CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

p?!/+ 名称	1^}+=~ 初始计量	UZMd~\| 后续计量	\zkg 计量属性
n]9$:aLZ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	j^'go&p 公允价值，交易费用计当期损益	53D]3 公允价值，公允价值变动计当期损益	x4 yR8n( 公允价值
r" y.KD^ 2.持有至到期投资	L#J1b!D&<6 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	Za9qjBH 摊余成本	uYN`:b8 历史成本
Q?vlfZR`8 3.贷款和应收款项		Za9qjBH 摊余成本	Wc#24:OKe3 历史成本
WMdg1J+~ 4.可供出售金融资产		vQCy\Gi 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	6N4~~O 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

q1,~ 名称	{.yB'.k? 概述
u_enqC3 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	k:;r2f 交易性金融资产	! mHO$bQ" 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 CrLrw T 2.短期获利 HtFDlvdy] 3.属于衍生工具	[WmM6UEVS 核算时，均通过（交易性金融资产） :> '+"M2r
	;TYBx24vD' 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	K-4PI+qQ\ 1.不符合短期内赚差价 dH!*!r> 2.正式书面文件已载明
C]6O!Pb0 2.持有至到期投资 Vksuu@cch	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
Da\|z"I x 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
AH^/V}9H 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

iTwm3V P	Y4-t7UlS; 初始计量	'DR!9De 后续计量	m`XHKRp 处置	jp,4h4C^) 减值	4dlGxat
Tk }]Gev 1.交易性金融资产的会计处理	4 KiY6) 相关交易费用计入当期损益（投资收益） dN q$}	8tL~FiHb" 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	ZVBXx\{s 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 .Mbz3;i0 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 vP&(-a 注意：选择题是看清时点 1Mzmg[L8 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ll^#JpT[S 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 qGo.WZ$ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	4Z*/WsCv 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	o&%g8= n%
$FVNCFN% 2.持有至到期投资	W\3X=@\|u) 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	ye&;(30Oq 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 jA1+x:Wq 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 fhiM U8(& 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 vXs"Dst 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 1}x%%RD_ 4.要扣除已发生的减值。 iS^QTuk3% 摊余成本=期初+实际-收入-减值	Cdn J&N{ 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	o!Zb0/AP) 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	@ Y+oiB~Y
				4( +PD&_J 减值准备转回： 3og.y+.=U. 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	ftb\0,-
		B#A6v0Ta 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			\|Cv!,]9:r
oA 1yIp 3.贷款和应收款项	H_a[)DT 公允价值和交易费用之和	Q ,g\ 采用实际利率法，按摊余成本计量	B,@i 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	?uu*L6 同持有至到期投资	BGSw~6
wk^B"+Uhy 4.可供出售金融资产 Q &8 -\ KlEpzJ98 :#Wd~~d O.? JmE Gc?a+T 9up3[F$	&C}*w2]0S 公允价值和交易费用之和	dysS9a, 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） dtDFoETz 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 VY-EmbkG-t	81F9uM0 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	OUnA; _ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	UQsN 'r\tS
				2?C)& 减值准备转回： ]Wup/o 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） 0GwR~Z}Z 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	mH(:?_KrS-
		W9&=xs6 转换 *. t^MP 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			"]*tLL:`
P \I\|, 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					]Ljf?tk

:FF=a3/"6	Py<}S-: 初始	e-;}366} 后续	G@0& 8 处置	(Ldi\|jL 减值	kZ ~~/?B
ib m4fa 交易性金融资产 (7Qo	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 :RYTL'hes	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	ZSw.U:ep$s 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	g(g& TO
		y_,bu^+* 资产负债表日，公允变动 \8tsDG(1 ' 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 ]~-r}`] 贷或借：公允价值变动损益 !D6]JPX			DG/Pb)%Y
f$( e\++ 持有至到期投资 ooGM$U	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 xw%0>K[	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） kfNWI#'9 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） al0L&z\ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 -j(6;9"7]\|	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） Bvj0^fSm	MD]>g>	a*;b^Ze`v
		G$PE}%X 转换： +\'t E~V 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Gb yJ: 贷：持有至到期投资 ESs\O?nO 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Vl]>u+YqE
p_ =z# 贷款和应收款项 G3]4A&h9v~ ，站银行角度 13PS2 来学习 i4Jc.8^9$	1.末发生减值 ^.tg7%dJ 借：贷款-本金（即应收） GILfbNcd 贷：吸收存款（负债类） 4Hg9N} 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） e!`i3KYn" 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） `/g UV	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） ex\|F\|0k4}	K,]=6Rj
	应收款项略				jpOp.
+p^u^a 可供出售金融资产 V :eD]zq5 -di o5a Bq>m{ 67TwPvh Ymgw-NJ;( a?.=V	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 "kM{3:v	H]!"Zq k 1.资产负债表日计算利息 h![#;>( 借：应收利息（分期，面票票利） GfG\|&VNlz 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） !BI;C(,RL 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 tgaO!{9I? 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Q&&@v4L 2.公允价值变动 edV\-H5< 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ]k(]qZ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 z2c6T.1M	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 H"KCK6	] - .aL
	ddo#P%sH' 债券投资 9l,oP? 借：可供出售金融资产-成本（面值） eQ"E 应收利息 +RXoi2"-q@ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） aT<q=DO 贷：银行存款				>+waX"e
		7.T?#;'3 重分类 U&xUfBDt 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~Z+%d9ode 贷：持有至到期投资 3F0 N^) @ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			9cgUT@a

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

':}\4j&{E 金融资产 +{>=^ 9%X	确认 b2]Kx&!	计量 Mlq.?-QgIL
\|'. 符合终止确认条件的情形 *J{+1Ev~$p	几乎转移了所有风险和报酬 Q^I\cAIB	\f)#>+X- 整体转移：简单些（见书P56，例16）
\|'. 符合终止确认条件的情形 *J{+1Ev~$p	几乎转移了所有风险和报酬 Q^I\cAIB	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 cFv8 Od
x:7IIvP 不符合终止确认条件的情形 {^'HL h1 {3njdr	几乎保留了所有风险和报酬 E e]-qN*8	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 +O5hH8<&b
, dp0;nkr )jC%a6G! 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 X@f}Q`{Ymj Gy)@Is9 smLQS+UE	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 T)CP2U