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定义 | %lN2n,AK
1. 债务人发生财务困难 C">`' G2
2. 债权人作出让步，即少要钱。 |
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会计处理思路 | 债务人 | 债权人 |
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1. 债务重组利得（记入营业外收入）=应付帐款账面价值－抵债资产公允价值 dZPW2 yf
2. 资产转让损益=抵债资产公允价值－抵债资产的账面价值 3\;v5D:
3. 资产转让损益分以下几种情况处理（同非货币性资产交换）： *i@sUM?K
（1）非现金资产为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 M2 }np
（2）非现金资产为固定资产，无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。 j7K5SS_]
（3）非现金资产为长期股权投资，可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计投资收益。 &|)hCJu
注意： >xT^RY S
1.可供出售金融资产持有期间，公允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 q[-|ZA bbr
2.长期股权投资，权益法下核算的，原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 | 1. 重组债权的账面余额（不是账面价值）与受让资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。 2. 做会计分录时，别忘了坏账准备 3. 如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值，证明坏账多提了，要冲掉多提的部份，贷方记入“资产减值损失”，不能记入“营业外收入”。 W%TQY R
|
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以资产清偿 | rvW!7 -R
| 债务人会计处理 | 债权人会计处理 |
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现金 | v2d<o[[C
借：应付账款 *P`v^&
贷：银行存款 t {!/#eQC
营业外收入—债务重组利得 ]fj-`==
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| 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
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存货 | _IWxYp
借：应付账款 u^Vh .g]
银行存款（如收到债权人单独支付的增值税） tv0Ha A
贷：主营业务收入 R,%_deV\(
应交税费—应交增值税（销项税额） C\7u<2c
营业外收入—债务重组利得 j.DHqHx
借：主营业务成本 qP7G[%=v
贷：库存商品 | 3?Lgtkb8
借：库存商品 S.{fDcM
应交税费—应交增值税（进项税额） I"-dTa
坏账准备 _g[-=y{Bb
营业外支出—债务重组损失（借方差额） "f4<B-9<$
贷：应收账款 v,{h:
资产减值损失（贷方差额） %Uy%kN_&
银行存款（如向债务人单独支付增值税） |
{(4# )K2g%
固定资产 | N>0LQ
MI
1. 转销固定资产账面价值 b(l0js
借：固定资产清理 ?OE#q$g
累计折旧 L7] ]ZAH!1
固定资产减值准备 +Gow5-(
贷：固定资产 r$ =qQ7^#
2. 确认债务重组利得 I.1D*!tz
借：应付账款 /t*YDW Lg
贷：固定资产清理（反应的是固定资产公允价值） <?YA,"~
营业外收入—债务重组利得 e'34Pw !m
3. 确认固定资产处置利得或损失 & iqw!
ud
借：固定资产清理（公允—账面大于0） V>Fesm"aq
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 qy
,"X)^#
或损失：
dy<27=
借：营业外支出—债务重组损失 / ;Yy@oc
贷：固定资产清理（公允—账面小于0） | vg)Z]F=t(
借：固定资产（公允价值+取得的相关税费） -p`L% xj\
应交税费—应交增值税（进项）（看题中是否可抵扣） " !-Kd'V
营业外支出—债务重组损失（借方差额） Q8q@Y R#
坏账准备 Z.'syGuV
贷：应收账款 g\Ak;03n
资产减值损失（贷方差额） |
Pz% ~ST
金融资产 | z}+i=cAN
借：应付账款 $
KB
投资收益--（公允—账面，借或贷） aE)by -'
贷：交易性金融资产 !77NG4B
营业外收入—债务重组利得 | [k $
efwJ
借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费） Ja|{ 1&J .
坏账准备 K*Ks"
Vx
营业外支出—债务重组损失（借方差额） "UG
K8x
贷：应收账款 bAEg$A
资产减值损失（贷方差额） |
9 |{%i$
债务转为资本 | [ ny6W9
借：应付账款 Z(e ^iH
贷：股本（按面值） + BL{@,zr
资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额） ~}'F887f
营业外收入—债务重组利得 | m|O1QM;T
借：长期股权投资（公允） &w85[zs
坏账准备 U%>'"
营业外支出—债务重组利得（借方差额） FO H@OY
贷：应收账款 FJ5 4S
资产减值损失（贷方差额） |
aC!EWgwW[
修改其他债务条件 | D."=k{r.
借：应付账款（原来的终止，形成新的） [&#/|zH'j:
贷：应付账款—债务重组（反应重组公允） G-u]L7t&1
营业外收入—债务重组利得 s_[ VHPN
预计负债（附合条件的） 0fArF*
1. 如果预计的发生了： eg<pa'Hw
借：预计负债 7 ^$;
贷：银行存款 8Lz]Z
h=ZU
2. 如果预计的没发生： fThgK;Qy'U
借：预计负债 w 5,Mb
贷：营业外收入 | 'wQv3 ;
借：应收账款—债务重组（反应重组公允） eGL<vX
坏账准备
c5% 6Y2W0
营业外收入—债务重组损失（借方差额） ,SUT~oETP
贷：应收账款（原来的终止，形成新的） Z9K})47T
资产减值损失（贷方差额） |
?X9U TOx
1. 不是即期的债务重组，是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的，双方债权债务已结清，以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件，还会有以后的应收应付。 #_JYh?
2. 符合条件的确认预计负债 UzG[:ic%
3. 应付账款原来的金额—（应付账款重组后的入账价值+预计负债）的差额，计当期损益。 V
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涉及或有应收金额的，不能确认或有应收金额。 2g-` ]Vqb
在实际发生时，计入当期损益 |
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以上三种方式组合 | h8{(KRa6
债务人应当依此以支付的现金，转让的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 | F< |t\KOW
债权人应当依次以收到的现金，接受的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 |
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