CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

X4'kZ'Sy< 名称	[ f34a 初始计量	G0/>8_Q>Nr 后续计量	:Y^I]`lR" 计量属性
c D7FfJ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	r[!(?%>j 公允价值，交易费用计当期损益	?:/\|d\,7@ 公允价值，公允价值变动计当期损益	qtY m!g 公允价值
.8(%4ejJ( 2.持有至到期投资	[e1L{_*l 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	)x[HuIRaa 摊余成本	<xqba4O 历史成本
5(#-)rlGj 3.贷款和应收款项		)x[HuIRaa 摊余成本	/AR]dcL@76 历史成本
ZF'HM@cfo 4.可供出售金融资产		!+KhFC&Py 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	6v>z h 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

>\|n t2 名称	u(2BQO7 概述
}dKLMNqPA 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	7xT[<?, 交易性金融资产	zmbZ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 o_rtH\|ntX5 2.短期获利 1.0J2nZpt 3.属于衍生工具	\|[LE9Lq/ 核算时，均通过（交易性金融资产） u 2JUI
	W_}/O'l{ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	'HB~Dbq`V 1.不符合短期内赚差价 K'Spbn!nC 2.正式书面文件已载明
}N]!0Ka 2.持有至到期投资 KTv4< c]	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
[b;Uz\|o 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
ET+'Pj3 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

K(3&27sGN	:\bfGSD/gd 初始计量	R@n5AN( 后续计量	WK4@:k m6) 处置	8K^f:)Qw 减值	!FP"M+
j)";:v 1.交易性金融资产的会计处理	WsB3SFN G 相关交易费用计入当期损益（投资收益） ?0z)EPQ\|	(Fqa][0 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	nq@5j0fK 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 X+at%L= 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 RJPcn)@l 注意：选择题是看清时点 4By]vd<;= 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 Kj!Y K~~ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 xYwkFB$$* 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	SUu >6'LN 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	GoD ?KC
@\PpA9ebg% 2.持有至到期投资	!tBeuemN% 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	rKp1%S1 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 ev"M;"y 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 blp=Hk 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 N&x:K+Zm. 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 vgo{]:Aj{ 4.要扣除已发生的减值。 tBv3~Of. 摊余成本=期初+实际-收入-减值	KIIym9% 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	w[sR7T9* 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	Fr;lG
				(#z;(EN0t 减值准备转回： f~*K {7 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	HamEIL-l.
		u-39r^`5 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			@H+~2;B,
n ,1tD 3.贷款和应收款项	S.hC$0vrj 公允价值和交易费用之和	>%h7dC3h 采用实际利率法，按摊余成本计量	7}o6_i 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	!qw4mN 同持有至到期投资	a2X h>{
qguVaV4Y 4.可供出售金融资产 }P.K2ku \|*E"G5WZM 8f-:d] lM+ xU; >2Ca5C 1LyT7h	9FNwpL'C 公允价值和交易费用之和	SB1[jcJ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） *]2R.u 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 N5KEa]k1nw	J[r^T&o 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	z5pc3: 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	"*bk{)dz}
				Xl?YBZ} 减值准备转回： ob]dZ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ]ViOr8u 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	zp#:EZ
		pUhc3L 转换 97S? ;T 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			M5 `m.n<
{U6"]f% 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					M8zE3;5

Rn;VP:HM	RpAiU 初始	kXEtuO5FUM 后续	J&_3VKrN 处置	:ol6%Z's 减值	_k\|g@"
Efvq?cG& 交易性金融资产 6WO7+M;z	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 FF3&Y^+^"	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	C d\| W#.6 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	yl]UUBcQ
		5A,=vE 资产负债表日，公允变动 QXB\|!' 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 Q)T+r~#2B 贷或借：公允价值变动损益 hv{87`L'K(			/sV?JV[t
U3N(cFXn 持有至到期投资 \|i u2&p >	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 (Z 8,e	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） #Z!#;%S 贷：投资收益（摊余成本实际利率） eKW=c#@ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 wn1, EhHt	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） Mlwdha0	3t*#!^$	sxk*$jO[]
		cafsMgrA 转换： -~} tq] 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Hh@2m\HA 贷：持有至到期投资 @ge LW! 资本公积-其他资本公积（借或贷）			`{<JC{yc?
Bi XTC$Oi 贷款和应收款项 LGfmUb-{] ，站银行角度 ?^F5(B[+Y 来学习 >"b[r	1.末发生减值 3u4:l 借：贷款-本金（即应收） ^ `je 贷：吸收存款（负债类） I5Q~T5Ar 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） ZBC@xM&- 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） <uC<GDO	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） DUhT>,~]	_6LH"o3
	应收款项略				X+%u(>>
oz uIwzi7N 可供出售金融资产 VmYBa( (s;zRb!4L ^F&A6{9f/h pW7kj&a_. HGb.656r Z>&K&ttJ	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 Z7oaQ\fR	ho_4f Dv 1.资产负债表日计算利息 SKW;MVC 借：应收利息（分期，面票票利） %pqL-G 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） w0X$rl1 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 $^ubo5% 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） LjCykk 2.公允价值变动 sjcQaF`= 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 t+J)dr 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 g/6nwa	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 a 1NCVZ	K]9tc)
	P.!;Uf}32 债券投资 E::<;9 借：可供出售金融资产-成本（面值） HI z9s4Y_ 应收利息 &%}bRPUl 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ?N(u4atC 贷：银行存款				8>m1UONr
		c9\|I4=_K 重分类 jKYm/}d 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ~ %/'0}F 贷：持有至到期投资 0T=jR{j!o 资本公积-其他资本公积（借或贷）			tgc@7

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

%@o&*pF^, 金融资产 3/:LYvM<	确认 [rc'/@L	计量 {Qm6?H
/O+e#z2f< 符合终止确认条件的情形 T4l-sJ'\|	几乎转移了所有风险和报酬 Qf"6PJ	]S*E 整体转移：简单些（见书P56，例16）
/O+e#z2f< 符合终止确认条件的情形 T4l-sJ'\|	几乎转移了所有风险和报酬 Qf"6PJ	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 .\)--+(
~T;K-9R 不符合终止确认条件的情形 O3!Ouh& #DrZ`Aq	几乎保留了所有风险和报酬 ?!R%o	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 G[vUOEU~O
^GrNfB[Qu G[y&`Qc)G 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 N"&$b_u[ Feh"!k <6k G3oxa/mO	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 LRhP7D+A