CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

R)sp 名称	MMd0O X)P 初始计量	HyZVr2 后续计量	(~q#\ 计量属性
-3C* P 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Y1#-^,qg 公允价值，交易费用计当期损益	!w @1!Xpn1 公允价值，公允价值变动计当期损益	0@II& 公允价值
D?iy.Dg 2.持有至到期投资	FE0qw1{qQ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	>{phyByI 摊余成本	Wv6z%r< 历史成本
_fVh%_oH1 3.贷款和应收款项		>{phyByI 摊余成本	$ /}:P 历史成本
+io;K]C 4.可供出售金融资产		+A]&AkTw 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	1zh$IYrd 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

B, QC-Tn 名称	C1ZFA![ 概述
X{0ax. 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	3%It~o? 交易性金融资产	=XZF.ur 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 U@o2gjGN 2.短期获利 gi1}5DR 3.属于衍生工具	EpFIKV! 核算时，均通过（交易性金融资产） 5W?yj>JR
	7bgnZ]r8t 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	dAu^{1+2 1.不符合短期内赚差价 {{^Mr)]5K 2.正式书面文件已载明
kGB#2J 2.持有至到期投资 ?)A]q' O	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
:J=+;I(UI 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
&LCUoTzj 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

O0K@M	5@w'_#!) 初始计量	^yn[QWFO 后续计量	}vXA`)Ns 处置	"@c';".\| 减值	ef;&Y>/
z4%Z6Y 1.交易性金融资产的会计处理	[oQ`HX1g 相关交易费用计入当期损益（投资收益） ~ERRp3Ee?	<6d{k[7fz) 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	G/LXUhuif 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 ~\|aeKtCs(. 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 '_TJ"lOZ 注意：选择题是看清时点 *@\?}cX 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 z/eU^2V 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 beN>5coP%A 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	>.!5M L\ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	F8\|5_214'
6nY )D6$JG 2.持有至到期投资	D+*uKldS; 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	e5WdK 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ="#:=i] 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 Vz7w{HY 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 :=iM$_tp' 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 C*W.9 4.要扣除已发生的减值。 #VQGN2bK. 摊余成本=期初+实际-收入-减值	oP\|pOs\$p 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	eB(S+p? 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	h+zkVRyA
				UtW "U0A 减值准备转回： '?vgp 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	l ))~&
		J^s<x#C 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			6KIjq[T^
dCoi>PO 3.贷款和应收款项	RAD4q"}k 公允价值和交易费用之和	{E3<GeHw4 采用实际利率法，按摊余成本计量	1,%#O;ya 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	@MlU!oR& 同持有至到期投资	(IoPU+1b
3IJI5K_ 4.可供出售金融资产 V:0uy> lt2Nwt0bv :N+#4rtgUY +}`O^#<qLX ^?K?\ U'h[{ek	xnhDW7m 公允价值和交易费用之和	RB% fA%d 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） Q[ 9rA 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 V\rIN}7	+>i<sk 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	}]39 iK`w 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	Vlp*'2VO
				o$HJg 减值准备转回： XTi0,e]5{u 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） Ch \ed\|u 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	X#Dhk6
		O=#/DM; 转换 02# b: 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			+EiUAs~H
~*cY& 9 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					yqVaA 'w5

k^dCX+	%<ptkZK# 初始	KWigMh\r 后续	~Q$c!= 处置	,# jOf{L* 减值	r"u(!~R
q/w6sQx$ 交易性金融资产 =:n[{/O=	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 a`@<ZsR	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	21/a3Mlx# 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	MMxoKL
		[Tb3z:UUvf 资产负债表日，公允变动 Pdo5sve 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 h@>rjeY@ 贷或借：公允价值变动损益 *p#YK\|			G\|PIH#
`i>B\|g- 持有至到期投资 eFXi )tl	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 \|H+k?C-w	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） k+Ma_H` 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） C1Pt3 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 !7NzW7j	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） r/q1&*T	1O3<%T#LOZ	ukDH@/
		k0e\|8g X 转换： I\|3v&E1 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） sei!9+bZr 贷：持有至到期投资 4Utx 9^ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			A^Hp#b@
G`9F.T_Z^) 贷款和应收款项 #:\+7mCF ，站银行角度 LN6JH! 来学习 {R{%Z	1.末发生减值 M4hN#0("4 借：贷款-本金（即应收） milK 3+N 贷：吸收存款（负债类） f$@". 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 85@6uBh 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） 7jg(j~tQ	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） ;'18	@%@^5
	应收款项略				IO&#)Ft
yYg&'3 可供出售金融资产 {u=\-\|t $5"-s] $ p1EqVu ~{7NTW WlLZt gq C^42=?	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 )J6b:W	JpAIj 1.资产负债表日计算利息 l<K.!z<-:8 借：应收利息（分期，面票票利） 0!'M#'m 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） $XU$?_O 贷：投资收益（摊余成本实际利率 vLT12v:)` 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） W%XS0k}x 2.公允价值变动 cp?P@- 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 S\| -{wC% 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 nPIR1Z	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 xo 'w+Av	2Ku#j ('
	\|b;M5w? 债券投资 ];}\|h\|q/{} 借：可供出售金融资产-成本（面值） "N/K* 应收利息 ,G/X"t ~ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） A`/7>'k/q[ 贷：银行存款				r\|F,\fF
		L2O57rT2 重分类 z4fK{S 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ?d#(ian 贷：持有至到期投资 K$vRk5U 资本公积-其他资本公积（借或贷）			C`_D{r

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

<:7e4# 金融资产 \*"0wR;[K	确认 hgr ,v"	计量 4_:e+ ql
p[VCt" j 符合终止确认条件的情形 xs`gN	几乎转移了所有风险和报酬 <gzMDX[^M	XBt0Ez 整体转移：简单些（见书P56，例16）
p[VCt" j 符合终止确认条件的情形 xs`gN	几乎转移了所有风险和报酬 <gzMDX[^M	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 vCo}-b-j
0H]9$D 不符合终止确认条件的情形 00wH#_fm g\nL n#	几乎保留了所有风险和报酬 a cZ\|H	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 +hhbp'%
cW/~4.v$ 'u%;6'y 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 L`@&0Zk s"F,=]HQ!G 2xBGs9_Y	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 Cu<ojN- $