CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

qc'KQ5w7! 名称	8DD1wK\U~ 初始计量	?st}rJ_ 后续计量	B~Z61 计量属性
5y='1s[% 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	9]chv>dO)= 公允价值，交易费用计当期损益	`nII@ ! 公允价值，公允价值变动计当期损益	.2P3 !KCL 公允价值
zB7^L^Y 2.持有至到期投资	~6u\|@pnI 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	8%; .H- 摊余成本	oN 83`Z 历史成本
CyVi{"aF3 3.贷款和应收款项		8%; .H- 摊余成本	V LeYO5'L 历史成本
bQ?Vh@j(M 4.可供出售金融资产		@d5t%V\ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	S"+#=C 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

ndBqXS 名称	-e51/lhpd 概述
_M>S=3w 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	E^w0X,0XlE 交易性金融资产	(t"\|XSF 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 I_Gm2Dd 2.短期获利 bLggh]Fh 3.属于衍生工具	~T._v;IT 核算时，均通过（交易性金融资产） 8SiWAOQAL
	+5GC?cW 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	\|e+r~).4B 1.不符合短期内赚差价 D+BflI~9mP 2.正式书面文件已载明
:-2sKD y 2.持有至到期投资 M.$=tu UL	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
>FFp"%% 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Nhjz~S<o 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

21?>rezJ	&`"uKO] 初始计量	\u/=?b 后续计量	527u d^: 处置	MqWM!v-M 减值	: T4ap_Ycq
d)%l-jj9, 1.交易性金融资产的会计处理	MzW!iG 相关交易费用计入当期损益（投资收益） o}D7 $6	zs-,Y@ZL 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	NUi&x+ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 li` 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 fhHTp_u)2 注意：选择题是看清时点 mL@7,G D 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 @a]`C $6 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 )qWO}]F 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	\3t)7.:4 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	?G5,x
\|z)7XK 2.持有至到期投资	&9n=!S'Md 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	n >lQ:l~ 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 9\r5&#<(I 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 0M}Ql5+h, 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ]V"B`ip[2 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 <U/r U9O 4.要扣除已发生的减值。 w (,x{Bg\ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	pAtxEaXh 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	51>OwEf<R 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	Pv$O=N6-
				cc3+Wx_ 减值准备转回： 7ws[Rp8 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	S.fb[gI]
		0te[i*G 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			_lOyT$DN
{f>e~o 3.贷款和应收款项	HxShNU 公允价值和交易费用之和	Js,.$t 采用实际利率法，按摊余成本计量	VBu6,6 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	[4}U*\/>C 同持有至到期投资	l'\m' Ioh
oPA m* 4.可供出售金融资产 e0o)Jo.P 6)3pnhG9 wo) lkovd ]u >~: wIQt f\|ZI> DB+.<	Nu%MXu+ 公允价值和交易费用之和	,NU`aG- 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） OWHHN< 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 >uz3 O?z P	u+]8Sq 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	SDW!9jm>R 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	Z uO 7N
				)!D,;,aQ 减值准备转回： ^pvnUODW[ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） j1$s^-9 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	WNV}@
		Qnv)\M1 转换 6.QzT( 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			$C& E3 'O
hQbz}x 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					y)+lU

\w@ "` !%	@avG*Mr^ 初始	kCU(Hi`Q 后续	,tHV H7[ 处置	s\ YHT.O? 减值	Sa$-Yf
q!8aYw+c 交易性金融资产 A]s\|"Pav,	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 j\|ZhGerp	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	l>jNBxB\|/A 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	I(:d8SF
		4#wZ#} 资产负债表日，公允变动 i(n BXV{ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 sb*)K,U 贷或借：公允价值变动损益 t\\`#gc9~i			:0j_I\L
IX 2 dic' 持有至到期投资 r/mKuGa]	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 \|]x>\|Z?/u	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） xU;;@9X 贷：投资收益（摊余成本实际利率） IkJ-vI6 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 j.7BoV	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） pK@8=+	9g`o+U{	4Yya+[RY
		aO$I\|!tl 转换： rE$=~s 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） W(,3j{d2i 贷：持有至到期投资 J`d;I#R%c 资本公积-其他资本公积（借或贷）			v_e3ZA:%
h7F5-~SpD 贷款和应收款项 \|#`qP^E ，站银行角度 ppK`7J>Z 来学习 @j=Q$k.GF	1.末发生减值 FkY <I]F 借：贷款-本金（即应收） O p,_d^ 贷：吸收存款（负债类） <e@+w6Kp'7 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） (od9adSehV 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） q2~@z-q)b	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） n]fMl:77	'yR)z\)
	应收款项略				Ud'/ 9:P
Iju9#b6 可供出售金融资产 4\|Ay;}X \ [e;c)XS[ NNP u t$. \|kh7F0';" 6_kv~`"tZ 7HM%Cd	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 M A	2ByVK 1.资产负债表日计算利息 \|58xR.S'g 借：应收利息（分期，面票票利） 6#(==}Sm+ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） EN;s 8sC! 贷：投资收益（摊余成本实际利率 V3<H8pL 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） JBt2R= 2.公允价值变动 OV,t\| 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 )4e?-?bK! 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 T?HW=v_a	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 *Sp_s_tS	ME.a * v
	LeaJ).Maw 债券投资 YML]pNB 借：可供出售金融资产-成本（面值） JK'FJ}Z4 应收利息 Z]qbLxJV 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） G[$g-NU+ 贷：银行存款				ZGj ^,?a
		d=d*:<Zx 重分类 h1 pEC 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &hu>yH>j 贷：持有至到期投资 HvzXAd 资本公积-其他资本公积（借或贷）			x>$e*

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

?/\|KM8 金融资产 XR\|U6bf]	确认 \|wINb~trz	计量 D0^h;wJ=4+
#ADm^UT^ 符合终止确认条件的情形 AW8*bq1	几乎转移了所有风险和报酬 ?"$Rw32	)k.}>0K \| 整体转移：简单些（见书P56，例16）
#ADm^UT^ 符合终止确认条件的情形 AW8*bq1	几乎转移了所有风险和报酬 ?"$Rw32	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 ez<V
Dl@Jj?zc 不符合终止确认条件的情形 D9h sm"s2Ci=}	几乎保留了所有风险和报酬 we8aqEomr	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 l}SHR\|7<
50""n7I<% 4i7+'F 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 e2^TQv2(=e T.}Y&,n$$5 ny1;]_X_	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 -nX lW