CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

c%\|vUAq * 名称	)\{'fF 初始计量	cPpu 后续计量	JN9^fR09G 计量属性
v~^ks{ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	(Ij0AeJ# 公允价值，交易费用计当期损益	<,jAk4 公允价值，公允价值变动计当期损益	B0f_kH~p~ 公允价值
\\=.6cg<K 2.持有至到期投资	Wgxn`6 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	Eo%UuSi 摊余成本	M[ x_#m \| 历史成本
F\>oxttS1 3.贷款和应收款项		Eo%UuSi 摊余成本	{5T0RL{\N 历史成本
'oleB_B 4.可供出售金融资产		<"*"1(wN 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	wA?@v\|,dZ 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

:/+>e IE 名称	*"1~bPl 概述
Mv\|vRx^b 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	@ru<4`h 交易性金融资产	aK ]7vp+ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 $fj])>=H 2.短期获利 Z[Wlyb0 3.属于衍生工具	>G]? 核算时，均通过（交易性金融资产） Z.!g9fi8>
	`)"tO&Fn 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	~eDI$IO 1.不符合短期内赚差价 }04Dg' 2.正式书面文件已载明
"X`RQ6~]> 2.持有至到期投资 aiYo8+{!#	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
/T,zZ9= 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
\|Eb&}m:E $ 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

MFv Si	S#k{e72 * 初始计量	wTTRoeJ} 后续计量	L^lS^P 处置	B$ui:R/ t 减值	qk&gA}qF
o~= iy 1.交易性金融资产的会计处理	D-6 相关交易费用计入当期损益（投资收益） oew\|23Ytb	)]73S@P(= 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	`aIG;@Z 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 5:c;RRn 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ' PELf P8 注意：选择题是看清时点 !}ilN 1> 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 )!i!3 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 Jz0K}^Dj[ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	7{-@}j` 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	^uhxURF
(v!mR+\x 2.持有至到期投资	6J\q`q(W( 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	\*uugw,\y 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 hcyn 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 wazP,9W? 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 F99A;M8( 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 I]jX7.fx 4.要扣除已发生的减值。 gwiR/(1 摊余成本=期初+实际-收入-减值	*<r%aeG$em 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	`NQ{)N0! 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	fWj@e"G
				vO]J]][ 减值准备转回： ojoxXly` 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	uoHqL IpQ
		Qwv '< 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			gKWzFnW
Atd1qJ 3.贷款和应收款项	Oxv+1Ub<Dv 公允价值和交易费用之和	S6GMUaR 采用实际利率法，按摊余成本计量	jB!W2~Z 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	+8f>^*:u 同持有至到期投资	N!L'W\H,
9<l-NU9 _ 4.可供出售金融资产 4:U0f;Fs @0\|nq9l1 ")ED)&e uf]Y^,2 i:d`{kJ\|[ D-pX<0-y	\!<"7=(J{4 公允价值和交易费用之和	tq&Yek>C 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） n'?4.tb 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ^X&)'H	4{Udz! 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	)Oievu_"\| 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	0wFh%/:
				&2{]hRM 减值准备转回： s`c?: 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） x%6hM\|U 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	VhvTBo<cw
		\5hw9T&[B 转换 #h N.=~ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			\| 3giZ{
+i=p5d5 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					RM,'o[%

rz.IoQo	>A($8=+#x 初始	E eB3 } 后续	o,FUfO}F 处置	gI{ =0 减值	hgO?+x
Dx3%KS 交易性金融资产 l3p3tT3+	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 B+46.bIH	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	[4>r6Hqxr 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	K]<u8eF
		F\LsI;G 资产负债表日，公允变动 <KLg0L<W 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 oy5+}` 贷或借：公允价值变动损益 KjOi(YUnq7			6m[9b*s7
(6R4 \8z2 持有至到期投资 ([KN*OF	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 -:SIS`0s	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） TQJF+;% 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） SF< [FM%1 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 \Ye%o}.{	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 4SR(->@	J 3=BE2L	oZ:{@=
		e$\|VG* d 转换： s;1e0 n 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） r74w[6( 贷：持有至到期投资 pFRnPOv 资本公积-其他资本公积（借或贷）			L>GYj6D9
`'%tp"'+ 贷款和应收款项 ;QD;5 <1 ，站银行角度 3zF7V:XH 来学习 zb,`KZ{	1.末发生减值 !O_^Rn+<2 借：贷款-本金（即应收） 5{aQ4H>~tx 贷：吸收存款（负债类） _ 'dy$.g 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） CGl+!t{ 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） m?G+#k;K	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） , )3+hnFY	vz5RS
	应收款项略				xmd$Jol^
~x\|Sv4M 可供出售金融资产 )WJI=jl 4>`w9 ]r5Xp#q2 d0E5;3tQ UpBYL?+L r T$g^	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 vAxtNRS	$& gidz/w 1.资产负债表日计算利息 SYLkC [0k 借：应收利息（分期，面票票利） -ouL4 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） )@M\|YM1+ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 k5CIU}H" 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） IWnW(>V 2.公允价值变动 :Xr3 3 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 -bQvJ`iF 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 rVmO/Y#Hx$	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 $R36`wk	)+R3C%
	7@]hu^)rry 债券投资 -8etH& 借：可供出售金融资产-成本（面值） t2<(by! 应收利息 zxHfQ( 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） h8;"B 贷：银行存款				36UWoo
		v>l?d27R 重分类 =5F49 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） `XY[ HK 贷：持有至到期投资 ]TN}`] 资本公积-其他资本公积（借或贷）			^r$5];n

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

roQIP%h! 金融资产 ]"_'o~	确认 \|[ofc!/	计量 :6{HFMf"
JOk`emle 符合终止确认条件的情形 jL>r*=K)%	几乎转移了所有风险和报酬 9a unv	ZrBxEf $f 整体转移：简单些（见书P56，例16）
JOk`emle 符合终止确认条件的情形 jL>r*=K)%	几乎转移了所有风险和报酬 9a unv	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 #k, kpL<a
b2H6}s"=w 不符合终止确认条件的情形 O[5ti=W -n-X/M	几乎保留了所有风险和报酬 Sj+#yct-	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 @,.H)\a4
#UIg<: &*~ WK 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 Uy=eHwU?J un=)k;oh hG]20n2	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 4mg&H0 !