CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

ndFVP;q 名称	F > rr. 初始计量	a<-aE4wdm 后续计量	>,,`7%Rv 计量属性
7)U ik}0 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	y{M7kYWtHV 公允价值，交易费用计当期损益	,=e.QAF!" 公允价值，公允价值变动计当期损益	: i{M1z I 公允价值
ICz:>4M-dn 2.持有至到期投资	huZ5?'/Fg 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	u.A}&'H 摊余成本	{>km]CG 历史成本
.c>6}:ye 3.贷款和应收款项		u.A}&'H 摊余成本	oLkzLJ 历史成本
#e.x]v: 4.可供出售金融资产		. -YE(}^ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	f I%8@ : 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

jUD^]Qs 名称	3*Q=)} 概述
m=n79]b:N 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	^W sgAyCB 交易性金融资产	Y-8BL 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 #6a!OQj 2.短期获利 -0xo6'mD 3.属于衍生工具	:^W}$7$T 核算时，均通过（交易性金融资产） h1?xfdvGd
	jW7ffb `O 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	}J?,?>Z 1.不符合短期内赚差价 P84YriLo 2.正式书面文件已载明
yT:2*sZRc 2.持有至到期投资 ,\|z@Dy	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
Ytc[ kp 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
PK\|qiu-O&* 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

t;Z9p7 rk	8N)Lck2PR 初始计量	xyo~p,(~t 后续计量	Syseiw 处置	khjdTq\\ 减值	db_Qt'>
5mV!mn:H: 1.交易性金融资产的会计处理	NL:dyV} 相关交易费用计入当期损益（投资收益） ,~,q0PA7J	;HAvor=? 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	%h(%M'm? 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 `oe=K{aX 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ^O<'Qp,[: 注意：选择题是看清时点 NA$)qX_ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 fn /?I\ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 f?ycZ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	UUDbOxD^w 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	]35`N<Ac
\|X*y-d77W 2.持有至到期投资	:LB*l5\ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	Q_p&~PNy5 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 q.R(>ZcV 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 #\|8%h 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 3=U#v< 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ysi=}+F. 4.要扣除已发生的减值。 x0)=jp ' 摊余成本=期初+实际-收入-减值	_QHk&-Lp 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	yp4[EqME 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	q_^yma
				q\|%+?j( 减值准备转回： e}-fGtFx 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	8&HBR #
		&\ca ? # 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Wm"q8-<<
z9&j 3.贷款和应收款项	Lj\|wFV 公允价值和交易费用之和	%5+X 采用实际利率法，按摊余成本计量	_t"[p_llo 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	P<Z` 8a[ 同持有至到期投资	o "0~
)H]L/n 4.可供出售金融资产 s>G]U)d<' M hW9^? \IC^z 3n)Kzexh /~s<@<1!X j;48Yya'	&b^_~hB:q 公允价值和交易费用之和	E@otV6Wk[@ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 9W(&g)` 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 #b&tNZ4!_	~9APc{"A 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	&n8Ja@Y] 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	qT$IV\;_
				2o9B >f&g 减值准备转回： 4Dn&+=fq 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） #hn 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	q9_AL8_
		ld#x'/ 转换 b{-"GqMO 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			( ./MFf
fB ZLWfp9 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					rZ+4kf6S

NwOV2E6@OW	y@$E5sz 初始	ha;fxM] 后续	oV['%Z' 处置	" wT?$E 减值	'OTZ&;7{
S'$m3,l(k 交易性金融资产 UkD\ma	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 KyT=:f V	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	u59l)8= 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	li?@BHEf
		XZ8rM4 ] 资产负债表日，公允变动 2V%z= 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 WY>$.e 贷或借：公允价值变动损益 h*y+qk-!\g			stfniV
XP!m]\ E&I 持有至到期投资 4qE4 i:b	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 +J{ErsG?6P	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） oDD"h,Z 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） -,;w oOG 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 3^&`E}r	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） (\|\|qFu9a	ipMSMk7gx	IQC[ewk
		mE{QTZS 转换： -Wmb M]Z 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） KC; o 贷：持有至到期投资 R0#scr 资本公积-其他资本公积（借或贷）			R!/JZ@au<
Ebj0 {ZL 贷款和应收款项 Go: (R {P ，站银行角度 6y Muj<L 来学习 yc9!JJMkH	1.末发生减值 kq(><T 借：贷款-本金（即应收） =Azk E] 贷：吸收存款（负债类） \|[5; dt_U/ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） >oyf i: 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） uUHWTyoO	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） `)]W ~	UE5,Ml~X
	应收款项略				IFr"IOr'l
w0nbL^f 可供出售金融资产 19(x$=: Z-ci[Zv 6r mx{Bt r\|ZB3L\|7 BcpbS%S 1V[Zk lS	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 G8w@C	_8K8Ai-~.> 1.资产负债表日计算利息 g%]<sR l:- 借：应收利息（分期，面票票利） W[`ybGR< 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） BB3a8 贷：投资收益（摊余成本实际利率 zi O(`"v 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） E$:2AK{ 2.公允价值变动 r8*xp\/ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 .WN&]yr, 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 Mi(6HMA.SF	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 tAep_GR	"38<14V
	MW+DqT.h 债券投资 By!uvSev 借：可供出售金融资产-成本（面值） Kc^ctAk7; 应收利息 ,-EN{ed 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） BH^K/^ 贷：银行存款				!~F oy F
		"#0P*3-c 重分类 /o6id o 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ":/Vp,g 贷：持有至到期投资 X1oR 资本公积-其他资本公积（借或贷）			j?$B@Zk

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

2w1Mf<IXPo 金融资产 ?XyrG1('	确认 B$s6\|~	计量 BIx*(
pcscNUp 符合终止确认条件的情形 .@mZG<vg	几乎转移了所有风险和报酬 AZNo%!)o	r/ATZAgHP 整体转移：简单些（见书P56，例16）
pcscNUp 符合终止确认条件的情形 .@mZG<vg	几乎转移了所有风险和报酬 AZNo%!)o	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 BOvJEs!UX
`'r]Oe 不符合终止确认条件的情形 ]!P6Z? 5M )B	几乎保留了所有风险和报酬 ^_G#JJ\@$	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ~v/` `s
qx >Z@o c"`HKf L 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 MxGQM> fWfhs}_ :Zq?V`+M	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 }/NjZ*u