CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

KzHN\|8$o 名称	Mh%{cLM 初始计量	v({O*OR 后续计量	j>k ;Zj 计量属性
(UkP AE 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	~j!n`#.\ 公允价值，交易费用计当期损益	-H?c4? 5 公允价值，公允价值变动计当期损益	/\|EdpHx0 公允价值
;*%rFt9FK 2.持有至到期投资	cy%M$O\|hX5 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	O8;/oL4 U 摊余成本	[$dVs16K 历史成本
U9 iI2$ 3.贷款和应收款项		O8;/oL4 U 摊余成本	\|MNSIb&,W 历史成本
ieyK$q 4.可供出售金融资产		tU4#7b:Y 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	54$^ldD 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

/?.?1-HM 名称	g->*@%?<w> 概述
&xGdKH 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	!vz'zy)7 交易性金融资产	!)a_@d.;i 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 4"&-a1N 2.短期获利 ^O}a, 3.属于衍生工具	M=,pn+}y> 核算时，均通过（交易性金融资产） -2hirA<^
	-2.7Z`*( 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	D]~K-[V?l 1.不符合短期内赚差价 poz_=,c 2.正式书面文件已载明
.}__XWK5 2.持有至到期投资 .s{"NqRA	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
7Kw'Y8 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Nm)3 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

1l-5H7^w2?	KjGu !B 初始计量	ebA:Sq:w 后续计量	{!Qu(% 处置	# ~< ]z 减值	~&Z>fgOTJ
oU=vl!\J 1.交易性金融资产的会计处理	H-_gd.VD 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 7xnj\9$m	5=o^/Vkc 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	e!VtDJDS 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 [CQR 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 n>ryS/1 注意：选择题是看清时点 eB0exPz% 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ~b_DFj 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 5FZw (E 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	x80IS:TP 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	oc1BOW z
Lc !2'Do; 2.持有至到期投资	rC8p!e.yL 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	ox-m)z `7 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 r;Sk[Y5# 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 Cm[}DB 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 xXJ*xYn"} 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ,YD7p= PY 4.要扣除已发生的减值。 '\| i?-( f) 摊余成本=期初+实际-收入-减值	NQ{(G8x9 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	2yA)SGri 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	bZxN]6_
				]N'3jf`W 减值准备转回： *OLqr/ yb 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	=E9\fRGU
		cC~RW71 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			--$* q"
.`Rt 3.贷款和应收款项	=:rg1wo"c 公允价值和交易费用之和	&ijz'Sg3 采用实际利率法，按摊余成本计量	fJS:46 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	,AnD%#o 同持有至到期投资	8'PZA,CW
7 $y;-[E[ 4.可供出售金融资产 ?.e,NHf "3RFyi wn"}<ka Ge?Wmq> 5cPyi/ -8l<5g7	Znb={hh 公允价值和交易费用之和	zud_BOq{f 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 'rB%a< 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ^_]ZZin	b~aM=71 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	o]1BWwtY& 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	C hF~
				9nR\7!_ 减值准备转回： [xqV`(vM 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） wv9HiHz8gD 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	7P1Pk?pxy
		{s8c@-' 转换 R*r4)+gd 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			= wz}yfdrC
c_>Gl8J 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Tz1^"tx9

%jL^sA2;c+	,ua1sTgQ 初始	RqA>"[L 后续	^8 VW$} 处置	jrp>Y: 减值	D40 vCax^J
5m1J&TZ0 交易性金融资产 gkr9+	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 D7hTn@I	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	]y@A =nR 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	z$Jm1l
		n{gEIUo# 资产负债表日，公允变动 6ld4'oM 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 phy}Hk/ 贷或借：公允价值变动损益 JV~ Dly>			zM0}(5$m
w5>[hQR\ 持有至到期投资 ~$y"Ldrp	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 Ja6KO2}p	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） gWr7^u&q@\| 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） WZ-~F/:c% 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 =mYf] PIX	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） BgXZr,?	CV0id&Nv	\B#tB?rA
		fOi Rstci 转换： ]Q"T8drL 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） kpv: 贷：持有至到期投资 c5^HGIe1 资本公积-其他资本公积（借或贷）			uU^DYgs
"W(D0oy 贷款和应收款项 'C5id7O& ，站银行角度 E&8Nh J 来学习 :SaZhY	1.末发生减值 nI3p`N8j* 借：贷款-本金（即应收） GlJ[rD 贷：吸收存款（负债类） $M}"u[Qq 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） MG=E 6: 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） w-Ph-L/	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） -m^-p	%6[,a
	应收款项略				$9YQ aN%
9JwdgevV 可供出售金融资产 3H,x4L5j RZHfT0jL =NY;#Jjn n.@HT" k7U.]#5V IP`lx	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 4 {M	M8-8T 1.资产负债表日计算利息 ^os_j39N9 借：应收利息（分期，面票票利） as@8L\|i 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） dqB,i9-- 贷：投资收益（摊余成本实际利率 E`j' <#V! 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） lc <V_8 2.公允价值变动 MnD}i&k[ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 c+ZOC8R 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 RL` jaS?V	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 ^=x/:0	$q\"d?n
	0h1u W26^ 债券投资 S})f`X9_} 借：可供出售金融资产-成本（面值） '@Uu/~;h 应收利息 )1 -<v); 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） X2V+cre 贷：银行存款				O\Huj =
		'u.Dt*.Uq 重分类 OP\jO DX 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） :\|(YlNUv 贷：持有至到期投资 'ayb` 资本公积-其他资本公积（借或贷）			o%'1=d3R1Q

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

H@-q NjM 金融资产 JLm3qIC	确认 8(Az/@=n	计量 @A6iY
oOprzxf"+Z 符合终止确认条件的情形 $W\|JQ h	几乎转移了所有风险和报酬 7KiraKb\|	n#}@\|"J 整体转移：简单些（见书P56，例16）
oOprzxf"+Z 符合终止确认条件的情形 $W\|JQ h	几乎转移了所有风险和报酬 7KiraKb\|	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 9gA@D%0
HKbV@NW 不符合终止确认条件的情形 kLzjK]4* I'IFBVhaYn	几乎保留了所有风险和报酬 /{l_tiE7	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 >h%>s4W
z$1 \|D{ K^o$uUBe 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 <U$YJtEK +FNGRL u)h {"pP	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ;q'-<O