CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

L[Y\|K%;~ 名称	?mh0^G 初始计量	kOV6O?h 后续计量	xL\|4'8 计量属性
(!koz'f 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	+~?K@n 公允价值，交易费用计当期损益	M(.]?+ 公允价值，公允价值变动计当期损益	++CL0S$e 公允价值
E# `JH 2.持有至到期投资	@l?2", 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	nE"0?VN W$ 摊余成本	7VA6J-T 历史成本
An=Q`Uxt/ 3.贷款和应收款项		nE"0?VN W$ 摊余成本	u\@L\|rh 历史成本
8_uh2`+Bvb 4.可供出售金融资产		F <.} q\|b 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	XaYgl&x'!x 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

4.'KT;[_1/ 名称	)}SiM {g 概述
*Bx'g\| u 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	N0&#fXO 交易性金融资产	6N'HXL UlQ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 q^+Z> 2.短期获利 !@@rO--& 3.属于衍生工具	!' jXN82 核算时，均通过（交易性金融资产） FUKE.Uxd
	%M;{+90p>t 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	o/p'eY:) 1.不符合短期内赚差价 }$1Aw%p^ 2.正式书面文件已载明
-O>` O>M 2.持有至到期投资 <=&78u0+	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
:]-? l4(% 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
Mta;6< 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

OvW/{	me/ae{ 初始计量	f>C\|qDmT 后续计量	91bJ7% 处置	# fl%~Y 减值	T#w *5Qf
a3oSSkT 1.交易性金融资产的会计处理	\|h65[9DMP 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 1~ZKpvu	ti9cfv> 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	"ktC1y1 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 N3g?gb"Ex) 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 =Pgu?WU@ 注意：选择题是看清时点 m1lfC 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 "rIBy 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ,JmA e6 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	44kb 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	bNO/CD4
AAt<{ 2.持有至到期投资	?#X`Eu 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	7<VfE`Q3 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 WS)u{ or 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 s%~p?_P 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 rKys:is 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ZW\|VAn'> 4.要扣除已发生的减值。 B.J4}Ua 摊余成本=期初+实际-收入-减值	CfnRcnms 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	e/h7x\Z 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	RU'DUf
				q3E_.{t 减值准备转回： Wy%F 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	<U$A_]*w
		}AfK=1yOa 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			~ ]q^ Akq
Cz_chK4 3.贷款和应收款项	xbA% 'p 公允价值和交易费用之和	d/OIc){tD 采用实际利率法，按摊余成本计量	GX lFS#` 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	i>[1^~; 同持有至到期投资	KCed!OJ+
&p$SFH?s 4.可供出售金融资产 l<$c.GgFd N{G+\|WmQ R`:NUGR Th%1eLQ a;`-LOO5& U{>e E8l	]4>[y?k34 公允价值和交易费用之和	Wwf #PcC] 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） ^eEj 5Rh 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 "ppT<8Qi'	5yQv(<~*G 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	VBssn]w 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	ZCMB]bL-e
				y6o^ Knl 减值准备转回： u-h3xj 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） q'?:{k$% 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	k852M^JP
		z~xN]= 转换 m!:7ur:Y 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			R6Cm:4m}I
[,a O*7N 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					rQ'tab.,]

m=S[Y^tR	D.<CkDB 初始	\wNn c" 后续	,\DB8v6l\A 处置	~]/X,Cf 减值	GD'C^\EaZ
g}3c r. 交易性金融资产 Rhx7eU#&	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ! o4xI?	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	E!V AA= 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	h{sW$WA
		KX)xCR~ 资产负债表日，公允变动 $YSD%/c 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 o oIMN = 贷或借：公允价值变动损益 %MP s}B			[ylGNuy
@WEem(@ 持有至到期投资 =O)JPo&iwY	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 {zUc*9	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ["Q8`vV0WO 贷：投资收益（摊余成本实际利率） :<&}/r 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 ^l^_K)tw	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） G-3.-	2,&lGyV#	L238 l
		:/vB,JC 转换： d0 V>;Q 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \|k/;. 贷：持有至到期投资 TKLy38 资本公积-其他资本公积（借或贷）			7^iF,N
X_'.@q<!CV 贷款和应收款项 /"CKVQ ，站银行角度 B@zJ\Ir[ 来学习 pN0c'COy^	1.末发生减值 @gi Y 借：贷款-本金（即应收） "}SERC7 贷：吸收存款（负债类） iW"L !t#\\| 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） F41!Dj7 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） 38q@4U=aiw	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 29sgi"	)1fQhdO}x
	应收款项略				z}bnw2d]
-Ez\| 可供出售金融资产 M+hc,;6 RaU.yCYyu !W%HAlUAG[ M?cKt.t ~2H7_+.# WQ5sC[&	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 : l>Ue&	uAvs 1.资产负债表日计算利息 =\|U2 }U; 借：应收利息（分期，面票票利） uCu,'F,6Y 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） j^%i?BWw 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 \|O 4A+S 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） AVyZ#`, 2.公允价值变动 gs8L/veP 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 \|Lhz^5/ 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 T![K i	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 W;N/Y3Lb	7lVIN&.=
	#h3+T*5} 6 债券投资 3-mw-;. 借：可供出售金融资产-成本（面值） Xl/G\|jB9 应收利息 #`p>VXBj! 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） b f74 " 贷：银行存款				-8tA~;p
		1=;QWb6 重分类 7%E1F)% 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） p_z"Uwp 贷：持有至到期投资 -ufmpq. 资本公积-其他资本公积（借或贷）			_"sRL}-Z

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

\9}5}X_x. 金融资产 FvJSJ.;E,	确认 -1_Z*?=-	计量 n21$57`4
xF/DYXC{8 符合终止确认条件的情形 .u*].As=	几乎转移了所有风险和报酬 4 P;O8KA5y	}-L@AC/\# 整体转移：简单些（见书P56，例16）
xF/DYXC{8 符合终止确认条件的情形 .u*].As=	几乎转移了所有风险和报酬 4 P;O8KA5y	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 WvJ?e
+E [bLz^ 不符合终止确认条件的情形 RE.@ +A S!q}Pn	几乎保留了所有风险和报酬 >o} ati	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 lBn*G&(P
^97ZH)Ww $McO'Bye{h 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 - X_w& z}8YrVr@ J :lwq@u	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 Dgm%Ng