CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

B<$6Dj%L 名称	'WBhW5@ 初始计量	HCe/!2Y/% 后续计量	)KkV<$ 计量属性
N pQOLX/<? 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	x&m(h1h 公允价值，交易费用计当期损益	v \|pHbX 公允价值，公允价值变动计当期损益	]"YXa~b 公允价值
&Fjyi"8(r 2.持有至到期投资	5lM 3In@ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	jHA(mU)b 摊余成本	y&\t72C$Fi 历史成本
-Ekf T_ 3.贷款和应收款项		jHA(mU)b 摊余成本	"T<7j.P? 历史成本
ljz=u;O) 4.可供出售金融资产		jIHY[yDT 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	sEZ2DnDI 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

O`N,aYo 名称	J9y}rGO 概述
qF`]}7"^ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	!\|9k&o 交易性金融资产	%zDi\|WZ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 hAP2DeT$ 2.短期获利 $YJi]:3& 3.属于衍生工具	_G/uDP% 核算时，均通过（交易性金融资产） /5 OQ0{8p
	A8AeM` 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	:6m"}8*q8 1.不符合短期内赚差价 h=n\c6 Q 2.正式书面文件已载明
(OavgJ+Y 2.持有至到期投资 :`<MlX	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
U^K8^an$ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
d`j<Bbf- 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

&XXr5ne~C	qNMYZ0, 初始计量	w^7[4u4 后续计量	nf:wJ-;* 处置	[i>D\|X 减值	*<?KOM
ec*Ni\|`Z' 1.交易性金融资产的会计处理	hQvI} 相关交易费用计入当期损益（投资收益） B2WPbox	vAOThj) 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	mQ<Vwx0 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 xf\|C{XV@H 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 `>lY$EBG@[ 注意：选择题是看清时点 X]\; f 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 .ho Vy*I 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 XG5T`>Yl 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	(&_^1 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	r $YEq5
8MBY3F 2.持有至到期投资	$H/: -v 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	X2P8Zq=%a 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 %.fwNS 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 <u?\%iJ" 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 i.FdZN{ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 )<e,-XujY 4.要扣除已发生的减值。 KR%NgV+}!0 摊余成本=期初+实际-收入-减值	@f,/K1k 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	?]+!gz1 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	q!Z{qt*`um
				i@%a!].I 减值准备转回： (I{+% 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	VmXXj6l&
		y~VL a 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			rf!i?vAe
M`)3(\|4 3.贷款和应收款项	C0ORBp 公允价值和交易费用之和	5E}]U,$ 采用实际利率法，按摊余成本计量	\(zUI 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	vJX0c\e 同持有至到期投资	P"[{s^mb
LF+E5{=:R 4.可供出售金融资产 (SA^>r x}{O9LiR Lg-!,Y \#C] \|\ EK\xc'6M {c<cSrfI	[?XP[h gd 公允价值和交易费用之和	Ak3V< =gx 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） UunZ/A$]m 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Yq{R* HO	#TB 3\|= 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	\J-D @b; 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	bH%d*
				CWbbw0 减值准备转回： KvO5-g 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） xE.,:,& 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	02YmV%
		bu=RU 转换 U@53VmrOy 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			\| 1a}p
>^ E*7Bfp 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					\Y6r !D9

TrQUhmS/!	'{)Jhl47 初始	F><ficT 后续	m@",Zr`f= 处置	N).'> 减值	_KZTY`/*
WM ]eb, 8q 交易性金融资产 c/l^;6O/!\	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ss`Sl$	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	)kYDN_W 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	z00,Vr^m
		a&7uRR26 资产负债表日，公允变动 .d?LRf 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 r$Oa 贷或借：公允价值变动损益 {W=5 J7			x }]"jj2x
xrv0% 持有至到期投资 fT YlIT9	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 bKEiS8x	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） !x")uYf 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） ryb81.\| 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 \|<MSV KW	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） wEQZ9?\	UtRwZ(09	d-z[=1m
		%8xKBL]J 转换： '($$-P\/ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0g#xQzE 贷：持有至到期投资 3^-\=taN<m 资本公积-其他资本公积（借或贷）			ClNuO
_ER. AKY 贷款和应收款项 2WE01D9O ，站银行角度 aj<r= 来学习 FuG;$';H75	1.末发生减值 ?P/73p 借：贷款-本金（即应收） (k_9<Yb3 贷：吸收存款（负债类） TIK'A< 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） hS&.-5v 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） S 8)!70	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） lNTbd"}$:	R\]C;@J<
	应收款项略				7`&6l+S\|
d\25 可供出售金融资产 KN>h*eze p6ryUJc6 Mq_P'/ T`9nY! 5=R]1YI~$ )KGz -!1c	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Pz0TAb	{d.K)8\ 1.资产负债表日计算利息 vin3 i&k 借：应收利息（分期，面票票利） unKgOvtj 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） eHR]qy 0_X 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 dN7.W 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） fB]NEx\|o~ 2.公允价值变动 l=x( 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 M+b?qw 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 /Z[HU{4	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 X,{[R \|	{WQ6=wGpS
	HJP~ lg 债券投资 hDQk zqW 借：可供出售金融资产-成本（面值） ZB}A^X 应收利息 /_YTOSZjm 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） GRaU]Z]ck 贷：银行存款				?Iq{6O>D.
		) TRUx 重分类 h4+*ssnYV 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 5=%KK3 贷：持有至到期投资 Q7i(M >\|O 资本公积-其他资本公积（借或贷）			z7+>G/o

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

!Ce!D0Tx 金融资产 ,eWLi g	确认 DIJmISk	计量 X*:,\|
_O;4> 符合终止确认条件的情形 eTay/i<-	几乎转移了所有风险和报酬 c((bUjS'=Y	dCo3VF"u 整体转移：简单些（见书P56，例16）
_O;4> 符合终止确认条件的情形 eTay/i<-	几乎转移了所有风险和报酬 c((bUjS'=Y	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 d={o\|Mf
7B\Q5fLQ 不符合终止确认条件的情形 ;tF&r1 *)Cr1d k	几乎保留了所有风险和报酬 0s\ -iub=d	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 .!Kqcz% A
c{KJNH%7 Y=g]\%-PB 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 6 jm@`pYbE !l Egta[Ql e`q*'u1?	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 gNc;P[