷:固定资产 B&cC;Hw  
2.       确认债务重组利得 <J\z6+,4E  
借:应付账款 b*7OIN5h  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) G"wy?  
   营业外收入债务重组利得 %{axoG d  
3.       确认固定资产处置利得或损失 W@ #Y/L:${  
借:固定资产清理(公允账面大于0 KATt9ox@  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 60Y&)UR  
或损失: 1I_(!F{Ho  
借:营业外支出债务重组损失 H.*XoktC]  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
/.P*%'g  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) oGa8}Vtc  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) :dK/}S0  
营业外支出债务重组损失(借方差额) q*  +}wP  
坏账准备  t;{/Q&C  
贷:应收账款 t=5 K#SX}  
   资产减值损失(贷方差额)
woQYP ,  
金融资产
L9"V$MO  
借:应付账款 Nw8lg*t"  
   投资收益--(公允账面,借或贷) awGI|d  
贷:交易性金融资产 .#@*)1A#t  
   营业外收入债务重组利得
|.X?IJ`  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) I6~.s Tl  
坏账准备 Hr:WE+'  
营业外支出债务重组损失(借方差额) .cjSgK1  
贷:应收账款 ^As^hY^p  
   资产减值损失(贷方差额)
Y$shn]~  
债务转为资本
.hXxh)F  
借:应付账款 ,..&j+m  
贷:股本(按面值) -b8Vz}Y  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) eVS6#R]'m  
营业外收入债务重组利得
K08xiMjl  
借:长期股权投资(公允) d[J+):aW  
坏账准备 m\RU |Z  
营业外支出债务重组利得(借方差额) \}Z5}~S  
贷:应收账款 8A#qbBD  
   资产减值损失(贷方差额)
xx_]e4  
修改其他债务条件
ycTX\.KV  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) 2eK!<Gj  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) 7E 6gXf.  
   营业外收入债务重组利得 P;C3{>G9  
   预计负债(附合条件的) l~.ae,|7  
1. 如果预计的发生了: nDhr;/"i  
借:预计负债 ;N#d'E\  
贷:银行存款 N*y09?/h  
2. 如果预计的没发生: 1^jGSB.%A  
借:预计负债 Kf/1;:^  
贷:营业外收入
x4Q*~,n  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) u1R_u9  
坏账准备 ~dg7c{o5  
营业外收入债务重组损失(借方差额) PRg^E4  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) V4PI~"4q#1  
   资产减值损失(贷方差额)
gMS-mkZ  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 kaq H.e(  
2. 符合条件的确认预计负债 ux:czZqy  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 R7pdwKD  
@i U@JE`C  
YMb\v4  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 ~PAF2  
在实际发生时,计入当期损益
ya.!zGH  
以上三种方式组合
M{w[hV  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
0]p! Bscaf  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
V C$,Y  
hH_&42E6  
,T& =*q  
N8S !& *m  
bis}zv^%v  
LX;w~fRr.  
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