CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

J, r Xx: 名称	G<\|:605 初始计量	YKNb59k 后续计量	ZxI]I1) 计量属性
s88y{o 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	s_TD4~ $ 公允价值，交易费用计当期损益	DDWp4`CS\| 公允价值，公允价值变动计当期损益	L -YNz0A 公允价值
IOX:yxj 2.持有至到期投资	SijS5irfk 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	?H<~ac2e 摊余成本	M= atls 历史成本
gXF.on4B 3.贷款和应收款项		?H<~ac2e 摊余成本	A4}#U=3tI 历史成本
j\|k@MfA 4.可供出售金融资产		w?*jdwh,' 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	.5]{M\aA 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

]r!QmWw~V 名称	d t<~sOT3s 概述
t\|<FA# 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	[#>{4qY2 交易性金融资产	z$66\/V'] 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 QTfu:m{ 2.短期获利 brfKd]i 3.属于衍生工具	{!MVc<G. 核算时，均通过（交易性金融资产） -IbbPuRq
	loBtd%wY 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	I ld7}R 1.不符合短期内赚差价 6W$rY] h! 2.正式书面文件已载明
i_NJ -K 2.持有至到期投资 <$Ztik1	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
(2d3jQN` 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
H }B2A" 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

qrpb[)Ll	Fav ^^vf*1 初始计量	4QO/ff[ o 后续计量	h07eEg 处置	"9%qbMB 减值	JdO)YlM-
nGns}\!7' 1.交易性金融资产的会计处理	~o i)Lf1 相关交易费用计入当期损益（投资收益） GZ"&L?ti	&>g~-s 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Hsgy'X%om 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 8<{;=m8cQ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 S*xhX1yUi 注意：选择题是看清时点 Ox\|TMSb^ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 qF'~F`6 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 O2% `2h 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	Ch7Egzl7? 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	/LF3O~Go
Nq_A8Ph9 2.持有至到期投资	g}m+f]\| 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	%Ci^*zb 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 -zTEL(r 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 e"~)Utk 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 M7vj^mt? 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ol<lCp 4.要扣除已发生的减值。 @C=M UT-! 摊余成本=期初+实际-收入-减值	.yX>.>"T\| 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	Za0gs @$ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	~ # q;bS
				SY\|Ez!tU:N 减值准备转回： p/3BD&6 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	4\HsU9x
		1AT'S;` 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			-;U3w.-
f1J%]g! 3.贷款和应收款项	:/i~y$t 公允价值和交易费用之和	{-h, ZdH^ 采用实际利率法，按摊余成本计量	9x[ U$B 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	J.W Ho c 同持有至到期投资	-bm,:Iy!
Oy%Im8.-A# 4.可供出售金融资产 `s%QeAde ~~q}cywBk x9~[HuJ {+Sq<J_`M rREzM)GA $kl$D"*0	[@\|be.g 公允价值和交易费用之和	!k-` eJ\| 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） l&Q!mU} 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 '?8Tx&}U8	np=kTJ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	-njQc:4W,- 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	8YKQItK
				7k~Lttuk 减值准备转回： )2V@p~k? 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） ^K;hn,R= 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	akCIa'>t
		I="oxf#q 转换 d;44;*D 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			:,^>d3k
\|Euus5[ 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					CV3DMA

Nxi)Q$	nvH\|Ngg Q 初始	SK-W%t 后续	W>/UBN3 处置	t!t=\|JNf{ 减值	$H;+}VQ
anC+r(jjg9 交易性金融资产 +v-LL*fa	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 u\|OtKq	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	!.-.#<<_a 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	7kd\|K b(
		3\+N`! 资产负债表日，公允变动 #KE;=$(S 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 bjzx!OCpV 贷或借：公允价值变动损益 F. T@)7			(3W&AM
CjKRP;5 持有至到期投资 =<.F3lo\s	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 Y 1y E	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 3IuV!notJ 贷：投资收益（摊余成本实际利率） q~O>a0f0 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 eEP( ).	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） C0(sAF@	_Wma\(3$	kFwxK"n@C
		Nv3tt 转换： P^zy;Qs7 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） On% ,l 贷：持有至到期投资 s 0lYj@E' 资本公积-其他资本公积（借或贷）			>UWStzH<
N9`97;.X 贷款和应收款项 ?!7 SzLll ，站银行角度 #HG&[Ywi 来学习 X" \}sl5	1.末发生减值 c[:Wf<%\| 借：贷款-本金（即应收） S_5?U2 %D 贷：吸收存款（负债类） [%~^kq=\| 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） H+`Y<F@ 贷：利息收入（摊余成本*实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） Kj!Y K~~	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） TPK@9rI	Nf5WQTa4
	应收款项略				MA6P"?
`Cg^in\ 可供出售金融资产 i~8DSshA &k+*3.X 2d~LNy @d)LRw.I J7n5Ps\M ]QS](BbD:	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 q^]tyU!w	,CKvTxz0 1.资产负债表日计算利息 D$hQyhz' 借：应收利息（分期，面票票利） ~6sE an3p 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） :~33U)?{T 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 m}pL`:e! 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） Mj'lASI 2.公允价值变动 _[JkJwPTx 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 3agNBF2 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 $iHoOYx]<	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 $3 vhddO	9GPb$gtx
	&57U? oY 债券投资 L=m:/qQL 借：可供出售金融资产-成本（面值） v:A:37#I 应收利息 Fx5ZwT t 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ^6qjSfFW} 贷：银行存款				N8 M'0i?
		pyF5S,c 重分类 _>i\|s\|aW 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &-4 ?! 贷：持有至到期投资 gVA; `< 资本公积-其他资本公积（借或贷）			kO+s+ 55

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

}9=2g`2Q 金融资产 7V'Le2T'	确认 !&JiNn('	计量 R+F,H`
h~fWE 符合终止确认条件的情形 xKb"p4k9d	几乎转移了所有风险和报酬 gY%&IHQ'	x ^[F]YU 整体转移：简单些（见书P56，例16）
h~fWE 符合终止确认条件的情形 xKb"p4k9d	几乎转移了所有风险和报酬 gY%&IHQ'	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 \|!xpYT:
3I\m,Ob 不符合终止确认条件的情形 jE*Ff&]%m @p6@a6N%	几乎保留了所有风险和报酬 f@x_#ov	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 O% VA)<
0T0/fg(o y7La_FPrl 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 VY_f = ctK65h{Eo >[8#hSk	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 Gql`>~