CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

O= 84ZP% 名称	CpLLsphy 初始计量	qxbGUyH== 后续计量	$*$X5 计量属性
JRr'81\ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	e\| Sw+fhy< 公允价值，交易费用计当期损益	+yd{-iH 公允价值，公允价值变动计当期损益	9.>he+ 公允价值
Jp 7m$D% 2.持有至到期投资	@:w[(K[^b/ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	$N/"c$50, 摊余成本	wOV} <.W 历史成本
I?OnEw 3.贷款和应收款项		$N/"c$50, 摊余成本	-izZ D 历史成本
A GMrBd\|J{ 4.可供出售金融资产		$:IEpV{ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	\O=t5yS 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

wS;hC&~2 名称	Yq0jw&v 概述
i1^#TC$x 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	T{4Ru6[ 交易性金融资产	Sp\ 7 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 ->*'Y;t4 2.短期获利 d)'J: 3.属于衍生工具	?bw1zYP 核算时，均通过（交易性金融资产） b \|JM4jgK
	!8}x6 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	xC YL3hl 1.不符合短期内赚差价 q-D\|96>8 2.正式书面文件已载明
%y[ t+)!E 2.持有至到期投资 7thB1cOJ	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
MD,+>kh 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
w6G<&1iH 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

$zD}hO9	Y~g*"J5j 初始计量	W?2Z31;7 后续计量	1gh<nn 处置	{N`<THPP 减值	69JC!du
H-'~c\) 1.交易性金融资产的会计处理	_ su$]s 相关交易费用计入当期损益（投资收益） b^C2<'	]x^v;r~ 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	xyPz_9 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 ![hVTZ,hyZ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 D9-D%R, 注意：选择题是看清时点 sFa5#w*> 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 m\;@~o'k 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 Yxd&h r 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	:}3;z'2]l 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	w C>Xu.Z:
$\|n#L6k 2.持有至到期投资	(^;Fyf/ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	%2z]2@ 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 5@< D6>6 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 1@ .Eh8y 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 _\|} GhdYE 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 < (<IRCR 4.要扣除已发生的减值。 =6 ^phZ( 摊余成本=期初+实际-收入-减值	}RN&w]< 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	-1<*mbb0 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	TF-k\|##G
				Avr2MaY{h 减值准备转回： $9Asr 07 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	t%Hy#z1W_
		3\|9 U`@ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			gy6Pf4Yo
c0Oc-,6J 3.贷款和应收款项	\'.#of 公允价值和交易费用之和	_5JwJ cQ 采用实际利率法，按摊余成本计量	z-;2)RkV2 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	)ND%MYJSq 同持有至到期投资	flzHZH
m[%*O#_ 4.可供出售金融资产 4;.y>~z ~.L\f%< LJ+Qe%\| c037#&Q%# ;8J+Q0V w0!4@	6im!v<1Qx 公允价值和交易费用之和	M->$'Zgh` 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） WPu{ ]<pl 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 QGpAG#M9?	r~U/t~V=D 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	"JJEF2e@Z 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	]v,>!~8r
				2!E@Gbhm5 减值准备转回： FEzjP$ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） afNqK~ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	"Acc]CqH*
		Q 转换 ]F81N(@:F 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			[9>h! khs
P}RewMJ$L 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					% XS2;V

jDw LzvMO	Sp>v`{F 初始	"0edk"hk 后续	z6+D=< 处置	L/sMAB 减值	&)y$XsSMW
-=)Al^V4T 交易性金融资产 nnol)\|C{5Y	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 ,2C {X+t	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	DbH"e 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	\)'o{l&
		r3_O?b 资产负债表日，公允变动 Sl7x>= 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 CW)JS3}W" 贷或借：公允价值变动损益 2S^:fm}			G&LOjd2
IqW4Q1>f 持有至到期投资 @V>BG8Y	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 `\vqDWh8-	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） Z\|k>)pv@ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） VsJ4sb7 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 {#o0vWS>	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） -)Zp"	a#L:L8T;j	Q2(K+ !Oe
		N9}27T+4 转换： bCbpJZ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） `EJ.L6j$' 贷：持有至到期投资 }#Gq*^w 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Vhi4_~W3j]
BD.>aAi! 贷款和应收款项 r\|,_qNrw ，站银行角度 4v?}K 来学习 E'ay @YAp	1.末发生减值 YQ7\99tj 借：贷款-本金（即应收） B}U:c] 贷：吸收存款（负债类） uGW!~qAr* 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） Q dPqcw4+X 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） JOUZ"^v	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） dWK"Tkf\	mNk@WY_F
	应收款项略				CAT{)*xc
Zk:_Yiki& 可供出售金融资产 @ yj$ $2J[lt?% ]p-xds#d AdgZau[Y6 %5 yP^BL0 \WPy9kRU	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 S\dG>F>S	4o69t 1.资产负债表日计算利息 <To$Hb,NP 借：应收利息（分期，面票票利） y)K!l:X 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） O/b1^ Y 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 m8Y>4:Nw 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 'A{B[ 2.公允价值变动 I1 +A$<Fa 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 pJo#7rxd6 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 6c[Slq!KA	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 ZE[NQ8	&ev#C%Nu
	Sah!\|9 债券投资 -,qG EJ 借：可供出售金融资产-成本（面值） ys- w0H 应收利息 AvZOR 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） :/\KVz'fw} 贷：银行存款				/:ju/~R}
		4K0Fc^- 重分类 TdL/tg! 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） sB=s .`9 贷：持有至到期投资 (gEz<}Av. 资本公积-其他资本公积（借或贷）			[!j;jlh7},

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

Z\|BOuB^ 金融资产 ~)#xOE}	确认 rU_FRk	计量 @N6KZn\|R
kf1 ( 符合终止确认条件的情形 \79aG3MyK	几乎转移了所有风险和报酬 7!A3PDAe	LDbo=w 整体转移：简单些（见书P56，例16）
kf1 ( 符合终止确认条件的情形 \79aG3MyK	几乎转移了所有风险和报酬 7!A3PDAe	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 P,bis7X.
q)!G5j3 不符合终止确认条件的情形 )AXa.y oRHWb_$"	几乎保留了所有风险和报酬 DG/<#SCF	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 '<aFd)-
:o_6 /'L/O;H20 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 zJTSg E@8&#< TB#oauJm,	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 NBO&VYs\|