CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

lL&U ioo}D 名称	pekNBq Wm 初始计量	-Iis/X w: 后续计量	g;Zy3 计量属性
LJ K0WWch 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	.Q^V,[on1T 公允价值，交易费用计当期损益	<I#M^}` 公允价值，公允价值变动计当期损益	1xr2x; 公允价值
FKPR;H8> 2.持有至到期投资	ExM VGe 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	}>EWFE` 摊余成本	3~{0X- 历史成本
?E<9H/ 3.贷款和应收款项		}>EWFE` 摊余成本	Sx8C<S5r< 历史成本
Ylyk/ 4.可供出售金融资产		M!D6i5k, 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	S503b*pM 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

@t;726 名称	2liJ^ ` 概述
pSI8"GwQ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	:[CEHRc7x 交易性金融资产	*U}ztH-+/ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 t 4VeXp6 2.短期获利 7<Qmpcp = 3.属于衍生工具	_''un3eCY 核算时，均通过（交易性金融资产） 'F#dv[N
	l\|{[vZpT 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	(tX)r4VU 1.不符合短期内赚差价 ]G D` f 2.正式书面文件已载明
IT)3Et@Y 2.持有至到期投资 !!ma]pB,	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
oh@Ha? 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
!Qf*d;wxn( 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

rLE+t(x(0	tj*/%G{Y 初始计量	awI{%u_(nA 后续计量	HOF=qE*p 处置	1/~=61msc 减值	:`Ep#[Wvo
z{FFTb^B 1.交易性金融资产的会计处理	>x3lA0m 相关交易费用计入当期损益（投资收益） Zzj CS2U	P-nhG 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Dx`-h# 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 ~ rQ,%dH 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 s2GF*{ 注意：选择题是看清时点 QQ_7Q^ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 vj344B 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 8]exsnZ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	3Pllxq<n 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	5&h">_j
{~uTi>U 2.持有至到期投资	pkae91 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	Lr5{c5M 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 9(nq 4HvI 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 &oq0XV.M^ 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 @K+gh# 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ?PpBB,y 4.要扣除已发生的减值。 k].swvIi 摊余成本=期初+实际-收入-减值	aidQ,(PDj 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	1DhC,)+D}q 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	c{_JPy
				>;'0ymG.` 减值准备转回： HZZZ [km 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	\/?J)k3H.
		tpC^68*F 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			w/(c}%v}=
)5LT!14 3.贷款和应收款项	>*VvV/UU 公允价值和交易费用之和	w$AR 采用实际利率法，按摊余成本计量	R ZQH#+*t} 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	'?mF,Co{ 同持有至到期投资	\~z$'3H`
QnD8L.Dg 4.可供出售金融资产 <n06(9BF -{k8^o7$ JO0o@M5H @ci..::5 ~/9RSdv7 u ~j H	-l57!s~V 公允价值和交易费用之和	>e R^G5rn; 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 0VSIyG_Z 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 MTZCI}	o2U5irU 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	[}ja\!P 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	(lVMy\
				=CRptk6tS 减值准备转回： Wm`*IBWA 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） T\|wz %P<J 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	{yWL\|:#K
		g:a[N%[C 转换 'JJKnE zQ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			qar{*>LCG
V%PQlc.X 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					q%e'WMG~n

wCg7JW#	1xd6p 初始	Z>bNU 后续	A1-,b.Ni 处置	*c[w9(fU 减值	Se'SDJl=
Ih\|4I SI 交易性金融资产 jIT\|Kk&]	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 #f24a?n\|	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	9QXsbd6 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	zpT^:Ag
		,^8':X"A{! 资产负债表日，公允变动 '(3 QyCD 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 eG!ma`v 贷或借：公允价值变动损益 XV]xym ~			/~w*)e)
V~j^ 持有至到期投资 O}Pqbx&	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 bRy(`	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） pXO09L/nv 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） p03I&d@w> 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 = NZgbl	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） V&:x+swt	4~h0/H"	~S Bb2*ID
		sIf]e'@AC 转换： $.4A?,d 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） jDb\4QyC 贷：持有至到期投资 CO@G%1# 资本公积-其他资本公积（借或贷）			SR?mSpq5
O[t?*m1/ 贷款和应收款项 2} pZyS ，站银行角度 #0b:5.vy 来学习 -o%? ]S	1.末发生减值 6c-3+,Y"# 借：贷款-本金（即应收） L7buY( F( 贷：吸收存款（负债类） r/'!#7dLG- 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） }i"[5: 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） k-=lt\?	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 4bA^Gq	9gw;MFP)D
	应收款项略				iko>G
j [lS.Lb 可供出售金融资产 Hq::F ? b`D]L/}pr P B$beQ FNH)wk s2SV XJeW hk3R9	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Jk>vn+q8P^	U[x$QG6m! 1.资产负债表日计算利息 iKrk?B< 借：应收利息（分期，面票票利） U~?VN!<x[ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Q&r.wV\| 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 \|Qcz5M90e 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） uxD3+Q 2.公允价值变动 U&BCd$ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 $3 -QM 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 __9FQ{Ra	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 WyatHC	%50)?J=zB
	r+C4<-dT 债券投资 qA!p7"m\| 借：可供出售金融资产-成本（面值） g&y (- 应收利息 rHw#<oV 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） xtP:Q9!N 贷：银行存款				k*N!U[]
		Dch\k<Te 重分类 v%cCJ SO# 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） cdL]s^z 贷：持有至到期投资 tcXXo&ZS 资本公积-其他资本公积（借或贷）			l%_K$$C

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

kR97)}Y 金融资产 Pp!4Ak4TT9	确认 *1["x;A	计量 <!>\ n\A
pTq DPU 符合终止确认条件的情形 nX3?7"v	几乎转移了所有风险和报酬 ;G8H'gM07	VrPsy) J68 整体转移：简单些（见书P56，例16）
pTq DPU 符合终止确认条件的情形 nX3?7"v	几乎转移了所有风险和报酬 ;G8H'gM07	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 WC<[<uI*
j8Z;}P s 不符合终止确认条件的情形 9qCE{[( ,uC-^T \|n	几乎保留了所有风险和报酬 nQOdM#dP	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 $T3_~7N
HBe*wkPd +U<YM94? 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 asYk#;z\" i,ZEUdd*_ ^wBlQmW7J	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 _-({MX[3k<