CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

z=D5* 名称	UsE\p9mCuV 初始计量	-<g9) CV5 后续计量	qed_PsI 计量属性
CD`a-]6qA 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	ziM{2Fs> 公允价值，交易费用计当期损益	T)! }Wvv 公允价值，公允价值变动计当期损益	!l 'n X 公允价值
m%\|\AZBA# 2.持有至到期投资	!1$x4 qxS 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	uN%Cc12 摊余成本	lx`?n<-X 历史成本
B{Cm`f8E 3.贷款和应收款项		uN%Cc12 摊余成本	\Id8X`,eD 历史成本
u+)!C*ho 4.可供出售金融资产		xQFRM aQE 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	S@,/$L 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

c~T{; 名称	mIlg=8: 概述
(PpY*jKR 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	kepuh%KY[ 交易性金融资产	\| R,dsBd 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 -h8mJ D%Oi 2.短期获利 c&D+= 3.属于衍生工具	01n!T2;yW} 核算时，均通过（交易性金融资产） +R~]5Rxd
	?1\5X<\|, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	A[P7hMn 1.不符合短期内赚差价 0]>bNbLB" 2.正式书面文件已载明
<$nPGz)} 2.持有至到期投资 Q 8]X	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
fN9{@)2Mz 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
8r(Vz 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

2tz4Ag	NZGO8u 初始计量	{V[xBL < 后续计量	dz#"9i5b 处置	Zl5DlRuw 减值	h#zm+([B*
h),;j`PrC 1.交易性金融资产的会计处理	IQBL;=.J. 相关交易费用计入当期损益（投资收益） tN{0C/B9	\|1wZ`wGZ:L 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	UB@(r86d 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 kV8R.Baf3 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ` k] TOc 注意：选择题是看清时点 mLq0;uGL\| 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 wo9R:kQ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 frbd{o 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	ZPf&4#\| 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	R5sE Q\| E
!d##q)D f? 2.持有至到期投资	&Hw: 65O 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	2K~v`c*4 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 3\2&?VAjR 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 z{R Mb 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 8h ol4'B 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ,vR>hyM 4.要扣除已发生的减值。 `y'%dY}$n 摊余成本=期初+实际-收入-减值	_~Lu% 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	,$]m1\|t@z 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	^3HSw ?a"
				K`=U5vG^ 减值准备转回： ?~ybFrc 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	Q*1Avy6]
		@kd$.7Y9 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			41R~.?
,>6mc=p 3.贷款和应收款项	8\il~IFyi 公允价值和交易费用之和	PR;Bxy 采用实际利率法，按摊余成本计量	# wn>S< 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	P'$2%P$8:~ 同持有至到期投资	Tu:lIy~A
5PjGOg. 4.可供出售金融资产 :Nz TEK E=.J7 89[/UxM) y Jx,4be *4 m]UK Sn97DCdk	"+Ks# 公允价值和交易费用之和	ml~)7J 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） @sR/l; 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 m[ S1	TGpdl`k\T 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	:hHKm\|1FE 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	k]4CN
				j;Z hI y 减值准备转回： %PVu>^ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ?zo7.R-Vac 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	be6`Sv"H
		b#(QZ 转换 $jC+oYXj 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			JWt@vf~
sI)jqHZG 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Qz"@<qgQy

j"0TAYmXwu	DUf . F 初始	RZvRV?<bR 后续	i;2V 处置	4YMUkwh 减值	*XXa9z
enMHKN g 交易性金融资产 Or1ikI"	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 kDKfJp&a	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	O\|;\|7fCB\ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	x G%O^
		t-FrF</0 资产负债表日，公允变动 $nthMx$ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 %F*h}i 贷或借：公允价值变动损益 }g.)%Bw!			q_6<}2m,U
(.M &nN'Ce 持有至到期投资 G*VcAJ[	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 )=h+5Z>E1	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） e58tf3 贷：投资收益（摊余成本实际利率） ( QkB 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 *=QWx[K\|	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） ~:A=o?V2	e=6C0fr	B?XqH_=0L
		][Cg8 转换： +_fxV\|}P 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0bIhP,4& 贷：持有至到期投资 9H%L;C5< 资本公积-其他资本公积（借或贷）			~ Q;qRx
mVyF M -` 贷款和应收款项 tjy@sO/Q ，站银行角度 {Pi]i? 来学习 vP&JL~	1.末发生减值 nrZZkQNI 借：贷款-本金（即应收） c(S66lp 贷：吸收存款（负债类） \N]2V(v 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） #c1c%27cmm 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） f,Dj@?3+	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） [)p>pA2GZj	8z"*CJ@
	应收款项略				#.W<[KZf
IsiCHtY9 可供出售金融资产 uHO>FM, xcl8q: @X>Oj. "f`{4p0v zC\L-i>G (ft$ R?	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 }7\|UA%xz	_"c?[n 1.资产负债表日计算利息 f>_' ]eM% 借：应收利息（分期，面票票利） odpjEeQ C 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） q vGkTE 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 w97%5[-T 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） DlbNW& V 2.公允价值变动 nx'D&,VX 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 .q(1 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 v\|u[BmA)*k	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 s(Llz]E~ZX	[E\|%
	iyf vcKO 债券投资 UgZuEfEGve 借：可供出售金融资产-成本（面值） <%]i7&8\| 应收利息 ]eZrb%B. 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） UB1/0o 贷：银行存款				s:\FlQ0
		?T <2Cl'C 重分类 >hmBV7nR 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Z \|CL:)h 贷：持有至到期投资 rOd~sa-H 资本公积-其他资本公积（借或贷）			N3g\X

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

xF8^#J6> 金融资产 z<9wh2*M	确认 &!5S'J%	计量 (7_}UT@w-
KN-)m ta& 符合终止确认条件的情形 e${Cf	几乎转移了所有风险和报酬 Ryrvu1 k	i917d@r(< 整体转移：简单些（见书P56，例16）
KN-)m ta& 符合终止确认条件的情形 e${Cf	几乎转移了所有风险和报酬 Ryrvu1 k	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 L1J~D?q
TO~Z6NA0 不符合终止确认条件的情形 CDU$Gi z->[:)c	几乎保留了所有风险和报酬 nL@(\|nJ[	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 zo~5(O@
(Ld,<!eN0 T cM;6h` 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 p`- Oz] 2/m4\| R+y 9JE	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 S)$iHBx{