CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

cK(C&NK 名称	)"7iJb<E 初始计量	\!.B+7t=I 后续计量	*nkoPVpC 计量属性
0AL=S$B) 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	4O^xY 6m 公允价值，交易费用计当期损益	1~NT.tY 公允价值，公允价值变动计当期损益	KW pVw! 公允价值
@niHl 2.持有至到期投资	\|ATvS2 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	D2Kp\|F; 摊余成本	YJT&{jYi 历史成本
L>Fa^jq5 3.贷款和应收款项		D2Kp\|F; 摊余成本	nAsh:6${ 历史成本
n FHUy9q 4.可供出售金融资产		mn"G_I 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	;n*.W\|Uph 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

z]_wjYn Z 名称	3M[!N 概述
$r@zs'N 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	E Nhl&J 交易性金融资产	f@wquG' 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 B"1c 2.短期获利 y.mda:$~= 3.属于衍生工具	[}E='m}u9+ 核算时，均通过（交易性金融资产） +V ;l6D
	wDal5GJp 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	`ts$(u.w 1.不符合短期内赚差价 PR#exm& 2.正式书面文件已载明
#wwH m3 2.持有至到期投资 P64PPbP	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
X!TpYUZ' 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
O:;w3u7;u 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

5y.WMNNv{	uP)'FI 初始计量	pZ.ecZe/ 后续计量	> PRFWO 处置	/=nJRC3. 减值	2j[=\K]
C!<Ou6}!b 1.交易性金融资产的会计处理	t6"%3#s 相关交易费用计入当期损益（投资收益） X:"i4i[}{9	[Gb. JO}X 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	{T$9?`h~M 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 cKca;SNql1 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 !GjQPAW 注意：选择题是看清时点 iy.p n 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 BO?%'\ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ?=Z?6fw 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	s%7t"-=& 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	DN>[\hg
EHJ .T~X 2.持有至到期投资	l ^0@86 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	O3,jg\|, 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 U)o-8OEZ9 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 ~g]Vw4pv 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 e'NJnPO 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 0*3R=7_},o 4.要扣除已发生的减值。 < 44G]eb 摊余成本=期初+实际-收入-减值	BA:VPTZq 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	N)X3XTY 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	R`qFg/S
				2*& ^v 减值准备转回： ,]F,Uu_H7 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	0 1rK8jX
		yS'I[l 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			6Pl<'3&
B6DYZ+7A 3.贷款和应收款项	W:2( .? 公允价值和交易费用之和	+5*95-;0 采用实际利率法，按摊余成本计量	+Mb.:_7' 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	*~e?TfG 同持有至到期投资	_ ]ipajT
L~OvY 4.可供出售金融资产 iOghb*aW x=P\qjSa P/eeC" -`h)$&, 194)QeoFw NH4#	&K#MB,p 公允价值和交易费用之和	~qKY) "gG 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） U?Zq6_M& 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 6<QQ@5_	?);v`] 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	QA `sx 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	-GrE}L
				B~ GbFj 减值准备转回： g_& 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） BX7kO0j 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	I+!0O
		#=A)X lZMd 转换 45c$nuZ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			IOmfF[
Bnxm HGP#& 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					G5 WVr$

N~)_DjQP5	&j"?\f? 初始	eq;uO6[ 后续	! l8PDjAE 处置	##>H&,Dp[ 减值	^hM4j{\|&M
1>h]{%I 交易性金融资产 ?k{?GtSs	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 #)O65GI	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	S4z;7z(8+ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	c-5)QF) z
		Z@!+v 19^ 资产负债表日，公允变动 pl?`8@dI 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 hHnYtq 贷或借：公允价值变动损益 bq*eH (qx			iqWQ!r^
]N?kG`[ 持有至到期投资 )3EY;	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 w<(pl%	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） !Wnb\|=j 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 2E'UZ m 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 8<Av@9 }	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） -FaJ^CN~	/*mI<[xb	x s\|FE3:a
		+cN8Y}V 转换： )+DmOsH 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） k5pN 贷：持有至到期投资 YIYmiv5 资本公积-其他资本公积（借或贷）			@\#td5'
%Q\|Atgp 贷款和应收款项 4H&+dRI" ，站银行角度 ?6WY:Zec@ 来学习 [{,1=AB	1.末发生减值 ~Mxvq9vaD 借：贷款-本金（即应收） wbl& 贷：吸收存款（负债类） 6j}9V L77 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） vr=#3> 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） "4{r6[dn	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） v.qrz"98-	vEJbA
	应收款项略				Qvhl4-XjZa
Ysv" 6b} 可供出售金融资产 4Fr / j.9$H'y 6=Otq=WH Y}wyw8g/ sXFZWj}\ fz "Y CHe	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 "^GGac.	xJ.M;SF4 1.资产负债表日计算利息 =t?F6) Q 借：应收利息（分期，面票票利） =T7.~W 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） uwGc@xOgg, 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 Qo\|\-y-# 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） GZIa4A 2.公允价值变动 X"%gQ.1\|{j 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 CpTjJXb 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 Xsa].	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 U 6)#}	Jln:`!#fDf
	\|vj/Wwr 债券投资 c7H^$_^= 借：可供出售金融资产-成本（面值） U]rRQ d/:; 应收利息 N8df8=.kw 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 493*{ 贷：银行存款				G 01ON0
		P]C<U aW'! 重分类 pd$[8Rmj_ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） cH2K )~ 贷：持有至到期投资 2GG2jky{/ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			4^<?Wq~

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

M"L=L5OH- 金融资产 1\|=A*T-<M	确认 1\|:KQl2q	计量 Nz-&MS
'Pbr v 符合终止确认条件的情形 8eRLy/`gd	几乎转移了所有风险和报酬 Q,E o mt	Pg{J{gn 整体转移：简单些（见书P56，例16）
'Pbr v 符合终止确认条件的情形 8eRLy/`gd	几乎转移了所有风险和报酬 Q,E o mt	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 `WS&rmq&'
o4WDh@d5S 不符合终止确认条件的情形 8{ I\|$*nB C,eu9wOT	几乎保留了所有风险和报酬 dc'Y`e	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 e\|r`/:M
}6ldjCT/, FP>2C9:d 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 \|uJ%5y# *n!J=yS 0"SU_jQzv	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 fV~[;e;U.