CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

n"K7@[d 名称	A# M 初始计量	g&E_\|}u4 后续计量	IfXLnD^\|\| 计量属性
V!U[N.&$ 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	NxX1_d 公允价值，交易费用计当期损益	QT&{M #Ydn 公允价值，公允价值变动计当期损益	#Aa nv 公允价值
4COf H7Al9 2.持有至到期投资	cT0g, ^& 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	S~Hj. d4/ 摊余成本	>aWJ+ 历史成本
Rt:PW}rFf 3.贷款和应收款项		S~Hj. d4/ 摊余成本	YYvs~?bAy 历史成本
3CHte*NL= 4.可供出售金融资产		^c7L!F 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	#dfW1@m 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

>PJ-Z~O' 名称	K/,lw~> 概述
N_DgnZ7* 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	;hZ@C!S: 交易性金融资产	l&A` 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 v:0i5h&M 2.短期获利 -/qrEKQ0U? 3.属于衍生工具	?hu 9c 核算时，均通过（交易性金融资产） E{ ,O}
	>lW*%{\|b$^ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	ZF/KV\Ag) 1.不符合短期内赚差价 4>E2G: 2.正式书面文件已载明
W%W. +f 2.持有至到期投资 G9[-\|[j^N	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
,{50zx2 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
)-{Qa\6(% 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

X m3t xp#	i=a LC*@ 初始计量	v8IL[g6" 后续计量	I{PN6bn{> 处置	.-ABo]hf 减值	$S}x'F!4_
PS22$_} 1.交易性金融资产的会计处理	:qp"Ao{M 相关交易费用计入当期损益（投资收益） #50)DwD	Chup %F 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	Td >k \< 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 I@ k8^ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 ;Z_C3/b 注意：选择题是看清时点 ]`XuE-Uh 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 gsp7N 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 iPOZ{'Z 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	[mPdT^h 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	M::iU_
h'x~"k1 2.持有至到期投资	w0!,1 Ry 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	N96BWgT 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 j#f&!&G5<& 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 's? Fip 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 ?Q3~n^ 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 ks;wc"k" 4.要扣除已发生的减值。 ODEXQl}R 摊余成本=期初+实际-收入-减值	&^_(xgJL 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	+_dYfux 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	0?xiGSZV
				F/SsiUBS 减值准备转回： jTr4A-" 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	^^SfIK?p
		`W n5 .V 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			u&XkbPZ%4c
v`BG1&/\| 3.贷款和应收款项	i)i)3K2 公允价值和交易费用之和	ek)(pJ(+# 采用实际利率法，按摊余成本计量	K, 5ax@ 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	`Qf :PX3 同持有至到期投资	})lT fy
p8dn-4 4.可供出售金融资产 dt+ 4$ S "Pj 1 ^u!Tyb8Dk O + & xb 1cBhcYv" M%s$F@	TrU@mYnE 公允价值和交易费用之和	oQnk+>}% 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） Zw][c7% 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 78CJ	az;jMnPpR5 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	U/!&Ks nT 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	V )k, 9=
				@:9fS 减值准备转回： >Ryss@o 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） u7&'3ef 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	"%Ana=cc
		l\;mP. ! 转换 i:M*L< + 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			UX`DZb+^
@1?]$?u& 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					,Kf8T9z`

*X l<aNNx	+`zi>= 初始	!NLvo_[Y 后续	E97+GJ3 处置	nQ17E{^pR 减值	K6{bYho
r`R~{;oT 交易性金融资产 &^n>ZY,	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 M :Y*Tb6w	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	PT#eXS9_ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	VNrO(j DUv
		O\| J`~Lk 资产负债表日，公允变动 .k,Jt+ 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 xGEmrE<; 贷或借：公允价值变动损益 ,r 2VP\hLh			W0MnGzZ
+lgF/y6 持有至到期投资 iSr`fQw#	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 4m~7 ~-h	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） RmWfV 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） /witDu7 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 +#qt^NO	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） sh(kRrdY3	\|\%F(d330	lIVxW+
		,+/9K)X 转换： M_!u@\ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 4Wla&yy 贷：持有至到期投资 )'!ml 资本公积-其他资本公积（借或贷）			:-u-hO5*8
ri<'-wi 贷款和应收款项 A?Nn>xF9X ，站银行角度 ;4kx>x*H 来学习 m c\ C	1.末发生减值 J7ktfyQ0W 借：贷款-本金（即应收） 6I&j cHH 贷：吸收存款（负债类） r'd:SaU+ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） Q&upxE4 -~ 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） q)?p$ \	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） tCbr<Ug	u*26>.
	应收款项略				X"k^89y$
~)wwX:;B_ 可供出售金融资产 /1 US, EI txRHV5 WbQhlsc: *f`s%&Y]s ]HyHz9QkL ApG'jN	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 np-T&Pz2	K5!";V 1.资产负债表日计算利息 ]{\|fYt_- 借：应收利息（分期，面票票利） BH&/2tO% 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） Gg}5$\|\|^C 贷：投资收益（摊余成本*实际利率 NokXE 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） (Bt;DM#> 2.公允价值变动 QT1:>k 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 { r6]MS#l1 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 yX7CN5vVl	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 V<i<0E	5ys#L&q'Z
	M8^.19q; 债券投资 _x\-!&[p 借：可供出售金融资产-成本（面值） \\|eJJC 应收利息 DC\|xilP1O 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） $yDW.pt 贷：银行存款				,VKQRmd
		# #k #q=4 重分类 M'cJ)-G 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） _YH<YOrMh 贷：持有至到期投资 c8# T:HM\|` 资本公积-其他资本公积（借或贷）			<G\ <QV8W

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

a?zR8$t\| 金融资产 j6n2dMRvSE	确认 $42Au2Jg	计量 _qY`KP"
tCZpfZ@+= 符合终止确认条件的情形 M'\pkzx	几乎转移了所有风险和报酬 *I:mw8t	PSW#^o 整体转移：简单些（见书P56，例16）
tCZpfZ@+= 符合终止确认条件的情形 M'\pkzx	几乎转移了所有风险和报酬 *I:mw8t	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 L3B8IDq
QjQ4Z'.r> 不符合终止确认条件的情形 Sdgb#?MR\| 1KW3l<v-6	几乎保留了所有风险和报酬 /GsSrP_?]	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 UG6M 9
McEmd.S<n =MMCf0 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 >W8bWQ^fK 8]My k> k?^%hO>[	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 jZrY=f