CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

ow]053:i 名称	w`5xrqt@ 初始计量	YD7Oao4:o 后续计量	87YyDWTn 计量属性
K1T4cUo 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	LEtG\|3Dx 公允价值，交易费用计当期损益	L+i(TM= 公允价值，公允价值变动计当期损益	>: b Q 公允价值
*IM;tD+7Q~ 2.持有至到期投资	VzVc37Z>6 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	&Udb9 摊余成本	^N)R=tl 历史成本
y_?Me] 3.贷款和应收款项		&Udb9 摊余成本	c??mL4$'N 历史成本
mrjswF27$o 4.可供出售金融资产		%ALwz[~] 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	n<u $=H 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

KGFv"u{ 名称	.P"D 概述
@ rc{SB 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	PGoh1Uu 交易性金融资产	uu>Pkfo 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 )'+8}T]xQ 2.短期获利 k-^mIJo} 3.属于衍生工具	RtM8yar+sn 核算时，均通过（交易性金融资产） U3dwI:cG
	(:>,u*x% 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	VB*oGG 1.不符合短期内赚差价 &eX!#nQ_. 2.正式书面文件已载明
s\|y "WDyx5 2.持有至到期投资 m+T;O/lG0{	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
mUikA9u5= 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
V: TM] 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

AiO$<CS	W~7A+=& 初始计量	XLrwxj0 后续计量	9eQxit7 处置	Yz+ZY 减值	#;2n;.a
2$ze= /l 1.交易性金融资产的会计处理	gq'Y!BBQy 相关交易费用计入当期损益（投资收益） =h5H~G5AT	E;R n`oxk 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	4?q<e*W 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 Ivt J0 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 )x=1]T>v"' 注意：选择题是看清时点 f@\|A[>"V 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 %/zbgS` 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 hFy;ffs. 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	.Z `av n 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	eEv@}1~
?Yth0O6?sb 2.持有至到期投资	Ay0U=#XP 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	#PH~1`vl 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 [ QoK5Yw{ 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 aGtf z) 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ~ls[Sl@ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 UMm!B`M 4.要扣除已发生的减值。 zv\kPfGDK 摊余成本=期初+实际-收入-减值	l:,'j@% 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	VKG&Y_7N 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	2Ay*kmW
				:2rZcoNb. 减值准备转回： 1;Cyz) 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	PuA9X[=
		!W}9no 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			PIoLywpRn
P"IPcT%Ob% 3.贷款和应收款项	Kzm+GW3o[ 公允价值和交易费用之和	%4,O 2\0?& 采用实际利率法，按摊余成本计量	Tz8PSk1[ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	g+Sbl 同持有至到期投资	iXVe.n
i%#+\F.& 4.可供出售金融资产 U4C 9<h& 0uOkMuy< %\dz m-d(C Vk K #FCnA .*Ct bGw	;5S9y7[i\| 公允价值和交易费用之和	i] YV { 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） #~2%) 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 >> t@}F)	lhAX;s&9 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	j7$e28\|_n 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	*rs5]U<
				P3x= 8_# 减值准备转回： =hC,@R>; 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） mD$A4Y-'p 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	5HkKurab
		t^R][Ay& 转换 8D3OOab 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			s%nUaWp~
M"p 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Wz49i9e+d

&5fJPv &	cl=EA6P\X 初始	5\5/ 后续	P;=n9hgHI 处置	`scR*]f1+ 减值	V@e?#iz
p*4':TFuD; 交易性金融资产 D[aCsaR	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 X0bN3N	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	^84G%)`& 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	([\
		8_BV:o9kL 资产负债表日，公允变动 v j'wm}/ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 Xx."$l 贷或借：公允价值变动损益 `#F{Waww'			+Mo9kC
D/Z6C&/I 持有至到期投资 +7D\|4	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ,<n}W+3	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） LSa,1{ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） \HxT@U Q)~ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 TyD4\|\| %	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） QUq_:t+Dv	"bFTk/	R&8Iz yM
		.zA^)qgL 转换： sT3^hY7 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~ -4{B 贷：持有至到期投资 q8X feoUV 资本公积-其他资本公积（借或贷）			@\| M\|+k3
GY6`JWk 贷款和应收款项 Uol\|9F ，站银行角度 ][gq#Vx@ 来学习 iV5yJF{ZH	1.末发生减值 8p^bD}lN7 借：贷款-本金（即应收） \8)U!9,$nn 贷：吸收存款（负债类） 1L%CJ+Q#0i 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） X[<NN 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） wKtl+}}	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） BWeA@v	_X^1IaL
	应收款项略				)M,OfXa
Yl4^AR& 可供出售金融资产 2 Wt> Mi $? m9") wj,U~syB IpINH3odT h;C5hU4P \|'.K]Yp	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 *;l]8.	' KWyx 1.资产负债表日计算利息 S@jQX 借：应收利息（分期，面票票利） Hbj,[$Jb 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） -E^vLB)O 贷：投资收益（摊余成本实际利率 b(!$EB 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ;;_,~pI?k 2.公允价值变动 ^Ew]uN>, 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 AYt%`Y.! 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 {'XggI%	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 G! ]k#.^A,	Nh8Q b/::
	X@$f$= 债券投资 `_BNy=`s* 借：可供出售金融资产-成本（面值） K{x\4 应收利息 6%'.A]" 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） <>dT64 R\| 贷：银行存款				Sc>,lIM
		%zA;+s$l 重分类 jlkmLcpf 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ebm])~ZL 贷：持有至到期投资 T_s_p 资本公积-其他资本公积（借或贷）			AJf4_+H e

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

V^7V[(~` 金融资产 TlXI\|3Ip	确认 f1`gdQ)H	计量 'z0:Ccbj
8J=?5 符合终止确认条件的情形 /,89p&h	几乎转移了所有风险和报酬 fRrvNj0{V	{E p0TVj` 整体转移：简单些（见书P56，例16）
8J=?5 符合终止确认条件的情形 /,89p&h	几乎转移了所有风险和报酬 fRrvNj0{V	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 $h5xH9x ;
_4rFEYz$d 不符合终止确认条件的情形 $Wjww-mx _76PIR{an	几乎保留了所有风险和报酬 VbJiZw(aR	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 I, -hf=-
kjW+QT?T& r#+d&.\| 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 z8jk[5z E%+Dl= AuUde$l_	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 L; T8?+x