CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

7A,QA5G]C 名称	dx., 初始计量	6_rgj{L 后续计量	(Ci{fY6` 计量属性
?@@BIg- 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	"J.7@\^ h/ 公允价值，交易费用计当期损益	[<0\v<{`L 公允价值，公允价值变动计当期损益	3)ZdT{MY 公允价值
Tr\6AN?o 2.持有至到期投资	( M$2CL 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	K-<kp!v 摊余成本	B)L=)N 历史成本
M94zlW< 3.贷款和应收款项		K-<kp!v 摊余成本	NP+*L\|-; 历史成本
b' 5]o 4.可供出售金融资产		{p90 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	sJ3O ] 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

U%PII>s'# 名称	Qnr7Qnb 概述
?7eD<\| 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	S.)+C2g,@ 交易性金融资产	I\y =uC 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 Ho^rYz 2.短期获利 ZC!GKWP2 3.属于衍生工具	@lO(QpdG 核算时，均通过（交易性金融资产） n[f<]4<
	>Nho`m( 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	s3pzf 1.不符合短期内赚差价 mI4)+8 SUu 2.正式书面文件已载明
Q($.s=&l; 2.持有至到期投资 P;8D\|u^\*	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
HLruZyN4 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
6@X j 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

&pk&8_=f	{E3329t\|' 初始计量	QPZ\|C{Ce 后续计量	QRw/d}8l 处置	naaww 减值	y5!fbmf
q33Z.3R 1.交易性金融资产的会计处理	3[T<pAZ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） %=G*{mK	s0/[mAY 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	F,)\\$=, 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 oBpoZ @[Z 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 `9>1 w d 注意：选择题是看清时点 Y5&mJp\G 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 I<}<!.Bc! 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 Up*.z\\|'y 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	]N#%exBVo 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	x[m&ILr
&}."sGK 2.持有至到期投资	1 Vq)& N 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	$KAOJc4< 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 xn BL{ [] 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 xA7Aw0 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 A])+Pe 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 <5fb,@YN 4.要扣除已发生的减值。 'U\|Tye i? 摊余成本=期初+实际-收入-减值	i p"LoCE 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	'G\|M _ e 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	P-25]-
				fa:V8xa 减值准备转回： ='U>P( R- 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	mDB?;a>
		a%igc^GS2 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			l+!eC lM%
=TcT`](o 3.贷款和应收款项	p@Va`:RDW 公允价值和交易费用之和	N#!**Q 0 采用实际利率法，按摊余成本计量	lq[o2\ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	Jp#Onl+d6 同持有至到期投资	+yO^,{8SE
'G>gNq 4.可供出售金融资产 Rg,]du u? -,Y[`(q xJemc3]2 k __MYb r}%2;!T ,%!E-gr	{!]7=K)W9 公允价值和交易费用之和	O_bgrXg6x 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） -rXo}I,VI 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 QY}1i .f	<Z:Fnp 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	%X^K5Io 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	D$&LCW#x
				D&C83^m 减值准备转回： +.Cx.Nf( 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） zc4l{+3 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	^{+,j}V_H
		:3 h'Hr 转换 YZllfw$9 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			\fjr`t]
M tD{/.D> 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Ao}J

<JkmJ/X	FM=-^l, 初始	27CVAX ghV 后续	\]$TBN dJ4 处置	)o\U4t 减值	Aav\|N3
L4) 交易性金融资产 2z+-vT%	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 AhauNS^"{R	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	FKpyD 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	'\|~L9t
		EDAVU 资产负债表日，公允变动 3^x C=++ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 p+ 7ZGB 贷或借：公允价值变动损益 KvtX>3#qM			Fmo^ ?~b
`k.Nphx~% 持有至到期投资 zmdu\:_X9	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 Z7:TPY$b	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ?loP18S b 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） ){S/h<4m 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 b$O1I[o	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） \Ng\|bWR>LQ	`j1(GQt	s>+,u7EV
		+GDT@,/ 转换： rV6SN. 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） =(%+S<} 贷：持有至到期投资 }+3v5Nz; 资本公积-其他资本公积（借或贷）			s?-J`k~q
L,PD4H"8 贷款和应收款项 $EUlh^ ，站银行角度 n \|Is&fy 来学习 V ub($	1.末发生减值 =Ti[Q5SZ 借：贷款-本金（即应收） *!p#1fE 贷：吸收存款（负债类） `fm^#Nw 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） :^92B?q 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） kntM	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 2S#\|[wq(	NJ];Ck
	应收款项略				z:a%kZQ!0
v$_YZm{!< 可供出售金融资产 z&@O \>Q hErO.ad1o -Uu65m~:{k Qe,aIh 8IrA{UU ,4`=gKn	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 >56I`[)	<+iL@'SgF 1.资产负债表日计算利息 CUG3C 借：应收利息（分期，面票票利） ']cRSj. 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） ._uXQ 贷：投资收益（摊余成本实际利率 nJ{vO{N 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） PW)Gd +y 2.公允价值变动 d>OLnG> F 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 =MCQNyf+ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ICxj$b	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 x.ZW%P1	QW[ gDc
	\n}@}E L 债券投资 \ =(r6X 借：可供出售金融资产-成本（面值） kl/eJN'S 应收利息 m(6SiV=D9 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ~[H+,+XLY+ 贷：银行存款				{P[>B}'rW
		9S8>"w^R 重分类 ']]5xH*U 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） _t'S<jTI 贷：持有至到期投资 'Bc{N^ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			o{n)w6P{R,

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

l%^VBv> 2 金融资产 40ZHDtIu<	确认 g.9:R=JPT	计量 npD`9ff
\|)'6U3 符合终止确认条件的情形 %hnv go:^g	几乎转移了所有风险和报酬 \|yT-N3H@	zVL"$ ) 整体转移：简单些（见书P56，例16）
\|)'6U3 符合终止确认条件的情形 %hnv go:^g	几乎转移了所有风险和报酬 \|yT-N3H@	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 ) }.<lSw
/j\|Rz5@= 不符合终止确认条件的情形 U.mVz,k3 dd=';%?	几乎保留了所有风险和报酬 }/cMG/%	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 W:z?w2{VI(
JxlU=7cF 93+p~? 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 14LOeo5O WhU-^`[* PRo;NE	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ud}B#{6