CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

I9S;t_Z< 名称	R&Y_ 初始计量	X_TjJmc 后续计量	35& ^spb 计量属性
N `\|A 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	mVZh_R=a 公允价值，交易费用计当期损益	_6NUtU 公允价值，公允价值变动计当期损益	VI2lwE3 公允价值
/I`TN5~ 2.持有至到期投资	0>sa{Z 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	lGd'_~'= 摊余成本	:(n<c 历史成本
%bDxvaftT 3.贷款和应收款项		lGd'_~'= 摊余成本	fCr2'+O"b 历史成本
exb} y 4.可供出售金融资产		OUv<a`0 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	Z+El(f x 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

?F"o+]i+^ 名称	Hf`i~6 概述
SyvoN,;Q 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	+/ukS6>gr 交易性金融资产	2LwJ%! 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 E]@&<TFq 2.短期获利 ED&nrd1P 3.属于衍生工具	b(*\4n 核算时，均通过（交易性金融资产） %Rk\|B`ST
	E\[BE<y 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	cc[(w #K 1.不符合短期内赚差价 t?GH V3V 2.正式书面文件已载明
z#tIa 2.持有至到期投资 YXA@ c	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
]01`r/->\ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
{*yvvb 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

* 7!MG	g*V.u]U!i 初始计量	rnIjpc F 后续计量	cJo%j -AM 处置	s@\3\|e5g 减值	Lw>B:3e
PIri\|ZS 1.交易性金融资产的会计处理	l/N<'T_G 相关交易费用计入当期损益（投资收益） t1']q"	7V"?o 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	WPNB!"E98 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 B7%,D} 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 l~r;Grd/5 注意：选择题是看清时点 @;/Pl>$\|'G 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 X7*F~LFrj 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ;+ hh\|NiQ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	ReaZg ?:h 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	.(@=L1C<}J
:aNjh 2.持有至到期投资	R]"Zv'M(AM 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	!M~: #k 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 A({czHLhN5 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 `d_T3^ayu 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 =3bk=vy 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ^#_gk uyd! 4.要扣除已发生的减值。 k1B ](@xt 摊余成本=期初+实际-收入-减值	>dA l*T 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	4$Ai!a 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	v$}^$8`
				"hyfo,r 减值准备转回： # &v4c 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	FQWjL>NB
		5{! fa 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			)PN8HJAArh
%S312=w 3.贷款和应收款项	tV++QC7@L 公允价值和交易费用之和	/uw@o9`~2- 采用实际利率法，按摊余成本计量	4&lplN 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	2Io\|? 同持有至到期投资	Q7+WV`&
;j0.#P:a 4.可供出售金融资产 kepuh%KY[ \| R,dsBd khX/xL A;Uc&G @fd< k=)U	>@N.jw>#T 公允价值和交易费用之和	( fFrX_K] 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） \|r@;ulO 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 uI,*&bP	30h[&Oc 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	?O25k!7 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	r9f- [wC
				?wtKi#k'v# 减值准备转回： ]yOM 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） +:Zwo+\kSN 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	h%j4(v}r{C
		rVabkwYD 转换 U`*we43 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			LNL}R[1(
/IirTmFK 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					)QAYjW!Z

4f j}d.?	{A}T^q!m] 初始	Kj0)/Fjl+ 后续	}Z <I%GT 处置	Q}&'1J 减值	n^'d8Y(
mpYBMSLM 交易性金融资产 i%yKyfD	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 Nr@,In\|JS	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	C5=^cH8 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	1XS~b-St
		-IIrrY O 资产负债表日，公允变动 4H;g"nWqO 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 CQ!D{o= 贷或借：公允价值变动损益 PCCE+wC6			55v=Ij?M
@Hj]yb5 持有至到期投资 )+FnwW	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 py$Gy-I~[	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） e\z,^ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） ,5 ,r. 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 z7fX!'3V	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 1drg5	6X ]I`e	e,XT(KY
		&'\-M6GW 转换： s\'t=}0q 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ",YNphjAn 贷：持有至到期投资 K*~xy bA 资本公积-其他资本公积（借或贷）			o5],c9R9b
n(A;:)W{ 贷款和应收款项 covCa)kf ，站银行角度 i@{b+5$ 来学习 V^(W)\	1.末发生减值 s#~VN;-I 借：贷款-本金（即应收） !le#7Kii 贷：吸收存款（负债类） L{sFR^-G 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） kb-XEJ}L 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） uToi4]w"y	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） xqT} 9,	VU\G49
	应收款项略				:4:U\k;QwA
KjA7x 可供出售金融资产 RCkmxO;b& h6Vd<sV\tf .:-*89c B"7~[,he j;Z hI y f`}u9!jVR	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 0Dd8c\J	BT:b&"AR[ 1.资产负债表日计算利息 $jC+oYXj 借：应收利息（分期，面票票利） lfoPFJ Z 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Mt4`~`6 贷：投资收益（摊余成本实际利率 T5[(vTp 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） r7J#M / 2.公允价值变动 8v)Z/R- 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 AfW:'>2 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 =+e;BYD#!	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 `=TJw,q	FN0<iL
	<SRSJJR\|( 债券投资 ]:6IW: 借：可供出售金融资产-成本（面值） (i)O@Jve 应收利息 x G%O^ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） $a')i<m^g 贷：银行存款				G!GGT?J
		Kn+B):OY+ 重分类 &53LJlL Co 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Yu%ZwTvw 贷：持有至到期投资 b<g9L4s 资本公积-其他资本公积（借或贷）			ECOzquvM

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

K30{Fcb< h 金融资产 r/ LgmVRn	确认 pu+jw <7	计量 9<!Ie^o?
wtro 'r3 符合终止确认条件的情形 dBp)6ok#c	几乎转移了所有风险和报酬 z`@\|v~i0`	"\Nn,3 qp 整体转移：简单些（见书P56，例16）
wtro 'r3 符合终止确认条件的情形 dBp)6ok#c	几乎转移了所有风险和报酬 z`@\|v~i0`	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 }W"/h)q
ytGcigw(P 不符合终止确认条件的情形 AtlUxFX0S &p^8zEs	几乎保留了所有风险和报酬 TqXB2`7Ri	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 Oc?]L&ap
+,ZQ( ZW \|rk4,NG. 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 4T:@W C 5F\|oNI}$: ~@Eu4ip)F	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 dX~$#-Ad86