CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

):s*BJ$ 名称	)T'~F 初始计量	/D;cm 后续计量	Q VWVZ >l 计量属性
0MN)Z(Sa 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	>*]B4Q 公允价值，交易费用计当期损益	j.KV:zJU 公允价值，公允价值变动计当期损益	E4xybVo@ 公允价值
$QaEU="Z 2.持有至到期投资	BXUd i&'O 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	vw/GAljflu 摊余成本	Hh &s.ja 历史成本
4YCuO% 3.贷款和应收款项		vw/GAljflu 摊余成本	VoNk.h"T 历史成本
0\|]qWcD 4.可供出售金融资产		/X?%K't2r 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	Q8NrbMrl 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

q5>!.v 名称	h{CyYsQ 概述
Dos';9Uq 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Gvquv\ 交易性金融资产	- 4B&{P 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 M>@PRb:Oc 2.短期获利 /rv=mlpRL 3.属于衍生工具	sh}eKwh 核算时，均通过（交易性金融资产） Gvc/o$_
	`&SBp }W} 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	*%2,= p 1.不符合短期内赚差价 VQn]"G( ` 2.正式书面文件已载明
,ydn]0SS 2.持有至到期投资 H@`lM~T[	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
1#nY Z% 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
HLl"=m1/> 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

Qz([\Xx:	DC*6=m_ 初始计量	r%%< 后续计量	x.>[A^ 处置	Q6fPqEX= 减值	pY (S]i
zO3}c3D~q 1.交易性金融资产的会计处理	Ikgia:/-Z 相关交易费用计入当期损益（投资收益） laaoIL^	W+aW2 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	QE`u~ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 %?!TqJT?{ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 Z8WBOf* ~e 注意：选择题是看清时点 iL3k8:x 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 "mAMfV0 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 zCSLV>.F 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Io<L! => 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	kj '
;ZR^9%+y9 2.持有至到期投资	H;RgYu2J 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	Z^GXKOeq 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ':\|?M B 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 J24H}^~na 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 !-q)9K? 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 bdvVPjGc& 4.要扣除已发生的减值。 /4,U@s)"/ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	da5fKK/s 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	B-tLRLWn 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	O\^D 6\ v
				G3de<?K.[V 减值准备转回： AI3\eH+ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	c.h_&~0qf
		:/i13FQ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			4 zipgw
9,0}}3J 3.贷款和应收款项	@gihIysf 公允价值和交易费用之和	o^<W3Z 采用实际利率法，按摊余成本计量	?)FY7[x. 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	k:CSH{s5{ 同持有至到期投资	qnf\K}
IYB;X 4.可供出售金融资产 M[KYt"v bE2{^5 iG :c0 \|w +fG~m :E 09Y:(2Qri <"x *ZT	:*)b<:4 公允价值和交易费用之和	wI2fCq(a0 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） jQ5FvuNOy 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 W vWZzlw	T%1Kh'92 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	mcSZ1d~,( 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	hVu~[ 'Me
				^j]"5@f 减值准备转回： =8x-+u5}rK 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 73(5.'F 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	6>-Gi
		=N{-lyr) 转换 K${CHKFf 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			Vvk\$'
t:qPW<wc 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					$q$\

ceNJXK	(r$QQO)/ 初始	"'mr0G9X 后续	3G-f+HN^E 处置	K@; ls 减值	&}vc^io
cUZ^,)8 Z 交易性金融资产 d15E$?ZLH	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 r;OE6}L>	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	T eBJ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	Wx-rW
		UQ)7uYQ5 资产负债表日，公允变动 9Q*zf@w 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 btIh%OM 贷或借：公允价值变动损益 !8Q9RnGn			[:-o;K\.-a
ru1FJ{n 持有至到期投资 9/LJtM	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 =/F\_/Xw	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） kNTxYJ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 6Pu5 k;H 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 j=TG&#e	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） ^tKJ}}	b:(*C	[bJAh ` I
		AC/82$ 转换： Xu&4 \|$wB+ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） qf6}\0 贷：持有至到期投资 cy4V*zwp 资本公积-其他资本公积（借或贷）			O8S"B6?$~'
Y4n;[nHQ( 贷款和应收款项 pM7xnL4 ，站银行角度 U0%m*i 来学习 CF+:9PG	1.末发生减值 [P"R+$" 借：贷款-本金（即应收） \|p{FSS 贷：吸收存款（负债类） 'aW<C> 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） }9ZcO\M 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） B%d2tsDw	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） B$cx '_zF	p&ml$N9fd
	应收款项略				Z]Iyj 97
)t$\|'c} 可供出售金融资产 )xpkE*c YKs^aQm# Ws(#ThA SgocHpyg Oy/+uw^ 0q ^dpM	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 =1Mh%/y	9K F`9Y 1.资产负债表日计算利息 :X;AmLf`2u 借：应收利息（分期，面票票利） \|);-{=.OdQ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） p6'wg#15 贷：投资收益（摊余成本实际利率 /K]< 7 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Q.G6y,KR 2.公允价值变动 sS\|N.2 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 I*^3 Z 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 *qm@;!C	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 .5x+FHu7	.\>I -
	zWh[U'6 债券投资 -dn\*n5 借：可供出售金融资产-成本（面值） hup<U+p 应收利息 P$=Y5 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） xPi/nWl`\| 贷：银行存款				q={\\|j$X
		2!35Tj"RFE 重分类 }6Uw4D61 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \|VL(#U 贷：持有至到期投资 a jCx"J 资本公积-其他资本公积（借或贷）			kWgZIkY

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

0#rv.rJ{ 金融资产 \|[VtYV _{	确认 &&;ol}W	计量 yw%5W=<
r%g?.4o*b 符合终止确认条件的情形 ''f07R	几乎转移了所有风险和报酬 Uaho.(_GP	N'nqVYTU 整体转移：简单些（见书P56，例16）
r%g?.4o*b 符合终止确认条件的情形 ''f07R	几乎转移了所有风险和报酬 Uaho.(_GP	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 ^vjN$JB
)k8=< =s 不符合终止确认条件的情形 \|6pNe T[ 0pS\|t/h0	几乎保留了所有风险和报酬 c2z%\|\q	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 XACbDKyS
xPY/J#X$ _Z\|s!~wdz 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 ^ )Lh5 K`nI$l7hg ?5#Ng,8iT	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 pH%cbBm