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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
IXmtjRv5  
本章应关注的主要内容: )_bR"!Z  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; >l\?K8jL9  
(2)债务重组业务债务人的会计处理 xJvM l`2;  
学习本章应注意的问题: 7yU<!p?(  
(1)掌握债务重组的概念; vsjl8L  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; Btmv{'T_y@  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; a-t}L{~  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 YlZe  
`X wFH#_  
定义
*EZ'S+wR  
1.       债务人发生财务困难 ;t.LLd  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
8TK&i,  
会计处理思路
债务人
债权人
Yxal%  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 f?iQ0wv)  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 RtrESwtR  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): y] Io`w(>  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 OZ*V7o  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 L{hP&8$k  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 piRP2Lbm*  
注意: X]?qns7  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 vGK'U*gGD  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
(f^K\7HM  
A;t6duBDf/  
以资产清偿
@ (UacFO  
债务人会计处理
债权人会计处理
6#/Riu%  
AeqxH1%  
现金
*}Al0\q0M  
借:应付账款 MYzyg  
贷:银行存款 IH;+pN  
   营业外收入债务重组利得 !<wM?Q:  
V@0Z\&  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
3[RbVT  
存货
Wx;`=9  
借:应付账款 F[Dhj,C"  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 t7 rz]EN  
贷:主营业务收入 GW_@hYIqD  
应交税费应交增值税(销项税额) SBBDlr^P  
营业外收入债务重组利得 kKV`9&dZe  
借:主营业务成本 {2`:7U ~|  
贷:库存商品
MPINxS  
借:库存商品 /dU-$}>ZI  
应交税费应交增值税(进项税额) p }qNw`  
坏账准备 yq{k: )  
营业外支出债务重组损失(借方差额) E\5cb[Y  
贷:应收账款 |O XufV?I  
资产减值损失(贷方差额) X\?e=rUfn  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
i-(^t1c  
固定资产
2;@#i*\Y  
1.       转销固定资产账面价值 gDP\u<2!  
借:固定资产清理 0hTv0#j#  
累计折旧 5*=a*nD11  
固定资产减值准备 bgW=.s  
贷:固定资产 ,Db+c3  
2.       确认债务重组利得 \;w+_<zE5{  
借:应付账款 ~/hyf]*j  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) s6k,'`.  
   营业外收入债务重组利得 FF:Y7wXW  
3.       确认固定资产处置利得或损失 ?UAB}CjY  
借:固定资产清理(公允账面大于0 zG_e=   
贷:营业外收入处置非流动资产利得 o#X|4bES  
或损失: _y Q*  
借:营业外支出债务重组损失 KmoPFlw  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
Fg8i} >w  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费)  -lM4*+f  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) 0ad -4  
营业外支出债务重组损失(借方差额) ='1J&w~7  
坏账准备 VXforI  
贷:应收账款 6Sh0%F s  
   资产减值损失(贷方差额)
3lc'(ts %  
金融资产
 =(kwMJ  
借:应付账款 Hcw@24ic  
   投资收益--(公允账面,借或贷) _w+ix9Fr?  
贷:交易性金融资产 `nA_WS  
   营业外收入债务重组利得
uJ<sa;  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) ,Mf@I5?  
坏账准备 30 Vv Zb  
营业外支出债务重组损失(借方差额) i 7:R4G(/#  
贷:应收账款 g>h5NrD N  
   资产减值损失(贷方差额)
H R$\jJ  
债务转为资本
k,>sBk 8  
借:应付账款 IxwOzpr  
贷:股本(按面值) L1"y5HJ  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额) JV|GE n\@N  
营业外收入债务重组利得
.@#i   
借:长期股权投资(公允) L^:+8g  
坏账准备 Ic 4>kKh  
营业外支出债务重组利得(借方差额) yZ t}Jnv  
贷:应收账款 ,5" vzGLJ  
   资产减值损失(贷方差额)
?pdvFM  
修改其他债务条件
unqX<6hu  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) * iW>i^  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) 1<_i7.{k  
   营业外收入债务重组利得 [m7jZOEu  
   预计负债(附合条件的) \HFeEEKH  
1. 如果预计的发生了: V.Pb AN  
借:预计负债  ?C   
贷:银行存款 ^g`1SU`  
2. 如果预计的没发生: -R 4 t  
借:预计负债 EJP##eGx  
贷:营业外收入
,o-BJ 069  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) hPt(7E2ke~  
坏账准备 D\8~3S'd  
营业外收入债务重组损失(借方差额) nfck3h  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) CMa~BOt#  
   资产减值损失(贷方差额)
^YzFEu $  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 b'`8$;MII  
2. 符合条件的确认预计负债 TCJH^gDt  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 _|.q?;C]$  
 Ex35  
6P;JF%{J  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 =BpX;n <  
在实际发生时,计入当期损益
H XF5fs  
以上三种方式组合
9aT#7B  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
jJ-j   
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
R?g qPi-  
8Z%C7 "4O  
CN0&uyu#4  
u= ( kii=/  
Oa=0d;_  
n'ft@7>%h  
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