CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

d52l)8 名称	t+'\|&b][Qi 初始计量	"mbcZ5_ 后续计量	TrxZS_ 计量属性
<3dmY= 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	(pBOv:6 公允价值，交易费用计当期损益	nQuiRTU< 公允价值，公允价值变动计当期损益	M_tY:v 公允价值
o]0v#2l' 2.持有至到期投资	D}\|PBR 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	=M"H~;f] 摊余成本	#s JE{Tb 历史成本
L,*KgLG 3.贷款和应收款项		=M"H~;f] 摊余成本	Nx~9U g 历史成本
(are2!Oq 4.可供出售金融资产		70p1&Y7or 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	%(a<(3r 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

JzD Mx? 名称	_@CY_`a 概述
Fy\|tKMhnc 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	)Lht}I ]: 交易性金融资产	Dm=t`_DL8 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 #L}YZ 2.短期获利 %,$Ms?,n` 3.属于衍生工具	J(*qOGBD 核算时，均通过（交易性金融资产） rj[2XIO
	\|cpBoU 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	(4_7ICFI 1.不符合短期内赚差价 ugexkdgM 2.正式书面文件已载明
h8;B+#f` 2.持有至到期投资 1{N73]-M:	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
&V5[Zj\|] 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
?!>B}e&, 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

*Dr-{\9	!g }?x3 初始计量	CW*Kdt 后续计量	;cQhs7m(9 处置	d (Ufj\|; 减值	sg"J00
9"Vch;U$ 1.交易性金融资产的会计处理	E"!I[ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） B6)d2O9C	0yW#).D^b 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	w~J 7\|8Y 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 S,Q!Xb@ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 N9LBji;nH 注意：选择题是看清时点 `f.okqBAh 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 XMb]&VvH 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 mdxa^#w 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Ed[ tmaEuV 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	8A/;a{
_DPWp,k<~ 2.持有至到期投资	5/j7C> 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	4\|Z;EAFx 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 b%`^KEvwfo 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 &phers 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Cz=HxU80J 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 o>rsk 6lNi 4.要扣除已发生的减值。 N ]/N}b 摊余成本=期初+实际-收入-减值	?E1<>4S8 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	XWH{+c" 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	D<}z7W-
				*0>![v 减值准备转回： .?7u'%6x?{ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	_ndc^OG
		}*.S=M]y $ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			""cnZZ5)
a12Q/K 3.贷款和应收款项	[fF0Qa- 公允价值和交易费用之和	#clOpyT* 采用实际利率法，按摊余成本计量	kO:\|?}Koc 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	RlH\|G 同持有至到期投资	0* Ox>O>
(XtN3FTY 4.可供出售金融资产 $4K(AEt[ >B)&mC$$S hdky:2^3 &R$6dG4 h2kba6rwk f,QoA	GE;S5X]X 公允价值和交易费用之和	KU,KEtf 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） #CKPNk c 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 N$1ZA)M	6H+'ezM 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	zTtn`j$ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	m80e^
				0V*B3V< 减值准备转回： +/u)/ey 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） N ]KS\ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	*v1M^grKd
		<A{\|=2< 转换 ?f@g1jJP 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			32yGIRV
12 y=Eh 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					${(v Er#}k

#_]/Mr1	[ j'L*j 初始	0$RZ~ 后续	0#\K9 \|. 处置	ZL!,s# 减值	Z) nB
ITcgpK6k 交易性金融资产 X.~z:W+	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 p mv6m	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	<2b&AF{En 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	O~3<P3W
		_v~c3y). 资产负债表日，公允变动 c6v@6jzx0Y 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 ]=X6* E*/E 贷或借：公允价值变动损益 ~Mk{2;x			G]Rb{v,r
@VdkmqXz 持有至到期投资 MW^(	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 :bBLP7eyV	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 9W^sq<tR 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 'p%aHK{ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 'G] P09`)	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） /j7e q	T@K= *p	^\<nOzU?
		WBb@\\|V\| 转换： b2L9%8h 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 5ynBVrYf 贷：持有至到期投资 pe}mA}9U 资本公积-其他资本公积（借或贷）			TA2HAMx)
zN3[W`q+m 贷款和应收款项 KGM9 b ，站银行角度 n~c<[ 来学习 / -J	1.末发生减值 4OX2GH=W 借：贷款-本金（即应收） 1omjP`]\|, 贷：吸收存款（负债类） j-~x==c-; 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） =sm<B^yj 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） e >F i	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） aPU.fER	\|}^me7C,[
	应收款项略				=*0KH##%$
[j3-a4Wu 可供出售金融资产 !sknO53`H` ,=_)tX^ /Pbytu);ds 7Shau%2C Q!9 GGM\|B}U p	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 <K g=?wb	Fb2,2Px 1.资产负债表日计算利息 PL/g@a^tY 借：应收利息（分期，面票票利） Oy}^\|MFfA 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） +N6IdDN3 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 8k( zU>^ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） D=+md 2.公允价值变动 /"+CH\) E 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ^_4e^D]P" 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 <mrvuWg0	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 %IA1Y>`	8=K%7:b
	/b1+ ^\|_ 债券投资 us5<18M5 借：可供出售金融资产-成本（面值） x/fhlf}a}= 应收利息 jj,CBNo( 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ~mF^t7n] 贷：银行存款				F_U9;*f]
		^l:~r2 重分类 6N49q-.Lg 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） X!b+Dk 贷：持有至到期投资 >^=;b5I2K 资本公积-其他资本公积（借或贷）			m&PB5s\=

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

uGmv`R_ 金融资产 m >Rdsn~l	确认 ]x1;uE?1J	计量 \|Q(3rcOrV"
4-C Ge 符合终止确认条件的情形 I[6ft_*	几乎转移了所有风险和报酬 A'tv[Td8,	0$qK: ze 整体转移：简单些（见书P56，例16）
4-C Ge 符合终止确认条件的情形 I[6ft_*	几乎转移了所有风险和报酬 A'tv[Td8,	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 UVd ^tg
rNK<p3=7) 不符合终止确认条件的情形 \N%L-%^ l\/u XP?	几乎保留了所有风险和报酬 a'%eyN	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 <.Dg3RH
7;I;(iY >"q?P^f/ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 >vR7l&" \| \|u LE\|DMz\|J	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 _,<@II