CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

离线阿文哥

管理员

发帖: 16132

学分: 16242

经验: 2562

精华: 49

金币: 0

只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

点击查看：CPA会计学习笔记汇总贴

第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

Jb'l.xN 名称	!Pnvqgp/ 初始计量	bzFwQi}> 后续计量	3QL I\|VpO 计量属性
<gU^#gsGra 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	Jv 公允价值，交易费用计当期损益	U=_O*n?N-d 公允价值，公允价值变动计当期损益	g'G"`)~ 2 公允价值
9IFK4>&O6 2.持有至到期投资	$$E!u} 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	v-`RX;8 摊余成本	B+:'Ld]( 历史成本
i7h!,vaK 3.贷款和应收款项		v-`RX;8 摊余成本	wLeP;u1 历史成本
vby[#S\| 4.可供出售金融资产		/15e-(Zz/ 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	g~FA:R 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

N* .JQvbnr 名称	n[Jpy[4g 概述
Hm=!;xAFX 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	P;R`22\3 交易性金融资产	96fzSZS, 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 &Q7vY 2.短期获利 Gv,_;?7lD 3.属于衍生工具	{Lj]++`fB] 核算时，均通过（交易性金融资产） (<f`}, QxD
	6onFf* m!x 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	S]^`Qy) 1.不符合短期内赚差价 %%["& 2.正式书面文件已载明
CR$\$- 2.持有至到期投资 c8qsp n	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
H.sHXuu 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
_97A9wHj 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

. IBy'	D$\|@: mW 初始计量	-3 .Sr\|t 后续计量	e 5hq>K 处置	Bny3j~*U 减值	, VT&
}?zy*yL 1.交易性金融资产的会计处理	U~krv>I 相关交易费用计入当期损益（投资收益） rt+%&%wt	5 rpX"( 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	2"`R_q 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 {j%'EJ5 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 #'}?.m 注意：选择题是看清时点 2y/\|/IW= 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ~>:uMXyV2t 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 1-`Il]@?8 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	2l5>>yY 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	sJ{S(wpi"
B5'-v%YO+ 2.持有至到期投资	H$2<N@'4z 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	y; LL^:rq 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 df}DJB 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 `w@8i[2J 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 %3B0s?,I 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 *c<=IcA 4.要扣除已发生的减值。 y7ng/vqM7 摊余成本=期初+实际-收入-减值	'CiV=&3/ 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	Bf37/kkf( 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	6CoDn(+z
				e nsou!l 减值准备转回： K0hmRR= 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	d~NvS-u7
		iYwzdW1 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			EqW/Wxv7b
'!8'Xo@Go3 3.贷款和应收款项	J&mZsa)4 公允价值和交易费用之和	hS<lUG!9UJ 采用实际利率法，按摊余成本计量	7noxUGmFw 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	\.m"u14[b 同持有至到期投资	L \1&$\|?
*&7F( 4.可供出售金融资产 0q6$KP}q g\;&Z 5Oh>rK( x aQO=[ XxXMtiZ6 WvV!F?uqZ	4hRc,Vq 公允价值和交易费用之和	rVo0H.+N)` 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） KxZup\\:v 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ^! ?wh	]iP +Y 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	;JQ:S~K9 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	BhJag L ^o
				OAGI\|`E$/- 减值准备转回： L[M`LZpJo 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） v/NkG;NWM 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	.d }7c!
		0O,Q]P 82f 转换 2`2S94' 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			j5eX?bi_v
a!iG;:K 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					AXK6AZjX

1?6zsA%N	/*v}.fH% 初始	ZboY]1L[j 后续	=t,}I\_^c 处置	?4G/f<ou 减值	NT3Ti ?J,
\|}hV_ 交易性金融资产 >m66j2(H*Z	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 H_ecb;\|mP	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	J0%e6{C1 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	S.^/Cl;aj
		QC/%\|M0 { 资产负债表日，公允变动 ()Cw;N{E 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 &\w:jI44Bs 贷或借：公允价值变动损益 MlbQLtw			-OvzEmI"
1MVzu7 持有至到期投资 luPj'd?	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 R]Iv?)Y	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） P LH iQ: 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） I=vGS 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 7Pb: z4j	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） nqnVFkGd9	SuorCp]	c5vi Y\|C^
		;s$bVGHr 转换： k\|kn#X3X 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） Py}] {? 贷：持有至到期投资 [ pAW': 资本公积-其他资本公积（借或贷）			RxeyMNd
vCj,aSW 贷款和应收款项 Z+3j>_Ss ，站银行角度 &O&;v\|!9 来学习 .YYLMI	1.末发生减值 U&PwEh4uG 借：贷款-本金（即应收） uaiCyh1: 贷：吸收存款（负债类） N\f={O8E 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） p K= 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） aC2cyUuaN	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） \|mHxkd	Ei$@)qS/
	应收款项略				S(&]?!
=~\|:93]k 可供出售金融资产 jE.yT(+lW EKr#i}(x< 3M@!?=\|U v"Z`#Bi vc r5 udld[f.	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 . #7B10	";>>{lYA. 1.资产负债表日计算利息 BZdryk:S 借：应收利息（分期，面票票利） < .\2Ec 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） S\|_}0 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 mh5ozv$ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） BS(XEmJn&j 2.公允价值变动 li`4&<WGC 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 L2NO_N 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 i!tF{'*%#	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 o5;V=8T;	3lW7auH4Y{
	S2!$ 债券投资 rB<za I\V 借：可供出售金融资产-成本（面值） d^.@~ 应收利息 #JLxM/5^1~ 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Wwf],Ya 贷：银行存款				sy s6 V?
		'IykIf 重分类 9^AfT>b~f 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） qh]ILE87( 贷：持有至到期投资 ~8htg8CZ` 资本公积-其他资本公积（借或贷）			rNl`w.

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

n>5/y c"/q 金融资产 \|J_kS90=	确认 U`-]U2"	计量 Kx@Papn\|6
HAHLF+k 符合终止确认条件的情形 E7c!KJ2	几乎转移了所有风险和报酬 Z~WUILx,	a-9Y &#U 整体转移：简单些（见书P56，例16）
HAHLF+k 符合终止确认条件的情形 E7c!KJ2	几乎转移了所有风险和报酬 Z~WUILx,	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 FFvF4]\|L
hG8!aJo 不符合终止确认条件的情形 <"SOH;w b5Sgf'B^	几乎保留了所有风险和报酬 AfV a[{E	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 )q>mt/,
r^2>60q' /^XGIQ/W 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 mh8{`W& );~JyoDo !-OPzfHrI	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 RqenPMk