CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

HI`q1m. 名称	C!&y 初始计量	zN{JJ3- 后续计量	/YH`4e5g 计量属性
^aF8wbuZ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	c#lPc>0xb 公允价值，交易费用计当期损益	_<zfQZai 公允价值，公允价值变动计当期损益	uP @\#/4u 公允价值
v+=k-;- 2.持有至到期投资	:!Ig- +W 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	_Mt Qi 摊余成本	C4\,z\Q 历史成本
bk<FL6z z 3.贷款和应收款项		_Mt Qi 摊余成本	BFVAw 历史成本
XIAeCU 4.可供出售金融资产		v,OpTu:1 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	o>?*X(+le 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

;%Hf)F 名称	o.7{O,v 概述
F$MX,,4U 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	zt=0o\|k 交易性金融资产	rwE%G>Vb 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 nSx]QREL! 2.短期获利 ^2JpWY:\|7 3.属于衍生工具	@= Fi7M 核算时，均通过（交易性金融资产） cz/Q/%j$/
	T vtm`Yk\ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	PRB{VC<k 1.不符合短期内赚差价 a9U_ug58 2.正式书面文件已载明
'ZP)cI:+X 2.持有至到期投资 7~1IO\|4t	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
e]Fp=*# 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
XYEv&-M`?w 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

'CR)`G_'[	j&R+2% 初始计量	:6{`~= 后续计量	nBItO~l 处置	fJAnKUF) 减值	:dI\z]Y(
5W? v'" 1.交易性金融资产的会计处理	Vz=auM1xZ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） I97yt[,Yy	FFKGd/:! 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	\e3`/D 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 x_#-tB 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 h"+ `13 注意：选择题是看清时点 xiblPF_n3 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ``U^COD 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 _-TA{21) 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	2&!bfq![ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	lB91An
790-)\:CY 2.持有至到期投资	5ETip'<KT6 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	WjSc/3Qy 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 "&.S&=FlI 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 p[AO' xx 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 0\9K3 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 eYX5(`c[ 4.要扣除已发生的减值。 a>O9pX 摊余成本=期初+实际-收入-减值	Hu3wdq 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	V5F%_,No 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	8;14Q7,S
				(~~w7L s 减值准备转回： tCG76LH 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	mEyK1h1G@
		Iq7} 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			D]G)j
VZ& A%UFC 3.贷款和应收款项	BQH}6ueZ 公允价值和交易费用之和	$Xm6N@ 采用实际利率法，按摊余成本计量	7CXW#H 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	Knhoa BB 同持有至到期投资	<_Z:'~Zp
6z0@I* 4.可供出售金融资产 sZ,Y60s8a w;UqEC V a, Q#Dk 8mTM$#\ SP*fv` j]\|U	tVrY3)c 公允价值和交易费用之和	7\]E~/g 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） gKLyL]kAGz 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 M-)RQ-h	tZ`Ts}\e 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	!-`Cp3gqHr 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	zZcnijWb
				BrRL7xX 减值准备转回： 'r1LSht' 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） j~j jX 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	9O{b]=>wq
		o8 e?J\? 转换 GdV1^`M6 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			m,C1J%{^
yRp "jcD 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					QrO\jAZ{Ag

bVP"(H]	N7E$G{TT 初始	su*Pk\|6% 后续	~{sG\| ;/!* 处置	`.s({/\|[ 减值	z[`@}}Q
.ERO\|$fv 交易性金融资产 !*- >;:9B	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 bR@p<;G\|	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	ctE\ q 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	()&~@1U
		CLvX!O(~ 资产负债表日，公允变动 'y8]_K* 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 __mF?m 贷或借：公允价值变动损益 jZ NOt			W9NX=gE4
cwiX8e"3 持有至到期投资 )K &(	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 vfVj=DYj	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Ft}@1w5 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） n; {76Q 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 w$JvB5O	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） l;o1 d-n]	%iV^S!e	vpmj\|\|\-
		8M!:N(a 转换： *_>Lmm.yh 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） >/\|q:b^2r 贷：持有至到期投资 d!eYqM7-G 资本公积-其他资本公积（借或贷）			$DG?M6
8WnwQ%;m? 贷款和应收款项 O / [cpRe ，站银行角度 j?'GZ d"B 来学习 8OgLn?"P	1.末发生减值 '],J$ge 借：贷款-本金（即应收） kc0E%odF.v 贷：吸收存款（负债类） wI(M^8F_Mf 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 0_88V 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） B}^w_C2	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 2}8v(%s p	XI^QF;,
	应收款项略				F$)[kP,wtO
O({2ivX 可供出售金融资产 1I:+MBGin ;^Dpl'v%\ wmTb97o ob8qe,_' h$2</J" I_]^ .o1q	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 F w?[lS	A0 Qb5e 1.资产负债表日计算利息 E>K!Vrh-L 借：应收利息（分期，面票票利） VVlr` 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） -fDnA4; 贷：投资收益（摊余成本实际利率 7Op>i,HZk\ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） u i? 2.公允价值变动 $&=S#_HQS 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 c Vc- 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 uA<n	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 nR*ryv	W)bLSL]`E
	?32&]iM oW 债券投资 FYpzQ6s~ 借：可供出售金融资产-成本（面值） :=Nz}mUV 应收利息 ')cMiX\v 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ;0Tx-8l 贷：银行存款				HAa;hb
		y gz6C 重分类 .6Pw\|xu`Pw 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） vw9@v`k 贷：持有至到期投资 F1yqxWHeo 资本公积-其他资本公积（借或贷）			,>%}B3O:Y=

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

cPlZXf 金融资产 H* PSR	确认 3ca (i/c	计量 ZQV6xoN;r
J\| w>a 符合终止确认条件的情形 Tw-;7Ae	几乎转移了所有风险和报酬 GBPo8L"9	\|Y,b?*UF 整体转移：简单些（见书P56，例16）
J\| w>a 符合终止确认条件的情形 Tw-;7Ae	几乎转移了所有风险和报酬 GBPo8L"9	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 .(cw>7e3D
"y}-- 不符合终止确认条件的情形 K &N 3` DQo%<	几乎保留了所有风险和报酬 ,s"^kFl	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 p$]3'jw
vg32y /l]S M/"I2m 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 rX2.i7i, W')Yg5T n-tgX?1'	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 Jdj2~pTq