CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

&=:3/;c 名称	%S$$*\|_ G 初始计量	3r,Kt&2$ 后续计量	]P>XXE;[ 计量属性
uNw9g<g:V[ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	+.\|RH 公允价值，交易费用计当期损益	:Y9/} b{ 公允价值，公允价值变动计当期损益	9v8^uPA 公允价值
=1 S%E 2.持有至到期投资	\|~18MW 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	!<~cjgdx 摊余成本	cJTwgm? 历史成本
aS\$@41" 3.贷款和应收款项		!<~cjgdx 摊余成本	1_Av_X 历史成本
Y ZuA"l Y 4.可供出售金融资产		_.BT%4 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	fd>&RbUp 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

j},i=v 名称	_F\|}=^Z` 概述
e:C4f 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	P$*N gt 交易性金融资产	/Bh*MH 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 S)4p'cUwq 2.短期获利 ~gNFcJuy 3.属于衍生工具	hv\Dz*XTs0 核算时，均通过（交易性金融资产） m&'!^{av
	E\;%,19Ob 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	%yk_(3a 1.不符合短期内赚差价 R-1M D 2.正式书面文件已载明
MHye!T6fO\ 2.持有至到期投资 Eciu^	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
IvI..#EzG 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
&Vgpv#&Cfx 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

r`h".=oD	RU~ku{8? 初始计量	uhp.Yv@c 后续计量	j\|!t3}(( 处置	8]R{5RGy 减值	{ w sT
qc\D=3#Yp 1.交易性金融资产的会计处理	P~iZae 相关交易费用计入当期损益（投资收益） Y~UAE.	f#w u~*c 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	K4YD}[ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 lCl5#L9 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 w1aoEo"S 注意：选择题是看清时点 u*,>$(-u 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 $&KkZ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 N3@[95 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	J.M&Vj: 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	woBx609Aak
yBIX<P)vE' 2.持有至到期投资	}<l:~-y\| 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	AYNdV( 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 %%>nM'4< 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 W\;\|mEEu 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 j0a=v}j3 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 0_MtmmL. 4.要扣除已发生的减值。 5$cjCjY 摊余成本=期初+实际-收入-减值	-)}Z $;1a 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	gTU5r4xm~ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	SPt/$uYJ
				PJe_qP 减值准备转回： CS(2bj^6D 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	<'SS IMr
		*h3iAcM8 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			bcpsjUiy#
y)CvlI 3.贷款和应收款项	"d0=uHd5\ 公允价值和交易费用之和	ar}-~~h 5 采用实际利率法，按摊余成本计量	k,k>w #& 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	P*~ vWYH9 同持有至到期投资	*L$_80
/sT?p=[. 4.可供出售金融资产 QHf&Z*Xtl m_@XoS yxI +{V`{' y1Z>{SDiq 5Pn.c! JTm'fo[	q#8yU\J\|, 公允价值和交易费用之和	jnTTj l 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） -C3[:g 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 #u8#< ,w	OWT%XUW= 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	?6`B;_m 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	Sp:w _;{#
				(tg9"C 减值准备转回： uW=G1 *n- 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ]77f`<q<}! 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	-D'XxOI
		VwPoQ9pIS 转换 ~"SQwE\| 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			$8%"bR;Hu
4R\jZ@D 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					CW?Z\

[X!w@d= i	'xxM0Kn` 初始	W.jXO"pN 后续	x;z=[eE 处置	?u@jedQ 减值	p'2IlQ\
AguE)I&m 交易性金融资产 XC^*z[#4{	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 TEd5&Z	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	A`Y^qXFb` 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	ob;\|%_
		\|.0~' 资产负债表日，公允变动 prz COw 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 B\)Te9k' 贷或借：公允价值变动损益 86Q3d%;-yo			'kcR:5B
&\|#[.ti1 持有至到期投资 n-"(~	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 *?HGi>]\\|	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ,S=[# 贷：投资收益（摊余成本实际利率） #5)/B 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 S :~U	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） <a @7's	FrXP"U}Y	=zK4jiM1
		\|zpy!X3 转换： "N6HX* 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） gI;"PkN 贷：持有至到期投资 $a*7Q~4 资本公积-其他资本公积（借或贷）			u5k{.&
j2_j5Hgo 贷款和应收款项 Rq5'=L ，站银行角度 - GPJ,S V> 来学习 D~ Y6%9	1.末发生减值 U,EoCAm> 借：贷款-本金（即应收） tSJ# 贷：吸收存款（负债类） (!5Ta7X 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 3U{ mC}F 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） aM;SE9/U	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） m.Zy$SDj(	@NRN#~S,_]
	应收款项略				?`Yu~a{
w_Slg&S 可供出售金融资产 <lf692.3 Gd%i?(U,R v7 *L3Ol :&vX0 Ce: 7b>_vtrt hFi gY\$m	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 @9HRGxJ=}	zY_J7,0g 1.资产负债表日计算利息 AF{uFna 借：应收利息（分期，面票票利） >80k5$t 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） $lf/Mg_H 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 rz%~=Ca2j 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） )-)rL@s. 2.公允价值变动 x:MwM? 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 "@eGgQ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 F%\|P#CaB	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 t[`LG)	-K=.A*}
	9Q4{ cB 债券投资 A[+)PkR 借：可供出售金融资产-成本（面值） Qy"Jt]O 应收利息 Z&Ob,Ru 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） A r]*?:4y[ 贷：银行存款				z1Ieva]
		h$'6."I 重分类 H_RfIX)X 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \s*UUODWK 贷：持有至到期投资 U3a2wK 资本公积-其他资本公积（借或贷）			MRt" #CO

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

q!:dZES 金融资产 PG63{	确认 >SDQ@63E?	计量 w/*G!o-<
T$D(Y`zdn 符合终止确认条件的情形 }9"'' Z	几乎转移了所有风险和报酬 u?`{s88_mF	=l43RawAmu 整体转移：简单些（见书P56，例16）
T$D(Y`zdn 符合终止确认条件的情形 }9"'' Z	几乎转移了所有风险和报酬 u?`{s88_mF	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 %jjPs.
9?,i+\)qK@ 不符合终止确认条件的情形 `#ruZM066 e n~m)r3&	几乎保留了所有风险和报酬 BwWSztJ+B	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 w&L~+Z<
dBd7#V:}yV ^5E9p@d"J 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 3LETzsJ ]oV{JR] .gg0rTf=-	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 g& e u