CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

%o0.8qVJi 名称	3e^'mT 初始计量	ue}lAW{q 后续计量	@ \|~D?&<\ 计量属性
Rmh,P> 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	V3\}]5 公允价值，交易费用计当期损益	)#cGePA 公允价值，公允价值变动计当期损益	'D H_ihZ 公允价值
Dw2$#d 2.持有至到期投资	pC)S9Kl 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	gJZ9XLPC 摊余成本	2 BwpxV8 历史成本
@L^30>?l 3.贷款和应收款项		gJZ9XLPC 摊余成本	>Gxu8,_; 历史成本
F8Z6Ss\|v3 4.可供出售金融资产		2) A$bx 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	\|G-o&m" 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

(( _v>{ 名称	TqMy">> 概述
(KG>lTdN 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	DfP vi1 交易性金融资产	P1QGfp0-J 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 L_7-y92<W 2.短期获利 ~7=w,+ 3.属于衍生工具	,b8B)VZ? 核算时，均通过（交易性金融资产） '^M3g-C[Jg
	R:DW>LB 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	6~Xe$fP( 1.不符合短期内赚差价 t)~v5vr 2.正式书面文件已载明
^)/oDyO 2.持有至到期投资 9Fxz9_ i	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
;;- I<TL 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
=PQ4S2Q 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

FNuE-_	~;]kqYIJ 初始计量	:.-z! 后续计量	]{#=WTp] 处置	tc[z/ 减值	I\|c!:4
$'>JG9M 1.交易性金融资产的会计处理	+p6 3J 相关交易费用计入当期损益（投资收益） zCQP9oK!	TE$6=; 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	DO* 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 'tw ]jMD 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 r180vbN$ 注意：选择题是看清时点 >qOG^{&x 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 Axns 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 eUZk\|be 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	qPD(D{,f$ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	uV_%&P
EnlAgL']\| 2.持有至到期投资	vG'#5%,\| 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	.#bf9JOE 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 yU&;\' 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 Ky"FL 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Z#Kf%x. 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 h'};spv 4.要扣除已发生的减值。 `7w-_o % 摊余成本=期初+实际-收入-减值	ha$1vi}b 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	!L9OJ1F 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	^Z#G_%\Y:
				7@>/O)>(AS 减值准备转回： .l_Nf9= 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	xl`AiO `K
		#+l`tj4b/ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			,lA@C2c
ObEz0Rj 3.贷款和应收款项	*l{epum; 公允价值和交易费用之和	"r_wgl% 采用实际利率法，按摊余成本计量	iLZY6?_^ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	L?ht^ H 同持有至到期投资	KzO"$+M
K&%CeUa 4.可供出售金融资产 Rr%x;- i(;`x :=;{w~D O#ZZ PJ" j;y~vX b K2yNIq_	DbH;DcV7 公允价值和交易费用之和	$Q8 &TM}E 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 7$lnCvm 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 y`buY+5l	O7VEyQqf5 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	.>F4s_6l 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	O1\Hx8^
				wxo 减值准备转回： ]<f(@]R/d 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 6 Ln~b<I 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	lJ-PW\P
		c**&,aL 转换 A_oZSUrR 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			+m%%Bz>
Lcpe*C x- 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					8i`>],,ch

1Y'4 g3T	IB[$~sGe 初始	h9ScN(\|0y 后续	dJ6fPB\|k 处置	rl%,9JD! 减值	'1ySBl1>
g) u%?T 交易性金融资产 hOAZvrfQ4	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 WsV"`ij#	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	:Fb>=e 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	dn- [Gnde
		{s0%XG1$ 资产负债表日，公允变动 6Kpq~o 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 OY`B{jV- 贷或借：公允价值变动损益 bJ!\eI%ld			TSP%5v; Dh
8-nf4=ll 持有至到期投资 1W{N6+u	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 *pJGp:{6V?	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） h.>SVQzU 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） 32\.-v 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 Dd5 9xNKm	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） (CxA5u1\|l	Lkm-<	v<!S_7h
		LOx+?4\|y 转换： p5fr}#en 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） AYA{_^#+3 贷：持有至到期投资 $5&%X'jk 资本公积-其他资本公积（借或贷）			W%gsc+
sg $db62> 贷款和应收款项 ljNwt ，站银行角度 F(HfXY3 来学习 !RmVb} m	1.末发生减值 njy2pDC@ 借：贷款-本金（即应收） Iy9hBAg\y 贷：吸收存款（负债类） elCYH9W^ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） nTqU~'d' 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） \|NfFe*q0;8	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） QF"7.~~2	V^2_]VFj
	应收款项略				n(F!t,S1i
4!Js=" 可供出售金融资产 u-TT;k' j~qm$'H l'+3 6 [MTd<@ %F>~2g?$ ;?2)[a	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 xPm. TPj	,&t+D-s<f 1.资产负债表日计算利息 i<Vc~!pT 借：应收利息（分期，面票票利） DF3juf~ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） YP2VSK2Q 贷：投资收益（摊余成本实际利率 6Xvpk1 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） _ >OP 2.公允价值变动 RPz[3y 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 \HeJc:^ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 yi&p4Y	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 xo"GNFh!	;28d7e}
	u;`]U$Qq9 债券投资 Xsq @E#@S 借：可供出售金融资产-成本（面值） ob.<j 应收利息 ?Z#N9Z~\ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） a('0l2e<u9 贷：银行存款				r<`:Q ]
		Lzh8-d=HQ 重分类 w+br) 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） .G8`Ut Z 贷：持有至到期投资 tDK@?PfKz 资本公积-其他资本公积（借或贷）			v ccH(T

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

MpCPY"WLL 金融资产 hg)Xr5>	确认 uJH[C>	计量 $+n6V2^K)7
K,! V _ 符合终止确认条件的情形 U/kQwrM	几乎转移了所有风险和报酬 u;t~ z	JN9>nC!Zy_ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
K,! V _ 符合终止确认条件的情形 U/kQwrM	几乎转移了所有风险和报酬 u;t~ z	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 .QKyB>s
}Md;=_TP 不符合终止确认条件的情形 Ng!d6] 6hd<ys?	几乎保留了所有风险和报酬 9)W &y i	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 (&Lt&i _
g<;::'6 ;>5`Y8s6 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 7p]Izx8][ !dGu0wE ojlyW})$%	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 "\|1iz2L