CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

A\#P*+k0 名称	hk;7:G 初始计量	{=-\\|(Bx 后续计量	H 4!+q:< 计量属性
7C2&NyWJ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	)V:]g\t 公允价值，交易费用计当期损益	5-0{+R5v 公允价值，公允价值变动计当期损益	d[^~'V 公允价值
>P $;79< 2.持有至到期投资	&F5@6nJ` 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	z7Eg5rm\|QZ 摊余成本	Bv.`R0e& 历史成本
k{$ ao 3.贷款和应收款项		z7Eg5rm\|QZ 摊余成本	%T9 sz4V 历史成本
{Gw.l." 4.可供出售金融资产		F]t(%{#W 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	\|7pR)KH3 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

]B]*/ 名称	=)` p_W 概述
n?urE-_ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	fb:j%1WF 交易性金融资产	dG71*)<)t 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 #I3$3^0i# 2.短期获利 ^3FE\V/= 3.属于衍生工具	F0UVo 核算时，均通过（交易性金融资产） :C8$Xi_i}
	D.6,VY H 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	dk<XzO~g 1.不符合短期内赚差价 Q\,o:ZU_ 2.正式书面文件已载明
fiN3xP]V 2.持有至到期投资 W\|,V50K	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
0W()lQ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
tpTAeQ*:d 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

d'Axum@	!'*cs g 初始计量	vuFBET, 后续计量	awUx=%ERtA 处置	8tIPus 减值	\S)2
lM[XS4/TRa 1.交易性金融资产的会计处理	y{a$y}7#X 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 1uk0d`JL	a`u S[r> 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	tDCw- 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 c$QX)V 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 1I}b\|6 ` 注意：选择题是看清时点 vHE^"l5v 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 OLj\ -w^ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 )I-fU4? 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	*VkgQ`c 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	,xT?mt}P
35x 0T/8 2.持有至到期投资	x/:4{ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	PSmfiaThwo 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 @&hnL9D8lL 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 %,G[#& 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 `j9$T:` 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 N=)z 4.要扣除已发生的减值。 pBC<u 摊余成本=期初+实际-收入-减值	z>[tF5 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	m%8qZzqk 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	1]T`n/d V
				y9\|K\|xO[ 减值准备转回： STA4 p6 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	**[Z^$)u(
		Sm2>'C 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Fequm+
D8# on! 3.贷款和应收款项	._96*r=o 公允价值和交易费用之和	<vbIp& 采用实际利率法，按摊余成本计量	ozr9>b>M 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	J%]D%2vnk` 同持有至到期投资	'iLH `WE
^SfS~GQ 4.可供出售金融资产 9>< mp]E4 e\|r0zw S O8N[Jl mty1p'^KQ VZIR4J[\. s Fgadz6O	@)8]e S7 公允价值和交易费用之和	Y#01o&f0n 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） s2v(= 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ]^\8U2q}	dy>\|cj 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	"MiD8wX- 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	XL}<1 -}
				$YG1z 减值准备转回： &VWlt2-R0h 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 3\|Y!2b(:? 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	!)Rr] ~
		u; TvS \| 转换 +TRy:e 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			ER{3,0U
i`OrMzL 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					G(1 K9{i$

Ca$c;	$X+u={] 初始	czBi Dk4 后续	Z#Lx_*p]Q 处置	hGP1(pH. 减值	cQFR]i
ZcryAm:I 交易性金融资产 2go >	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 =`I?mn&	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	s!6=\|SS7 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	(3EUy"z-
		V_L[P9 资产负债表日，公允变动 %TK&)Q% h5 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 G"S5ki`o 贷或借：公允价值变动损益 i\|\{\d			'0+$ m=
IvW@o1Q 持有至到期投资 CJqc\I~	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 :LV.G0)#	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） T0FZ7 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Ud3""C5B 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 S>ugRasZ$	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） MMD<I6Iyv	_JOP[KHb	-WT3)On
		\OHv\|8!EI@ 转换： IG / $!E 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） vg5NY =O 贷：持有至到期投资 4S ,\q]q 资本公积-其他资本公积（借或贷）			^&:'NR
Ob(leL>ow 贷款和应收款项 b4 ~H3\| ，站银行角度 "oE*9J?e 来学习 2;N@aZX	1.末发生减值 xVR:; Jy[ 借：贷款-本金（即应收） J`Oy.Qu) 贷：吸收存款（负债类） Sa}D.SBg 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） @ u1Q-: 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） ?K<wBw#	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） z Z%/W)t	G6Q4-kcK
	应收款项略				d1NE%hg3
&]3:D 可供出售金融资产 <-\|SIF *j<@yG2\gP _ +KmNfR hh&Js'd #Si\|! M1uP\Sa	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 !Y%D 9	xzK>Xi? 1.资产负债表日计算利息 z]>9nv`b 借：应收利息（分期，面票票利） mG}k 3e- 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） kukaim>K 贷：投资收益（摊余成本实际利率 zH+<bEo=1= 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ]7F)bIG[ 2.公允价值变动 XZ@ >]P 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 s , -q} 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 l%bq2,-%	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 \|Qu_E	v@,XinB[
	/\~W$.c 债券投资 GI4oQcJ 借：可供出售金融资产-成本（面值） M +UMR+K 应收利息 w)<4>(D 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） .jum "va% 贷：银行存款				4JK@<GBK6
		!47A$sQ 重分类 W^ClHQ"Iy 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） dMgbW<uAu 贷：持有至到期投资 J=L`]XE 资本公积-其他资本公积（借或贷）			<tQXK;

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

Znq(R8BMW 金融资产 I~'gK8<e7	确认 j%GbgJ	计量 C[W5d~@;E
]kH}lr yG 符合终止确认条件的情形 (>r\|j4$	几乎转移了所有风险和报酬 S `wE$so>	}9FD/ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
]kH}lr yG 符合终止确认条件的情形 (>r\|j4$	几乎转移了所有风险和报酬 S `wE$so>	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 aKD;1\|)
%g5jY%dg.r 不符合终止确认条件的情形 j>V"hf AYYRxhv_,	几乎保留了所有风险和报酬 9`,,%vdj	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 yx 7loy$[
3v G =G[H,;W 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 wz)m{:b< \|H<\|{{E Rgs3A)[`d/	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 4Z],+?.[