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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
Pd6p)zj  
本章应关注的主要内容: ycTX\.KV  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; 1J jay#  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 q{ i9VJ]  
学习本章应注意的问题: ( w}iEm\b  
(1)掌握债务重组的概念; `{#0C-  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; CNwIM6t  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; sA[hG*#/S  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 r3*0`Rup  
 \9N1:  
定义
=Q>'?w>  
1.       债务人发生财务困难 A!\ g!*  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
Yj;KKgk  
会计处理思路
债务人
债权人
f%<kcM2  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 p3`ND;KQ  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 *]:gEO  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): 3 - Nwg9 U  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 .5 Sw  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 F jsnFX;  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 @i U@JE`C  
注意: <b !nI N  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 pUi|&F K">  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
(e.?). e  
M{w[hV  
以资产清偿
%5Q5xw]w3  
债务人会计处理
债权人会计处理
4>x]v!d  
?NkweT(  
现金
kK\G+{z?  
借:应付账款 GG<{n$h  
贷:银行存款 X:PB }  
   营业外收入债务重组利得 >>22:JI`  
Ws$<B b  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
3D|Y4OM  
存货
c AnL,?_v  
借:应付账款 Jas=D  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 T%zCAfx m  
贷:主营业务收入 'Km ~3t  
应交税费应交增值税(销项税额) iYJ:P  
营业外收入债务重组利得 > ka*-8 ?  
借:主营业务成本 4IfOvAN%  
贷:库存商品
IdTa tE|^  
借:库存商品 4j+FDc`  
应交税费应交增值税(进项税额) 0se0AcrW  
坏账准备 @/jLN  
营业外支出债务重组损失(借方差额) 4 JC*c  
贷:应收账款 3*INDD=  
资产减值损失(贷方差额) b/;!yOF  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
,6T F]6:  
固定资产
\A "_|Yg  
1.       转销固定资产账面价值 max 5s$@  
借:固定资产清理 PY.4J4nn|  
累计折旧 YNHQbsZUI,  
固定资产减值准备 / ,Unp1D  
贷:固定资产 : :?,ZA  
2.       确认债务重组利得 k_ d)  
借:应付账款 &ed&2t`Y  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) t 3 LRmjL  
   营业外收入债务重组利得 N!me:|Dn  
3.       确认固定资产处置利得或损失 P}kBqMM  
借:固定资产清理(公允账面大于0 "$P|!k45(  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 bzj9U>eY  
或损失: 3X|7 R  
借:营业外支出债务重组损失 {p.D E  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
-o: if F|  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) B"; >zF  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) 3jR>   
营业外支出债务重组损失(借方差额) $+'bRUo  
坏账准备 lSW6\jX  
贷:应收账款 ,^Ug[pGG-  
   资产减值损失(贷方差额)
4S9hz  
金融资产
M( eu wy  
借:应付账款  F6'[8f  
   投资收益--(公允账面,借或贷) *,x-}%X  
贷:交易性金融资产 l  rRRRR  
   营业外收入债务重组利得
~%gO+qD  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) x{'3eJ^8  
坏账准备 [B0]%!hFw  
营业外支出债务重组损失(借方差额) F R57F(31  
贷:应收账款 BIJlU(aF  
   资产减值损失(贷方差额)
rHSA5.[1P  
债务转为资本
_U Q|I|V#  
借:应付账款 J~jxmh  
贷:股本(按面值) *HC[LM  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) TK! D=M  
营业外收入债务重组利得
fS@V`"O6  
借:长期股权投资(公允) HLL:nczj  
坏账准备 D6Q6yNE  
营业外支出债务重组利得(借方差额) U<|hIv-&  
贷:应收账款 pYxdE|2j  
   资产减值损失(贷方差额)
:NCY6? [Dz  
修改其他债务条件
=P}BAJ  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) 9>QGsf.3  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) k_,wa]ws$  
   营业外收入债务重组利得 $4Vpl  
   预计负债(附合条件的) 0aWy!d  
1. 如果预计的发生了: &7 0o4~Fr  
借:预计负债 b '9L}q2m  
贷:银行存款 /7`fg0A  
2. 如果预计的没发生: }piDg(D  
借:预计负债 B)L=)N  
贷:营业外收入
M94zlW<  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) NP+*L|-;  
坏账准备  b' 5]o  
营业外收入债务重组损失(借方差额) {p90   
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) s 3Wjg  
   资产减值损失(贷方差额)
AiDV4lHr  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 {e/6iSpT  
2. 符合条件的确认预计负债 iHYvH   
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 Id(wY$C&>  
!dcG Bj  
(>)f#t[9J  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 5eL_iNqJM  
在实际发生时,计入当期损益
l< DpcLX  
以上三种方式组合
s7 K](T4  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
<T^:`p/]4  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
>}I B PC  
N!=$6`d  
'F .tOD  
pD@2Mt0|]=  
 f3E%0cg  
n !oxwA!  
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