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[资料下载]CPA会计学习笔记【第十五章】 [复制链接]

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第十五章  债务重组
('7qJkV  
本章应关注的主要内容: !XJS"owr  
(1)债务重组业务债权人的会计处理; Fj~,>   
(2)债务重组业务债务人的会计处理 [#Y7iN&  
学习本章应注意的问题: ,8MUTXd@ V  
(1)掌握债务重组的概念; w-M,@[G  
(2)掌握各种重组业务债权人的会计处理; h1`u-tc2x  
(3)掌握各种重组业务债务人的会计处理; Pn[R.u(l  
(4)本章内容可以和其他很多章节的内容结合出主观题。 8LM 91  
nd)bRB  
定义
MTxe5ob`$Q  
1.       债务人发生财务困难 2En^su$  
2.       债权人作出让步,即少要钱。
pN ^^U[  
会计处理思路
债务人
债权人
TUV&9wKXo  
1.       债务重组利得(记入营业外收入)=应付帐款账面价值抵债资产公允价值 ic_q<Y}  
2.       资产转让损益=抵债资产公允价值抵债资产的账面价值 u= u#6%  
3.       资产转让损益分以下几种情况处理(同非货币性资产交换): {"x8 q  
1)非现金资产为存货的,按正常销售处理,确认收入,结转成本。 pa@@S $(  
2)非现金资产为固定资产无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,记入营业外收入或营业外支出。 chr^ >%Q_  
3)非现金资产为长期股权投资,可供出售金融资产的,其公允价值和账面价值的差额,计投资收益。 OLS.0UEc  
注意: xmI!N0eta  
1.可供出售金融资产持有期间,公允价值变动记入资本公积的,应转销到投资收益。 orcPKCz|"  
2.长期股权投资,权益法下核算的,原被投资单位所有者权益变动记入资本公积的,应转销到投资收益。
1.       重组债权的账面余额(不是账面价值)与受让资产的公允价值之间的差额,记入当期损益。
2.       做会计分录时,别忘了坏账准备
3.      如果收到的现金或资产的公允价值大于应收账款账面价值,证明坏账多提了,要冲掉多提的部份,贷方记入“资产减值损失”,不能记入“营业外收入”。
i{ " g 7  
k&h3"  
以资产清偿
R8U?s/*  
债务人会计处理
债权人会计处理
fxKhe[;  
+7]]=e<[E  
现金
$ 3/G)/A  
借:应付账款 qfQg?Mr  
贷:银行存款 3h-C&C  
   营业外收入债务重组利得 sAG#M\A6  
KPcOW#.T  
借:银行存款
坏账准备
营业外支出债务重组损失(借方差额)
贷:应收账款
    资产减值损失(贷方差额)
%3r`EIB6  
存货
r(#]Z   
借:应付账款 a*4l!-7  
   银行存款(如收到债权人单独支付的增值税 :t36]NM  
贷:主营业务收入 oju}0h '1  
应交税费应交增值税(销项税额) gLyE,1Z}u  
营业外收入债务重组利得 1>BY:xZr  
借:主营业务成本 KiDL]2  
贷:库存商品
gISG<!+X^  
借:库存商品 Qg\{d)X[N  
应交税费应交增值税(进项税额) muc>4!Q  
坏账准备 Pl}>  
营业外支出债务重组损失(借方差额) cn~M: LW23  
贷:应收账款 M' d ,TV[  
资产减值损失(贷方差额) tXgsWG?v[H  
银行存款(如向债务人单独支付增值税)
n7r )wy  
固定资产
0A}'@N@G)  
1.       转销固定资产账面价值 G2A^+R0\  
借:固定资产清理 GV1SKa  
累计折旧 o'8`>rb  
固定资产减值准备 $ MN1:ih  
贷:固定资产 A+:X  
2.       确认债务重组利得 v7ShXX:  
借:应付账款 MY[QYBkn}  
贷:固定资产清理(反应的是固定资产公允价值) tTzPT<  
