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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
r~[vaQQ6L  
本章应关注的主要内容: Zwt;d5U  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; 4NVV5_K a  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 !,$i6gm  
学习本章应注意的问题: >gtQw!  
(1)掌握债务重组的概念; gA#RM5x@  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; CCijf]+  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; S ywu=b  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 &`|:L(+  
iSK+GQ~  
定义
1tzV8(7  
1.       债务人发生财务困难 ;_kzcK!l  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
!SOrCMHx  
会计处理思路
债务人
债权人
PrF}a<:n:  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 S|AM9*k9  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 UO`;&e-DB  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): 3{Nbp  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 [ Mg8/Oy  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 l kIn%=Z  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 s,VXc/  
注意: z1OFc qm  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 W3W'oo  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
fr6^nDY  
;d.K_P  
以资产清偿
!X >=l  
债务人会计处理
债权人会计处理
vZ7gS  
c{ZY,C&<  
现金
$ 0|a;  
借:应付账款 AT Zhr. H  
贷:银行存款 3{% LS"c  
   营业外收入债务重组利得 ;E2>Ovv  
Zx }&c |Q  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
"e3["'  
存货
>r/rc`Q  
借:应付账款 fpyz'   
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 Fh7'[>onw  
贷:主营业务收入 =]R3& ]#n  
应交税费应交增值税(销项税额) R$kpiqK  
营业外收入债务重组利得 }!#gu3  
借:主营业务成本 dGfVZDsr]  
贷:库存商品
S&C1TC  
借:库存商品 $Kj&)&M  
应交税费应交增值税(进项税额)  oz'\q0  
坏账准备 _#e&t"@GS  
营业外支出债务重组损失(借方差额) vh!v MB}}  
贷:应收账款 $S*4r&8ZD  
资产减值损失(贷方差额) 31+;]W=  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
}G46g#_6d>  
固定资产
OIHz I2{  
1.       转销固定资产账面价值 tqPx$s  
借:固定资产清理 b<I9 MR  
累计折旧 }H4=HDO  
固定资产减值准备 +!-~yf#RE  
贷:固定资产 5M]z5}n/  
2.       确认债务重组利得 gQSNU_o Z  
借:应付账款 inPJ2uBD\^  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) ul Hn#)  
   营业外收入债务重组利得 et,GrL)l  
3.       确认固定资产处置利得或损失 >C WKH~  
借:固定资产清理(公允账面大于0 :^ i9]  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 @(``:)Z<b  
或损失: ~H)4)r^  
借:营业外支出债务重组损失 f"#m=_Xm  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
Z{IUy  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) BIaDY<j90  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) %,@vWmn  
营业外支出债务重组损失(借方差额) ?8dVH2W.  
坏账准备 kpwt]]e*  
贷:应收账款 #0I{.Wy]  
   资产减值损失(贷方差额)
k@>\LR/v  
金融资产
YIt9M,5/Q  
借:应付账款 xieP "6  
   投资收益--(公允账面,借或贷) $$i. O}  
贷:交易性金融资产 =6FUNvP#8  
   营业外收入债务重组利得
HWns.[  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) Q0?\]2eet9  
坏账准备 a~h:qpg c  
营业外支出债务重组损失(借方差额) F1;lQA*7K.  
贷:应收账款 B(k=oXDF  
   资产减值损失(贷方差额)
 uD_v!  
债务转为资本
8GPIZh'0 h  
借:应付账款 LL^q1)o  
贷:股本(按面值) zHWSE7!  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) 87!C@XlK_  
营业外收入债务重组利得
js^ ,(CS  
借:长期股权投资(公允) -${DW^txMZ  
坏账准备 e[u?_h  
营业外支出债务重组利得(借方差额) foF19_2 ,  
贷:应收账款 S-+"@>{HJ  
   资产减值损失(贷方差额)
}F6<w{|  
修改其他债务条件
hjZ}C+=O  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) o!TQk{0  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) K`}{0@ilCw  
   营业外收入债务重组利得 rjt8fN  
   预计负债(附合条件的) %U7.7dSOI;  
1. 如果预计的发生了: uy_wp^  
借:预计负债 \e=_ 2^v!_  
贷:银行存款 =-cwXo{Q.O  
2. 如果预计的没发生: 4rK{-jvh>m  
借:预计负债 $aCd /&  
贷:营业外收入
4nfu6Dq  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) M`,~ mU  
坏账准备 MfF~8  
营业外收入债务重组损失(借方差额) qIUfPA=/_  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) 2N#$X'8  
   资产减值损失(贷方差额)
}TRAw#h  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 i=a-<A5x  
2. 符合条件的确认预计负债 z2gk[zY&  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 yfQ5:X  
?,P3)&3g  
8VG!TpX/B  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 c'6g*%2k  
在实际发生时,计入当期损益
MvLs%GE%  
以上三种方式组合
MiT}L  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
nL@KX>  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
xp'_%n~K@  
W+wA_s2&D  
',3HlOJ:  
k- V,~c  
+=Jir1SLV  
UrlM%Jnq1  
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