CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

#iKPp0`K* 名称	" Tk, 初始计量	Kf-XL),3l 后续计量	sWmqx$ 计量属性
0q28Ulv9 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	O _C<h 公允价值，交易费用计当期损益	Ay7PU 公允价值，公允价值变动计当期损益	^g\|j4N 公允价值
`_k_}9Fr 2.持有至到期投资	(mr*Thy`@ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	Q45gC28x 摊余成本	#<~oR5ddlb 历史成本
2"T b><^" 3.贷款和应收款项		Q45gC28x 摊余成本	97[wz C, 历史成本
-9~$Ll+2h 4.可供出售金融资产		ihJ!]#Fbm 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	O>N/6Z 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

Vm?#~}T 名称	{Q>4zepN! 概述
cTz@ga;!mI 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	=),O;M 交易性金融资产	YZ]}l%e 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 p$G3<Z&7 2.短期获利 S\]9mHJI 3.属于衍生工具	ZbiC=uh 核算时，均通过（交易性金融资产） 3dz{"hV
	=jKu=!QPq 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	HE{UgU:tY 1.不符合短期内赚差价 MQDLC7Y.p5 2.正式书面文件已载明
Pl!E$ 2.持有至到期投资 xbxzB<yL	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
Yn$:\|$ 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
w2!:>8o: 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

1ni72iz\	g_n_Qlo 初始计量	V;g) P 后续计量	.%dGSDru 处置	St(jrZb 减值	$a8,C\me?
.#Nf0 1.交易性金融资产的会计处理	5~Ek_B 相关交易费用计入当期损益（投资收益） ~(^pGL3<	/ P -#y@I 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	3UmkFK< 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 E%;$vj'2 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 D5oYcGc 注意：选择题是看清时点 mI{Fs\|9h 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 eub}+~_?[ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 94et ]u%7 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	?9O#b1f N 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	y$ bY 8L
pZK 1G 2.持有至到期投资	}:YL'$:5! 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	j24DL+ 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 9_d#F'#F 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 \|c8\alw 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 MRXw)NAw 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 x7<NaMK\ 4.要扣除已发生的减值。 oJ* ,a 摊余成本=期初+实际-收入-减值	S[q:b . 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	&*'^uCna 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	YmFg#eS
				NOwd'iU 减值准备转回： 9B;WjXSe 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	szhSI
		2L;=wP2?{ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			l'_]0%o]
nA_'jl 3.贷款和应收款项	fCN+9!ljG` 公允价值和交易费用之和	QEbf]U= 采用实际利率法，按摊余成本计量	.)+c01 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	0SWqC@AR% 同持有至到期投资	eR>8V8@
vdvnwzp!l 4.可供出售金融资产 o6; QICxSk c1i:m'b_5 QwpX3 k6 u&c%L0)E& &n_f.oUc	s@"\|o3BX 公允价值和交易费用之和	ggrYf* 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 2]9 2J 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 G1e_pszD{o	8@LWg d 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	w{dRf!b69 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	Y DHP-0?
				~!2fUewEu 减值准备转回： #oa>Z.?_V 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） /3rNX}tOMH 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	UCmy$aW
		ebJTrh<{ 转换 DpA)Vdj 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			CUG"2K9
y;fF\|t<y 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					Z]G#:

}riM-	W/,:-R&'> 初始	{_*G"A 9 后续	\/j, 处置	"\|dhmV[; 减值	\|5dNJF8;Q
~' 955fK> 交易性金融资产 dL+yd0b*	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 f VY I	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	:vEfJSA 1< 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	@w.DN)GPo
		7bO>[RQB 资产负债表日，公允变动 WvJ:yUb2 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 ^?(#%~NS 贷或借：公允价值变动损益 w.J$(o(/			f&^"[S"\f
A'~mJO/ 持有至到期投资 >lqo73gM9	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 vxk0@k_	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） vdgK3I 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） @\|t]9 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 n.'Ps+G(	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） ^{=UKf{	B[7,Hy,R	/*BU5
		YuVlD/ 转换： wzxV)1jT 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） t>N2K-8Qh 贷：持有至到期投资 BxV>s+o&] 资本公积-其他资本公积（借或贷）			`^^t#sT
>jmHe^rH 贷款和应收款项 -R]~kGa6m< ，站银行角度 %f("3!#H 来学习 z?Z"* z	1.末发生减值 `<v$+mG 借：贷款-本金（即应收） &{<hY\|% 贷：吸收存款（负债类） \| Z7j s" 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） +UX~'t_'v 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） `'XN2-M8	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） tw zV-8\	_e>N3fT
	应收款项略				#7'k'(
??.aLeF& 可供出售金融资产 (*6 .-Xn j<BRaT ',]Aj!q ey9hrRMR VR1]CN"G $")Gd@aR	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 ge?0>UU;~	I9xu3izAmR 1.资产负债表日计算利息 owA8hGF 借：应收利息（分期，面票票利） TTa3DbFp% 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） r9M3rj] 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 YG=:lf 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） :XAyMK7 2.公允价值变动 w<h8`K`3 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 8\|\ - (:v 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 )OFN0'	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 (7!pc	K+M\E[1W
	N+ ]O#Js? 债券投资 5s-^'#! 借：可供出售金融资产-成本（面值） `#!>}/m 应收利息 "x;FE<I 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Uy\|!f]"? 贷：银行存款				Ho(}_Q&
		.L1[Rv3 重分类 @m%B>X28F 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） !@P{s'<: 贷：持有至到期投资 ?G!p4u?C 资本公积-其他资本公积（借或贷）			jp~Tlomp

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

99'c\[fd' 金融资产 >Q"3dw	确认 _^RN$4.R>	计量 XrMw$_0)
NgsEEPu? 符合终止确认条件的情形 zZ51jA9x	几乎转移了所有风险和报酬 g co;8e_	-R];tpddR5 整体转移：简单些（见书P56，例16）
NgsEEPu? 符合终止确认条件的情形 zZ51jA9x	几乎转移了所有风险和报酬 g co;8e_	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 0%HAa\|L,,
${ DSH 不符合终止确认条件的情形 6q0)/\|,@ $JBb] v8_	几乎保留了所有风险和报酬 ?=_w5D.3J	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 %Rr_fSoV
TL$w~dY As^eL/m2L 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 #ifjQ7(: oL>o*/ gth_Sz5!#	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 "5N$u(: b