CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

QK%6Ncv 名称	p,+$7f1S 初始计量	\|^E#cI 后续计量	skP2IMa75 计量属性
O486:tF 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	@[4Tdf 公允价值，交易费用计当期损益	YWPAc>uw, 公允价值，公允价值变动计当期损益	3pKr {U92 公允价值
I 0}+}{M: 2.持有至到期投资	=-dk@s 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	<ib#PLRM 摊余成本	CCZ]`*wJ 历史成本
'\X<+Sm' 3.贷款和应收款项		<ib#PLRM 摊余成本	D0=H&Z[ 历史成本
n AJ<@a 4.可供出售金融资产		YS5Pt)? 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	bqAv)2 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

V{[vIt* 名称	L.z`>1 概述
?qt>;o\|Ue 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	*gC6yQ2? 交易性金融资产	9+\3E4K 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 .^S#h (A 2.短期获利 RvF6bIqo 3.属于衍生工具	^ cn)eA 核算时，均通过（交易性金融资产） ^L(}cO
	*@r)3 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	T&=1IoOg 1.不符合短期内赚差价 FU\|c[u\|z 2.正式书面文件已载明
Zv*Z^; X9 2.持有至到期投资 bqxbOQd	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
{%5tqF 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
{Ah\-{] 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

]kuMzTH	joh=0nk;D 初始计量	~'e/lX9g- 后续计量	&zr..i4O 处置	AopCxaJ` 减值	H\|H!VPof]
k4+F 1.交易性金融资产的会计处理	6Uk[_)1 相关交易费用计入当期损益（投资收益） W ,iSN}	D^Bd>Ey4 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Y zXL8 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 )x-iru A: 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 Z;aQ/n[` 注意：选择题是看清时点 =3J&UQL 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ?3"bu$@8 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 wY2#xD 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	;N4b~k) 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	6<+R55
Z_Ox' 2.持有至到期投资	fMn7E8. 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	B1 oy,' 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ~\c]!%)o 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 K4i#:7r'b 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ) w.cCDL c 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 1\q2; 5 4.要扣除已发生的减值。 \Clz#k8l1 摊余成本=期初+实际-收入-减值	\|*0oz= 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	`Njv#K} U 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	`5;O\|qRq
				#_}lF<k 减值准备转回： #~54t0\|Cd> 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	N0h"EV[
		+pJ;}+ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			lM C4j
2jf-vWV_ 3.贷款和应收款项	yf! 公允价值和交易费用之和	m&DDz+g 采用实际利率法，按摊余成本计量	Pq~"`-h7: 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	&E$jAqc 同持有至到期投资	9)Y]05us
h3D8eR. 4.可供出售金融资产 #F.;N<a dZm>LVjG o_p//S#q 1sZwW P [1'`KJ] wHk4BWg-	;8;nY6Ie 公允价值和交易费用之和	dWE[*a\g 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） Xd>4n7nb$` 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 p%CAicn	8w~I(2S:# 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	ehI*cf({ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	-<a~kVv
				LbtcZ)D! 减值准备转回： 2"C'Au 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） M ]W'>g)G 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	X~Uvh8O
		S5E mLgnRs 转换 nbMnqkNb 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			g>x2[//pk
zv!%u=49 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					LpJ\OI*v

V< 0gD?Kx	dC_L~ }= 初始	]v@#3,BV 后续	;Aiuy{< 处置	pzezN 减值	7am. _K
9]BpP0f\ 交易性金融资产 FZz\zp	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 BD[XP`[{	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	q"'^W<i 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	#Oz<<G<
		5[esW 资产负债表日，公允变动 n[CESo%[ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 DIH.c7o 贷或借：公允价值变动损益 ?UoA'~=			{QTfD ~z^K
V{@<Z8sW# 持有至到期投资 \szx.IZT	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 fzRzkn:=	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 3'Q H\t5 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） \i}n1Qd 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 MFaK=1	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） .t4IR =Z	Xdsd5 UUM	lz EF^6I
		0K`3BuBs 转换： QKYIBX 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） V"*\|`z) 贷：持有至到期投资 Axhe9!Fm 资本公积-其他资本公积（借或贷）			nZhL
li8l+5d q 贷款和应收款项 `{CaJ6. ，站银行角度 Lg[*P8wE 来学习 W Z'8{XY8	1.末发生减值 bKYLBu: 借：贷款-本金（即应收） {f3)!Pei`J 贷：吸收存款（负债类） AtYe\_9$C 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） ;# I(ucB< 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） C;}~C:aJ	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） ;FQAL@"Yj	bdk"7N
	应收款项略				9kuL1tcY
IrjKI.PR 可供出售金融资产 ?ah-x""Y q-eC=!#} LpeQx\ 1Z6<W~,1OM E< "aUnI F(^vD_G	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 \eH~1@\S	+'2Mj\|d@p 1.资产负债表日计算利息 XU5/7 . 借：应收利息（分期，面票票利） hf^, 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Bjq1za 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 ZOK2BCoW 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） z 3fS+x:E{ 2.公允价值变动 {=PO`1H 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 iKN~fGRc 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ++-HdSHY	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 r@f8-!{s2h	%RG kXOgp
	4 FW~Y 债券投资 hU3c;6]3 借：可供出售金融资产-成本（面值） h^D?G2O 应收利息 fAm^-uq[ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） lPSyFb" 贷：银行存款				[U]U *x
		_(5SiK R 重分类 \|)* K#%j 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） B^P)(Nu+ 贷：持有至到期投资 0=#:x()e 资本公积-其他资本公积（借或贷）			fPZt*A__

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

UBzX%:A 金融资产 6O bB/*h	确认 rCGXHbj%	计量 So{/V%
u n\!K 符合终止确认条件的情形 VdjS\VYe,	几乎转移了所有风险和报酬 Qn(2UO!pD	bGOOC?[UX 整体转移：简单些（见书P56，例16）
u n\!K 符合终止确认条件的情形 VdjS\VYe,	几乎转移了所有风险和报酬 Qn(2UO!pD	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 @X+ m,u
_VGAh:v 不符合终止确认条件的情形 m_zls6 rn $a)^!	几乎保留了所有风险和报酬 ayfR{RYi	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 "XfCLc1 T
"s]r"(MX Q@?8- 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 ;>np2K<` 3O7]~5 j1 0uV 3J	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 g5M=$y/H