CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

Ef#LR cG-Z 名称	j"nOxs 初始计量	C=+9XfP0 后续计量	r+bGZ 计量属性
{[2o 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	nq{/fD(2 公允价值，交易费用计当期损益	5VV}wR 公允价值，公允价值变动计当期损益	0:v!' 公允价值
{K.H09Y 2.持有至到期投资	l?*DGW(t{ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	Dylm=ZZa 摊余成本	Y_CVDKdcY 历史成本
To*+Z3Wd 3.贷款和应收款项		Dylm=ZZa 摊余成本	lndz 历史成本
CI{2(.n4 4.可供出售金融资产		T2Yf7Sz p 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	Z i6s0Uck 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

^^V3nT2rR3 名称	}i!+d,\|f 概述
=R=V 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	QH-CZ6 M 交易性金融资产	kK=VG< :M 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 M>i(p% 2.短期获利 ? uYO]!VC 3.属于衍生工具	(C. $w 核算时，均通过（交易性金融资产） y5sH7`2+5
	#p(c{L! 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	\|3FI\F;^q 1.不符合短期内赚差价 `Xos]L'w 2.正式书面文件已载明
Lw\u{E@ 2.持有至到期投资 WkuCnT	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
rL-R-;Ca 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
MZz9R*_VS 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

iW6O9~	%"f85VfZ 初始计量	5b:1+5iF- 后续计量	QDn_`c 处置	X]y8-}Qf 减值	zdwQpB,+^
4 ;L\|Ua 1.交易性金融资产的会计处理	QG*hQh 相关交易费用计入当期损益（投资收益） FXr^ 4B}	9W=(D\|,, 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	'^)'q\v'k 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 d7kE}{, 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 QKP #wR 注意：选择题是看清时点 ,?yjsJd. 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 0Ye/ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 c= t4 gf 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	1#x5 o2n 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	Hpix:To
ahXcQ9jzFi 2.持有至到期投资	*R+M#l9D` 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	<ci(5M 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 X.#*+k3s0 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 zCJ"O9G<V 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 a>vxox) % 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 fcdXj_u 4.要扣除已发生的减值。 &n\| <NF 摊余成本=期初+实际-收入-减值	jP<6J( 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	p^Ey6,!8]D 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	,u\|>%@h
				6H0kY/quL\| 减值准备转回： -Cvd3%Jje 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	YQD`4ND
		<p<6!tdO 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			fa]8v 6
U)'YR$2< 3.贷款和应收款项	/HUT6B 公允价值和交易费用之和	N$>Ml!J 采用实际利率法，按摊余成本计量	f=91 Z_M 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	(tA[]ne2 同持有至到期投资	EJ {vJZO
(A2ga):Pk 4.可供出售金融资产 ]A[}:E 5} 7J3A]>qU YN)qMI_`A "d-vs t5 "zw{m+7f, AM?ZhM	c*#$sZ@YA 公允价值和交易费用之和	,sj(g/hg 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 6DHZ,gWq 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 yx#!2Z0hw	%ly&~&0 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	LntRLB' 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	&u9,\|n]O9
				j7);N 减值准备转回： I.t)sf, 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） Gmu[UI}w8 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	a:P+HU:
		NfQQJ@* 转换 &iD&C>;pf 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			0xi2 VN"X
M`7lYw\Or! 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					.HTRvE`X

ymrnu-p o	, MqoX-+ 初始	;\|\j][A 后续	OtAAzc!dQ 处置	a-#$T)mmfj 减值	Jl\U~i
I7h v'3u 交易性金融资产 Q-iBK*-w	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 [fwk[qFa	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	owa&HW/_ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	g9Dynm5
		1e9~):C~W 资产负债表日，公允变动 M!hD`5.3 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 sc-+?i 贷或借：公允价值变动损益 <2O#!bX1			6e\|uA7i 4
6[FXgCb 持有至到期投资 c=-qbG0`	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 #$ka.Pj	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） CE (zt 贷：投资收益（摊余成本实际利率） lV./K;\T 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ]w`}	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） oG hMO	Qo]qs+	1uyd+*/(xP
		Jzp\|#~$E 转换： Z>/ q2 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） _iA oNT! 贷：持有至到期投资 5l d?N2<8/ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			4F -<j!
wqjR-$c 贷款和应收款项 _/ 5 ，站银行角度 =(R3-['QIb 来学习 /A>nsN?:]	1.末发生减值 Q`O~f<a 借：贷款-本金（即应收） P=P']\`p+ 贷：吸收存款（负债类） nXuy&;5TL, 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） ^IvQdVB 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） Wj)v,v2&	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） %<\|<%~l&	D#,A_GA{A
	应收款项略				k8+U0J_{'
vwAhNw2- 可供出售金融资产 P~&J@8)c 3C;;z `Um-Y'KE Fo0s<YlS- hq&9S{E p I!lR 7%	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 I4<_y5	sw:a(o&$ 1.资产负债表日计算利息 wSZMHIW 借：应收利息（分期，面票票利） A[ F@rUZp 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） \|g!$TUS. 贷：投资收益（摊余成本实际利率 j5smmtM`s 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） g&_f%hx? 2.公允价值变动 \|NTqJ j 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 wZ`C mr 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 szqR1A	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 ^mut-@ N9	V~-tp ^
	3_&s'sG5 债券投资 ^@Qc!(P 借：可供出售金融资产-成本（面值） nb*`GE 应收利息 4,=;:#n,J 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） +sq_fd ;'D 贷：银行存款				L\|'B*
		bq8h?Q 重分类 M`* BS 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Aeq ^s 贷：持有至到期投资 4T~wnTH0Xg 资本公积-其他资本公积（借或贷）			s=K?-O

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

d\c)cgh% 金融资产 ,sg\K>H=	确认 V8pZr+AJ	计量 Oe "%v;-
9.9B#? 符合终止确认条件的情形 u2[L^]\|	几乎转移了所有风险和报酬 g<$2#c}	D'%O<.m 整体转移：简单些（见书P56，例16）
9.9B#? 符合终止确认条件的情形 u2[L^]\|	几乎转移了所有风险和报酬 g<$2#c}	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 0xeY0!ux
e)XnS' 不符合终止确认条件的情形 ?jvuTS2 gC_KT,=H;	几乎保留了所有风险和报酬 {lppv(U	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 <33,0."K
l%&/\ r{BJi.b 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 >V\^oh)t]t gr@Ril^ 50T^V`6	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 P%!=Rj^2m