CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

oCCtjr 名称	*B&P[n 初始计量	?xaUWD 后续计量	T, #-: } 计量属性
u(Mbp$R'? 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	aqSOC(jU 公允价值，交易费用计当期损益	1EV bGe%b 公允价值，公允价值变动计当期损益	;<i u*a 公允价值
!{l% 3'2 2.持有至到期投资	\|lLe^FM 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	IgbuMEfL 摊余成本	Z.${WZW 历史成本
m}yu4 3.贷款和应收款项		IgbuMEfL 摊余成本	Oem1=QpaC 历史成本
AON \|b\? 4.可供出售金融资产		'pA%lc) 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	:3M,]W] 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

qBk[Afjgz 名称	,.Ofv):= 概述
<~\| n}& 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	IEm?'o: 交易性金融资产	7}xQ4M\u$ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 A6szTX#0 2.短期获利 C 9%bD 3.属于衍生工具	yl>^QMmo 核算时，均通过（交易性金融资产） ?Z\|y-4 &>
	*l d)nH{ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	W<<G 'Km 1.不符合短期内赚差价 hEjvtfM9\- 2.正式书面文件已载明
nGB`Ig 2.持有至到期投资 }'<Z&NW6	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
$idToOkw 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
3+>R%TX6i< 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

R.\|h<bur	-}@ C9Ja[? 初始计量	_ (b4\|hJ' 后续计量	J\|xXo 处置	x6>WvF Z 减值	}*XF- U
v 0r:qku 1.交易性金融资产的会计处理	>%"TrAt 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 0uKm)t/	T72Li"00 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	="T}mc 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 h(2{+Y+ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 `LFT"qnp 注意：选择题是看清时点 tqA-X[^ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 fwtsr>SV 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 [GyPwb - 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	>o"s1* { 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	-0(+a$P7e
'1!%yKc0 2.持有至到期投资	~DLxIe 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	Y+S<?8pA 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 je\]j-0$u 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 aQhT*OT{Q 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 H\|s Iw: 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 k5&}bj- 4.要扣除已发生的减值。 937<:zo: 摊余成本=期初+实际-收入-减值	"7alpjwb 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	*mWS+xcU(L 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	3 } $9./+
				;d7Qw~v1s 减值准备转回： BI2'NN\ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	un6W\|{4]
		; \|rFP 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			Uwiy@T Z
0Q%I[f8 3.贷款和应收款项	Mn\L55?E( 公允价值和交易费用之和	(4l M3clF 采用实际利率法，按摊余成本计量	OwC{ Ad{ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	Qm3RXO 同持有至到期投资	On4Vqbks
I<lkociUCG 4.可供出售金融资产 R{4[. yaj1nq!*" p<a~L~xH6 k: s86q +DT tKj +],2smd@N	yOjTiVQ9 公允价值和交易费用之和	^YPw'cZZ& 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） c_?!V 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 K<l dl.	%'F[(VB 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	A\|L-;P NP 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	1eqFMf
				wW/wvC- 减值准备转回： (B+zh 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） )Z?\9'6e4 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	i#lO{ ]
		>*w(YB]/$V 转换 Rm.9`<Y 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			AQBr{^inH\|
p t{/\|P 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					\]/6>yT

@n=FSn6c	VN4H+9E 初始	QEL3b4Vm 后续	Vzrp9&loY 处置	[\i1I`7pE 减值	bDcWPwe
-/qu."9(B 交易性金融资产 gJn_8\,C>Q	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 8>^O]5Wo`X	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	2ap0/l[ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	l3/?,xn
		b~;+E#[* 资产负债表日，公允变动 H"g p 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 cbA90 8@s 贷或借：公允价值变动损益 W[W}:@KZ			~\|)'vK8W
t?kbN\, 持有至到期投资 \|a{*r.	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 j.rJfbE\|X	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Zz04Pz1 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） q:v&wb% 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 uod&'g{N	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） kO\ aNtK	AUAJMS!m	cz9T,
		PM%Gsy]q 转换： t7DT5SrR 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 0l ]K%5# 贷：持有至到期投资 a2un[$Jq` 资本公积-其他资本公积（借或贷）			oW/ #/;\|`
%,*{hhfu 贷款和应收款项 co%ttH\ n ，站银行角度 D@>^_cTO24 来学习 RoWGQney	1.末发生减值 m;nT ?kv 借：贷款-本金（即应收） Nu'T0LPNq( 贷：吸收存款（负债类） ON=6w_ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） FCEFg)c5= 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） EWg\\90	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） oUBn:Ir@	M1T)e9k=x
	应收款项略				Hh8)d/D
l;SqjkN 可供出售金融资产 9q-9UC!g ?8Hr 9 G u-#wv5@ /_P5UE( I vQ]-A}N *1KrI9i	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 y ZsC>	Q_F8u!qrZ 1.资产负债表日计算利息 3R[5prE< 借：应收利息（分期，面票票利） ]?`t spm<t 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） >\ :kP>U 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 b}9Ry" 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Ln})\ UDK) 2.公允价值变动 8I'c83w 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 x%JtI'sg 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 $!x8XpR8s	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 iC`K$LY4W	<o";?^0Q
	C0X_t 债券投资 q]Cmaf( 借：可供出售金融资产-成本（面值） /bj D*rj 应收利息 h p]T^ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） z17x%jXy 贷：银行存款				>?q( )>l
		nTweQ 重分类 ^xO CT=V 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） #AzZ4<;7 贷：持有至到期投资 eEIa=MB* 资本公积-其他资本公积（借或贷）			' 8v^.gZ

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

(8u.Xbdh 金融资产 SXn1v.6	确认 PYYOC"$	计量 _ a\|zvH
t/\J 符合终止确认条件的情形 #N?EPV$	几乎转移了所有风险和报酬 s('<ms	SNB> 整体转移：简单些（见书P56，例16）
t/\J 符合终止确认条件的情形 #N?EPV$	几乎转移了所有风险和报酬 s('<ms	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 : uglv6
8o-*s+EY"& 不符合终止确认条件的情形 q"@Y2lhD! 6u`E{$	几乎保留了所有风险和报酬 TpLlbsd	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 UW*[)yw]
E=.4(J7K "MD 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 <)L'h +(*S@V$c \e64Us>"x	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 o/bmS57