CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

Uzh#zeZ`< 名称	"qh~wKJ 初始计量	(:er~Y} 后续计量	'_ZiZ4O 计量属性
L;RHshTy 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	yK+1C68A 公允价值，交易费用计当期损益	<cm(QNdcC 公允价值，公允价值变动计当期损益	J(>T&G; 公允价值
aFw \w>*^ 2.持有至到期投资	(>49SOu;$\ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	>G9YYt~ 摊余成本	&ci;0P#Q 历史成本
kF]sy8u] 3.贷款和应收款项		>G9YYt~ 摊余成本	>:J7u*>$' 历史成本
S$N!Dj@e; 4.可供出售金融资产		^iA_<@[`X[ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	x3AAn,m8 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

%fuV] 名称	LA]UIM@ 概述
! P8Y(i 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	[_HY6gr 交易性金融资产	>\?RYy,s$ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 w%1-_;.aU6 2.短期获利 O\J{4EB@. 3.属于衍生工具	F,8?du] 核算时，均通过（交易性金融资产） eC{St0
	YMn*i<m 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	kk>z,A4 h_ 1.不符合短期内赚差价 V1#:[o63+ 2.正式书面文件已载明
ni$;"RGC 2.持有至到期投资 1 ,7	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
1K#%mV_ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
ZS<`.L6B3 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

RNo~}#	=4[ U<opP 初始计量	D_q"\|D$SB 后续计量	T@jv0/(+ 处置	@?JFqwq! 减值	@+{F\SD\
-K (>uV!? 1.交易性金融资产的会计处理	\|b4f3n 相关交易费用计入当期损益（投资收益） h_HPm h5	r]0>A&, 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	RkZyqt @+ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 & gF9VY 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 3a?\|}zr4 注意：选择题是看清时点 ]f~!Qk!I7r 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 )g?ox{Hol 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 \|LRAb#F\ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	5?Ukf$)x 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	s<+;5, Q\|
m[CyvcF*u 2.持有至到期投资	Kzx` E>,z' 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	eI9#JM\|2 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 T65"?=<EB 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 2w}l!'u e 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ,8.$!Zia 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 Jcy+(7lE) 4.要扣除已发生的减值。 \|>RNIJ] 摊余成本=期初+实际-收入-减值	sXmP<c 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	?bPW*A82{q 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	6e S ~*
				uPy5<c 减值准备转回： iR"6VO 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	~h:(9q8NLC
		QHxo f 7 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Y2IMHNtH
d}y ")q\|F 3.贷款和应收款项	zR4]buHnE 公允价值和交易费用之和	b<%c ]z 采用实际利率法，按摊余成本计量	i&%m^p 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	,D'm#Fti 同持有至到期投资	S,EL=3},=
i;atYltEJ2 4.可供出售金融资产 h=qT@)h1> 6L; ]5)# UhJ{MUH` \a4X},h\ "Zy:q'`o _e/Bg~	ol K+\|nR 公允价值和交易费用之和	xYZ,. 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） s(?%A 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 mo+!79&	[mQdc?n\ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	PCHKH 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	ftKL#9,s(
				Dlpmm2 减值准备转回： FUf.3@} 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） lMH~J8U3 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	Sl-9im1
		puLgc$? 转换 bT6VxbNS 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			eY-h<K)y
f[ 2PAz 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					NwF1v`

'oK oF	r{B28'f[ 初始	9]{va"pe7 后续	4l{$dtKbI 处置	j0j!oj)7I 减值	mP=[h \|a$r
-Lq2K3JHyn 交易性金融资产 ?68~g<d,	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 '9=b@SaAj	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	&2U%/JqY 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	SQhVdYU1'
		g?xD*3< 资产负债表日，公允变动 e(N},s:_ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 `qYii c% 贷或借：公允价值变动损益 C/QmtT~`e			yXoNfsv
j!y9E~Zz 持有至到期投资 [& Z- *a	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 iE}] E	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Z#B}#<C 贷：投资收益（摊余成本实际利率） z9g ++]rkJ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 W~2,J4=	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） gL-kI*Ra	?wv^X`Q*~	U<Tv<7`
		Ov<c1y;f 转换： G0\|}s&$yL 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） FZO&r60$E 贷：持有至到期投资 E N%{ $ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			G<=I\T'g;
c\|JQ0] K 贷款和应收款项 LT Pr8^ ，站银行角度 SMIDW}U2S 来学习 0O,;[l	1.末发生减值 +RL@g*` 借：贷款-本金（即应收） Lui6;NY 贷：吸收存款（负债类） ap'La\|9t> 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） &6C]\|13; 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） _@y uaMoW=	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） vanV\|O	1U#W=Fg'
	应收款项略				;y. ;U#O
Sir1>YEm 可供出售金融资产 tM;cvc`/ u6F>o+Td) W4& 8 z,$uIv}'@ wM4{\ f\ p<(a);<L	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 2I}+AW!!=	(P` 1.资产负债表日计算利息 = g & 借：应收利息（分期，面票票利） g_IcF><F 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） N2U&TCc 贷：投资收益（摊余成本实际利率 g%"SAeG<K 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） wW p7N 2.公允价值变动 v0dzM/?* 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 T)sIV5bk 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 /KWdI P#	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 iAQ[;M3p	Iy49o!
	i a!!jK } 债券投资 ?k4Hk$V 借：可供出售金融资产-成本（面值） -%Vh-;Ie( 应收利息 S+~;PmN9qL 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） MymsDdQ] 贷：银行存款				]o]`X$n
		mjP 重分类 b#p0s?* 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） j@(S7=^C6% 贷：持有至到期投资 e-P{)L<s5 资本公积-其他资本公积（借或贷）			T@.+bD

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

rgCC3TX 金融资产 ] 9C)F*r7	确认 'l<$H=ZUVG	计量 eA2*}"W
7F>]zrbK 符合终止确认条件的情形 Jj[3rt?8	几乎转移了所有风险和报酬 l![79eFp	^_Lnqk6 整体转移：简单些（见书P56，例16）
7F>]zrbK 符合终止确认条件的情形 Jj[3rt?8	几乎转移了所有风险和报酬 l![79eFp	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 TM{m:I:Z*n
jZqa+nG51 不符合终止确认条件的情形 q`{@@[/(y ty~Sf-Pri	几乎保留了所有风险和报酬 _ps4-<ugC	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ";(m,if-
K/C} p gLhxc: 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 OfBWf 6b 6x(b/`VW nRqP_*]	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 #UymD-yII