nd)bRB 定义 | MTxe5ob`$Q 1. 债务人发生财务困难 2En^su$ 2. 债权人作出让步,即少要钱。 |
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^^U[ 会计处理思路 | 债务人 | 债权人 |
TUV&9wKXo 1. 债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值-抵债资产公允价值 ic_q<Y} 2. 资产转让损益=抵债资产公允价值-抵债资产的账面价值 u=u#6% 3. 资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): {"x8q (1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 pa@@S$( (2)非现金资产为固定资产,无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 chr^
>%Q_ (3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 OLS.0UEc 注意: xmI!N0eta 1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 orcPKCz|" 2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 | 1. 重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。 2. 做会计分录时,别忘了坏账准备 3. 如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。 i{
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k&h3" 以资产清偿 | R8U?s/* | 债务人会计处理 | 债权人会计处理 |
fxKhe[; +7]]=e<[E 现金 | $ 3/G)/A 借:应付账款 qfQg?Mr 贷:银行存款 3h-C&C 营业外收入—债务重组利得 sAG#M\A6 KPcOW#.T | 借:银行存款 坏账准备 营业外支出—债务重组损失(借方差额) 贷:应收账款 资产减值损失(贷方差额) |
%3r`EIB6 存货 | r(#]Z 借:应付账款 a*4l!-7 银行存款(如收到债权人单独支付的增值税) :t36]NM 贷:主营业务收入 oju}0h
'1 应交税费—应交增值税(销项税额) gLyE,1Z}u 营业外收入—债务重组利得 1>BY:xZr 借:主营业务成本 KiDL]2 贷:库存商品 | gISG<!+X^ 借:库存商品 Qg\{d)X[N 应交税费—应交增值税(进项税额) muc>4!Q 坏账准备 Pl}> 营业外支出—债务重组损失(借方差额) cn~M:LW23 贷:应收账款 M'
d ,TV[ 资产减值损失(贷方差额) tXgsWG?v[H 银行存款(如向债务人单独支付增值税) |
n7r )wy 固定资产 | 0A}'@N@G) 1. 转销固定资产账面价值 G2A^+R0\ 借:固定资产清理 GV1SKa 累计折旧 o'8`>rb 固定资产减值准备 $ MN1:ih 贷:固定资产 A+:X 2. 确认债务重组利得 v7ShXX: 借:应付账款 MY[QYBkn} 贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) tTzPT< 营业外收入—债务重组利得 !BocF<UE 3. 确认固定资产处置利得或损失 ,W!v0*uxp& 借:固定资产清理(公允—账面大于0) 7vRFF@eq} 贷:营业外收入—处置非流动资产利得 iIe\mV 或损失: VX!UT
=; 借:营业外支出—债务重组损失 cM= ?{W7~ 贷:固定资产清理(公允—账面小于0) | #@*;Y(9Ol 借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) Ch~2w)HAA 应交税费—应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) yJj$iri 营业外支出—债务重组损失(借方差额)
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坏账准备 HX(Z(rcI 贷:应收账款 BO3#*J5S\ 资产减值损失(贷方差额) |
2,nVo^13} 金融资产 | a=m7pe^ 借:应付账款 am$-1+iX 投资收益--(公允—账面,借或贷) :slVja$e
贷:交易性金融资产 O$2= Z 营业外收入—债务重组利得 | @.PVUP 借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) VOj{&O2c 坏账准备 +EtL+Y(U 营业外支出—债务重组损失(借方差额) a2{nrGD 贷:应收账款 vUX(h.}8 资产减值损失(贷方差额) |
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9yv 债务转为资本 | 2Op\`Ht& 借:应付账款 o:E_k#
Fi 贷:股本(按面值) I(cy<ey+e 资本公积—股本溢价(公允价值—股本的差额) o
IUjd 营业外收入—债务重组利得 | -W^jmwM 借:长期股权投资(公允) $!(J4v=X 坏账准备 3kl<~O|Fs 营业外支出—债务重组利得(借方差额) Z`?Z1SBt 贷:应收账款 @bc=O1vX~; 资产减值损失(贷方差额) |
z2Pnni7Ys 修改其他债务条件 | eC9nOwp]xH 借:应付账款(原来的终止,形成新的) !OVTs3} 贷:应付账款—债务重组(反应重组公允) _x.<Zc\x 营业外收入—债务重组利得 qB`-[A9HPe 预计负债(附合条件的) cVg!" 1. 如果预计的发生了: DH#n7s'b 借:预计负债 `qNhB\ 贷:银行存款 VUo7Evc:.P 2. 如果预计的没发生: aetK<9L$ 借:预计负债 \Kx@?, 贷:营业外收入 | PWwz<AI+ 借:应收账款—债务重组(反应重组公允) Slk__eC 坏账准备 bD&^-&
G 营业外收入—债务重组损失(借方差额) *bl*R'; 贷:应收账款(原来的终止,形成新的) #hA]r. 资产减值损失(贷方差额) |
Yt 9{:+[RK 1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 }\9elVt'2 2. 符合条件的确认预计负债 3Ishe" 3. 应付账款原来的金额—(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 HG1)q\Xd nK@RFU6 | Q\P?[i] 涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 k63]Qf=5?N 在实际发生时,计入当期损益 |
JAjXhk<= 以上三种方式组合 | =Me94w>G3X 债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 | E@/yg(?d= 债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。 |
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