CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

_f,C[C[e& 名称	h#*dI`>l- 初始计量	.{^5X) 后续计量	^\% (,KNo 计量属性
\|r/" \|` 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	cjY-y-vO 公允价值，交易费用计当期损益	Z{d^- 公允价值，公允价值变动计当期损益	~~P5k: 公允价值
[\|L<_.8 2.持有至到期投资	i] 4I [! 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	UkC!1Jy 摊余成本	$PPi5f}HD 历史成本
B$K=\6o 3.贷款和应收款项		UkC!1Jy 摊余成本	Or+U@vAnk 历史成本
Fm 2AEs\ 4.可供出售金融资产		uzPVTo\|= 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	*^4"5X@ 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

{P./==^0 名称	aXYY:; 概述
3 i0_hZ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	BU_nh+dF 交易性金融资产	d0ksG$ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 59A}}.@?m 2.短期获利 O/Crd/ 3.属于衍生工具	bE..P&" 核算时，均通过（交易性金融资产） Fxz "DZY6
	LRA8p<Rs 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	+6\Zj) 1.不符合短期内赚差价 # W']6'O 2.正式书面文件已载明
7$=InK 2.持有至到期投资 KpGhQdR#	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
eMsd37J 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
FZlWsp= 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

D@.6>:;il	oPM96 ( 初始计量	PZ9I`P!C 后续计量	7NGxa6wi 处置	z:*\|a+cy 减值	D,feF9
0,")C5j 1.交易性金融资产的会计处理	QWYJ* 相关交易费用计入当期损益（投资收益） lo+A%\1	.q>iXE_c 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	C'x&Py/# 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 5b*C1HS @X 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 y)@wjH{6 注意：选择题是看清时点 Nf\LN$ &8 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 #6= 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 V,njO{Q 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	sgFEK[w .y 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	02^rV*re
S9.o/mr 2.持有至到期投资	?@86P\|19 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	4Nsp<Kn> 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 4WB0Pt{ 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 zDG b7S{ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 2+XAX:YD 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 })%{AfDRF 4.要扣除已发生的减值。 ]f_p8?j" 摊余成本=期初+实际-收入-减值	2^7`mES 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	HRA \|q 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	F^:3?JA_
				B@ EC5Ap* 减值准备转回： Bzf^ivT3L 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	>(<f 0
		`a /`,N 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			W>r+h -kR
;$4\e)AB 3.贷款和应收款项	@0''k 公允价值和交易费用之和	,P0) 6> 采用实际利率法，按摊余成本计量	"tK=+f`NM 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	:ws<-Qy 同持有至到期投资	ccxNbU
;uGv:$([g 4.可供出售金融资产 R;LP:,) %cn<ych G SpBy3wd z1a7*)8P Ewz!O` HPVEnVn	}@)[5N#A\| 公允价值和交易费用之和	fz_r7? 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） X?Q4}Y 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 *un^u-;	c71y'hnT 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	"[N!m1i:{ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	{!`6zBsP
				&p,]w~d,U 减值准备转回： L~3Pm%{@A 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） lB4WKn=?Kl 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	dO\"?aiD
		3so%gvY.' 转换 i6Gu@( 8Q 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			zbiLP83
zQ PQ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					E{(;@PzE

Gc7=	`]aeI'[}R 初始	/9X7A;O 后续	:(%5:1W 处置	j8gdlIx 减值	vDvFL<`vmD
%iB,IEw 交易性金融资产 +7}]E1Uf	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 V]^$S"Tv	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	EQ_aa@M7 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	khd4ue$
		/L3: 资产负债表日，公允变动 rN>R\|]. 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 wIgS3K 贷或借：公允价值变动损益 qQa}wcU'9p			uAk.@nfiEv
]$hBMuUa 持有至到期投资 X>^fEQq"	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 PvL[e"p	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） a'T;x`b8U, 贷：投资收益（摊余成本实际利率） dN6?c'iN?2 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 wCX4 '	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） D_ Mm W	'%;m?t%q	1~gCtBRM
		&,/S`ke= 转换： P<- @h1p, 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） !u hT 贷：持有至到期投资 &5;"#:ORcK 资本公积-其他资本公积（借或贷）			,%y/kS]
QGz\|*] 贷款和应收款项 +T+#q@ ，站银行角度 76SXJ9@x 来学习 JGZBL{8	1.末发生减值 n"8Yv~v*2j 借：贷款-本金（即应收） io w"n$/ 贷：吸收存款（负债类） Ul# r 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） [>9is=>o. 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） IGgL7^MF	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） XP}<N&j	+\|f@^-
	应收款项略				iDD$pd,e\
g2]Qv@nxw 可供出售金融资产 dWW.Y*339 $Kd>:f=A u@^LW<eD 4e [><Tm\(: 8,\|kao:	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 bd`P0f?	F[MFx^sT{ 1.资产负债表日计算利息 YZ7.1`8 借：应收利息（分期，面票票利） d=^z`nt !R 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Xc.`-J~Il 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 ?4uL-z](V 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） "jCu6Rjd 2.公允价值变动 <Z$J<]I 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 m+9#5a- 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 SWLo\|)@[/	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 0{mex4	Zd&S@Z
	P {'b:C 债券投资 2zpr~cB= 借：可供出售金融资产-成本（面值） HT@=evV 应收利息 $Q0n 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） =u;MCQ[ 贷：银行存款				JS77M-Ac
		Wl4%GB 重分类 $d4n"+7 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） wY }@'pzX 贷：持有至到期投资 V8(- 资本公积-其他资本公积（借或贷）			B<-Wea

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

11lsf/IP 金融资产 v,t:+ !8	确认 v0y(58Rz.	计量 Xr{v~bf
n`KY9[0 U= 符合终止确认条件的情形 SX*RP;vHy	几乎转移了所有风险和报酬 Js;h%	Mp]rUPK 整体转移：简单些（见书P56，例16）
n`KY9[0 U= 符合终止确认条件的情形 SX*RP;vHy	几乎转移了所有风险和报酬 Js;h%	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 ~XIb\m9H
D,6:EV"sa 不符合终止确认条件的情形 n:X y6H KmF]\:sMD	几乎保留了所有风险和报酬 ;G!q Y	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 3CJwj
3oqHGA:} ElXFeJ%[G 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 liSmjsk `{Ul! [ 3HfQ	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 7d vnupLh