CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

NNX%Bq 名称	ER<eX4oU 初始计量	[ -12]3 后续计量	xii$e 计量属性
v>I<\| 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	9.8,q 公允价值，交易费用计当期损益	&:auB:b 公允价值，公允价值变动计当期损益	u9>6\|w+ 公允价值
YC)hX'A\ 2.持有至到期投资	t,Q'S`eTU 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	;eR{tH /4 摊余成本	6UB6;- 历史成本
AF[>fMI 3.贷款和应收款项		;eR{tH /4 摊余成本	+u#Sl)F 历史成本
:@e\'~7sH 4.可供出售金融资产		;U k!jQ h 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	qhxC 5f4Z 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

pX]21&F 名称	C38XQLC 概述
>nNl^ yqW 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	x vJ^@w' 交易性金融资产	ylim/`u}6 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 P'FKk< 2.短期获利 }z{wQ\ 3.属于衍生工具	%#4 +! 核算时，均通过（交易性金融资产） #fzw WP
	&:#A+4& 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	f-]><z 1.不符合短期内赚差价 $P_x v 2.正式书面文件已载明
LO}z)j~W 2.持有至到期投资 ,Z4^'1{D	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
r$?Vx_f`Q 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
u7~mnl 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

a'^0.1	#}j]XWy 初始计量	$$~a=q,P[ 后续计量	+yIL[D 处置	L, %Z9 减值	w?/f Zx
G)4SWu0<t 1.交易性金融资产的会计处理	` Rsl] GB 相关交易费用计入当期损益（投资收益） PuU*vs3	XP4jZCt9 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	VX&WlG`wa 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 i)8gCDc 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 l kN'uZ 注意：选择题是看清时点 [DL\|Ht> 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ?AT(S 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 6,3}/hgWJ$ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	ktWZBQY 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	p*!q}%U
@%%bRY 2.持有至到期投资	`+Xe'ey 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	e %& 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 z2ds8-z 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 >z5Oy 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 67fIIXk& 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 7NeDs$ 4.要扣除已发生的减值。 *n;>p_# 摊余成本=期初+实际-收入-减值	k5g@myb- 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	:`;( p{ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	"TUPYFK9
				u5/t2}^T 减值准备转回： iW":DOdi_ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	E"ZEo9y@^
		9Dy)nm^ 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			>Rr!rtc'x
a&8l[xe1 3.贷款和应收款项	22PGWSQ 公允价值和交易费用之和	OoE9W 采用实际利率法，按摊余成本计量	)'=V!H#U* 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	2S'AIuIew 同持有至到期投资	8KZ$F>T]>
=P)"NP7f' 4.可供出售金融资产 \A ;^ UxG x{~_/;\p3 J/L)3y (e0_RQ 6(,ItMbI QaIi.*tic	(2cGHYU3N< 公允价值和交易费用之和	wXP_]- 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） EgFl="0 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 .fbYB,0w	]}_p3W "Y9 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	+BU0 6lLD 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	MkkA{p
				uF+);ig 减值准备转回： 33O)k*g 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） MPqY?KF 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	Y=hPErw
		bJANZn\|H 转换 YmZC?x_{M2 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			pb~Ps#"Zg
d$4WK)U 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					O.]_Ry\OXA

q$bHO	:O5Tr03z 初始	5%EaX?0h+ 后续	ZCj>MA 处置	Rd`{qW 减值	(MZ A
qxRT1B]{Wx 交易性金融资产 22l\|!B%o	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 B9%yd*SJ	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	@>d&5}F_>{ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	6(\q< fx
		?psOj% 资产负债表日，公允变动 W ]a7&S 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 S~] 8K8"sT 贷或借：公允价值变动损益 ?,.HA@T %			se4w~\/
`HE>%=]b 持有至到期投资 .%-6&%1	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 8:;u v7p	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 8Sd?b5\|G~ 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） gEcnn.(S 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 s^{{@O.	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） 8A`p	]L5Z=.z&	^(E"3 c
		~ex~(AWh 转换： Enq6K1@%G 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 7J#g1 贷：持有至到期投资 \|H3?ox* 资本公积-其他资本公积（借或贷）			<z~2 d
p,_6jdz 贷款和应收款项 [wXwKr ，站银行角度 f(@"[-[ 来学习 EhmUX@k],	1.末发生减值 >"PqQO 借：贷款-本金（即应收） S)Ub/`f{s 贷：吸收存款（负债类） N,'[:{GOY 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） C[Y%=\6'0 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） W(]E04	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） /)eNx	=:ya;k&
	应收款项略				LZZ:P
UH1S_:6 可供出售金融资产 U{U:8== khKv5K#) }uV? o\|p;6 [F BCz> E)rOlh7	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 W>t&N	$9 &Q.Kpq> 1.资产负债表日计算利息 % RBI\tj 借：应收利息（分期，面票票利） /eU1(oo&`5 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） QTrlQH&p 贷：投资收益（摊余成本实际利率 JmM7gj 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） ,&zjOc_v 2.公允价值变动 ^R8U-V8: 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 )$Dcrrj 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 pJ)+}vascR	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 uZ=UBir	jU3;jm.)
	XeIUdg4>R 债券投资 Zh fD`@>& 借：可供出售金融资产-成本（面值） :+?W 应收利息 Gn2 bZ%l 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） I[cV"BDa 贷：银行存款				*]E7}bqb
		#<PA- y 重分类 Te U7W?M^ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） &[2Ej\|o 贷：持有至到期投资 Aa\=7 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Ql6ai

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

yV+ E; 金融资产 Kn!0S<ssR	确认 u8k{N	计量 N\|Cy!E=d
>fZ/09&3 符合终止确认条件的情形 u6S0t?Udap	几乎转移了所有风险和报酬 $bi_i\|?	rJc)<OZjT 整体转移：简单些（见书P56，例16）
>fZ/09&3 符合终止确认条件的情形 u6S0t?Udap	几乎转移了所有风险和报酬 $bi_i\|?	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 %Dr4~7=7a
:hhE=A>X 不符合终止确认条件的情形 7N59B z AZ9\>U@hD	几乎保留了所有风险和报酬 rM >V=\|9,	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 vX0I^8.
ap$tu3j +^&v5[$R 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 U3j~}H.D1 E][{RTs h@m n GE	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 P VkN3J