CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

I? ,>DHUX 名称	lNSLs"x^ 初始计量	iY21Ql% 后续计量	sr8cYLm5R 计量属性
'7O3/GDK 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	lg^Z*&( 公允价值，交易费用计当期损益	5\z`-) 公允价值，公允价值变动计当期损益	03C0L& 公允价值
,v"YqD+GC5 2.持有至到期投资	iLSr*` o 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	m*JaXa 摊余成本	UX7t`l2R 历史成本
SL5Ai/X0N 3.贷款和应收款项		m*JaXa 摊余成本	X&kp;W 历史成本
Bve.C 4.可供出售金融资产		TYW&! sm 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	EFz&N\2 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

YPxM<Gfa8 名称	9 AJ(&qY( 概述
VVlr*` 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	3W N@J6? 交易性金融资产	7Op>i,HZk\ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 s7F.sg 2.短期获利 $&=S#_HQS 3.属于衍生工具	X(NLtO w 核算时，均通过（交易性金融资产） \ kZ?
	ez\|)ph7 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	kDsFR#w&` 1.不符合短期内赚差价 zolt$p 2.正式书面文件已载明
hv?9*tLh0 2.持有至到期投资 9iQq.$A.	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
HAa;hb 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
y gz6C 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

F1yqxWHeo	-Fe?R*-g 初始计量	F'21jy& 后续计量	,0!}7;j_c 处置	e~=;c 减值	%#kg#@z_`e
p;>ec:z3M 1.交易性金融资产的会计处理	[MUpxOAsd 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 4\iOeZR f	H* PSR 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	WvY? +JXJ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 {ttysQ- 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 Jcd- 注意：选择题是看清时点 \XZ/v*d0 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 <<][hQs 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 9dx/hFA 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Q~#Wf? 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	&OH={Au
xqu }cz 2.持有至到期投资	X aMJDa\|M 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	,? ^ p(w 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 k 5'Vy8q 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 5Odhb 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 V2wb%;q 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 P/W XaE4 4.要扣除已发生的减值。 T4Pgbop 摊余成本=期初+实际-收入-减值	u. F9g # 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	z7fp#>uw 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	VA#"r!1
				*Q "wwpl? 减值准备转回： L0TFo_ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	+~ P2C6@G
		v dc\R? 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			I 5^!y
Q+{xZ'o"Z 3.贷款和应收款项	Rl?_^dPx 公允价值和交易费用之和	G3Hx!YW 采用实际利率法，按摊余成本计量	286jI7T 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	'c9 ]&B 同持有至到期投资	r@H /kD
h-`?{k&e 4.可供出售金融资产 #lL^?\|M KJ)k =mJ 8V`WO6* 2*laAB vXrx{5gz V]lLw)	NJWA3zz 公允价值和交易费用之和	u}macKJmp\ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） dO! kk"qn 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 s+$ Q}\|?u	Y!w`YYKP 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	"jKY1*? 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	<lPm1/8
				yg<R=$n,Q 减值准备转回： \|4;Fd9q^m 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） /[ 5gX^A 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	61C7.EZZ;
		PUMXOTu] 转换 k8&;lgO' 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			+>6iYUa
\|6sp/38#p 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					_Xe>V0

/K@XzwM	'uSn}hm 初始	-A^_{4X 后续	BU/"rv"(Fg 处置	MzdV2. 减值	6_GhO@lOG
qd ~BnR$= 交易性金融资产 2j[=\K]	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 Q%`@0#"]Sv	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	xX&+WR 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	vtg!8u4
		we//\|fA< 资产负债表日，公允变动 RB7tmJc 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 cKca;SNql1 贷或借：公允价值变动损益 3)<yod=			-V77C^()8d
$Vg>I>i 持有至到期投资 {I%cxQ#y	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 gV's=cQ	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） =7=]{Cx[ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Uiw2oi&_ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 K<3A1'_	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） g*AWE,%=\|	m]6mGp	hR?{3d# x2
		EeE7#$l 转换： I3L<[-ZE 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） me$Z~/Akm 贷：持有至到期投资 gh]cXuph 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Cv.C;H
e8a+2.!&\ 贷款和应收款项 IVY]EkEG~ ，站银行角度 g wRZ%.Cn 来学习 pI\]6U	1.末发生减值 A:%`wX} 借：贷款-本金（即应收） 03X1d- 贷：吸收存款（负债类） tCH!my_ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） MAR'y8I 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） 1v27;Q<+Q	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 9s q	dFB]~QEK
	应收款项略				JGrWHIsNV
$bR~+C 可供出售金融资产 M'O <h Dw.J2>uj m+[Ux{$ 97*p+T<yp CY5Z{qiX TF\C@4Z	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 IM'r8V	0v?"tOT! 1.资产负债表日计算利息 Q(?#'<.# 借：应收利息（分期，面票票利） 4xje$/_d 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） ;A'mB6?%H 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 YK'<NE3 4 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ! n@KU!&k 2.公允价值变动 %ntRG! 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 Cl7xt}I 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 [}=B8#Jl-C	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 6%_nZvRv	!*N@ZL&X
	/W<;Z;zk 债券投资 FcU SE 借：可供出售金融资产-成本（面值） ^\=`edN0 应收利息 \~$#1D1f 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） cdT7 @ 贷：银行存款				ea 'D td
		SY\ gXO8k 重分类 #q=Efn' 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） FvjPdN/L?R 贷：持有至到期投资 0S!K{xyR 资本公积-其他资本公积（借或贷）			kdeWip6Y

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

VpDbHAg 金融资产 7Ak6,BuI%	确认 x'<X!gw	计量 <>rn eHl8
"+G8d'%YV 符合终止确认条件的情形 igPX#$0XU	几乎转移了所有风险和报酬 @*((1(q	G_,jgg7 整体转移：简单些（见书P56，例16）
"+G8d'%YV 符合终止确认条件的情形 igPX#$0XU	几乎转移了所有风险和报酬 @*((1(q	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 `d}2O%P
Vt#.eL)Ee 不符合终止确认条件的情形 Tyx_/pJT LZY"3Jn[nQ	几乎保留了所有风险和报酬 /a4{?? #e	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 64tvP^kp
M .mfw#* s;Q!X ?Q 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 Ad_hKO _w+Qy. u'BaKWPS	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 _q-*7hCQ`