CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

>/9f>d?w^ 名称	<!EdND= 初始计量	DKp+ nq$ 后续计量	pa*bqPi 计量属性
1Ue)&RW 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	HN]roS t~ 公允价值，交易费用计当期损益	wsYvbI! 公允价值，公允价值变动计当期损益	jhOQ)QE\| 公允价值
T%B&HsH 2.持有至到期投资	pX `BDYg. 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	SvLI%>B=9 摊余成本	qwM71 B!r 历史成本
JvX]^t/} 3.贷款和应收款项		SvLI%>B=9 摊余成本	^}fc]ovV 历史成本
xp7`[. 4.可供出售金融资产		ro zp 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	V{+'(<SV 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

ia6%>^ 名称	F,5~a_GP? 概述
w+($=n~ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	5+Fr/C 交易性金融资产	wyJ+~ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 jwhc;y 2.短期获利 9K,PT.c 3.属于衍生工具	&m[ZpJ9 核算时，均通过（交易性金融资产） !Lkk1zo
	}@6ws/5 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	/6",#B}%b 1.不符合短期内赚差价 xU<WUfS1 2.正式书面文件已载明
pDqX% $^ 2.持有至到期投资 >J(._K	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
Wg{ 9X#\| 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
5argw+2s4$ 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

+)$oy]	X\&CQiPS 初始计量	~( aMKB 后续计量	)<YfLDgTs 处置	Sq22] 减值	[QUaC3l)
iF,%^95= 1.交易性金融资产的会计处理	M18>%zM 相关交易费用计入当期损益（投资收益） `st3iTLZY	`4IZ4sPi 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	CZZwBt$P 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 \|Yb]@9>vn 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 0MpZdJ 注意：选择题是看清时点 a=_+8RyVQ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 (:er~Y} 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 (E(J}r~E 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	+%Z#!1u 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	yK+1C68A
!#&`1cYX 2.持有至到期投资	Z-%zR'-?* 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	JsP<etX 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 <=nOyT9 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 s#cb wDT 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Yw(O}U 5e 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 Q&5s,)w- 4.要扣除已发生的减值。 @tT2o@2Y^ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	U pTVLx^c 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	]C'^&:&< 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	!}lCwV
				_w}l, 减值准备转回： GBYeiEgZh 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	@bRKJPU9)
		NI r"i2 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			M"\Iw'5$
56JxHQu 3.贷款和应收款项	XgI;2Be+&a 公允价值和交易费用之和	~`97?6*Ra 采用实际利率法，按摊余成本计量	'2z1$zst,# 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	JIc(hRf9> 同持有至到期投资	'[Zgwz;z
F5y0(=$T 4.可供出售金融资产 ;~,)6UX7 s3-TBhAv d%Ls'[Y^_0 vc%=V^)N7U P(%^J6[> V1#:[o63+	ni$;"RGC 公允价值和交易费用之和	1 ,7 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） ^>/~MCyM. 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Y(RB@+67	nV:RL\|p2jw 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	D wfw\|h 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	"T@9#7Obu
				:u]QEZ@@ 减值准备转回： u\|"y&>!R- 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 3ytlD' 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	G\ z5Ue*
		~_SRcM{ 转换 ]T<tkvcI 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			"c.@4#/_
}U'VVPh_ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					~KQiNkA\\|l

dsU'UG7 L	z3c7 初始	TKp2C5bX 后续	!bIE%cq 处置	s:K'I7_#@ 减值	:b0\|v`FU
a>Wr2gPko 交易性金融资产 K&VMhMVb	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 =w!2R QB	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	x1h&`QUP 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	:K~sazs7J
		]D&U}n 资产负债表日，公允变动 I!#WXK 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 8<x& Xd 贷或借：公允价值变动损益 99tUw'w			WM a`!Q
xO^lE@a o 持有至到期投资 fK _uuw4	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 '\|<r[K	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ]N2! 'c 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） a!EW[\|[Q 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ~.>8ww	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） Z,tHyyF?j	0\|<9eD\I=	^( s(4\|
		}eF r,bJ 转换： aL}@\|JL" 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） gFd\Dk 贷：持有至到期投资 zGdYk-H3TH 资本公积-其他资本公积（借或贷）			*07?U")
&e78xtA{ 贷款和应收款项 u* G+=aV.6 ，站银行角度 ==UYjbuU 来学习 AhkDLm+	1.末发生减值 b0/YX@ 借：贷款-本金（即应收） ~{$c\| 贷：吸收存款（负债类） 2Opk RFFa 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） -u7NBtgUh 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） z%1e>`\E	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） mMvAA;	q65]bs4M
	应收款项略				MsZx 0]
`8r$b/6 可供出售金融资产 NG`Y{QT6N +MD 84YR `kE7PXqa ~<-mxOe Qea"49R %ZcS"/gf	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 SdN&%(ZE	@lq)L 1.资产负债表日计算利息 ExQ\qp3 借：应收利息（分期，面票票利） +h Ks 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） /M'd$k"0z 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 _Hd\|y 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） fs:yx'mxV 2.公允价值变动 as'yYn8 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ?"^{:~\N 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 Mna yiJl	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 TtF+~K	yZ[=Y
	m"-kkH{I 债券投资 {bADMj1 借：可供出售金融资产-成本（面值） a]Pw:lT 应收利息 fL#r@TB-s 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） b;{"@b,Y 贷：银行存款				6)p8BUft
		Hq+QsplG 重分类 qpMcVJL 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Bz <I7h 贷：持有至到期投资 VdGVEDwz 资本公积-其他资本公积（借或贷）			IuT)?S7O*k

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

BWvM~no 金融资产 nu7 R	确认 [^?i<z{0C	计量 4H(8BNgzV
lVQE}gd%m 符合终止确认条件的情形 .ARM~{q6)@	几乎转移了所有风险和报酬 XI ;] c5	&A*E)T#># 整体转移：简单些（见书P56，例16）
lVQE}gd%m 符合终止确认条件的情形 .ARM~{q6)@	几乎转移了所有风险和报酬 XI ;] c5	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 m[^)Q9o}
Zs{7km 不符合终止确认条件的情形 \|!9xL*A J4"A6`O	几乎保留了所有风险和报酬 Y,GlAr s4	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ?ueL'4Mm
tq~4W% p/ ~nhO*bs}7{ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 *;9H\% ?d3FR! 1U#W=Fg'	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ;y. ;U#O