CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

<aQ5chf7 名称	Wv]ODEd 初始计量	aole`PD,l 后续计量	_kdt0Vr,L 计量属性
;lf$)3%[ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	m(IyW734I 公允价值，交易费用计当期损益	$8`" 公允价值，公允价值变动计当期损益	^u> fW["[ 公允价值
\`R8s_S 2.持有至到期投资	dP=,<H#]m 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	GQDW}b8 摊余成本	qO[_8's8 历史成本
`o?PLE;)p 3.贷款和应收款项		GQDW}b8 摊余成本	+aN"*//i 历史成本
j7~Rw"(XQc 4.可供出售金融资产		~L:H]_8F l 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	{43J'WsJ 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

#U.6HBuQa 名称	'oF XNO 概述
w%-S5# 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	wK0],,RN,h 交易性金融资产	MH\|R@g 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 zBc \|gx 2.短期获利 .$o A~ 3.属于衍生工具	gv,1 CK 核算时，均通过（交易性金融资产） yw >Frb5p
	6pbtE] 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	DB(!*6#? 1.不符合短期内赚差价 - PTfsQk 2.正式书面文件已载明
OO\$'% y` 2.持有至到期投资 k\|^`0~E	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
U#\|6n , 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
M2I*_pI 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

]q/USVj{	(wf3HEb_ 初始计量	0wt4C% .0 后续计量	rTqGtmulG 处置	J3$@: S' 减值	Z9 eP(ip
Y]DC; , 1.交易性金融资产的会计处理	*Tr9pq%m 相关交易费用计入当期损益（投资收益） SGu`vN]	}=\|plz} 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	gBOF#"- 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 a\&g;n8jA 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 /@&#U bN\ 注意：选择题是看清时点 s gRWjrc/ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 h4Xz"i{z 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 1u"#rC>7.4 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	*MQ`&;Qa, 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	LCW}1H:Q
8RQv 2.持有至到期投资	&@=W+A=c~ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	@M"( r"ab 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 z0Z1J8Qq6. 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 FH%M5RD 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ^bq,+1;@Q 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 V[n,fEPBr 4.要扣除已发生的减值。 $W%-Mm 摊余成本=期初+实际-收入-减值	45&Rl,2 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	/ }*}r 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	]E6r)C
				rQosI:$ 减值准备转回： }}Z2@} 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	%Bo9a/
		M3r;Pdj2r 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			fXh{_>
'V&Tlw\| 3.贷款和应收款项	#qW#>0U 公允价值和交易费用之和	\|a%Wd 采用实际利率法，按摊余成本计量	HiBI0)N} 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	>dgz/n?:v 同持有至到期投资	Hg$7[um
Q>71uM%e` 4.可供出售金融资产 VfUHqdg- ]LEaoOecu `YqXF=- )?pnV":2Y <@Vf:`a!P> Vf<q-3q	cL][ sI 公允价值和交易费用之和	p$uPj* 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） }kP<zvAaw 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 IR#BSfBZ	JW)f'r_f 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	X?XB!D7[ 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	\+=`o .2
				SPXvi0Jg 减值准备转回： 9M5W4& 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） tzv4uD] 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	{ { :Fs
		g>k?03; 转换 Y B,c=Wx 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			jsx&h Y%(
n$v4$_qS 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					-y{(h% 6

v5@M 34	;FW <% 初始	n1PBpM9! 后续	E AZX 处置	[cco/=c 减值	lfre-pS+
!zllvtK4 交易性金融资产 EW1,&H	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ,II3b(l	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	{+nf&5E 6 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	*8po0s
		0{ ~2mggh 资产负债表日，公允变动 6q>}M 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 :`Ut.E~. 贷或借：公允价值变动损益 ~KYzEqy			ir"t@"Y;o
9[;da 持有至到期投资 RV);^, b	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 ,B_c	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ^g5E&0a`g 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Ew kSUA>Tm 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 qw ?(^uZNW	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） j7lJ7BIr	w;j<$<4= 7	6>oc,=MV/
		x^EW'-a 转换： MfHOn YV 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） b9m`y*My 贷：持有至到期投资 \|w54!f6w_ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			d;]mwLB0
k sXQ}BE 贷款和应收款项 ?\|+e*{4k ，站银行角度 =y_KL 来学习 n6+h;+8;]	1.末发生减值 J?yasjjgP 借：贷款-本金（即应收） {it}\[3 贷：吸收存款（负债类） xPPA8~Dm* 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） u!5q)>Wt( 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） W/hzo*o'g	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 2xflRks	aHmg!s}&
	应收款项略				iw3\`,5
{59 >U~ 可供出售金融资产 )Uy%iE* P.C?/7$7Z+ v/9ZTd A\|S)cr8z yn_f%^!G #qYgQ<TM!	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 s_XCKhN:	&1yJrj9y 1.资产负债表日计算利息 hxH6Ii]\ 借：应收利息（分期，面票票利） #}+H 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） W"\}## 贷：投资收益（摊余成本实际利率 &K[sb% 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） TB t^E 2.公允价值变动 G)%V 3h 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 ye9GBAj / 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 }P0bNY5?%	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 -^2p@^	$"W[e"Q
	wbAwmOiZ 债券投资 `G1"&q,i 借：可供出售金融资产-成本（面值） vJ}WNvncVF 应收利息 2HmK['( 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） zKGZg>q 贷：银行存款				Nh}-6\|M
		;_c&J&I 重分类 PdqvXc 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） `gx\m=xG 贷：持有至到期投资 R}gdN-941 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Dg.~"h5mT

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

jmwN1Se> 金融资产 #$xtUCqX	确认 @9\| jY1	计量 ElUFne=
kD)31P 符合终止确认条件的情形 iKE&yO3	几乎转移了所有风险和报酬 )/@KdEA:	mc%. 8i 整体转移：简单些（见书P56，例16）
kD)31P 符合终止确认条件的情形 iKE&yO3	几乎转移了所有风险和报酬 )/@KdEA:	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 klnNBo!
@2hhBW 不符合终止确认条件的情形 f&4+-w.:V\| z2YYxJc&w	几乎保留了所有风险和报酬 nMzt_IlI	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 p-{ 4 $W
/C Xg$%\ e8("G[P> 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 PL&>pM "$farDDoF ;&=CZ6vH	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 lwX9:[Z