CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

=g)SZK 名称	&&Otj-n5 初始计量	8< z 后续计量	\|al'_s}I 计量属性
O*9d[jw[ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	VVc-Dx 公允价值，交易费用计当期损益	wdR k+ 公允价值，公允价值变动计当期损益	uP1]EA 公允价值
z=T uUl@ 2.持有至到期投资	X`7O%HiX/` 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	AZnFOS 摊余成本	Pk^V6- 历史成本
nzKlue 3.贷款和应收款项		AZnFOS 摊余成本	.19_EQ>+ 历史成本
Ji GS[tR 4.可供出售金融资产		q]v{o8:U 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	9)'wgI# 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

ki]i[cdk 名称	`9 1?^T;\F 概述
]"i^VVw 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	hlHle\[ds 交易性金融资产	8zpTCae^=7 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 cB2~W%H 2.短期获利 ZU5;w 3.属于衍生工具	$~T\|v7Y% 核算时，均通过（交易性金融资产） ^;;gPhhWV
	?d)FYB 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	PBAQ KQ 1.不符合短期内赚差价 1fV\84m^ 2.正式书面文件已载明
\| \|#+ ^p7G 2.持有至到期投资 h[gKyxZ/t	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
":L d}~> 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
OJs s 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

%D[6;PT	bRx}ih 初始计量	HCaEETk5 后续计量	/+f3jy:d 处置	V4\|l7 减值	03 ;L
}nWW`:t kx 1.交易性金融资产的会计处理	,sn 9&E 相关交易费用计入当期损益（投资收益） cN\| gaL	UeaHH]U 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	=]0AZ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 f:h<tlob 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 y&2O)z!B 注意：选择题是看清时点 Edl .R}&1 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 y{QF#&lW 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 \|]OI)w* 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	zl$z>z) 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	Y^ 'mBM#j
O_&Km[ 2.持有至到期投资	ptTp63+ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	D=~3N 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 G\ /L.T 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 g#[,4o; 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 j8ag}% 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 2%@<A 4.要扣除已发生的减值。 A@n//AZM 摊余成本=期初+实际-收入-减值	<nF1f(ky 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	qZX\riR 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	nY _+V{F
				rq^VOK\|L 减值准备转回： JPkI+0 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	incUa;
		TuzH'F 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			\|3 v+&eVi
tnC,1HV0[ 3.贷款和应收款项	# \|,c3$ 公允价值和交易费用之和	G4)X~.Fy 采用实际利率法，按摊余成本计量	o*s3"Ib 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	f_ UwIP 同持有至到期投资	IHj9n>c)[
/@]@Tz@' 4.可供出售金融资产 0/zgjT\|fe $(;0;!t. tCr?!Y~ Yx<wYzD [2nPr^ TRQH{O\O	ehQ~+x 公允价值和交易费用之和	d]Mjr2h 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） SgY\h{{sP 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 iFaC[(1@a	sQ%gf 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	_eMY? 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	9E]7Etfw
				4$8\IJ7G 减值准备转回： w-?Cg8bq< 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） <k-hRs2d 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	A@JZK+WB}
		Vc\|uQ8Mi 转换 jW_FaPW(p 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			K_LwYO3
of?0 y-LT% 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					%1e{"_$O9

w"BMJ+	#nJ&`woZt 初始	!7aJfs2 后续	1<3! 处置	O_y?53X 减值	bGa"r
C\; $RH 交易性金融资产 $nW^Gqwj]1	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 Z1M{5E	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	_hs\" W 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	P};GcV-
		y7Sj^muBY 资产负债表日，公允变动 >X-*Hu'U# 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 - XARew 贷或借：公允价值变动损益 -87]$ ax			nwPU{4#l<
7NDjXcuq 持有至到期投资 Z^yhSbE{5	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 $(eqZ<y	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） bdkxCt 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 6`;+\|H<$ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 :Y2J7p[+	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） Yq0=4#_	d3K-\|	N3rQ]HZiP
		SjB#"A5 转换： ~Y'j8W 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 6$6Qk !% 贷：持有至到期投资 .>{I S4 资本公积-其他资本公积（借或贷）			F otHITw[
YUsMq3^& 贷款和应收款项 JLH,:2 ，站银行角度 !`EhVV8u-_ 来学习 $yg=tWk	1.末发生减值 N"rZK/@} 借：贷款-本金（即应收） (YH/#n1"{ 贷：吸收存款（负债类） <P4*7:jX 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） /yS/ET8 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） KHJk}]K	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） iHL`r1I!	*oU-V#
	应收款项略				p$*;>YKO
UAq%Y8KA 可供出售金融资产 Y;6%pm$ ;IYH5sG{ bem-T`>' s;4r)9Uvx FkJX) K7N.gT*4	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 V_-{TGKX	aj)?P 1.资产负债表日计算利息 N_YZ`Xb 借：应收利息（分期，面票票利） y:3d`E4Xw 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） K?:wX(JYT 贷：投资收益（摊余成本实际利率 JDy;Jb 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） &33.mdBH 2.公允价值变动 ]J* y`jn 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 &9F(uk=X 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 4%L-3Ij	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 s.7s: Q`	,t=12R]>
	ie%_- 债券投资 Jf{ M[ z 借：可供出售金融资产-成本（面值） d$(>=gzBQ 应收利息 XTOZ]H*^ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） oK3aW6 贷：银行存款				'N?t=A
		GxR, 3 重分类 /P3s.-sL 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） @lnM% 贷：持有至到期投资 +\O[)\ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			`bF]O"

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

_%$(D"^j 金融资产 VF<C#I	确认 3]9twfF 'J	计量 _7M!b9oA
S=wJ{?gzAK 符合终止确认条件的情形 o-D,K dY	几乎转移了所有风险和报酬 !&Z,ev	_2,e S[wP 整体转移：简单些（见书P56，例16）
S=wJ{?gzAK 符合终止确认条件的情形 o-D,K dY	几乎转移了所有风险和报酬 !&Z,ev	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 H~P"u YKIZ
A'\jaB 不符合终止确认条件的情形 8uO@S*)0 #Rkldv'	几乎保留了所有风险和报酬 'C9H6)Zq)	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 P;dp>jL
/@H2m\vBX OZ$"P<X_" 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 Sl{nS1q B!(t<W8cu iZy`5	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 N+vU@)_lC