CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

tBBN62^X 名称	`@.YyPxX\ 初始计量	3\|:uIoR{ 后续计量	lO, 2 计量属性
l%Sz6 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	@=wAk5[IN 公允价值，交易费用计当期损益	B_cn[?M 公允价值，公允价值变动计当期损益	>K\ 79<x\| 公允价值
(kp}mSw 2.持有至到期投资	Wc3!aLNx 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	V2/+SvB2 摊余成本	3UC8iq* 历史成本
%n}.E304 3.贷款和应收款项		V2/+SvB2 摊余成本	SO p%{b 历史成本
NkO$ M 4.可供出售金融资产		aDZLabRu 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	bT{P1nUu 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

6C]!>i}U 名称	ZQBo\|8* 概述
0[3b, 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	i0AC.]4e" 交易性金融资产	^\|sxbP 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 W>@%d`>o5 2.短期获利 6AQ;P 3.属于衍生工具	zx'`'t4~ 核算时，均通过（交易性金融资产） %7\|qnh6
	b1*6 ) 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	L <QDC 1.不符合短期内赚差价 G~esSL^G/ 2.正式书面文件已载明
It_yh #s 2.持有至到期投资 u\|:VQzPd-	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
zV80r+y 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
VGvOwd)E 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

\|u}sX5/q	ONfJ"Rp3 初始计量	*E. 2R{ 后续计量	O3BU.X1'% 处置	WG}QLcP 减值	c//W#V2Q
LB{a&I LG 1.交易性金融资产的会计处理	fglZjT 相关交易费用计入当期损益（投资收益） `UJW:qqW	?=4t~\g? 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	EEo+# 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 =:0(&NCRq 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 Rw\DJJrz 注意：选择题是看清时点 #&5\1Qu 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 eD(a +El} 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 +_}2zc4 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	B+Bv(p 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	:YI>AaYWDO
+es6c') 2.持有至到期投资	'#Fh J%x 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	``z="oD 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 kg@J. 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 QA9vH' 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 *oWzH_ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 (Z5#;rgem 4.要扣除已发生的减值。 6FmgK" t8 摊余成本=期初+实际-收入-减值	K*}j1A 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	vVf!XZF 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	h/VYH(Tj
				UCWU\|r<s, 减值准备转回： Arv8P P^' 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	E<4}mSn)
		X5yhS 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			0`thND)?O
VA%i_P, 3.贷款和应收款项	W P&zF$ 公允价值和交易费用之和	;lEiOF+d 采用实际利率法，按摊余成本计量	n%0vQ;Z1 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	atAA[~ 同持有至到期投资	'[E_7$d
.WPqK>79\| 4.可供出售金融资产 od fu7P_ CYu8J@(\~g n 3]y$wK /Rz,2jfRx' *Wau 7 {ULnQ6@	<am7t[G." 公允价值和交易费用之和	q'r3a+ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） {XCrjO\| 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 R}Y=!qjYE=	2fk 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	b#U%aPH 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	F"CYrt
				Q!{Dw:7 减值准备转回： y_&XF>k91 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） `!8Z"xD 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	'WF[U&HP
		iD`XD\.? 转换 QMY4%uyY! 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			IA4(^-9
!/zj7z ! 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					&O,$l3 P

:\OvVS/	;p ('cwU% 初始	BxU1Q& 后续	A{%;Hd`0/ 处置	xW4+)F5P( 减值	Hv\*F51p=
0Kk*~gR? 交易性金融资产 +GS=zNw#	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 "-?Y UY`	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	(^9M9+L[i 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	4vS!99 v)
		@k,(i=** 资产负债表日，公允变动 $H}Mn"G 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 88j ;7 贷或借：公允价值变动损益 a)Ek~{9			Rp*t"HSaAW
{SJ7Y fs 持有至到期投资 u'1=W5$rK	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 {eEWfMKIn	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） uek3Y[n 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） JUFO.m^w 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 auW]rwY	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） P0z{R[KBH	4?&a?*M	R <\Yg3m8
		"n,ZP@M; 转换： z]AS@}wWqg 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） q?4uH;h:^G 贷：持有至到期投资 VH6\|(=8 资本公积-其他资本公积（借或贷）			-RQQ\|:O$
yZ $;O0f&& 贷款和应收款项 3+5\xRq ，站银行角度 );DIrA 来学习 U(4_X[qD	1.末发生减值 63Yu05' 借：贷款-本金（即应收） J)\|K/W9 贷：吸收存款（负债类） neFno5dj 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） vPNZFi-( 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） s'Gy+h.	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 3uG5b8?	*+4iBpyiB
	应收款项略				F\|`B2Gr
\Pmk`^T 可供出售金融资产 ^X%4@,AE bnu0*Zg> }zxh:"#K M~F2cXW rxp9B>~ Q]UYG(	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 WCTW#<izm	, %O3^7i 1.资产负债表日计算利息 !DL53DQ# 借：应收利息（分期，面票票利） EoR6Rx@Z 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） 3#9r4;& 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 q.[[c 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） m+{: ^ 2.公允价值变动 91d`LsP 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 \1C!,C 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 G$9\|aaf`1#	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 59BHGvaF	Pt0}9Q
	^GaPpm 债券投资 hcc-J)=m 借：可供出售金融资产-成本（面值） :wmf{c 应收利息 DLVs>?Y 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） &\`a5[ 贷：银行存款				L9?/ -@M
		SH$cn,3F8 重分类 0+y~RTAVB 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） tF g'RV{ 贷：持有至到期投资 :fKz^@mY4 资本公积-其他资本公积（借或贷）			h]DECd{

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

o/9LK 金融资产 jP.b oj_u*	确认 jy@i(@Z	计量 v[DbhIXU
p't:bR 符合终止确认条件的情形 q;0&idYC	几乎转移了所有风险和报酬 !v4j`A;%	^pV>b(?qw 整体转移：简单些（见书P56，例16）
p't:bR 符合终止确认条件的情形 q;0&idYC	几乎转移了所有风险和报酬 !v4j`A;%	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 RHl=$Hm.%
zpr@!76 不符合终止确认条件的情形 {$1$]p~3o c[RLYu	几乎保留了所有风险和报酬 UK_aqB	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 p vQK6r
hd ;S>K/C <CKmMZ{ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 X8SRQO^ #!u51P1 ,\9mAt1O	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ~& WN)r'4y