CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

tc{sB\&- 名称	\|T)6yDL 初始计量	2Gaa(rJ5o 后续计量	h6`6tk 计量属性
@xYlS5{ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	>y:,9 ; 公允价值，交易费用计当期损益	\<TXS)w] 公允价值，公允价值变动计当期损益	R>mmoG}MQ[ 公允价值
h/hmlnOQl 2.持有至到期投资	tQYM&6g 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	+<3XJ7D 摊余成本	*QQzvhk 历史成本
uurh??R 3.贷款和应收款项		+<3XJ7D 摊余成本	d8=x0~7 历史成本
{w^+\]tC 4.可供出售金融资产		mg.kr: 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	@;?p&.W`D 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

rJbf_]^ 名称	$jqq `n_ 概述
.Cl:eu,] 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	90*5 5\>{ 交易性金融资产	E+g@M8D 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 e-#BDN(O 2.短期获利 kw%};; 3.属于衍生工具	Vi]W\|bP 核算时，均通过（交易性金融资产） WE.{p>
	qPy1;maXP 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	k=JrLfD4 1.不符合短期内赚差价 RM]M@%,K 2.正式书面文件已载明
#S*/bao# 2.持有至到期投资 ``\i58K{e	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
EL 8<U 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
"x*egI 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

,UGRrS	Q1 $^v0-) 初始计量	@ljA 后续计量	~8P!XAU56% 处置	UK O[r; 减值	:LRYY w
mmEYup(l0; 1.交易性金融资产的会计处理	7k9G(i[-+ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） p#?7w	T; y>>_, 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Vjp1RWb 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 h WtVWVNL 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 P.;aMRMR 注意：选择题是看清时点 {kCw+eXn? 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 pg.ri64H< 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 2s&* 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	9m<jcxla$ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	],FMwCI
`YLD`(\ 2.持有至到期投资	:'3XAntZA 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	;/fF,L{c 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 o` ZQd,3 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 : $Y9jR 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ")dH,:#S 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 Ax?y 4.要扣除已发生的减值。 )ufg 9"\ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	oe \|)oTv 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	w' OXlR 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	,dov<U[ia
				6)-X 减值准备转回： Jz.NHiLct1 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	x:>wUhzZ
		bRJMYs 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			7/ysVWt
!QHFg-=7 3.贷款和应收款项	Hh-+/sO~" 公允价值和交易费用之和	)- viGxJ@ 采用实际利率法，按摊余成本计量	L[H5NUG! 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	h[1MtmNw 同持有至到期投资	ZP*q4:
LuSLkLN 4.可供出售金融资产 UXugRk%d {QZUDP PR lB4GU y$ V\6[}J OjF_ %5 N#7QzB9]	v:o({Y 1Aq 公允价值和交易费用之和	,TPISs 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） W?aI\|U1 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 pUq1\|)g	,M6Sy]Aj 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	Vf'd*-_!Q< 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	8p9bCE>\
				C\nhqkn 减值准备转回： a1.Ptf eW\| 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） )V ;mwT!Q 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	>`wV1^M6?
		]dk8lZ;bo 转换 PBxCx3a{ 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			->O2I?
Q7$.LEioN 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Y$Y_fjd_

GXjfQ~<]	M57T2]8, 初始	&f^l^K5: 后续	1Q4}'0U4 处置	ZAUQJS 91E 减值	dd%h67J2<
N:tY":Hi 交易性金融资产 ks97k 8B	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ?a8(azn	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	,0~9dS 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	S_v'hlrrT
		E3l> 3 资产负债表日，公允变动 Z]WnG'3N 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 \eb\|eN0i 贷或借：公允价值变动损益 MpqZH{:?G			S.Ma$KL~'^
;VNMD 6H 持有至到期投资 Ns0cgCrhX	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 YJ/zU52JK~	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） T4 N~(Fi) 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） W4U@%b do 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 3a 1u	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） MJCzo \|w	T<@cd\|`	kbfC\|5S
		x^y"< 转换： f{i8w!O"~ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ;w-qHha 贷：持有至到期投资 Kryo} 资本公积-其他资本公积（借或贷）			G4;3cT3'
jhX[fT1m 贷款和应收款项 sf\|ke9-3 ，站银行角度 6uKMCQ=h 来学习 -0eq_+oQ	1.末发生减值 b}wC\|\s 借：贷款-本金（即应收） N2$I}q% 贷：吸收存款（负债类） XfE -fH1j 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） :nS; W 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） c8M2 ^{O,`	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） Gqcz<=/	Za7q$7F7Bc
	应收款项略				st&
B_l{< 可供出售金融资产 I3:[= ,5 je4w=]JV eo!zW TLf9>= OVh R@yyur~'_( !k(_PM	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Z!&Rr~i <	/?6\|& 1.资产负债表日计算利息 6vTo8D 借：应收利息（分期，面票票利） C"qU-&v 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） q$.{j"cZV 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 Op?OruT[ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） w[-Fm+A> 2.公允价值变动 %tt%`0 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 cx$Gic:4 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 C4#rA.nF\|	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 p\|/j4@-h	$]&(7@'qo
	yag}fQ(XH 债券投资 LaIJ1jf 借：可供出售金融资产-成本（面值） MfBdNdox7 应收利息 L] hXp t 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） DtWwG C 贷：银行存款				{8EW)4Hf
		,kp\(X[J 重分类 N_Af3R1_ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） u%dKig 贷：持有至到期投资 Ekm7 )d$ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			nCvPB/-

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

X0+fsf<H} 金融资产 k)FmDX	确认 - ?!:{UXl	计量 >Dg#9
SnTDLa 符合终止确认条件的情形 .2\ 0~x""	几乎转移了所有风险和报酬 ,rwuy[Q8	)I@L+ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
SnTDLa 符合终止确认条件的情形 .2\ 0~x""	几乎转移了所有风险和报酬 ,rwuy[Q8	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 W {.78Zi9K
}98>5%Uv 不符合终止确认条件的情形 @gBE{)Fj *NSlo^R-[	几乎保留了所有风险和报酬 y466A]\|	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 A~{f/%8D
gCVryB@z2 qtu rd7 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 7TX, T\|>9 #S+Z$DQD Cw,D{	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 <3O T>E[