CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

b6@(UneVM 名称	s/;iZiWK 初始计量	1ZUmMa1( 后续计量	cZd9A(1"^ 计量属性
( }]ae* 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	B4hT(;k 公允价值，交易费用计当期损益	b5-WK; 公允价值，公允价值变动计当期损益	(?G?9M#7_ 公允价值
Ewfzjc 2.持有至到期投资	"sM 3NY 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	9Y6Ear .W 摊余成本	_{eH" ,( 历史成本
`t@Rh~B 3.贷款和应收款项		9Y6Ear .W 摊余成本	s+EJXoxw 历史成本
t_VF=B^LuR 4.可供出售金融资产		N"tEXb/, 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	lURL;h 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

}i)^?@ 名称	qu}&4_`%:V 概述
w7(jSPB 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	bv%A; 交易性金融资产	ckglDhC 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 <~rf;2LZ 2.短期获利 p$qp C$F 3.属于衍生工具	)kBN]>&R 核算时，均通过（交易性金融资产） T6P9Icv?@7
	/3(\|P 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	8hKyp5(%l 1.不符合短期内赚差价 _o'3v=5T 2.正式书面文件已载明
yY3Mv/R 2.持有至到期投资 uT#MVv~.	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
mYE8]4 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
+2ZBj6 e9 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

=:4vRq [	Jd P[ cN 初始计量	H.n +CR 后续计量	0Rme}&$ 处置	K\|OowM4tv 减值	3BTXX0yx
Uu<Tn#nb 1.交易性金融资产的会计处理	Ja*k\|Rz~ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） m^ 9[k,;K	\|x Nd^ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	[i ] 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 7 [b]%i 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ftw@nQNU 注意：选择题是看清时点 a2z1 /Nh 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 09r0Rb 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 &ND8^lR=Y; 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	E&RiEhuv 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	;)SWUXa;{
R3[H#*gF< 2.持有至到期投资	,pg\5b 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	x c[BQ\|P= 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 #wvmVB.5~ 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 ](z?zDk 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Bl >)GX\l 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 gmU0/z3& 4.要扣除已发生的减值。 'u%;5;%2 摊余成本=期初+实际-收入-减值	<21@jdu3n, 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	uPp9 UW 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	2".^Ma^D!
				6pKb!JJ 减值准备转回： E>\|xv#:~DV 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	1\~-No
		9T#JlV 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			gk*Md+
xIrRFK9[Q 3.贷款和应收款项	=Y0>b4 公允价值和交易费用之和	}IRx$cKV 采用实际利率法，按摊余成本计量	//ZYN2lT4 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	L'*P;z7< 同持有至到期投资	TsX(=N_
XQH wu 4.可供出售金融资产 Rzolue 8 rLy<3 neHozm m\| xD(RjL+ @`hnp: I O (Y_7	E@f2hW2 公允价值和交易费用之和	#]BpTpRAe< 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） w^.^XK4v. 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 bay7%[BLB	f a9n6uT 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	a9OJC4\ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	\|<YoH$.
				9Xr@ll 减值准备转回： bhIyq4N 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 5:=ECtKi 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	K~?M?sa
		2K8?S 转换 R m{\ R 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			<Bmqox0
}iK_7g`yKa 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					,sM>{NK9R

jv"^_1	Rilr)$ 初始	Gob;dku 后续	Rj/9\F3H 处置	% o~w 减值	f +#
wR"4slY_% 交易性金融资产 E rf$WPA	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 " -Ie	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	()E:gqQ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	7jb{E+DrG
		h%hE$2 资产负债表日，公允变动 Tz=YSQy$9 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 "/EE$eU 贷或借：公允价值变动损益 a-`OE"			}> 51oBgk_
l*+"0 持有至到期投资 ~okIiC]#	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 NjTVinz	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） "dKYJ&$ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） S+i .@N.^ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ^GXy:S$	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） tGKIJ`w*h	jJpSn[{	"hRY+{m
		$Qm- p?f 转换： :qx>P_&y}z 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） F4m Q#YlrS 贷：持有至到期投资 )$#r6fQO 资本公积-其他资本公积（借或贷）			gc'C"(TO(
"CEy r0h 贷款和应收款项 W~1/vJ.*l ，站银行角度 x04JU$@ 来学习 2u[:3K-@,	1.末发生减值 seFug 借：贷款-本金（即应收） X^tVq..0 贷：吸收存款（负债类） ZKGS?z 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） L`i#yXR 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） M y:9	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 2$D ~~	-%XvWZvZ
	应收款项略				lR!Sdd} -
kRs24= 可供出售金融资产 K8dlECy O<R6^0B42 JJnZbJti D_6GzgZ $*\| :A {&Kq/ sRz	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 TQ?D*&	)OqN\ 1.资产负债表日计算利息 4#5w^ 借：应收利息（分期，面票票利） e75k- 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） U! F~>< 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 WUid5e2 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） eSynw$F2N 2.公允价值变动 U.oxLbJ` 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 8#%p[TLj 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 \TG!M]D:	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 1#AdEd[	e`Xy!@`_
	R v9?<] 债券投资 khl(9R4a 借：可供出售金融资产-成本（面值） PXGS5, 应收利息 S;$@?vF 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 4z-s R/d 贷：银行存款				P'#m1ntxQ
		-ob_]CKtJ~ 重分类 s-eC')w~E 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \?[#>L4 贷：持有至到期投资 _=Y]ZX`j 资本公积-其他资本公积（借或贷）			6h N~<

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

e{/(N tKf 金融资产 ?;. j)	确认 ?@9kVB*\|	计量 b .k J&c
8uoFV=bj\ 符合终止确认条件的情形 >9W ;u`	几乎转移了所有风险和报酬 Ebp^-I9.d	A)En25,X 整体转移：简单些（见书P56，例16）
8uoFV=bj\ 符合终止确认条件的情形 >9W ;u`	几乎转移了所有风险和报酬 Ebp^-I9.d	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 @oC8:
/%Bc*k=ox 不符合终止确认条件的情形 ?7@Y=7BS4 i^(_Gk	几乎保留了所有风险和报酬 \|KF X0*70	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 BVxg=7%St
GZ\;M6{oh AiSO\|!<.N 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 DO(-)izC XOO!jnQu ykSn=0	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ]]$s"F<