CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

KZn\ iwj 名称	mw<LNnT{8 初始计量	GgH=w`;_ 后续计量	Sqw.p# 计量属性
U zVnC: 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	zosJ=$L 公允价值，交易费用计当期损益	=K#D^c~ 公允价值，公允价值变动计当期损益	CT6Ca, 公允价值
wi]\|"\ 2.持有至到期投资	C& 0iWY\a 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	[((P,v* 摊余成本	I: s#,!> 历史成本
}Vw"7 3.贷款和应收款项		[((P,v* 摊余成本	oDp!^G2A" 历史成本
`gq@LP"o 4.可供出售金融资产		H"4^ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	[Q,E( s 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

CuPZ0 名称	M{+Ie?ZI 概述
' jFSv\|g+0 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	bit&H 交易性金融资产	50 Z$3T 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 XW6Ewrm=vT 2.短期获利 "Ko^m(` 3.属于衍生工具	ev>gh0 核算时，均通过（交易性金融资产） 5haJPWG\|'
	EzK,SN# 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	w">XI)z 1.不符合短期内赚差价 6sb,uSn% 2.正式书面文件已载明
hVRpk0IJDK 2.持有至到期投资 AE1!u{	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
FbQ"ZTN\;Y 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
+DS_'Tmr 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

djV^A	BY"<90kBL 初始计量	M(o?I} 后续计量	bLoAtI 处置	O-6848iCX 减值	W0eb9g`s
PgAC3%M6 1.交易性金融资产的会计处理	3dNOXk,# 相关交易费用计入当期损益（投资收益） TFWV(<	aS?A3h4WM_ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	?!1K@/! 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 T1?fC) 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 jdV E/5 注意：选择题是看清时点 ^2OBc 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 z cN1i^ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ,g%2-#L% 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	N~L3 9 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	A-r-^S0\
kL,bM.; 2.持有至到期投资	49&p~g 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	! FbW7"yE 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 +=hiLfnE 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 ; k{w@L.@ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 0XFJ/ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 !] 4'f/ 4.要扣除已发生的减值。 T(K~be 摊余成本=期初+实际-收入-减值	l)GV&V 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	U'@eUY(Ov$ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	*A.E?9pL\
				.)\|r!X 减值准备转回： 1 *'SP6g 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	~{'.9
		#p}I 84Q 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			'`=z52
l'HrU 1_7Y 3.贷款和应收款项	w+gA3Dg 公允价值和交易费用之和	A~& Tp 采用实际利率法，按摊余成本计量	SU9qF73Y 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	o:jLM7$= 同持有至到期投资	=8[4gM+
vs;T}'O 4.可供出售金融资产 fgYdKv8 hu.c&Q> '0D 2e LL@VR#n"V iZ2\|/hnw 6f/>o$	i]!CH2\ 公允价值和交易费用之和	),y{.n:wm 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） C4e3Itc9X 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 IM),cOp=	B;?) 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	tK{2'e6x 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	9{\eE]0
				thcj_BZ8 减值准备转回： o^%4w>\| 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） k/hE68 <6i 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	JPW+(n\|g
		7sZVN 转换 5fuOl-M0W 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			X>l
/M(FuV 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					<X~ X# 9V

ujsJ;\c	% FW__SN$c 初始	:J` *@cDn 后续	4HEp}Y"}V 处置	?XO$9J 减值	'p,QI>
[4B.;MS( 交易性金融资产 fM,U\|	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 m~ :W$x1+	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	5-lcz)DO 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	v[WbQ5AND
		Ex^\|[iV 资产负债表日，公允变动 bv,_7UOG 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 &o*/6X 贷或借：公允价值变动损益 zbn0)JO			]etLobV
-_BS!T%r 持有至到期投资 TWE$@/9)g	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 v]+,kbT	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） :c%vl$ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） %cJ]Ds%V 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 fXCx!3m	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） /~*U'.V	2ijw g~_@	(wLzkV/6
		N4Yvt& 转换： L/9f"%kZ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） !m(5N4:vV 贷：持有至到期投资 o mstJ9 资本公积-其他资本公积（借或贷）			99 /fI
@*jd.a` 贷款和应收款项 YOo?.[}@ ，站银行角度 -N+' + 来学习 ,p6X3zY	1.末发生减值 9NvV{WI-1 借：贷款-本金（即应收） 2^N 4( 贷：吸收存款（负债类） +V*FFv 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） tn};[r 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） ;(M`Wy]2	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） _q`$W9M+k	{#YGor\|
	应收款项略				u1d{\|fF
PW)XDo7 可供出售金融资产 \AV6;;}& RbUBKMZU eKV^ia 3#vhQ*xU bj^YB,iSM A7@5lHMF	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 _uU}J5d.	\|NFX"wv:c< 1.资产负债表日计算利息 6Ouy%]0$I3 借：应收利息（分期，面票票利） ilL] pU- 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） @A6P[r 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 PEZ~og:w 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Zn&S7a>7 2.公允价值变动 l(\|@ dp 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 $'!r/jV 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 WF#eqU*&	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 T.nY>Q8	/=co/}i
	`h+ia/ 债券投资 Z!o&};_j 借：可供出售金融资产-成本（面值） HH/bBM! 应收利息 zTb!$8D"g 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） gd3~R+ Kd 贷：银行存款				vB >7W
		b}63?.M{ 重分类 ,&$=2<Dx 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） v#i,pBj 贷：持有至到期投资 Nq %@(K 资本公积-其他资本公积（借或贷）			sE7!U\|

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

"i/ l' 金融资产 qTFktJZw	确认 "{-jZdq'	计量 z45 7/zO
Ia-`x/r*m 符合终止确认条件的情形 ``bIqY	几乎转移了所有风险和报酬 e\%emp->	kd^CZ;O 整体转移：简单些（见书P56，例16）
Ia-`x/r*m 符合终止确认条件的情形 ``bIqY	几乎转移了所有风险和报酬 e\%emp->	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 k fS44NV
W9>q1 不符合终止确认条件的情形 wRu+:<o^. QV/o;	几乎保留了所有风险和报酬 j?sq i9#	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 }& ;49k
YSi[s*.G 6}bUX_!&s 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 9&e=s<6dO /y/O&`X( 63R?=u@	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 t.'\|[pOV