CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

gsYQ"/S9 名称	l5nm.i<M 初始计量	K5Hz A1^ 后续计量	SUDvKP 计量属性
M%Zh{ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	> dJ[1s] 公允价值，交易费用计当期损益	0Ibe~!EiQJ 公允价值，公允价值变动计当期损益	'Q"Mu 公允价值
GuC 9h^[=M 2.持有至到期投资	c_T+T/O 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	.I0M'L~!/L 摊余成本	hmB`+?,z* 历史成本
A,EuUp 3.贷款和应收款项		.I0M'L~!/L 摊余成本	&2nICAN[ 历史成本
! u@JH` 4.可供出售金融资产		d&lT/S 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	pJJOy 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

0oe2X1.% 名称	" {X0& 概述
z31g" 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	ibn\&}1 交易性金融资产	\5-Dp9vG 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 >abpse 2.短期获利 ZH<qidpR 3.属于衍生工具	p=V1M- 核算时，均通过（交易性金融资产） Zrzv';
	y;%\w-.\ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	H<tU[U=G 1.不符合短期内赚差价 D`fIw` _ 2.正式书面文件已载明
TK0WfWch 2.持有至到期投资 a'g&1N0Rc	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
T 0qM" 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
u2IU/z8 ^ 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

_gEojuaN	9 e\|[9 初始计量	Y6T{/ ! 后续计量	BSL+Gjj~} 处置	??P%. 减值	IBUF Xzl
wD/jN: 1.交易性金融资产的会计处理	/l+"aKW 2 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 4];>O	L F&!od9[ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	)%<,JD 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 $3gM P+ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 "YAnGGx)LZ 注意：选择题是看清时点 r?w>x` 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ]E)D})r`# 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 u08j9) ,4 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	qDqy9u:g 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	A]1dR\p
S..8,5mBH 2.持有至到期投资	} 57Jn5&' 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	mmG]\|Cl@ 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 Z;[xaP\S 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 j\NCoos 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 2`rJr 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 7H\|0. 4.要扣除已发生的减值。 \6bvk_ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	i '10qWz 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	=A~5?J= 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	^/cqE[V~,
				8hYl73# 减值准备转回： )L7[;(gQ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	*>HS>#S
		H0jbG; 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			9g# 62oIg
(N/-b lto 3.贷款和应收款项	FS!9 j8 公允价值和交易费用之和	Anqt:( 采用实际利率法，按摊余成本计量	K7C!ZXw~ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	{NcJL< ;tS 同持有至到期投资	CEBu[TT/9
Thk CKM 4.可供出售金融资产 qu!x#OY+ neE Zw#(Z '+ mI &ld<fa(w+2 !&cfX/y8 6G#[Mc yn	@' %XdH 公允价值和交易费用之和	)T?BO 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） s];0-65) 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 wWSw0 H/	2^"!p;WQ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	,L<x=Dg 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	+t&+f7
				[w-Tf& 减值准备转回： T!Tp:&O- 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） Z15=vsV 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	D=Nt0y
		y+=s/c 转换 P: L6Zo-J 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			Lsai8 B
2}bXX'Y 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					1<m.Q*

Nq^o8q_	8N$Xq\Da+> 初始	ueg%D+u 后续	<%W&xk 处置	B5h)F> &G 减值	W#kyD)(F
LNrM`3%2- 交易性金融资产 B.smQt	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ,_/\pX0	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	O*lIZ,!n 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	b6H7>x
		[6 "5 资产负债表日，公允变动 1\|s`z 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 +?*.Emzl@ 贷或借：公允价值变动损益 {?++T 0			1HqN`])l/j
\TnK<83 持有至到期投资 A>315!d"	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ;49sou	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） "pcr-?L 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） b"`Q&V. 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 (CtRU	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） ;Xqi;EA	O'xp"e,	3u 7A(
		T~SkFZ 转换： [} d39 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） s jaaZx1 贷：持有至到期投资 rf 60' 资本公积-其他资本公积（借或贷）			QNv5CQ&
~BgYD)ov 贷款和应收款项 ;9-J=@KY4 ，站银行角度 G(o6/ 来学习 L_+Fin	1.末发生减值 W>c*\)Xk ! 借：贷款-本金（即应收） [9}<N2,9z 贷：吸收存款（负债类） 7L6^IK 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） MSp)Jc 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） #,FXc~V	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） blP8"(U	a*_&[
	应收款项略				qI tbY%
8/y8tMm] 可供出售金融资产 $GQEdVSNo !Htl e % vXSA_"0t V`i(vC( 5p-vSWr! xc05GJ	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 m(5LXHJnv	o/vD]Fs 1.资产负债表日计算利息 o)CW7Y#?, 借：应收利息（分期，面票票利） pN)>c, 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） U+( qfa5( 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 '%rn-\|) 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） VG$%Vs 2.公允价值变动 vDR> Q&/K 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 CG J_k?h 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 jxq89x	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 ?i!d00X	x #\|t#N%
	(tT%rj! 债券投资 %+;amRb 借：可供出售金融资产-成本（面值） 41rS0QAM 应收利息 O -p^S 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） $%ztP Ta 贷：银行存款				&4M,)Q (
		f,3K;S-he: 重分类 >=1UhHFNI 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） YW8Odm 贷：持有至到期投资 Tv% Z\|%* 资本公积-其他资本公积（借或贷）			/CbM-jf

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

7Fb! ;W#X 金融资产 >bO}sx1?	确认 N'21I$D	计量 Eqx\|k-<a
_sCzee&uQ 符合终止确认条件的情形 iTCY $)J	几乎转移了所有风险和报酬 /AUX7 m.8	X}&Y(kOT 整体转移：简单些（见书P56，例16）
_sCzee&uQ 符合终止确认条件的情形 iTCY $)J	几乎转移了所有风险和报酬 /AUX7 m.8	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 <sjz_::V8R
T {F 'Y% 不符合终止确认条件的情形 U/\LOIs cNl$ vP83z	几乎保留了所有风险和报酬 n3s	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 XIp>PcU^
E/>kvs% 7X.B 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 [>:9#n iR'Pc3 M,DwBEF?	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 okbW. ~