CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

#x)lN 名称	W{z7h[?5, 初始计量	lwY2zX&%)/ 后续计量	GqYE=Q 计量属性
=LP,+z 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	]`p*ZTr)\ 公允价值，交易费用计当期损益	Us5P?} 公允价值，公允价值变动计当期损益	;cye 'E 公允价值
@j\|B1:O 2.持有至到期投资	Fo$kD( 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	VeLuL:4I 摊余成本	_]g?3Gw7! 历史成本
.{pc5 eUf 3.贷款和应收款项		VeLuL:4I 摊余成本	;ALkeUR[ 历史成本
$-tgd<2h 4.可供出售金融资产		STfcx]L 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	m[k@\xS4e 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

dZSv=UY) 名称	R~=_,JUW 概述
#n9:8BKf 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	:Adx7!6 交易性金融资产	:P!"'&gCL 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 IWRo$Yu 2.短期获利 , [V#o-Z 3.属于衍生工具	D^R= 核算时，均通过（交易性金融资产） {$dq7m(
	% fv;C 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	`^mPq?f 1.不符合短期内赚差价 -#9Hb.Q ; 2.正式书面文件已载明
2s+ITPr 2.持有至到期投资 9>@@W#TK~	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
XN*?<s3 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Rh=,]Y 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

I04GQq l	X=sC8Edx 初始计量	s>pOfXIx 后续计量	t[L_n m5- 处置	%syFHUBw 减值	N2 vA/
X^2Txm d 1.交易性金融资产的会计处理	`oDs]90 相关交易费用计入当期损益（投资收益） Aqc Cb[1r	Lc0U-!{G 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	}qqE2;{ND 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 s,tZi6Z=%E 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 $r>\y (W 注意：选择题是看清时点 k\|O?qE1hP 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 mKsTA; 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 mnZS](> 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	<c,/+ lQ^ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	G>3]A5
\`nRgYSE 2.持有至到期投资	$?Et sf#*' 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	GzC=xXON 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 zF%'~S0{ 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 gK`o;` ^ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Usa 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 u-31$z<<5} 4.要扣除已发生的减值。 *KDT0;/s 摊余成本=期初+实际-收入-减值	yq?7!X 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	P 57{ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	h1y6`m9
				sSh=Idrx 减值准备转回： S%+ $ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	shjq4#9
		ZPM,ZGlu: 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			%(9BWO
m]Sv>\| 3.贷款和应收款项	6I)1[tU 公允价值和交易费用之和	Up(Jw-. 采用实际利率法，按摊余成本计量	~J U :a@) 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	r]C`# 同持有至到期投资	?\|&plf\|
@V9qbr=Z 4.可供出售金融资产 h-^7cHI} %LL*V\| $IuN(# :;wb{q$O f9Vxtd &$'=SL(Z	~#doJ:^H3 公允价值和交易费用之和	FUq>+U!Qu 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） uv:DO6 { 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Ar+<n 2;[	HjX!a29Wf 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	)2U#<v^ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	%(EUZu2
				:HJ@/s!J 减值准备转回： ^G(/;c*= 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） Bn[5M[ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	q}nL'KQ,n
		q ;@:,^ 转换 A? =(q 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			&HPzm6.3
m4U7{sE 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					[jOvy>2K]

R* C	1I'ep\`"X 初始	t`"]"Re 后续	HuX{8nla 处置	Rwy<#9R[x 减值	rC(-dJkV
P5:X7[ 交易性金融资产 ?\HXYCi0r	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 gFsnL*L0	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	WHV]H 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	dMA"% R
		lS`hJ: 资产负债表日，公允变动 =Yxu {]G 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 C,+Sv- 贷或借：公允价值变动损益 nFVQOr;			Iw?M>'l
l_G&#sQ0 持有至到期投资 B:YUb{CJ	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ;st$TVzkn	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） x?ajTzMv 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） aB`x5vg7ho 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 Eua\N<!aai	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） K%Sy~6iD&	(5l5@MN	EW* 's(
		OVsZUmSG 转换： `_IgH 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） w3^>{2iqq 贷：持有至到期投资 qlT'gUt=H 资本公积-其他资本公积（借或贷）			;rSpM
UuV<#N) 贷款和应收款项 H8>u: ，站银行角度 %8?s3^o 来学习 erG;M!9\	1.末发生减值 htn"rY( 借：贷款-本金（即应收） D4:c)} 贷：吸收存款（负债类） 2?]NQE9lA 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） @wWro?s'p 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） 1\|za>N6[yu	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） zSYh\g"	>L#HE
	应收款项略				vW\#2[j[
^&o38=70* 可供出售金融资产 k1A64?p y;N[#hY#CD !aSu;Ln KrQ8//Ih wIW]uo/= cLN(yL	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Q\H_lB	wv 7jES 1.资产负债表日计算利息 D`;Q?fC 借：应收利息（分期，面票票利） XYbc1+C 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） HvWnPh1l 贷：投资收益（摊余成本实际利率 E J 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ( }DCy23 2.公允价值变动 O -a`A. 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 8ODrW!o 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 P:z5/??2S	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 I("J$	-[kbHrl&
	l$%mZl 债券投资 `(\|jm$Q 借：可供出售金融资产-成本（面值） ^-3R+U- S 应收利息 gxpGi@5 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） L#'B-G4&y 贷：银行存款				@u./VK
		`P&L. m]\| 重分类 < PoRnx 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Z5/g\G[ 贷：持有至到期投资 6x*u S~' 资本公积-其他资本公积（借或贷）			z}'*z B>

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

56Q9RU(M 金融资产 @g*=xwve=~	确认 e2~i@vq	计量 lZTD>$
J[:3H6%` 符合终止确认条件的情形 7d0E9t;W	几乎转移了所有风险和报酬 Z6<vLc	W{\){fr6O 整体转移：简单些（见书P56，例16）
J[:3H6%` 符合终止确认条件的情形 7d0E9t;W	几乎转移了所有风险和报酬 Z6<vLc	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 g)+45w*+5
'\|r('CIBN/ 不符合终止确认条件的情形 *yGOmi RHo\|&.B;+	几乎保留了所有风险和报酬 9,\|&+G$	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 H4'xxsx
.'Vjs2 2 9?)r0`:# 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 jV^Dj +>N/q(l YX+Da"\	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 [{F8+a^