CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

CSBk 名称	Mu~DB:Y9e 初始计量	W/?\8AE 后续计量	L<` p;? 计量属性
?F! ='6D}b 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	\i}:Vb(^ 公允价值，交易费用计当期损益	>&`S$1 o 公允价值，公允价值变动计当期损益	.=u8`,sO 公允价值
x9lG$0k:V 2.持有至到期投资	iuxS=3lT"K 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	j)vfI> 摊余成本	SFaG` T= 历史成本
a2vZ' 3.贷款和应收款项		j)vfI> 摊余成本	kzUP 历史成本
*fI b\|r 4.可供出售金融资产		BB)(#yoi 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	+)cjW"9 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

`62iW3y 名称	F^xhhz&e 概述
([+u U! 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	=;!$Qw4 交易性金融资产	LKx<hl$O 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 }qk8^W{ 2.短期获利 /xu#ZZ?8F_ 3.属于衍生工具	>3J?O96\|f 核算时，均通过（交易性金融资产） i!U,q V1
	3<L>BakD 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Y#A0ud, 1.不符合短期内赚差价 .dM\|J'`g 2.正式书面文件已载明
uv}?8$<\ 2.持有至到期投资 C'a%piX	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
\]a@ NBv 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
,{tK{XpS 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

gFx2\QV	o(w xu) 初始计量	Q9!T@ 后续计量	(/oHj^>3N` 处置	O6gl[aZN 减值	Z^'i16
wk'12r6=(- 1.交易性金融资产的会计处理	F"?OLV1B& 相关交易费用计入当期损益（投资收益） Ns*&;x9	v"po }K 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	f=f8)+5 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 !i`HjV0wS 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 v_7?Zik8E 注意：选择题是看清时点 `wzb}"gLsM 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ("+Jukq_ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 @Ft\~ +} 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	-%5O:n 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	J2ryYdo>
04u^Q 2.持有至到期投资	cKbjW 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	Vo@gxC, 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 7tEkQZMDI 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 +Ui @3Q 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 {4%B^+}T 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 S*5hO) C 4.要扣除已发生的减值。 ]V4 Fm{] 摊余成本=期初+实际-收入-减值	C1V@\mRi 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	4=T.rVS[ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	zP F0M(
				\bc ob8u 减值准备转回： zOEdFU{x 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	zFn!>Tqe
		HoTg7/iK 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			\|6ZH+6[
8H%-/2NW 3.贷款和应收款项	h !yu. v 公允价值和交易费用之和	Ep.Q&(D > 采用实际利率法，按摊余成本计量	)C@O7m*.4 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	- s} 同持有至到期投资	8`0/?MZ)
7jZE(\|G- 4.可供出售金融资产 5v fzSJ 1hz:AUH D<DSK~ O/\|,rAE X*Qtbm, 3\!DsPgW	t,f)!D$ 公允价值和交易费用之和	OrZ=-9" 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） ;$\?o 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ,bLHkBK	lVw77bZ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	CXe2G5 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	YEbB3N
				whA 减值准备转回： G[pDKELL 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） TN+iv8sT 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	E/OJ}3Rf
		kzK4i!} 转换 ;`{PA !> 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			Hju7 gP=y}
!bPsJbIo> 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					m,u5S=3A{!

JFJ_ PphvD	v}Gpw6 初始	O]XdPH20 后续	n{b(~eL? 处置	5 aT>8@$Z^ 减值	J#```cB
0G`FXj}L 交易性金融资产 E!,+#%O>	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 V[w Y;wj	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	&?#,rEw<x 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	#)qn$&.H
		a/nKKhXaM 资产负债表日，公允变动 [\Ks+S 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 o:p6[SGd 贷或借：公允价值变动损益 nO^m			>I~$h,
;T9u$4< 持有至到期投资 &V.\Svm8]	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 FR7DuH/f)	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） `.Oj^H6 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） TIs~?wb$ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 \|#&{`3$CG[	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） qHGwD20 ~	\hm;p	"&_$%#HUv
		p}b:(QN~m 转换： MM+xm{4l 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） go6XUe 贷：持有至到期投资 4P>[]~S 资本公积-其他资本公积（借或贷）			sULCYiT\|Hn
4;rt\|X77 贷款和应收款项 3N5un`K7 ，站银行角度 0`LR!X 来学习 jo7`DDb	1.末发生减值 v>p UVM 借：贷款-本金（即应收） ^AI5SjOUx 贷：吸收存款（负债类） Xscm>.di 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） up# R9 d\| 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） x g\|\\i	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） d4 Hpe>	:RxWHh3O
	应收款项略				JQo"<<[
Gr&)5hm$ 可供出售金融资产 i;CVgdQ8 _SW_I{fjr lBYc(cr 2"'<Yk9 y7x&/2 BA5b;+o-	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 6t,_Xqg*	rz@FUU:& 1.资产负债表日计算利息 _#jR6g TY 借：应收利息（分期，面票票利） K 5h2 ~ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Q^B !^_M 贷：投资收益（摊余成本实际利率 c,v?2< 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ^\|P/D 2.公允价值变动 MeP,8,n' 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 + YjK# 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 $=IJ-_'o	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 2b[R^O}	8Hdm(>
	[110[i^ 债券投资 }[$qn\| 借：可供出售金融资产-成本（面值） cnm*&1EzV 应收利息 mmJ$+$JEk 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） \|5;: 3K+ 贷：银行存款				"f1`6cx6
		VJ8"Q 重分类 wa)E.(x 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） THOXs; k0 贷：持有至到期投资 PQ#zF&gL9t 资本公积-其他资本公积（借或贷）			snH9@!cG8

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

? }n\&\|+ 金融资产 5LkpfmR	确认 .#4;em%7	计量 odm!}stus
R9!GDKts% 符合终止确认条件的情形 >l$qE	几乎转移了所有风险和报酬 %xJ6t5.-	g]ct6-m 整体转移：简单些（见书P56，例16）
R9!GDKts% 符合终止确认条件的情形 >l$qE	几乎转移了所有风险和报酬 %xJ6t5.-	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 ;7HL/-
o)M= ; ! 不符合终止确认条件的情形 3jJd)C R ##+f/Fxym	几乎保留了所有风险和报酬 $Y\-X<gRH	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ^@4$O\|3Wh'
HgY>M`U gQ0W>\xz 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 z0v\|%&IK Q &@~<!t : U Yn	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 V+Tu{fFF7E