CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

t{>K).' 名称	~(R=3 初始计量	le/j! 后续计量	<\#'o} 计量属性
\GL] I. 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	z8X7Y >+SA 公允价值，交易费用计当期损益	KL_/f 公允价值，公允价值变动计当期损益	$S#Z>d*1! 公允价值
\|]< 3cW+ 2.持有至到期投资	x9 > ho 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	T~E;@weR 摊余成本	_KM? ?& 历史成本
]d1'5F][H 3.贷款和应收款项		T~E;@weR 摊余成本	Ih.+-!w 历史成本
0"R>:f} 4.可供出售金融资产		j.&dHtp 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	]yPK}u 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

Fe!MA 名称	. Vb\|le(7 概述
X~r9yl> 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	6BV 6<PHJ 交易性金融资产	pbx*Y`v 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 6$b=Tr=0 2.短期获利 3;v)f":[ 3.属于衍生工具	}h^ fX 核算时，均通过（交易性金融资产） TQ(q[:>
	bL7Gkbs&\| 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	oLoc jj~T 1.不符合短期内赚差价 \|?88EG@05 2.正式书面文件已载明
DSLX/uo1 2.持有至到期投资 d~<$J9%	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
\| Y!^E %* 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
d ~M; 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

}eLApFHEDg	$V87=_} 初始计量	Xe);LhDC 后续计量	x"z\d,O%W 处置	~<_#%R! 减值	$+WXM$N
@}q, ';H7 1.交易性金融资产的会计处理	j6l1<3j 相关交易费用计入当期损益（投资收益） pb97S^K[	jemb/:E 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	QP'sSsaJ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 I2/am8!u% 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 YhH3fVM 注意：选择题是看清时点 P'X[z 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 I">"> 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 Vo"G@W)lZ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	EGD{nE 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	8[@,i\|kgg0
C\|]c#X2t3 2.持有至到期投资	4pL'c@' 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	q?LOtN? o 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 vGi<" Sn7 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 &n1Vv_Lb 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 OmBM)g 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ^KbR@Ah 4.要扣除已发生的减值。 x_7$g<n 摊余成本=期初+实际-收入-减值	;}Jv4Z 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	.f$2-5q 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	h!wq&Vi4
				%i\rw* f 减值准备转回： =Z.0-C>W 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	5 SQ!^1R 9
		h?TIxo:6/ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			]pm/5\|
,It0brF 3.贷款和应收款项	+^9^)Ur\| 公允价值和交易费用之和	@\|(cr: (=H 采用实际利率法，按摊余成本计量	X8tPn_`x 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	q&:7R .Ci 同持有至到期投资	?Q_ @@)
yM 7{v$X0 4.可供出售金融资产 -9LvAV> <7y/)b@ ILCh1=?{9r B6F!" -+){;, ?u2\*@C	{eU>E/SQ 公允价值和交易费用之和	5"h4XINZ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 7B0`.E^~ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 i@:^b_	qVU<jt 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	N]yT/8 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	Ju>Q QOxi\|
				npeL1zO-$ 减值准备转回： h HHR]e5: 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ?n<F?~ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	0VvY(j:hp
		MVMJl"> 转换 M"]?'TMfXc 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			"`K_5"F
SkV pZh 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					~V(>L=\V;

dZ"}wKbO	();Z,A 初始	:&5u) 后续	trwo(p 处置	hcU^!mp 减值	53/$8=
&=t~_ Dc 交易性金融资产 XSx!11	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 Z3o HOy	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	G l/3* J 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	&K!0yR
		R:P), 资产负债表日，公允变动 @}jg5} 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 PUea`rE?R 贷或借：公允价值变动损益 .z CkB86			bZSt<cH3
?p6@uM\Q7 持有至到期投资 "o%okN	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 N]8/l:@	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Wv5=$y 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） -DGuaUU 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 mr[1F]G	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） {<IHiB35q	fC"?r6d	CWZv/>,%
		e8SAjl"} 转换： 4WlBQ<5 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &: LE]w 贷：持有至到期投资 hJFxT8B/ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			c&#Q`m
@6_w{6:b 贷款和应收款项 v7j/_;JE; ，站银行角度 NW wKp? 来学习 JWu0VLo	1.末发生减值 kFQo[O] 借：贷款-本金（即应收） o7tlkSZ 贷：吸收存款（负债类） xxGQXW 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） ='I2&I,) 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） Lz9\|"F"V	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 7F]oK0l_	!j6CvclT
	应收款项略				xE_~.EoB
1"A"AMZf 可供出售金融资产 9-#=xE9'U varaBFD `j2\|aX %Z* 9u^za!pE 3kr.'O i @M^l`w	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 }uD*\.	MEzMLoF+ 1.资产负债表日计算利息 K_j9@ 借：应收利息（分期，面票票利） ktY 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） yqb$,$ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 Nc EPPl0I 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Yg!fEopLb 2.公允价值变动 x'i~o' 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 6C_H0a/h& 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 8N<2RT8W	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 'cN3Vvk	0 4ceDe
	],<pZ1V; 债券投资 ,=u!hg 借：可供出售金融资产-成本（面值） uMFV^&ZF 应收利息 lR ZuXo9< 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） skLr6Cs\| 贷：银行存款				[{F;4>g
		\!)1n[N 重分类 (^\|vN; 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） KjV1->r# 贷：持有至到期投资 Y4Jaw2b 资本公积-其他资本公积（借或贷）			CTB qX

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

meD?<g4n~" 金融资产 n~yhX%=_Du	确认 gr>>]C$	计量 @vi;P ^1!
p ^I#9(PT 符合终止确认条件的情形 Q=498Y~x	几乎转移了所有风险和报酬 GZiN&}5e	yD^Q&1 整体转移：简单些（见书P56，例16）
p ^I#9(PT 符合终止确认条件的情形 Q=498Y~x	几乎转移了所有风险和报酬 GZiN&}5e	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 U7xQ 5lph
dr=h;[Q' 不符合终止确认条件的情形 om0g'Qa dJ,,yA*	几乎保留了所有风险和报酬 G$iC@,/	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 h"$],=
D89(u.h DUs0L\ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 ESY\!X:\| 3AC/;WB9 qAVZ&:#	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 pTcN8E&Unz