CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

[5GzY`/m 名称	<B+ WM 初始计量	7bR[.\|T 后续计量	:aD_>,n 计量属性
(T.j3@Ko 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	sjHcq5#U! 公允价值，交易费用计当期损益	:2~2j- m 公允价值，公允价值变动计当期损益	^ JU#_ 公允价值
z\K-KD{Ad 2.持有至到期投资	`*B6T7p1 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	xzf/W+.>. 摊余成本	xk^`4; 历史成本
On,z#A 3.贷款和应收款项		xzf/W+.>. 摊余成本	b>'c 历史成本
pQ8f$I#v 4.可供出售金融资产		}3-`e3 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	T\|5uywA\| 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

iS`ok 名称	ZtpbKy!\$B 概述
j<h0 `v 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	v5W-f0Jo 交易性金融资产	1W7ClT_cQ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 JRDIGS_~ 2.短期获利 3+!G9T! 3.属于衍生工具	mzf^`/NO 核算时，均通过（交易性金融资产） M2A_T.F=H
	DyRU$U 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	u>V~:q\X 1.不符合短期内赚差价 4u1au1 c 2.正式书面文件已载明
Z{_YH7_ 2.持有至到期投资 :T#f&\|Gg;	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
#_:%Yd 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
_ujhD 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

T t$] [	n9k-OGJ 初始计量	Q%0 N\ 后续计量	fD2 N} 处置	xBE}/F$45 减值	2hb>6Z;r]K
nDz.61$[ 1.交易性金融资产的会计处理	~vMJ?P@ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） V:lKF')	!" @<! 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	tl;0<n 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 iVb7>d9} 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 w%%3[--X 注意：选择题是看清时点 z#d*Odc 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 i8=+<d 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 Crezo? 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	26=G%F 6 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	\|[$TT$Fb
f/sLQdK, 2.持有至到期投资	dfXBgsc6i 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	<#)Q.P 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 _DYe<f. 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 nlc$"(eA[H 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 p,3}A(> 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 H^jc Wwy: 4.要扣除已发生的减值。 WFvVu3 摊余成本=期初+实际-收入-减值	I-W,C&J> 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	ah#jvp 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	@CKMJ^#\|
				*d-JAE 减值准备转回： z#6(PZC} 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	?',GRaD
		B3E}fQm ) 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			@={ qy}
4@M`B H` 3.贷款和应收款项	9r 5( 公允价值和交易费用之和	`X(H,Q}*; 采用实际利率法，按摊余成本计量	CxrsP. 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	((6?b5[ 同持有至到期投资	,2mq}u>WU
E=ObfN"ge 4.可供出售金融资产 >oapw5~5 qU ,{jD$ NZ%v{? ~bgM*4GW jPs{Mr< u&e?3qKX(	m:cWnG 公允价值和交易费用之和	i({MID)/_ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 9T<k\|b[6 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 pV$A?b"?*	96%N 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	y]uBVn'u 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	U[hokwZ
				gj4ONmY 减值准备转回： % "^CrG 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） Qa" 4^s 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	6Z;D`X,5
		{]O.?Yru? 转换 8(* ze+8 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			BuOe'$F 0t
l7(p~+o?h> 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					vtRz;~,Z

\OkJX_7	\|A2o$H 初始	Wli!s~c5Fo 后续	SfPtG 处置	'2SZ] 减值	5.lg*vh
t6~~s iQI' 交易性金融资产 j OL=vG	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 vQ>8>V	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	B8>@q!G8P 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	J5}?<Dd:
		k.\4<} 资产负债表日，公允变动 \+<=O` 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 3w+ +F@( 贷或借：公允价值变动损益 Zk5AZ R!\|			M%5_~g2n'\
1vCVTuRF 持有至到期投资 g>{t>B%v^K	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 DN;$->>	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） &0OH:P% 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） q'%!qa+ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 n.1$p	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） Iv?1XI=	{T3wOi	afjEN y1
		@Suww@< 转换： i"n1E@ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） !ozHS_ 贷：持有至到期投资 E>F6!qYm 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Rd\|^C$6
y4Nam87;/? 贷款和应收款项 Ee=!bv(%70 ，站银行角度 }p*WH$!~ 来学习 /.(F\2+A	1.末发生减值 >dwY(a 借：贷款-本金（即应收） \|2I/r$Q 贷：吸收存款（负债类） (lvp-<* 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） t!0 IQ9\[ 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） !iUT Re	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 0I{CVTQj	R%Xz3Z&\|
	应收款项略				_w7yfZLv+
yg"FF:^T 可供出售金融资产 ~2QD .( Z;6?,5OSc 3 &B- w + ,rl\\|J% \_/dfmlIZ y>ePCDR3	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 K pmq C$	{Vf].l:kn 1.资产负债表日计算利息 ![m6$G{y 借：应收利息（分期，面票票利） B8zc#0!1 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） u`u{\ xN9 贷：投资收益（摊余成本实际利率 "f-HOd\= 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） >&Vz/0 2.公允价值变动 DZswHT{y 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 yRt7&,}zL 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 )yS8(F0	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 C%"aj^u	!~Kg_*IT
	B%z+\<3^q 债券投资 {G{>Qa\| 借：可供出售金融资产-成本（面值） e,l-}=5*P 应收利息 @[]#[7 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） P-X2A2 贷：银行存款				<,Jx3yq
		m5cRHo<9Y 重分类 (.kzJ\x 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） VhU,("&pm 贷：持有至到期投资 _BG7JvI 资本公积-其他资本公积（借或贷）			cPX^4d~9

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

`{Fz 金融资产 rg I Z	确认 +(h{3Y\|	计量 5e&;f
A&X XL~yH 符合终止确认条件的情形 2j$~lI	几乎转移了所有风险和报酬 WpC9(AX5g	[x -<O:r=P 整体转移：简单些（见书P56，例16）
A&X XL~yH 符合终止确认条件的情形 2j$~lI	几乎转移了所有风险和报酬 WpC9(AX5g	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 STz@^A
?)7UqVyq 不符合终止确认条件的情形 ."ytBF &@'+h* b	几乎保留了所有风险和报酬 Twk <<	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 </W"e!?X
;dTxQ_: mcxD#+H 3 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 }U\|Vpgd! Y.%Vvg4z3 .d+zF,02Z	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ow#8oUf=