CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

ajT*/L!0_ 名称	kTB0b*V 初始计量	B6 ;\|f'e! 后续计量	n@i HFBb 计量属性
-2 [a2^a' 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Zi i 公允价值，交易费用计当期损益	& .j&0WE 公允价值，公允价值变动计当期损益	_[3D 公允价值
3"e ,qY 2.持有至到期投资	*^4"5X@ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	U)gH}0n& 摊余成本	=nS3p6>rZ 历史成本
3d]S!=4H" 3.贷款和应收款项		U)gH}0n& 摊余成本	HC8e>kP9b 历史成本
J@'wf8Ub 4.可供出售金融资产		aXYY:; 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	CRE3icXbQ 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

ki!0^t:9 名称	t*u:hex 概述
)10+@d 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	"8MF_Gu): 交易性金融资产	\8cx6 G' 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 AkV#J, 3LC 2.短期获利 f6Ah6tb 3.属于衍生工具	aFYIM`?( 核算时，均通过（交易性金融资产） GVn!O1jio
	M2Qr(K\| 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	pnOAs&QAm 1.不符合短期内赚差价 ?a5!H*, 2.正式书面文件已载明
##*3bDf$-5 2.持有至到期投资 KRzAy)8	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
`;C V=,M 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Z9\|P'R(l 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

lo+A%\1	8Z~EwY* 初始计量	C'x&Py/# 后续计量	5b*C1HS @X 处置	y)@wjH{6 减值	,zjv7$L
#6= 1.交易性金融资产的会计处理	w?[upn:K 相关交易费用计入当期损益（投资收益） sgFEK[w .y	02^rV*re 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	77Dn97l)& 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 0=YI@@n) 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 1qA;/-Zr<o 注意：选择题是看清时点 xJe%f\UDu 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 9' B `]/L 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 h_'*XWd@ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	upmx $H> 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	~xFkU#
<hyKu 2.持有至到期投资	=s6 opL) 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	N!}f}oF 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 I?CZQ+}Hq 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 $&c*'3 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 XCQs2CHt 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 J&_n9$ 4.要扣除已发生的减值。 PJ#,2=n~ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	jP.dDYc 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	"tK=+f`NM 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	:ws<-Qy
				ccxNbU 减值准备转回： ;uGv:$([g 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	R;LP:,)
		%cn<ych G 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			(ZlU^Gw#UB
sI2^Qp@O1 3.贷款和应收款项	c:('W16 公允价值和交易费用之和	vY3h3o 采用实际利率法，按摊余成本计量	Mtx4'WZ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	c+ie8Q! 同持有至到期投资	2\$oV
%BODkc Zh 4.可供出售金融资产 DlJo^\|5 :`sUt1Fw. DY*N\|OnqJ L~3Pm%{@A !G\|@6W` 7 tp36TE	*Pr )% 公允价值和交易费用之和	"dlVk~ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） \|s_GlJV. 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 DmcZta8n]	=_^X3z0 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	a+QpM*n7Lq 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	I/N gy?
				X Ww804ir 减值准备转回： ! VpoZ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） W,u:gzmhw 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	wd6owr
		<UCl@5g& 转换 dh\P4 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			:!QAC@
\M-OC5fQv 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					= "e+W@C

:Dp0?&_	pR_9NfV{ 初始	v:#tWEbo- 后续	Bw.i}3UT6 处置	30{ gI0jk 减值	?7A>+EY
Qb%J8juRf 交易性金融资产 "N#Y gSr	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 H?w6C):]	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	dN6?c'iN?2 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	wC*X4 '
		UxBpdm%dvP 资产负债表日，公允变动 '%;m?t%q 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 1~gCtBRM 贷或借：公允价值变动损益 &,/S`ke=			P<- @h1p,
.)3<Q}> 持有至到期投资 18Emi<&A	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 /{2,zW	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） OT v) 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） !IR6 ,A\ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 rM SZ"	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） K NOIZj	[>9is=>o.	->jDb/a{C
		,: ^u-b\| 转换： VN.Je:Ju 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ?A0)L27UE& 贷：持有至到期投资 8XaQAy%d] 资本公积-其他资本公积（借或贷）			_v:SP LU
`@%LzeGz 贷款和应收款项 \|[lKY+26:{ ，站银行角度 kf9X$d6 来学习 wM{s\|Ay	1.末发生减值 @+DX.9 借：贷款-本金（即应收） 3$/IC@+ 贷：吸收存款（负债类） g{LP7D;6 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） T4F/w\|Q 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） z!\*Y =e	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） Xc.`-J~Il	{[F A#
	应收款项略				"jCu6Rjd
!~Z"9(v'C 可供出售金融资产 m+9#5a- 0`H# '/ /@5YW"1 T{'RV0% (5~h"s @nf`Gw ;	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 R#KU^]"(	#E]59_ 1.资产负债表日计算利息 W3RT{\ 借：应收利息（分期，面票票利） P2Y^d#jO 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） 6C )_ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 .C(tMF]D, 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） AwN!;t_0+N 2.公允价值变动 n!(F, b 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 .^.z2 e 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 nFn5v'g	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 #"an9<	E"0>yl)
	p[cX O= 债券投资 Pz^544\~ou 借：可供出售金融资产-成本（面值） "#48% -'x 应收利息 M3AXe]<eC1 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 2pAW9R#UV- 贷：银行存款				W!<U85-#S
		&{i{XcqH' 重分类 0$njMnB2l 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） F[0]/ 贷：持有至到期投资 OJxl<Q=z 资本公积-其他资本公积（借或贷）			9FX-1,Jx

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

nP$9CA 金融资产 ZB{EmB0W	确认 ~5g~;f[4	计量 H>C=zo,oiC
])!*_ 符合终止确认条件的情形 o(HbGHIP	几乎转移了所有风险和报酬 #Dac~>a'	P*o9a 整体转移：简单些（见书P56，例16）
])!*_ 符合终止确认条件的情形 o(HbGHIP	几乎转移了所有风险和报酬 #Dac~>a'	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 j39wA~K
g+lCMW\ 不符合终止确认条件的情形 ;nGa.= "L :pUtSs7p}	几乎保留了所有风险和报酬 h$*!8=M	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 [gB+C84%%
[!z,lY> +qoRP2 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 7Ix973^ CWlw0X *2?@ \|<(r	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 +d>IHpt