   营业外收入债务重组利得 !BocF<UE  
3.       确认固定资产处置利得或损失 ,W!v0*uxp&  
借:固定资产清理(公允账面大于0 7vRFF@eq}  
贷:营业外收入处置非流动资产利得 iIe\mV  
或损失: VX!UT =;  
借:营业外支出债务重组损失 cM= ? {W7~  
贷:固定资产清理(公允账面小于0
#@*;Y(9Ol  
借:固定资产(公允价值+取得的相关税费) Ch~2w)HAA  
应交税费应交增值税(进项)(看题中是否可抵扣) yJj$iri  
营业外支出债务重组损失(借方差额) t ocZO   
坏账准备 HX(Z(rcI  
贷:应收账款 BO3#*J5S\  
   资产减值损失(贷方差额)
2,nVo^13}  
金融资产
a=m7pe ^  
借:应付账款 am$-1+iX  
   投资收益--(公允账面,借或贷) :slVja$e  
贷:交易性金融资产 O$2= Z  
   营业外收入债务重组利得
@.PVUP  
借:交易性金融资产(公允+取得发生的相关税费) VOj{&O2c  
坏账准备 +EtL+Y (U  
营业外支出债务重组损失(借方差额) a2{ nrGD  
贷:应收账款 vU X(h.}8  
   资产减值损失(贷方差额)
/n 9yv  
债务转为资本
2Op\`Ht &  
借:应付账款 o:E_k# Fi  
贷:股本(按面值) I(cy<ey+e  
资本公积股本溢价(公允价值股本的差额)  o IUjd  
营业外收入债务重组利得
-W^jmwM   
借:长期股权投资(公允) $!(J4v=X  
坏账准备 3kl<~O|Fs  
营业外支出债务重组利得(借方差额) Z`?Z1SBt  
贷:应收账款 @bc=O1vX~;  
   资产减值损失(贷方差额)
z2Pnni7Ys  
修改其他债务条件
eC9nOwp]xH  
借:应付账款(原来的终止,形成新的) !OVTs3}  
贷:应付账款债务重组(反应重组公允) _x.<Zc\x  
   营业外收入债务重组利得 qB`-[A9HPe  
   预计负债(附合条件的) cVg!"  
1. 如果预计的发生了: DH#n7s'b  
借:预计负债 `qNhB\  
贷:银行存款 VUo7Evc:.P  
2. 如果预计的没发生: aetK<9L$  
借:预计负债 \Kx@?,  
贷:营业外收入
PWwz<AI+  
借:应收账款债务重组(反应重组公允) Slk__eC  
坏账准备 bD&^-& G  
营业外收入债务重组损失(借方差额) *bl*R';  
贷:应收账款(原来的终止,形成新的) #hA]r.  
   资产减值损失(贷方差额)
Yt 9{:+[RK  
1. 不是即期的债务重组,是远期的债务重组。还会有以后应收应付的情况。如果即期的,双方债权债务已结清,以后就没什么情况了。如果修改其他债务条件,还会有以后的应收应付。 }\9elVt'2  
2. 符合条件的确认预计负债 3Ishe"  
3. 应付账款原来的金额(应付账款重组后的入账价值+预计负债)的差额,计当期损益。 HG1)q\Xd  
nK@RFU6  
Q\P?[i]  
涉及或有应收金额的,不能确认或有应收金额。 k63]Qf=5?N  
在实际发生时,计入当期损益
JAjXhk<=  
以上三种方式组合
=Me94w>G3X  
债务人应当依此以支付的现金,转让的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值,再按照债务人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
E@/yg(?d=  
债权人应当依次以收到的现金,接受的非现金资产公允价值,债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额,再按债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。
FD}hw9VyF@  
cGevFlnh  
KRY%B[k  
aR iD}P*V  
Px!M^ T!Pi  
qoNVp7uv  
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