CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

5?HoCz]l 名称	WNp-V02l 初始计量	rd ]dDG 后续计量	fX/k;0l 计量属性
Ih_=yk 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	[pzo[0G 'v 公允价值，交易费用计当期损益	>>.4@ 公允价值，公允价值变动计当期损益	mQ=nU 公允价值
RD6`b_]o 2.持有至到期投资	A 6j>KTU 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	MT^krv(G 摊余成本	]]6 历史成本
K!O7q~s[D 3.贷款和应收款项		MT^krv(G 摊余成本	C<E;f]d 历史成本
^$;5ZkQy 4.可供出售金融资产		5 8n(fdE 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	YPmgR]=6 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

[J6q(}f 名称	9;L50q>s 概述
3h4'DQ.g 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	;T\|hNsSt 交易性金融资产	MuP&m{ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 JU!vVA_ 2.短期获利 /rzZU}3[ 3.属于衍生工具	%)}y[ ( 核算时，均通过（交易性金融资产） G0Wv=tX\|
	KFf6um 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	a3B^RbDP&8 1.不符合短期内赚差价 KBa 2.正式书面文件已载明
tS sDW!!M 2.持有至到期投资 9~6~[z	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
Sz0CP1WB 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Qe4"a*l-r 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

Z:Nm9m	*v0}S5^/" 初始计量	a{4RG(I_ 后续计量	.WpvDDUK3 处置	r=:o$e 减值	X.)D"+xnH
q\|xic>. 1.交易性金融资产的会计处理	k-\|b{QZ8!; 相关交易费用计入当期损益（投资收益） f4lC*nCN	}NF7"tOL 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	:'K%&e?7s 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 xYD.j~ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 4qmaL+Q 注意：选择题是看清时点 1ZRSeh 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 0\|OmQ\SQ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 '/GZ,~q 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	~/1eF7 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	Q+=D#x
N-< m/RS 2.持有至到期投资	Z >F5rkJ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	F'3->]P 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 '`/w%OEVC5 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 &&sCaNb 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ?%wM8? 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 zR6^rq 4.要扣除已发生的减值。 YfUUbV 摊余成本=期初+实际-收入-减值	G&v. cF#Y' 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	pb=yQ}. 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	K0z@gWGE
				U(u$5 减值准备转回： bT#re 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	X0Zr?$q
		7?EC kuSv 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			0OPpALl
<s(<ax30 3.贷款和应收款项	B4ky%gF4 公允价值和交易费用之和	ui4*vjd 采用实际利率法，按摊余成本计量	;sfk@ec 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	D_-<V, 3t 同持有至到期投资	[" nDw<U
N cnL-k. 4.可供出售金融资产 V.12 BZ-)XF'4 }5a$Ka- HA::(cXL c&u~M=EW .m \y6	m9m]q&hx 公允价值和交易费用之和	^.; x 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） n 2m!a0; 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 LSN%k5G7.	HE>sZ; 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	*w_f-YoXp 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	fY{&W@#g
				a~"<lzu\|$ 减值准备转回： (v$$`zh 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） {5N!udLDr5 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	TWk1`1\|
		KMZEUmY1R1 转换 gyAKjLqqpi 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			M~#% [?iU
CxW-lU3G` 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					nlaeo"]

?f ]!~	%?~`'vY oi 初始	*> f-UNV 后续	KD)+&69 处置	dLIZ)16& 减值	[!CIBK99
UJ8V%0 交易性金融资产 Z2wgfP`	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 1xF<c<	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	@Nk]f 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	[r"`r Bw
		h.D*Y3=< 资产负债表日，公允变动 ("$ ,FRTQ: 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 b&~s}IX 贷或借：公允价值变动损益 :w5p#+/,P			P-~kxb9aa
b3RCsIz 持有至到期投资 _]~= Kjp	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 hJcN*2\:	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） O.g!k"nas& 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） />E:}1}{ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ON~K(O2g(	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） #Z.2g].	!YCus;B~	qe\JO'g#e
		@g~hYc 转换： qq1@v0 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） #0wH.\79 贷：持有至到期投资 <R>%DD=v^ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			rBY{&JhS
js#72T/_n 贷款和应收款项 Z?}yPsOb ，站银行角度 16N+ 来学习 zjVQ\L	1.末发生减值 {~RS$ \| 借：贷款-本金（即应收） WFBVAD 贷：吸收存款（负债类） L[s8`0 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） = g[Cs 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） I/ q>c2Pw$	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 5/>W(,5}	erC)2{m
	应收款项略				ILQB%0!
CS<,qvLpL 可供出售金融资产 ")cJA f 6YCFSvA#/ _:Jra lIlmXjL0 (,5 ,} }#h>*+Q	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 dY'mY~Tv	68k 1.资产负债表日计算利息 '8\|y ^\ 借：应收利息（分期，面票票利） rL=_z^.P 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） +wGXm 贷：投资收益（摊余成本实际利率 wC~ra:/?:7 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） <7;AK!BH 2.公允价值变动 A M ZWPU 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 lwU$*?yv 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 1 ynjDin<	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 10 D6fkjf	X/D^?BKC
	uuA q\YZy/ 债券投资 ; HOOo>%_K 借：可供出售金融资产-成本（面值） x/pM.NZF1 应收利息 }9qbF+b 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 1JIo,7 贷：银行存款				.%'$3=/oe
		B?G!~lQ)o 重分类 )t-Jc+*A> 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） mx'!I7b(L/ 贷：持有至到期投资 .1&~@e%=- 资本公积-其他资本公积（借或贷）			'K9{xI@N

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

u6,NQ^4 金融资产 &%ZiI@O-	确认 ia!b0*<	计量 hpqM fz1
6U`<+[K7 符合终止确认条件的情形 NX?IM8\t	几乎转移了所有风险和报酬 $\DOy&e	z DP 整体转移：简单些（见书P56，例16）
6U`<+[K7 符合终止确认条件的情形 NX?IM8\t	几乎转移了所有风险和报酬 $\DOy&e	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 FHu -';
Ev R6^n/ 不符合终止确认条件的情形 l\|O)B # !2R<T/9~	几乎保留了所有风险和报酬 :UyNa0$l:"	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 0M'[\|cid\|
F>0[v\|LG bvuoo/ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 4\|Wglri g@va@*\|~d x1$:u6YD22	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 \1AtBc&