CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

xz"Z3B 名称	s~L fi. 初始计量	9P7xoXJ @y 后续计量	T,WKoB 计量属性
ntj`+7mw 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	1C0Y0{6, 公允价值，交易费用计当期损益	coF T2Pq 公允价值，公允价值变动计当期损益	oI_oz0nHk 公允价值
*bCi2mbm@ 2.持有至到期投资	5@ bc(H 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	m%oGzx+ 摊余成本	oNuPP5d[] 历史成本
egI{!bZg'\ 3.贷款和应收款项		m%oGzx+ 摊余成本	6wb^*dD92 历史成本
Mhe\|eD#) 4.可供出售金融资产		I%}L@fZ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	` URSv,( 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

Yzj%{fkh 名称	;RWW+x8IB 概述
/~i.\^HX 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	jDlA<1 交易性金融资产	4? m/*VV 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 wv, GBZ-f 2.短期获利 [8F \; 3.属于衍生工具	6P;o 6s 核算时，均通过（交易性金融资产） O9t=lrYV!
	j\|VXC(6P, 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	ug^om{e- 1.不符合短期内赚差价 cVQatm 2.正式书面文件已载明
g!1I21M1~ 2.持有至到期投资 >vlQ\|/C	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
EHpu*P~W 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
1P_Fe[8 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

W1xf2=z`)T	CE~r4 初始计量	Bu7A{DRf 后续计量	89zuL18V 处置	^DBD63N" 减值	q}>M& *
\|/@0~O(6 1.交易性金融资产的会计处理	sf Dg/ a 相关交易费用计入当期损益（投资收益） /^w"' '	$"Afy)Ir 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	QT#b>xV)1 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 XjX 2[*l 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 c Qld$ 注意：选择题是看清时点 k_]\(myq 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 X(IyvfC 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 y k?SD1hj 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	,# ]+HS^B 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	e\`wlaP,
49o\^<4b 2.持有至到期投资	Y\|mW. 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	I?^aCnU 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ,1,&b_ 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 qtO1hZ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 >yX/+p_ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 W+KF2(lB 4.要扣除已发生的减值。 C?,*U 摊余成本=期初+实际-收入-减值	jQ6Xr&} 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	9+}cE**=d 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	d$}&nV/A)
				UanEzx% 减值准备转回： 2zhn`m 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	(}G!np
		Q.yb 4 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			W;qP=DK2
jDkm:X}: 3.贷款和应收款项	)`^ /(YG 公允价值和交易费用之和	YNI;h% w 采用实际利率法，按摊余成本计量	Uls+n@\! 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	1t.R+1[c 同持有至到期投资	[O\9 9>
E ${J 4.可供出售金融资产 xpAok] M;qBDT~) \Dfm(R guU=NQZ P7Xg{L&@. GLCAiSMz[	/ $_M@> 公允价值和交易费用之和	!~)90Z! 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） B_hPcmB 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 H37QgApB	;`+`#h3-V 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	]w!0u2K<Q\ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	"CBRPp
				;,k=<] 减值准备转回： 1eHe~p , 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） yplG18 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	Tpb"uBiXoo
		)&:L'N 转换 UA0F) : 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			$Zxt&a
z3W3=@ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					o5SQ1;`

P_&p=${	LL.x11o3 初始	P6.!3%y 后续	&qKigkLd 处置	E=]]b;u-n 减值	6WeM rWx
{jW%P="z$" 交易性金融资产 b# u8\H	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 RkA8	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	h)cY])tGtK 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	LTXz$Z]
		1'R mg\( 资产负债表日，公允变动 6]n/+[ ks 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 JhP\u3 QE 贷或借：公允价值变动损益 35_)3R)			wt?o 7R2
=ewy Q 持有至到期投资 @PX\{6&	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 moZm0`WR	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） [Gtb+'8 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Gq1)1 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 oL-2qtv	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） {$33B'wk	C6]OAUXy:F	m*Cu-6&qd
		R/~,i;d> 转换： 0[Eb .2I 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） lP3h<j 贷：持有至到期投资 :h*a rT4{ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			)%F5t&lum
.Y\EE;8% 贷款和应收款项 z:}nBCmLV ，站银行角度 d:rGyA] 来学习 T$mbk3P	1.末发生减值 =wrP:wYF 借：贷款-本金（即应收） o\!qcoE2W 贷：吸收存款（负债类） tJ'iX>9I 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） a <wL#Id 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） >bIF>9T	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） i=#F)AD^5#	E ]f)Os$
	应收款项略				ue\t,*KYd
\|8U;m:AS 可供出售金融资产 gKi{Y1 JN(-.8< JvL{\| KtyU Ch5+N6c^ kO_5\|6 ?fK1	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 =w%Oa<	76@qHTh} 1.资产负债表日计算利息 GBQn_(b9I 借：应收利息（分期，面票票利） rLv;Y 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） izwUS!5e 贷：投资收益（摊余成本实际利率 -6C +LbV 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） rXLV{+4 2.公允价值变动 3WUH~l{UJ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 \|5MbAqjzC 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ;Gd~YGW^#	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 /+[63=fl	:dwt 1>
	{x@\|VuL= 债券投资 @~:8ye 借：可供出售金融资产-成本（面值） nc?B6IV 应收利息 D/ Dt 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Adx`8}N8 贷：银行存款				RE"^ )-
		g0&\l}&%U 重分类 ^4pto$#@O: 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） @S3f:s0~D 贷：持有至到期投资 VR0=SE 资本公积-其他资本公积（借或贷）			a`c:`v2o

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

`dW]4>`O 金融资产 K5 KyG	确认 iiC!\|`k"	计量 yVJ%+d:6
57I}R MT" 符合终止确认条件的情形 2A:,;~UH	几乎转移了所有风险和报酬 ^@6q	)!W45"l-3M 整体转移：简单些（见书P56，例16）
57I}R MT" 符合终止确认条件的情形 2A:,;~UH	几乎转移了所有风险和报酬 ^@6q	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 u8L$]vOg
TO#Pz.)>B6 不符合终止确认条件的情形 q\|(W-h+ NXk!qGV2	几乎保留了所有风险和报酬 )"<8K}%!	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 B80aw>M
sen=0SB/ 3$/ 4wH^ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 1vevEa$ Jjm\|9\|C, n"D ?I	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 5.0e~zlM-