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定义 | Kq hj =B
1. 债务人发生财务困难 <ywxz1i
2. 债权人作出让步，即少要钱。 |
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会计处理思路 | 债务人 | 债权人 |
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1. 债务重组利得（记入营业外收入）=应付帐款账面价值－抵债资产公允价值 NawnC!~ $
2. 资产转让损益=抵债资产公允价值－抵债资产的账面价值 \<T6+3p
3. 资产转让损益分以下几种情况处理（同非货币性资产交换）： _.?$~; 7
（1）非现金资产为存货的，按正常销售处理，确认收入，结转成本。 _ F@>?\B
（2）非现金资产为固定资产，无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，记入营业外收入或营业外支出。 i]8zZRe
（3）非现金资产为长期股权投资，可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计投资收益。 &NHI X(b6
注意： dRWp/3 }
1.可供出售金融资产持有期间，公允价值变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 wQPjo!FEX
2.长期股权投资，权益法下核算的，原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的，应转销到投资收益。 | 1. 重组债权的账面余额（不是账面价值）与受让资产的公允价值之间的差额，记入当期损益。 2. 做会计分录时，别忘了坏账准备 3. 如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值，证明坏账多提了，要冲掉多提的部份，贷方记入“资产减值损失”，不能记入“营业外收入”。 F'pD_d9]e
|
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以资产清偿 | vlEd=H,LT
| 债务人会计处理 | 债权人会计处理 |
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y])xP%q2 O
现金 | (VC{#^2l
借：应付账款 pO
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贷：银行存款 ]=@>;yP)
营业外收入—债务重组利得 AD*+?%hj
h =d&@k\g
| 借：银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失（借方差额） 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额） |
( Pvch!
存货 | ]#3=GFs/
借：应付账款 ,h8)5Mj/J
银行存款（如收到债权人单独支付的增值税） #G)ZhgB^
贷：主营业务收入 0fi+tc 30
应交税费—应交增值税（销项税额） /SlCcozFL~
营业外收入—债务重组利得 `lcpUWn
借：主营业务成本 Bk?MF6
贷：库存商品 | 8 9'nbg
借：库存商品 (8=Zr0H
e
应交税费—应交增值税（进项税额） |M9x&(H;Hw
坏账准备 -2% [ ]
营业外支出—债务重组损失（借方差额） xU67ztS'E'
贷：应收账款 )7c^@I;7
资产减值损失（贷方差额） Ji%T|KR_
银行存款（如向债务人单独支付增值税） |
Fc 5g~T
固定资产 | BE%#4c
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1. 转销固定资产账面价值 ew }C*4qH
借：固定资产清理 ~[ve?51
累计折旧 Y,>]) R[4
固定资产减值准备 6 `X#<#_ &
贷：固定资产 Hr96sN.R
2. 确认债务重组利得 T][\wyLx1
借：应付账款 ^XZm tB
贷：固定资产清理（反应的是固定资产公允价值） P(A%z2Ql
营业外收入—债务重组利得 If]g6
B. =
3. 确认固定资产处置利得或损失 /PH ktSG
借：固定资产清理（公允—账面大于0） i~ zL,/O8
贷：营业外收入—处置非流动资产利得 ]%shs
或损失： LB2
2doW
借：营业外支出—债务重组损失 !C#q
贷：固定资产清理（公允—账面小于0） | d:<{!}BR3
借：固定资产（公允价值+取得的相关税费） )0qX Z gs
应交税费—应交增值税（进项）（看题中是否可抵扣） . +.Y`0
营业外支出—债务重组损失（借方差额） t=A|
K
坏账准备 <
(s+
贷：应收账款 >Pbd#*
资产减值损失（贷方差额） |
3smcCQA%
金融资产 | O6k[1C
借：应付账款 F4">g
o
投资收益--（公允—账面，借或贷） 64b9.5
Bn
贷：交易性金融资产 fv<($[ 0
营业外收入—债务重组利得 | < <4G GO
借：交易性金融资产（公允+取得发生的相关税费） 9dy"Y~c
坏账准备 @f{)]I +f
营业外支出—债务重组损失（借方差额） 5vg@zH\z
贷：应收账款 $~zqt%}
资产减值损失（贷方差额） |
ed>_=i
债务转为资本 | .o.@cLdU
借：应付账款 LDwu?"P!
贷：股本（按面值） cZ^$!0
资本公积—股本溢价（公允价值—股本的差额） ^N0hc!$
营业外收入—债务重组利得 | Hsx`P
借：长期股权投资（公允） o` ,&yq.
坏账准备 hMi!H.EX.
营业外支出—债务重组利得（借方差额） %# J
8cB
贷：应收账款 o(|`atvK
资产减值损失（贷方差额） |
cs~
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修改其他债务条件 | <f{m=Dc
借：应付账款（原来的终止，形成新的） f85j?J
m
贷：应付账款—债务重组（反应重组公允） p5G O@^i
营业外收入—债务重组利得 *A
c~
预计负债（附合条件的） SQa.xLU
1. 如果预计的发生了： C+-~Gmrb(7
借：预计负债 M(? |$$
贷：银行存款
J"FKd3~:E
2. 如果预计的没发生： 1cO p"!
借：预计负债 Es[?yft2Q<
贷：营业外收入 | oaRPYgh4
借：应收账款—债务重组（反应重组公允） X-~ Q
坏账准备 w#XE!8`
营业外收入—债务重组损失（借方差额） EUUj-.dEN
贷：应收账款（原来的终止，形成新的） SZv w>=)a
资产减值损失（贷方差额） |
v%86JUlK.
1. 不是即期的债务重组，是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的，双方债权债务已结清，以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件，还会有以后的应收应付。 |K/#2y ~
2. 符合条件的确认预计负债 AvP*p{we
3. 应付账款原来的金额—（应付账款重组后的入账价值+预计负债）的差额，计当期损益。 &&JI$x0;
Y6 ^lKw
| J>XaQfzwU
涉及或有应收金额的，不能确认或有应收金额。 Tff7 SEP
在实际发生时，计入当期损益 |
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以上三种方式组合 | <Hm:#<\
债务人应当依此以支付的现金，转让的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 | *.voN[$~
债权人应当依次以收到的现金，接受的非现金资产公允价值，债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 |
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