CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

SSa0x9T 名称	EJJW 初始计量	kDK0L3}nr] 后续计量	bn 0Rv 计量属性
VyxX5Lr j 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	>Gxh=**F 公允价值，交易费用计当期损益	&3bhK5P 公允价值，公允价值变动计当期损益	!jyy`q= 公允价值
z%Ivc*x5 2.持有至到期投资	;v>+D {s 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	9Gk#2 摊余成本	3"iJ/Hc}9 历史成本
d/xGo[?$ 3.贷款和应收款项		9Gk#2 摊余成本	QF9$SCmv 历史成本
,(&5y:o 4.可供出售金融资产		8WMGuv 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	'' Pfs<! 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

tz`T#9 名称	;@G5s+<l 概述
m15> ^i^W 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	p#tbN5i[{7 交易性金融资产	#tlhH\Pr[ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 2, r{z J8 2.短期获利 m0+'BC{$u 3.属于衍生工具	'=]\|" 核算时，均通过（交易性金融资产） W3-g]#\?
	-{s9PZ3~_ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	,U#FtOec 1.不符合短期内赚差价 k\|[86<&[ 2.正式书面文件已载明
SyCa~M!}> 2.持有至到期投资 pl5Q2zq%	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
@8'LI8 \/ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
W)fh}\|.5 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

&(,-:"{pNR	pQ9~^ 初始计量	1\ab3n 后续计量	y`p(}X`> 处置	R:t 减值	-JfO} DRI
G.sf> .[ 1.交易性金融资产的会计处理	,NoWAmv 相关交易费用计入当期损益（投资收益） D\|E,9\|=v	Q'K[?W\|C 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	} {<L< 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 vC ISd 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 rEG!A87Zz 注意：选择题是看清时点 5R/k8UZ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 $SPA'63AC 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 _/)HAw?k 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	j`ybzG^ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	\|!.VpN&
cux<7#6af 2.持有至到期投资	V}+Ui]ie\|I 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	8$y5) ~Q 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 7=[/J*-m 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 DS6g_SS3 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 40R7@Vaf 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 A_JNj8<6r 4.要扣除已发生的减值。 7/GL@H 摊余成本=期初+实际-收入-减值	,1\|0]: 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	u<K{=94!e 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	mZ}C)&,m2
				Q<d\|OX 减值准备转回： %P`w"H,v3# 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	( t59SY
		GP;UuQz 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Xwt}WSdF`k
fVx_]5jM 3.贷款和应收款项	g.d~`R@v 公允价值和交易费用之和	?N(opggiD 采用实际利率法，按摊余成本计量	W+D{4: 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	31=vUS 同持有至到期投资	\2NT7^H#
U((mOm6 4.可供出售金融资产 mr\C `}\|$eF& 9 7Mi{Zz (\|U\|>@ r>3y87 ]aTF0 R	>}'WL($5U 公允价值和交易费用之和	2!;U.+( 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 6R+EG{` 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ry!0~ir	Cso-WG, 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	gtlyQ _V 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	GBo'=
				yy#4DYht 减值准备转回： uhO-0H 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） RI#o9d"x} 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	q_[V9
		Ft^+P* 转换 _W^{,*p 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			XL!^tMk
L\|N[.V9 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					'7(oCab"_

Xw \|6 #^	8xQjJ 初始	J'#R9NO< 后续	UTph(U# 处置	V.^Z)iNf^ 减值	AxZaV;%*
N,~"8YSo 交易性金融资产 =%ZR0cWPoI	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 [[gfR'79{	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	)h,-zAnZ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	85 <%L:EC
		!(>yB;u 资产负债表日，公允变动 .BjnV%l7Id 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 1J @43>u{ 贷或借：公允价值变动损益 TU}./b@F			1./iF>*A
>a$b4 pvh 持有至到期投资 ST7Xgma-	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 I^itlQ	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） [y(AdZ0* 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） UVj1nom 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 4oywP^I	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） gi5Ffvs$	%^ g(2^	!p$k<?WXc
		T$r?LIa ,Q 转换： G;Thz 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） AB")aX2%E 贷：持有至到期投资 Ye"#tCOEG 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Aa`'g0wmc
@(_f}SgfE 贷款和应收款项 *^t7?f[ ，站银行角度 #uillSV 来学习 l5fF.A7TT	1.末发生减值 F}dq~QCzw 借：贷款-本金（即应收） o dTg.m 贷：吸收存款（负债类） &j_:VP 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） \|cd=7[B 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） v'X=\|$75	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） k:k!4	;\|H(_J=6k
	应收款项略				%eDJ]\*^X
;OD+6@Sr 可供出售金融资产 nH -1,#`g dpI9DzA; KuohUH+ Oxq} dX7S gP 6`q g{%2*{;i	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 3PU'd^	aB+B1YdY" 1.资产负债表日计算利息 5'hQ6i8 借：应收利息（分期，面票票利） Eht;J=O 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） b"QeCw#v`> 贷：投资收益（摊余成本实际利率 #Y 'svn1H 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） .vJt&@NO 2.公允价值变动 %zA$+eT 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 1ps_zn( 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 At=l>	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 Owz.C_{)	X*Dt<i};v
	iJD_qhd7 债券投资 Vj{}cL"MR 借：可供出售金融资产-成本（面值） 6q]`??g. 应收利息 .ugQH<B 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） e+=IGYC 贷：银行存款				[J6b5
		zA?]AL(+YW 重分类 ]psx\ZMa 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） #v QyECf 贷：持有至到期投资 ?=X_a{}/ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			'#faNVPABh

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

+m8gS; 'R4 金融资产 U&<Nhh	确认 QC\][I>	计量 (xhwl=MX)
\d)~.2$G* 符合终止确认条件的情形 VU_Y	几乎转移了所有风险和报酬 J}vxK H#=	xjDV1Xf* 整体转移：简单些（见书P56，例16）
\d)~.2$G* 符合终止确认条件的情形 VU_Y	几乎转移了所有风险和报酬 J}vxK H#=	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 =z$XqT.'
i`2X[kc 不符合终止确认条件的情形 H!NyM}jsr T)NnWEB	几乎保留了所有风险和报酬 '9#O#I&J	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 HRY?[+
@]0;aZ{3 '!6Py1i 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 \dz@hJl: $MT' ZM )KLsa`RV:	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 `=h`:`