CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

H0 km*5Sn 名称	v@`#!iu 初始计量	X6!u(plVQ 后续计量	.Q?cNSWU 计量属性
Mc~(S$FU$ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	j)C%zzBu( 公允价值，交易费用计当期损益	:cG_aOkid 公允价值，公允价值变动计当期损益	Lh"Je-x<< 公允价值
4eYj.=I 2.持有至到期投资	@pYAqX2 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	xv's 52x 摊余成本	KI-E=<zt 历史成本
R7e`Wn 3.贷款和应收款项		xv's 52x 摊余成本	C#p$YQf 历史成本
}Nl- 3I.S^ 4.可供出售金融资产		QgEG%YqB 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	zkI\ji 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

5IBe;o 名称	ai`fP{WlX 概述
h;^h[q1' 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	K`j#'`/KC 交易性金融资产	!a~>;+ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 D^04b<O<x 2.短期获利 @?3u\|m \|Z 3.属于衍生工具	G#Nh)ff 核算时，均通过（交易性金融资产） &y mfA{s
	0DIaXdOdW+ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	+~ :1H. 1.不符合短期内赚差价 4bhm1Q 2.正式书面文件已载明
\|`U^+Nf 2.持有至到期投资 EfcoJgX	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
ZdlZ,vK^. 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
_\|wgw^.LJ] 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

\QBODJ1	"\vEi &C 初始计量	`{N0+n 后续计量	gr4Hh/V 处置	g>_6O[;t% 减值	E6NkuBQ((
7X2g"2\Wm 1.交易性金融资产的会计处理	"\|]'\4UdzQ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） PX(.bP2^Lq	]"q)X{G(+ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	xFHc+m' m~ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 R8c1~' 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 O:+#k-? 注意：选择题是看清时点 a_L&*%; 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 "7JO~T+v 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 fR~_5pt7 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	]V<[W,*(5 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	gZM\RJZ_
pTST\0? 2.持有至到期投资	82YTd(yB 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	8 %Lq~lk 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ?M;2H{KG: 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 AVOzx00U 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 Fm`hFBKW 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 uPsn~>(4 4.要扣除已发生的减值。 &0It"17Ej 摊余成本=期初+实际-收入-减值	.*r?zDV 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	XGFU *g`kq 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	3:PBVt=
				H(lq=M0~ 减值准备转回： pez[qs 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	O9r3^y\>I
		7;5?2)+=6 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			]chcRc[!
PQa{5" 3.贷款和应收款项	{e/12q 公允价值和交易费用之和	']ya_v~e 采用实际利率法，按摊余成本计量	#y&3`Nz3 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	R."<he ; 同持有至到期投资	Agl5[{]E
y{uRh>l 4.可供出售金融资产 Cj _Q9/ ;'`T hWJ\dwF T8GxoNm e-ljwCD GLB7h9>	Y1rU 公允价值和交易费用之和	Gx\|$A+U 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） z\pT nteO 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 _UT>,c;h	7 }4T)k(a 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	54_CewL1P] 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	yc8iT`
				I+kGEHO} 减值准备转回： 'VS!< 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） -;a}'1HOE 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	N$aLCX
		/1zi(z 转换 R(74Px,/ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			LcoJltY{5
Y#{ L} 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					`J\|bGf#

U; JZN	O]DZb+O" 初始	= 7d{lK 后续	KS!mzq- 处置	w= \|).qQ] 减值	]OL O~2j
z2vrV?: 交易性金融资产 -GLI$_lLF	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 @]uvpI!h	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	12U1DEd>- 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	QFY1@2EC
		2 DJs'"8 资产负债表日，公允变动 (2RZc].M~ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 ~2@+#1[g8z 贷或借：公允价值变动损益 ?){V7<'?y			@d:TAwOI'
Azvj(j 持有至到期投资 8C7$8x]mM	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 .aV#W@iyK	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） H:Y?("k 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） "#\\p~D/< 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 [`Seh$	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 8fRk8	Q'/v-bd?o	`qnSq(tNq
		FpN>T 转换： piIj t 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0}}b\!]9 贷：持有至到期投资 L}5nq@Uu) 资本公积-其他资本公积（借或贷）			\|l'BNuiU
A:Pp;9wl 贷款和应收款项 @xIKYJyU ，站银行角度 G`8i{3: 来学习 MKzIY:ug	1.末发生减值 21M r2-#z 借：贷款-本金（即应收） b )/, 贷：吸收存款（负债类） M:K5r7Q!yv 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） 6yH(u}! . 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） K,(37Id'	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） `d]D=DtH	,'w9@A
	应收款项略				[hC-} 9
V_+XZ+7Lx} 可供出售金融资产 8-]\C ZmU7tK E>>@X^ = 7.U CX" tk=~b}8 ;\|7]%Z}%	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Zpc R	6?\X)qBI 1.资产负债表日计算利息 xh\|NmZg 借：应收利息（分期，面票票利） xNDX(_U>\ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） T6_LiB@ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 R8ZI}C1 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ]$7dkP 2.公允价值变动 y/{&mo1\ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 4'EC(NR7N 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 2smQD8t	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 Eci,];S7	>Z%qkU/
	C.su<B? 债券投资 U&x)Q 借：可供出售金融资产-成本（面值） o}QtKf)W 应收利息 q8 jI y@ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） &\Kp_AR 贷：银行存款				oY Y?`<N#
		Y 243mq- 重分类 3hUU$\|^4gm 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） hf#[Vns 贷：持有至到期投资 \ct7~!qM 资本公积-其他资本公积（借或贷）			J+IkTqw

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

%N.qu_,IZ 金融资产 {[W [S@+	确认 %v)m&VUi%	计量 78o>UWA:
pXL@&]U+ 符合终止确认条件的情形 h4N%(?7	几乎转移了所有风险和报酬 QVEGd"WvvO	svT1b'=\$I 整体转移：简单些（见书P56，例16）
pXL@&]U+ 符合终止确认条件的情形 h4N%(?7	几乎转移了所有风险和报酬 QVEGd"WvvO	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 hlIh(\JZ4s
83~9Xb=!\ 不符合终止确认条件的情形 -XcX1_ ;Nfd	几乎保留了所有风险和报酬 {Kdr-aC	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 `y%1K\|Y=
\7l%@ 7"\|j.Yq$H{ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 R\VM6>SN'S Qx{[#[Da %BV2 q	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 *Y!c6eA