CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

AXte&l=M 名称	_&U#*g 初始计量	W)J5[p? 后续计量	s]6;*mI2 计量属性
E>i<2 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	K(PSGlI f 公允价值，交易费用计当期损益	#NGtba 公允价值，公允价值变动计当期损益	@t1pB]O: 公允价值
a#i\|)[ 2.持有至到期投资	Zi7cp6~7 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	3 yb]d5:U 摊余成本	vu.?@k@ 历史成本
U^ ,! 3.贷款和应收款项		3 yb]d5:U 摊余成本	1 I.P7_/ 历史成本
\P9ms?((A 4.可供出售金融资产		\|<,0 *2 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	O9_1a=M 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

~\|Ln9f-g 名称	febn?\|@ 概述
3(\|,:"9g 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	%+,$wk# 交易性金融资产	v=hn# U 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 d0ht*b 2.短期获利 H~vrCi~t" 3.属于衍生工具	Sw"h!\c` 核算时，均通过（交易性金融资产） <;W-!R759
	R"JXWw 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	]Q0bL 1.不符合短期内赚差价 1 hFh F^ 2.正式书面文件已载明
p%sizn 2.持有至到期投资 t2 OBVzK	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
bHx @ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
\|39,n~"o& 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

]1>R8	IvkYM`% 初始计量	6)?u8K5%r 后续计量	NziCN*6 处置	Ug546Bz 减值	0asP,)i
SpU\|Q1Q/h 1.交易性金融资产的会计处理	\|te=DCO 相关交易费用计入当期损益（投资收益） hLuv	NQ[X=a8N 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	tA< UkPT 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 x*'H@!!G 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 v&/H6r#E. 注意：选择题是看清时点 +y'2 h%>h[ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 /@1YlxK F 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 qWWt5rJ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Gds(.]_ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	46e?%0(
bQ q/~ 2.持有至到期投资	r"{jrBK$ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	B\|"i`{> 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 %~M*<pN 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 Nj2l>[L; 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 %CvVu)tc 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 n YUFRV$ 4.要扣除已发生的减值。 Lp(`m=;O 摊余成本=期初+实际-收入-减值	5XHejHn> 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	FNF`Z 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	et)n`NlcK
				Z#Nw[>NN* 减值准备转回： P/1YN 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	xxl\|j$m
		h6O'" 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Udtz zka
ak\| VnNa] 3.贷款和应收款项	R?:Q=7K 公允价值和交易费用之和	d^6-P R_ 采用实际利率法，按摊余成本计量	] jVE 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	j\|Vl\Z&o) 同持有至到期投资	jxkQ #Y
EZI#CLT[ 4.可供出售金融资产 P)f8lU^z K`9~#Zx$ a $Ud" .0xk}, I2i' vw3[(_MV3_	*aM7d>nG5 公允价值和交易费用之和	^c}3o\|1m( 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） #9[> 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 xcmg3:s	y6d!?M(0U 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	bK0(c1*a[e 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	([rn.b]
				uQdy 减值准备转回： Bi \fB-\| 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） w8Z#]kRv 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	4Ps;Cor+
		Q0jg(=9wP 转换 #\Y`? 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			{X?1}5ry
q\|]CA 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					H3R{+7

WUz69o be	Km= Y^x0 初始	}MMK Or( 后续	S{&%tj~U 处置	0<@['W}G 减值	qQDe'f~
zT&"rcT"> 交易性金融资产 q\i&ERr	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 7"aN7Q+EbI	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	Et}%)M 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	,\|VLOY^
		}ixCbuD 资产负债表日，公允变动 ,@;\|+C 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 j~ds)dW%`& 贷或借：公允价值变动损益 52o^]			.EHq.cde
&)tv4L& 持有至到期投资 psIo[.$rTk	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 dg#Pb@7a	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） M"s:* c_6 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Pb T2- F_ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 mUP!jTF	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） RiR],Sj	K7JZUS`C!	wI 7gHp
		4l*cX1! 转换： ZoJqJWsd 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） JK!`uG+v 贷：持有至到期投资 7w9'xY 资本公积-其他资本公积（借或贷）			jGkDD8K [
fCY??su* 贷款和应收款项 '#=n> ，站银行角度 =d"5kDK-m 来学习 tpA-IL?KQw	1.末发生减值 "pK<d~Wu 借：贷款-本金（即应收） n>eDN\5 贷：吸收存款（负债类） S`b!sT-sD 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） A+gWn,4Y_ 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） BH}Cx[n?~	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） Dl0{pGK~	,!^c`_Q\>@
	应收款项略				DS%]7,g]
\|n;);T( 可供出售金融资产 fA TVAv lAo~w Y$,~"$su\| >JA-G@3i rt*>)GI]b 5K?/-0yG	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 8,h!&9	v\G 7V 1.资产负债表日计算利息 v]Pyz<+ 借：应收利息（分期，面票票利） g.62XZF@ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） 58HAl_8W 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 K^"l.V#J 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） w]h8KNt 2.公允价值变动 {0,6-dd5 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 <a_(qh@B 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 < "p-0=IgJ	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 U&*%KPy`	wS,fj gX
	_XY(Qd 债券投资 4/*@cW 借：可供出售金融资产-成本（面值） T?A3f]U 应收利息 l+y;>21sTu 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Mby4(M+&n 贷：银行存款				Qp:m=f6@
		x.pg3mVd> 重分类 HWFTI /] 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &CXk=Wj 贷：持有至到期投资 se>\5k 资本公积-其他资本公积（借或贷）			rzie_)a Y%

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

/4 Kd 金融资产 *a8<cf	确认 ^gyI-S(;	计量 nW\W<[O9
GJS( 符合终止确认条件的情形 1VG]\|6 f	几乎转移了所有风险和报酬 d+ ]=l+&	8[AU`F8W 整体转移：简单些（见书P56，例16）
GJS( 符合终止确认条件的情形 1VG]\|6 f	几乎转移了所有风险和报酬 d+ ]=l+&	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 6 q`)%"4k
47{5{/B- 不符合终止确认条件的情形 &' Nzw2 E&t8nlTx	几乎保留了所有风险和报酬 w3b?i89	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 G9jf]Ye;
@}PX:*c >y#qn9rV1 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 dOaCdnd~ 5 " 1wz Us#/#-hJ	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 pNQ7uy