CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

l-3~K-k<@ 名称	xD7]C\|8o 初始计量	g)B]FH1 后续计量	OT v) 计量属性
\U0'P;em 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	n"8Yv~v*2j 公允价值，交易费用计当期损益	3g B7g'U 公允价值，公允价值变动计当期损益	Ul# r 公允价值
$VR{q6[0S? 2.持有至到期投资	>mkFV@` 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	)5H?Vh>36 摊余成本	{{1G`;\|v9 历史成本
G /W>S,( 3.贷款和应收款项		)5H?Vh>36 摊余成本	O0:q;<>z 历史成本
CGFDqCNr- 4.可供出售金融资产		`@%LzeGz 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	\|[lKY+26:{ 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

1H9!5=Ff 名称	u:b=\T L 概述
4z)]@:`}z 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	0}9h]X' 交易性金融资产	sRfcF`7 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 _Ey5n!0: 2.短期获利 [B3RfCV{ 3.属于衍生工具	0"#HJ A44 核算时，均通过（交易性金融资产） vD4*&\|8T#
	Zd&S@Z 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	! P4*+')M 1.不符合短期内赚差价 !m$jk2< 2.正式书面文件已载明
ULW~90 2.持有至到期投资 <N@Gu!N8	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
fy$1YI>!Q 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
!9x} 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

]^]wP]R_	Mi hg: 初始计量	`X8F`5&U\f 后续计量	w =KPT''! 处置	$xQL]FmS 减值	4+ig' \|o
%)wjR/o 1.交易性金融资产的会计处理	x"g&#Vq ~ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） g&.=2uP	0IpmRH/ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	+\|rj4j)L&' 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 #;<Y[hR{P 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ~K=b\xc^ 注意：选择题是看清时点 z)"=:o7 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 W>LR\]Ti@ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 r :dTz 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	bZ6+,J 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	+h$ 9\
uq{beC 2.持有至到期投资	,vDbp?)'U 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	s@C}P 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 w>YDNOk 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 [ 3HfQ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 /(LL3cZK 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 #Dac~>a' 4.要扣除已发生的减值。 P*o9a 摊余成本=期初+实际-收入-减值	<}LC~B! 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	j#6.Gq 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	9VT;ep
				2?x4vI np; 减值准备转回： a9G8q>h]O 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	4R*,VR.K
		[!z,lY> 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			j@9T.P1
n\|;Im&, 3.贷款和应收款项	M?qy(zb 公允价值和交易费用之和	\|{8Pb3#U 采用实际利率法，按摊余成本计量	1"g<0 W 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	.u:GjL'$ 同持有至到期投资	"oD[v
$C\BcKlmv 4.可供出售金融资产 Q;u pau l,8##7 =Uh$&m m2o0y++TjW Ned."e =fbWz	6 r"<jh# 公允价值和交易费用之和	rKn~qVls 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） :>*7=q= 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Y7aqO5	yw!{MO 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	P'2Qen* 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	~V-XEQA
				_^;Z~/. 减值准备转回： <!+Az,- 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ]q.0!lh+WL 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	WM{=CD
		(=$x.1 转换 :svqE+2 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			+:f"Y0
`gJ(0#ac 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					S:Hl/:iV

< [v[ci	<Uur^uB 初始	9z0p5)]n> 后续	a}d@ T 处置	4JEpl'5^Q 减值	F:VIzyMq<
n?Q\|)2 2 交易性金融资产 >7FHo-H/T	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 2T1q?L?]	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	-} +[ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	2/f}S?@
		: +u]S2u{ 资产负债表日，公允变动 fox6)Uot 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 %C0Dw\A*: 贷或借：公允价值变动损益 B[}6-2<>?C			N;R^h? '
q\| 7( 持有至到期投资 ':q p05t	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 GB^Br6	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 83m3O D_y 贷：投资收益（摊余成本实际利率） .V qhV 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 HsWkL `y	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） /efUjkP	i@q&5;%%	5xBbrU;
		xoL\us`A 转换： teP<!RKNb 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） $j~RWfw- 贷：持有至到期投资 TrNF=x> 资本公积-其他资本公积（借或贷）			yVfC-Z
x38QD;MT 贷款和应收款项 ]iWRo' ，站银行角度 %xW"!WbJ\| 来学习 Ni>[D"\|	1.末发生减值 NHt\ U9l' 借：贷款-本金（即应收） \*da6Am 贷：吸收存款（负债类） NlqImM=r, 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） >!JS:5\| 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） DD Z@$L!	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） [Pp'Ye~K@c	8\|^7ai[am
	应收款项略				m~\|40)
RFGffA& 可供出售金融资产 @iiT< _aphkeqd \wZe] G%S +3gp%`c4 ^q&x7Kv% Y2Tt Y;	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 !Cs_F&l"j	sA~]$A;DM! 1.资产负债表日计算利息 b>W%t 借：应收利息（分期，面票票利） -L SWmrj 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） i%/+5gq 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 /FII07V 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） FmW(CGs 2.公允价值变动 [^ )g%\|W 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 Qrv<lE1V; 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 do_[&	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 9$t(&z=	hgmCRC
	#cJ@uqR 债券投资 DXo\|.!P=3 借：可供出售金融资产-成本（面值） }k0_5S 应收利息 I]575\bA 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） h 8P)%p 贷：银行存款				`uFdwO'DD
		pmM9,6P4@ 重分类 ]]mJ']l 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） w xH7?tsf 贷：持有至到期投资 8}[).d160 资本公积-其他资本公积（借或贷）			bOB\--:]

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

eavV?\uV% 金融资产 zda 3 ,U2o	确认 \G[$:nS	计量 =&]L00u.
@- xjfC\d 符合终止确认条件的情形 ]'}L 1r	几乎转移了所有风险和报酬 8Wx=p#_	.]u/O`c] 整体转移：简单些（见书P56，例16）
@- xjfC\d 符合终止确认条件的情形 ]'}L 1r	几乎转移了所有风险和报酬 8Wx=p#_	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 pb}*\/ s
DF= *_,2/ 不符合终止确认条件的情形 +nL[MSw uph(V	几乎保留了所有风险和报酬 ]`K2N	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 *p U x8yB
6'/ #+,d' khe}*y 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 NOva'qk gJXaPJA{ +rd+0 `}C	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 29KiuP