CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

>z@0.pN]7 名称	+6+i!Sip 初始计量	gg2(5FPP 后续计量	A*BeR0( 计量属性
I; rGD^ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	.Z *'d 公允价值，交易费用计当期损益	)Pv%#P-< 公允价值，公允价值变动计当期损益	IH+\|}z4N?> 公允价值
w``U=sfmV 2.持有至到期投资	oEpFuWp%A 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	A.w.rVDD 摊余成本	m)v&v6 历史成本
7@W>E;go 3.贷款和应收款项		A.w.rVDD 摊余成本	X^jfuA 历史成本
9hyn`u. 4.可供出售金融资产		Iu=(qU 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	h/Y'<: 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

wUJcmM; 名称	,eS)e+yzc2 概述
pd$[8Rmj_ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	J#83 0r( - 交易性金融资产	2GG2jky{/ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 4^<?Wq~ 2.短期获利 MF'JeM;H 3.属于衍生工具	5[0?g@aO 核算时，均通过（交易性金融资产） v`T c}c '
	@2i9n 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	<F'\lA9 1.不符合短期内赚差价 ~wdGd +ez 2.正式书面文件已载明
;$Jo+# 2.持有至到期投资 RxQ*	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
{{!-Gr 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
n+R7D.<q!! 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

r.U`Kh]K	2~[juWbz 初始计量	t_1LL >R 后续计量	`WS&rmq&' 处置	D2O~kNd 减值	8{ I\|$*nB
@O~pV`_tD 1.交易性金融资产的会计处理	dc'Y`e 相关交易费用计入当期损益（投资收益） e\|r`/:M	}6ldjCT/, 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	FP>2C9:d 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 \|uJ%5y# 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 !VzC&>'v^9 注意：选择题是看清时点 NxILRKwO 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 !<F3d`a 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 ?V=CB,^ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	9- #R)4_ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	?q [T
TcoB,Kdce 2.持有至到期投资	cz$2R 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	@(lh% @hO 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 HVAYPerH 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 Pzem{y7Ir 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ;FEqe49 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 z@j8lv2j1 4.要扣除已发生的减值。 eJX#@`K 摊余成本=期初+实际-收入-减值	t#yuOUg 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	h@BY]80 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	H;"4C8K7
				OZ&o:/*HM 减值准备转回： v` r:=K 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	5IG-~jzCLb
		5-A\9UC*@ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			_VXN#@y
dF2RH)U d 3.贷款和应收款项	2Z%O7V~u 公允价值和交易费用之和	S\|}L &A 采用实际利率法，按摊余成本计量	d"Y{UE 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	2t,zLwBdnJ 同持有至到期投资	8b=_Y;
TsZ@ 4.可供出售金融资产 @%SQFu@FJ t$ *0{w E F:ELPs4" Mb=" Te>\| 3gf1ownC S,=\| AD	?h2}#wg 公允价值和交易费用之和	4GM6)"#d 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） XX~,>Q}H= 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 Hx:;@_gq	[00m/fT6 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	-K$)DvV^(E 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	!!ya
				~)'k 9?0 减值准备转回： Xm&L BX 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） }~q5w{_n 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	-{A<.a3P}=
		g=I})s:CTp 转换 .e5Mnd%$M 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			eQ}4;^;M-
%>s\|j'{ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					tg/H2p^Y

S[QrS7	jFb?b6b 初始	DL.!G 后续	?1".;foZ 处置	zMJT:7*`\| 减值	.sA.C]f
*\|l/6!WM 交易性金融资产 \|&jXp%4T	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 Aa]"	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	SY8C4vb'h 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	O9p\|a%o
		"ITIhnE 资产负债表日，公允变动 qY#6SO`_iy 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 )CyS#j#= 贷或借：公允价值变动损益 Er[A X.3			tI{ _y
bjS {( 持有至到期投资 3N:D6w-R	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 iR0y"Cii	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Qei"'~1a 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） lys#G:H] 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 GH xp7H	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） \C1nZk?3	E!AE4B1bd	$wU\Js`/S]
		{_dvx*M 转换： ,Lt[\_ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） \|)G<,FJQE_ 贷：持有至到期投资 ]cruF#`% 资本公积-其他资本公积（借或贷）			.[ mRM
wdZ/Xp9 ] 贷款和应收款项 PxE3K-S)G ，站银行角度 ]9,;K;1< 来学习 KYN0	1.末发生减值 yOKI*.} 借：贷款-本金（即应收） Q5_o/wk 贷：吸收存款（负债类） Q3SS/eNP 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） bJ;'`sw1 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） ,?XCyHSgWW	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） 2Hv+W-6v	2:=
	应收款项略				<^uBoKB/f
k $7Jj-+~ 可供出售金融资产 RX5dO% x3krbUlx A+)`ZTuO ri.I pRe FsryEHz ?R#)1{(8d~	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 j8`BdKg	5 u0HI 1.资产负债表日计算利息 E+JqWR5 借：应收利息（分期，面票票利） Oc; G(l( 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） !?gKqx'T$ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 SZ$Kz n 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） GM<-&s!Uj 2.公允价值变动 N.{D$" 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 &8 x-o, 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 k@:%:Sj 2	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 eGHaY4\|	Ub!(H^zu
	"w.3Q96r 债券投资 r0gJpttDl 借：可供出售金融资产-成本（面值） ?3xzd P 应收利息 _ORvo{[: 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） VU d\QR- 贷：银行存款				XvlU*TO~(~
		U`m54f@U 重分类 r$~HfskeI 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） uRr o?m< 贷：持有至到期投资 fwf$Co+R:* 资本公积-其他资本公积（借或贷）			>oe]$r

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

d;}nh2* 金融资产 > "=>3	确认 Oo%d]8W	计量 H+Sz=tg5
)%@J=&G8TT 符合终止确认条件的情形 Hg$lXtn]	几乎转移了所有风险和报酬 J S_]FsxD	KMjhZap % 整体转移：简单些（见书P56，例16）
)%@J=&G8TT 符合终止确认条件的情形 Hg$lXtn]	几乎转移了所有风险和报酬 J S_]FsxD	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 4Wm@W E
<yFu*(Q 不符合终止确认条件的情形 nQ,H MXj p"ZG%Ow5Q]	几乎保留了所有风险和报酬 ITT@,	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 ~O&:C{9=
s+?zL~t e;}7G 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 e&aWq@D ;x@~A^<el m-"w0Rl1T	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 ~1vDV>dpE