CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

\|` "? 名称	c+2sT3).D 初始计量	qjAh6Q/E` 后续计量	2+:'0Krc 计量属性
)xt4Wk/ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	EnJ!mr 公允价值，交易费用计当期损益	CTp!di\| 公允价值，公允价值变动计当期损益	:u/mTZDi 公允价值
b#a@rh 2.持有至到期投资	H^ BYd%- 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	){ gAj 摊余成本	PsbG\|~ 历史成本
f{ ^:3"i 3.贷款和应收款项		){ gAj 摊余成本	]Ik%#l.G_ 历史成本
"SR5wr 4.可供出售金融资产		Hb!6ZEmN% 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	mmP U 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

N4wA#\- 名称	_a5(s2wq+ 概述
MhxDV d 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	p3yU:q#A 交易性金融资产	S GM!#K 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 1'O0`Me># 2.短期获利 w4%AJmt 3.属于衍生工具	_kN*e:t 核算时，均通过（交易性金融资产） S_\ F
	:=fvZAWD 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	2d`c! 1.不符合短期内赚差价 3Aj*\e0t 2.正式书面文件已载明
Cv^`&\[SW+ 2.持有至到期投资 _\|zBUrN	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
SaO3zz@L 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Lgi[u"Du 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

JE;+T[I	zOB=aG?/ 初始计量	1*UNsEr 后续计量	WG5W0T_ 处置	sbS~N*{E 减值	&leK}je [
$$1qF"GF 1.交易性金融资产的会计处理	RiR:69xwR* 相关交易费用计入当期损益（投资收益） / 3B6Mtb	cdTsRS;E 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	s'u(B]E 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 ( u`W!{1\ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ]'h; {;ug 注意：选择题是看清时点 6rX_-Mm6w 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 Qh`:<KI 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 PDP[5q r 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	=yXs?y" 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	2UadV_s+s
L1#Ij# 2.持有至到期投资	9[Qd)% MO 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	rU2iy"L 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 nE\| @IGH 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 >M;uGo`QO 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 LJPe"N-e 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 I%lE;'x 4.要扣除已发生的减值。 \|\|eAE) 摊余成本=期初+实际-收入-减值	[j9E pi( 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	n&Yk< 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	_*6v\|Ed?
				;[$n=VX` 减值准备转回： tIuoD+A W 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	Q0cRH"!:
		e/s(ojDW 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Ph,-sR
nH[+n `{o 3.贷款和应收款项	H0*,8i5I 公允价值和交易费用之和	,k0r 采用实际利率法，按摊余成本计量	x\@*60o 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	)S@jDaU< 同持有至到期投资	(@sp/:`6
5VE2@Fn} 4.可供出售金融资产 .v\\Tq&"\| QIU,!w-3X <4`eQ \|qN'P}L =A!S/;z> b,^*mx=	0 P\|&Pq&IH 公允价值和交易费用之和	NAr1[{^E, 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） lU2c_4 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 d- E4~)Qy	oC\|WBS 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	E]} n( 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	l{WjDed
				yL1bS\|@ 减值准备转回： ktH8as^54! 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） b=[?b+ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	b 1`r!B,
		adO&_NR 转换 'mMjjG9 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			#D%ygh=
KeBQH8A1N 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					*r,b=8\|

B]iP't\~	k#JQxLy# 初始	0ZI(/r 后续	V5rp.~ 处置	Ff4*IOZ}( 减值	sz95i\|@/
4? (W%? 交易性金融资产 (9RslvKL	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 C;rG]t^%	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	I!:z,t< 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	-uR72f
		GA3sRFZdQ 资产负债表日，公允变动 F} DUEDND* 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 TH1B#Y#<J 贷或借：公允价值变动损益 @xWdO,#			w~\%vXla
]s1 YaNq 持有至到期投资 6`H.%zM	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 8<#U9]	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 3:CO{=`\7B 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） W?RE'QV8 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 tiaR4PB	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） nKh&-E	2XSHZ\|;	sq0 PBEqq
		lhLGG 转换： 1cJsj 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） P\R27Jd 贷：持有至到期投资 "4xfrlOc 资本公积-其他资本公积（借或贷）			7^e +
x5si70BKC/ 贷款和应收款项 CnF \|LTi ，站银行角度 ]F*3"y?)2 来学习 )9j06(<A	1.末发生减值 U9d:@9Y 借：贷款-本金（即应收） \F6LZZ2Lv 贷：吸收存款（负债类） '\DSTr:N 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） z4U9n'{ 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） 12`_;[37	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） b\55,La	qoU3"8
	应收款项略				e;95a
Xa9TS" 可供出售金融资产 iZ,YxN<R 5F $V`kYT ra7uU* ?/#}ZZK^ 83ipf"]* 4r NL":"O	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 rXi uwz\	(Ye>Cp+] 1.资产负债表日计算利息 g[z.y/ 借：应收利息（分期，面票票利） n-;ykD 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） v"DL'@$Ut{ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 _GtBP'iN 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） vwGeD\|Fb5 2.公允价值变动 E8}+k o 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 QL7>;t; 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 #VbVsl	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 Uu p(6`7	=([av7
	Y}R}-+bD/ 债券投资 Wa"(m*hW 借：可供出售金融资产-成本（面值） HL{$ ^l#v 应收利息 hq>Csj= =@ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） GR4?BuY, 贷：银行存款				B/uniR^x
		T5lQIr@a 重分类 )hKS0`$\| 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \| BU+:+ 贷：持有至到期投资 k)(Biz398E 资本公积-其他资本公积（借或贷）			2s ,8R

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

;DRTQn`m 金融资产 2YwVU.*>	确认 r8MZvm2	计量 vlWw3>4
I=DLPgzO9 符合终止确认条件的情形 QGnxQ{ko	几乎转移了所有风险和报酬 eARk QV	MFit\|C 整体转移：简单些（见书P56，例16）
I=DLPgzO9 符合终止确认条件的情形 QGnxQ{ko	几乎转移了所有风险和报酬 eARk QV	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 v[k5.\No
rjA@U<o 不符合终止确认条件的情形 N> Jw 25{ uz	几乎保留了所有风险和报酬 Xo5$X7m	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 5t:8.%<UK
Al"3 kRJJ :Waox"#=g 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 WV<tyx9Z gz#4{iT~ mPZGA\	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 c$E)P$<j