CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

/2! "_?<L 名称	4.mbW 初始计量	[?`c> 后续计量	@$'1 计量属性
Cgd?\7 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	;42D+q=s 公允价值，交易费用计当期损益	ETVT.R8 公允价值，公允价值变动计当期损益	"ae55ft// 公允价值
*8CE0;p'k 2.持有至到期投资	k\|\|DcwO 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	KGX?\#- 摊余成本	{*CLWs4 历史成本
f?C !B r} 3.贷款和应收款项		KGX?\#- 摊余成本	6Gs,-Kb: 历史成本
i(c'94M 4.可供出售金融资产		B1Iq:5nmoS 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	t`mLZ <X 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

w65 $ R 名称	2'r8#,) 概述
, 0rC_)&B 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	:PaFC{O)* 交易性金融资产	~1h-LbFI2 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 rbP3&L 2.短期获利 vu.f B4 3.属于衍生工具	jr:LLn#} 核算时，均通过（交易性金融资产） K~WwV8c9;
	3^us;aOr 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	q9pcEm4? 1.不符合短期内赚差价 g `B?bBg 2.正式书面文件已载明
\|T"{q 2.持有至到期投资 {w^flizY	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
,O(XNA(C 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
uyG4zV\h* 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

8YN+ \	wL 5).`oq 初始计量	lv ^=g 后续计量	GW{Nc!) 处置	Phgn\| 减值	T "G!H
{hRAR8 1.交易性金融资产的会计处理	hoeTJ/;dm 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 6 <t\KMd	C>;yW7*g" 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	>)pwmIn< 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 R4JO)<'K& 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 xD1B50y U 注意：选择题是看清时点 I"JT3[*s 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 "rjJ"u1 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 n(f&u V_): 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	y9)l,@D 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	Ruk6+U
4'rk3nT8 2.持有至到期投资	6U+#ADo 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	v @N8v 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 s/To\|9D 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 `g :<$3} 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 l2`8]Qr 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 U0N[~yW(t1 4.要扣除已发生的减值。 \K?./* 摊余成本=期初+实际-收入-减值	-I8% 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	kb7\qH!n 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	_Wb-&6{
				dadMwe_l0 减值准备转回： Q#g s)2 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	MB \|(,{S
		X}usyO'pW 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			m#;:%.Rm
uN\9cQ 3.贷款和应收款项	[7s5Vt\| 公允价值和交易费用之和	r2H'r ,N 采用实际利率法，按摊余成本计量	tt[_+e\4 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	q2<J`G(tZ 同持有至到期投资	YHRI UYd
462ae` 6l 4.可供出售金融资产 g*tLqV v S+~4Q41 iN{TTy u('OHPqq z~Pmh%b J/=A f [	mpF_+Mn 公允价值和交易费用之和	Ti/iD2g 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） X%F9.<4 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 n[WeN NU	1Ev+':% 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	EqmJXDm 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	k?8W2fC
				7Rh :+bT 减值准备转回： JWn{nJ$] 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） yR$_$N+E 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	7lj-Z~1
		Z {CL! 转换 qlxW@\| 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			uHIWbF<0oo
y;>I'e 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					&Egn`QU

B*AMo5	vp\|=q;Q%r 初始	s*X\%!l9 后续	j`GbI0,bT 处置	;VH]TKkk 减值	U+RPn?Q
!?>)[@2 k6 交易性金融资产 te''sydUS	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ^U?(g0<"	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	^MW%&&,BL 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	"$'~=' [
		U;xWW9 资产负债表日，公允变动 ykeUS zz2 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 -U $pW(~ 贷或借：公允价值变动损益 Xda <TX@-			(KMobIP^
N9PM.nbd% 持有至到期投资 IjRmpV cwN	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 7EO&:b]	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） MdjLAD)f+C 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） y~=hM 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 zLqp@\sT	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 79x9<,a)	4~Pto f@	6V?RES;X
		A (p 转换： M!l5,ycF 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） r97[!y1gt 贷：持有至到期投资 `4q}D-'TF8 资本公积-其他资本公积（借或贷）			]."c4S_)\|
L _y\|l5 贷款和应收款项 sZB6zTX J ，站银行角度 ko>_@]Jb 来学习 N6[^62	1.末发生减值 +"cyOC 借：贷款-本金（即应收） PZR%8 m}]u 贷：吸收存款（负债类） `VE&Obp[ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 5; [\|k$ v 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） EI.Pk>ZIm	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） \>`$ x:	^z;,deoGh
	应收款项略				piotd,
BZc- 可供出售金融资产 )YtL=w?L' 1@S6[&_ B[B<U~I} Z^6(&Rh .6F3;bg R7 Ux T[	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 r(T/^<	ZCd^n]x. 1.资产负债表日计算利息 73ljW 借：应收利息（分期，面票票利） )o</gt) 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） M9g\/]Io; 贷：投资收益（摊余成本实际利率 }n%Rl\p 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） gA1in 2.公允价值变动 5a!e%j j 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ~+ wamX3 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 7U`S9DDwq	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 J8BT%	o=# [^Zv
	c loSJmUlQ 债券投资 )V/lRR& 借：可供出售金融资产-成本（面值） N pND/ 应收利息 b Ne\{k 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） %N>NOk) 贷：银行存款				PZ(<eJ>
		U"Hquo 重分类 M6*{#Y? 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） $,,>R[;w 贷：持有至到期投资 WTYFtZD[yH 资本公积-其他资本公积（借或贷）			xyjVdD\

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

ou^nzm 金融资产 q[OTaSQ~u^	确认 Gb\|}Su	计量 J-\?,4mcP
#"8[8jyV 符合终止确认条件的情形 }t%>_	几乎转移了所有风险和报酬 T\|s0qQi	"SU-^z 整体转移：简单些（见书P56，例16）
#"8[8jyV 符合终止确认条件的情形 }t%>_	几乎转移了所有风险和报酬 T\|s0qQi	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 t?nc0;Q9,@
k\#- 6evT 不符合终止确认条件的情形 [&qbc#L {I-a;XBX	几乎保留了所有风险和报酬 DGZY~(]	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 IqCCfs f4
42>m,fb2[ "x\|NG,<[9 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 99Yo1Q0 YqSXi~. V}\|v!h[O8	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 C9F+e