CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

B#?rW*yEe 名称	zp5ZZcj_ 初始计量	q0DRT4K 后续计量	)7p(htCz5 计量属性
ksTK'7* 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	[.}Uzx 公允价值，交易费用计当期损益	G1\F7A 公允价值，公允价值变动计当期损益	0Y:)$h2? 公允价值
4Y1dkg1y 2.持有至到期投资	1 e]D=2y 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	t1G__5wp 摊余成本	=k>fW7e 历史成本
e^, IZ{ 3.贷款和应收款项		t1G__5wp 摊余成本	tfD7!N{ 历史成本
[H{@<* 4.可供出售金融资产		$N Mu 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	*Q)-"]O(k 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

97qf3^gGd 名称	'1(6@5tyWk 概述
*nc3A[B#C 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	\|KY-kRN7 交易性金融资产	&H P g> 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 V]GF53D 2.短期获利 5S,Kq35$( 3.属于衍生工具	y/:%S2za> 核算时，均通过（交易性金融资产） wph8ln"C-
	9 )!} 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	~9xkiu5~ 1.不符合短期内赚差价 ;9~ WB X" 2.正式书面文件已载明
Zw _aeJ 2.持有至到期投资 00{a}@n	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
H%etYpD 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
gcB hEw 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

JWYe~	H X FY 初始计量	5Zd oem 后续计量	QnP?j& 处置	l($8HAJ 减值	Srz8sm;
>* opEI+ 1.交易性金融资产的会计处理	ij!], 相关交易费用计入当期损益（投资收益） Kn<+Au_]L	wy .96 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Vo+.s#wN`h 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 4<Nd5T 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 #"lb9._M 注意：选择题是看清时点 e9 @{[ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 1KbZ6Msy 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 9#m3<oSJ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	^,mN-.W 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	\|Olz h63k:
v\|\#wrCT? 2.持有至到期投资	F\^8k/0 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	F'sX ^/; 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 I>JE\## ^n 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 _hJdC\|/ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 %p$XK(6 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 de)4)EzUP 4.要扣除已发生的减值。 EI7n\|X a1q 摊余成本=期初+实际-收入-减值	x;$ESPPg 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	~*"ZF-c, 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	K;WQV,
				~]QQaP 减值准备转回： E?czolNl 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	}A,!\|m4
		&VA^LS@b 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			aL*MCgb'
}Hq3]LVE 3.贷款和应收款项	@eeI4Jz 公允价值和交易费用之和	F8dr-"G 采用实际利率法，按摊余成本计量	LU+SuVm 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	:"Otsb7 同持有至到期投资	rab$[?]
{?Y\T 4.可供出售金融资产 3)ox8,{%} z-b78A/8 }$ySZa9 {:G/1[. yYYP;N?g4k WeaT42*Q{	j6RV{Lkr_ 公允价值和交易费用之和	7)5G 1 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） nDO 7 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 yj#FO'UY	\8!CKnfs 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	FeMgn`q 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	dO%f ;m>#
				i!*<LIq 减值准备转回： q~ ZUtF 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） .?5 ~zK 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	8s2y!pn7Q
		M>Tg$^lm 转换 !j`<iPI7B 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			0)g]pG8&ro
V^R,j1* 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					-,+C*\|mu

Uq_lT,	7yT/t1) 初始	l +>Y 后续	.Z'NH wCy 处置	,$/Ld76U 减值	H`fJ<So?
F nXm;k,9* 交易性金融资产 L&)e}"	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 !J<Xel{	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	& [@)Er= 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	}q]*aADe
		E56 资产负债表日，公允变动 J^yqu{ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 .=Oww 贷或借：公允价值变动损益 Z8FgxR			No6-i{HZ
)Jk$j 持有至到期投资 ;lb	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 Qt{){uE	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） tt2 S.j 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 7F0JM 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 XXn3K BIf	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） >I5Wf/ $	tmq?h%O>	LYL_Ah'=
		HQ9tvSc 转换： 7r'_p$ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） G^nG^HTo5 贷：持有至到期投资 vJGH8$%;, 资本公积-其他资本公积（借或贷）			C.:S@{sK
Dt[+HCCY: 贷款和应收款项 ]58~b%s ，站银行角度 r'#!w3*Cy 来学习 mOh?cjOi	1.末发生减值 R\|(X_A 借：贷款-本金（即应收） c8[kL$b;j 贷：吸收存款（负债类） cL*oO@I&_ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 4hxP`!< 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） ejyx[CF	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） -hW>1s<	(0Br`%!F
	应收款项略				s<#BxN
3e^0W_>6 可供出售金融资产 (_ :82@c \|wv+g0]Pg^ AQ(n?1LU lMu9Dp ^`lrKk DFQ`(1Q	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 kI!@J6	YYFS ({ 1.资产负债表日计算利息 ibZ[U p? 借：应收利息（分期，面票票利） WO9vOS> 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） q?mpvpLG 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 @]#[TbNo 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） !y~nsy:&7x 2.公允价值变动 +JC"@ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 goyDG/ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 CQ.C{	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 v&;JVai	ob/<;SrU<
	$rk=#;6]v; 债券投资 Q.eD:@%iE 借：可供出售金融资产-成本（面值） 3]9wfT %d 应收利息 hM!g6\ w 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） zL}`7*d:v 贷：银行存款				r`sKe &
		~Azj Y8 重分类 YIH]V%w 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） @<$m`^H 贷：持有至到期投资 G)NqIurZ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			>6&Rytcc]

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

X=f%! 金融资产 _~yd	确认 "AXgT[ O	计量 QA^FP8!j
73S N\ 符合终止确认条件的情形 Q6URaw#Yt`	几乎转移了所有风险和报酬 GY@:[u.&	ucz~y!4L{ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
73S N\ 符合终止确认条件的情形 Q6URaw#Yt`	几乎转移了所有风险和报酬 GY@:[u.&	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 A:y^9+Da
5c}loOq 不符合终止确认条件的情形 >h~ ik/\|* i9qIaG/	几乎保留了所有风险和报酬 l?_Fy_fBt	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 /%7&De6Xg
N$t<&5+ L1G)/Vkw 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 ep},~tPZn <3j`Z1J tKuJ &I~	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 fD\Fq'29{