CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

&7Kb]Ti 名称	<V S2]13 初始计量	Vp7b4n< 后续计量	)!,@m>0v{ 计量属性
or.\)(m#( 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	rzT{-DZB[4 公允价值，交易费用计当期损益	}Vl^EAR 公允价值，公允价值变动计当期损益	1b[NgOXY= 公允价值
P` ]ps?l 2.持有至到期投资	a8QfkOe 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	FmI;lVF0j 摊余成本	tJm{I)G 历史成本
Yxqj - 3.贷款和应收款项		FmI;lVF0j 摊余成本	[*HiI= 历史成本
K~@`o-Z[ 4.可供出售金融资产		PbN3;c3 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	,qu:< 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

b9#m m 名称	. s-5N\ 概述
xVTo4-[p 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Hz?,#>{ 交易性金融资产	8]]@S"ZM,\ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 =mLeMk/7 w 2.短期获利 _yJ\|`g]U3 3.属于衍生工具	GhiHA9. 核算时，均通过（交易性金融资产） ^'YHJEK
	!ew6 n I 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	8<c'x]~ 1.不符合短期内赚差价 $eMK{:$O 2.正式书面文件已载明
) Y8qWJU 2.持有至到期投资 &Ea"hd	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
C*Xik9n 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
wPQ&Di*X} 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

b~9`]+	xD^wTtT 初始计量	q\|Fjm]AF 后续计量	MYu`c[$jZ 处置	{83C,C- 减值	:mn(0 R~
1VGpq-4* j 1.交易性金融资产的会计处理	Bs@:rhDi 相关交易费用计入当期损益（投资收益） +K&?)?/=	yZ\|+VXO 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	wA1Ey:q 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 6"%@L{UQ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 z2v<a{e 注意：选择题是看清时点 T;J7+0 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 i)[kubM 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 e`;t<7*i 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	[\a:4vDAbi 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	HM 90Sb
}Zt.*% 2.持有至到期投资	"&Gw1.p 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	#)FDl70S8 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 @Jm.HST#S8 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 ^?nP$+gq 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 m\|lM.]2_ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 {wHvE4F2 4.要扣除已发生的减值。 C_-%],j 摊余成本=期初+实际-收入-减值	m^'~&!ba 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	5 >'66gZ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	%uj[`
				WX ,p`>n 减值准备转回： p1klLX 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	@K7ebYr?
		)=y.^@UT@ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			*q}FV2
ed=n``P~} 3.贷款和应收款项	iQu^\|,tHEM 公允价值和交易费用之和	fjcr<&{: 采用实际利率法，按摊余成本计量	(X'y: 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	/q T E 同持有至到期投资	*B%y`cj\|
8~;{xYN ) 4.可供出售金融资产 7,f:Qi@g ccRlql( 9U&~(; ,tau9>! 0h^uOA; c 7qpzk7X?pR	h\|K\z{ A 公允价值和交易费用之和	c^rC8E 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） KTnUQ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 +NGi(N	keae.6[ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	K1/ U (A 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	L7X7Zt8%
				"v@);\-V 减值准备转回： TFNUv<>X 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） xT:qe 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	WfRVv3Vm
		;9}w\|!/ 转换 cZ6?P`X 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			)t*S'R
G}182"#4 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					n; Lo

f$G r`d	q sv+.aW 初始	c]GQU 后续	+G<} JJ'V 处置	NKRaQr 减值	,jAx%]@,I
.UNF~}^H 交易性金融资产 YI L'YNH	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 gmXy>{T	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	=9kj? u~ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	es.jh
		s;vWR^Ll 资产负债表日，公允变动 P h9Hg' 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 `2Wl 贷或借：公允价值变动损益 _Syre6k			J@oEV=L
&mX5&e 持有至到期投资 ^wvH,>Y o	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 qlz( W	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 8dV.nO 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） JQ~y- lt 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 }rO?5	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） sjkWz2]S	pYYqGv^oa	qFV;n6&V
		aQz\|!8Is 转换： i58ZV`Rk` 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） RY>)eGJ 贷：持有至到期投资 %4?SY82 资本公积-其他资本公积（借或贷）			&{X{36
m -:8jA? 贷款和应收款项 L!CX& ，站银行角度 F?*Dr 来学习 v_y!Oh?EG	1.末发生减值 QH@Q\ @, 借：贷款-本金（即应收） 0!9?H1> 贷：吸收存款（负债类） #pS]k<o%1 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） lcu("^{3 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） ZA*b9W	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） <;2P._oZ	5*s1qA0^
	应收款项略				w8eG;
hgTM5fD} 可供出售金融资产 h Jfa_ o0,UXBx YD/B')/ s '5\|Q<5!o W?Xy6",JF I-RdAVB/Ep	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 :BewH?Ku	:FX'[7;p 1.资产负债表日计算利息 "#mXsp-ut 借：应收利息（分期，面票票利） }-REBrb- 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） _n-VgPRn 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 &{-oA_@ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） LK'S)Jk 2.公允价值变动 6vD]@AF 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 @<@R=aqE 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 SREDM	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 4A\BGD*5	O,F]\
	`c qH}2s# 债券投资 9_M H 借：可供出售金融资产-成本（面值） c,v^A+sZu 应收利息 =yk Rki 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） &&(4n? 贷：银行存款				Jcwh\|w9D8
		!$:0E y(S 重分类 q7 %=`l 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） u4b3bH9U 贷：持有至到期投资 b xk'a,!S 资本公积-其他资本公积（借或贷）			fP^W"y

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

WrE-Zti 金融资产 *6 z'+ '	确认 :wv :#EaH	计量 >5Q^9 9V
p\\P50(- 符合终止确认条件的情形 r+{!@`dYi	几乎转移了所有风险和报酬 ,(@Y%UW:	zer&`Vr 整体转移：简单些（见书P56，例16）
p\\P50(- 符合终止确认条件的情形 r+{!@`dYi	几乎转移了所有风险和报酬 ,(@Y%UW:	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 IEno.i\
boC>N 不符合终止确认条件的情形 ,mO(!D j:rs+1bc	几乎保留了所有风险和报酬 xWenKY,	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 !L0E03')k
ZXssvjWQV} 7':5 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 %KabyvOl) )[y!m9Vn WryW3];0OR	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 #K<=xP