CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

X j>?P/=Z 名称	=t/"&[r 初始计量	W>+/N4 后续计量	n(}W[bZ4 计量属性
F}f/cG<X 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	'`)r< lYN, 公允价值，交易费用计当期损益	qZV.~F+ 公允价值，公允价值变动计当期损益	TFQX}kr] 公允价值
}nsxo5WP 2.持有至到期投资	R{3?`x!fY 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	Smt&/~7D% 摊余成本	T3_3k.,\| 历史成本
8\N`2mPt 3.贷款和应收款项		Smt&/~7D% 摊余成本	fEWXC\|" 历史成本
=tKb7:KU 4.可供出售金融资产		m0}1P]dc 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	\y7kb 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

~S85+OJ;M 名称	6T qs6* 概述
[z2jR(+`U 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	R7 WGc[ 交易性金融资产	'm4v)w<y# 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 fz[-pJ5[ 2.短期获利 mj7Em& 3.属于衍生工具	~jpdDV&u\ 核算时，均通过（交易性金融资产） G-DvM6T
	ndXUR4 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	x1O]@Z{d\ 1.不符合短期内赚差价 vNA~EV02 2.正式书面文件已载明
>jBa 2.持有至到期投资 U WU PY	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
mu>L9Z~(L_ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
!&f>,?wlP 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

\7d T]VV	W]-c`32~S 初始计量	gK6_vS4K) 后续计量	}#Q?\ 处置	FQgc\-8tm 减值	rIhe}1
skeXsls 1.交易性金融资产的会计处理	8%,u~ELA 相关交易费用计入当期损益（投资收益） m~<<ok_	a9sbB0q-K@ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	?j:g.a+U 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 g{U?Y" 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 rQ:+LVfXjA 注意：选择题是看清时点 RHIGNzSz 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 :W6R]y 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 HC $rC"f 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	PX$_." WA 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	}R\;htmc;
jg3X6/' 2.持有至到期投资	AnD#k] 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	px~:'U 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 DZm"Bi 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 "/~KB~bB 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 O V+\|j 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 {NM~yQ 4.要扣除已发生的减值。 rF:l+I] 摊余成本=期初+实际-收入-减值	_enS_R 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	W02t6DW 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	-h`[w:
				O,Sqh$6U 减值准备转回： KrzIL[;2o 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	[izP1A$r#Q
		/f Ui2[y 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			?Dn 6
KM&bu='L^ 3.贷款和应收款项	enB2-)<K 公允价值和交易费用之和	2$=I+8IL 采用实际利率法，按摊余成本计量	EA =EcUf' 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	$Ao iH{f 同持有至到期投资	11Y4oS
ig}H7U2q@ 4.可供出售金融资产 dZ;rn!dg> Y3M"a8e' 47yzI-1H+ 032P R;] U+7!Vpq & Do\|Hw	SYaL@54 公允价值和交易费用之和	8;+dlWp 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） _Y8RP% 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 j@778fvM\t	-_p@I+B 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	*;!p#qL 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	sNbCOTow
				>DkRl 减值准备转回： b[;Zl< 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） QKt+Orz 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	'joE-{
		I5H#]U 转换 1_RN*M+# 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			s&Lyg>>`
hY} .2 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					3+tr_psH

sA1 XtO<&7	E As1 = 初始	[D= KI&@&O 后续	E*]%@6tH 处置	FtmI\, 减值	,mm9X\ '
oV,lEXz 交易性金融资产 ~9h/{$	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 yIG*	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	D4;6}gRC 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	-$@4e\|e%a
		yaWHGre 资产负债表日，公允变动 MB3 0.V/\ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 t#sw{RO 贷或借：公允价值变动损益 w8298Kl			\rPT7\ZA
\|p"4cG?) 持有至到期投资 \|\] _u 3	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ly)L%hG	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） b]XDfe 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） n^:Wc[[m 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 UukHz}(E	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） f3M~2jbv'p	hJasnY7	C YKW4
		01AzM)U3"m 转换： ]YqeI*BX 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） g4CdzN~ 贷：持有至到期投资 9!UFLZR 资本公积-其他资本公积（借或贷）			+~cW0z
EWn\]f\| 贷款和应收款项 mvrg!/0w ，站银行角度 uU#7SX(uu 来学习 9<Kc9Z	1.末发生减值 _?J:Z*z? 借：贷款-本金（即应收） &Dw8GU }1 贷：吸收存款（负债类） "F8A:tR 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） &9,<_1~ 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） /m+q!yi &	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） nd?R\|._R	7\p<k/TS
	应收款项略				N,Ys}qP
F G5e{ 可供出售金融资产 ~n$e y*fU_Il\|! "i3Q)$"S p@x1B &Z ^7O,Vk"Z 4RU/y+[o	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 oP( Hkp,'	}iF"&b0n" 1.资产负债表日计算利息 ]'a9>o 借：应收利息（分期，面票票利） [?DnF+ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） \|e#ea~/b 贷：投资收益（摊余成本实际利率 tE>hj:p 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 5Zdxn> 2.公允价值变动 Mk"V%)1k 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 //\UthOT 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ;q6FdS	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 .Lc<1s	cr_Q,*
	g,seqh% 债券投资 T-L;iH~0 借：可供出售金融资产-成本（面值） hc4W\|Ofj 应收利息 V9o_ Q 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） bWAVBF 贷：银行存款				U]h5Q.<SG
		\|(=`l 重分类 s]p3dB# 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） z9#iU> @ 贷：持有至到期投资 TXlxnB 资本公积-其他资本公积（借或贷）			nS }XY

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

(\|PxR#{l< 金融资产 @pKQ}?	确认 ,&\uuD&.@	计量 *CH lg1
TCd1JF0 符合终止确认条件的情形 ?`oCc[hY	几乎转移了所有风险和报酬 u}7#3JfLn	5r:SBt\|/ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
TCd1JF0 符合终止确认条件的情形 ?`oCc[hY	几乎转移了所有风险和报酬 u}7#3JfLn	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 aiKZ$KLC
n>Rt9 不符合终止确认条件的情形 coxMsDs P*#H]Pv	几乎保留了所有风险和报酬 3PEv.hGx	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 [8VB"{{&
+##b}?S% ,\\|W,N}~ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 JWa9[Dj Vc!;O9dP mGXjSWsd	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ,4-) e