CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

7G>0,'XC 名称	os(Jr!p_= 初始计量	K)h"G#NZM 后续计量	(v'lb!j^# 计量属性
ohc/.5Kl 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	wCq)w=, 公允价值，交易费用计当期损益	Z+``/Q]>+ 公允价值，公允价值变动计当期损益	< o'7{ 公允价值
pzt Zb 2.持有至到期投资	I?>- 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	G7/?hky 0. 摊余成本	t5X^(@q4N 历史成本
N}l]Ilm$34 3.贷款和应收款项		G7/?hky 0. 摊余成本	U3_yEvZ 历史成本
2=Y_Qrhi 4.可供出售金融资产		D25gg 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	9A} kkMB: 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

,$6MM6W;-F 名称	'#4mDz~ 概述
u6qi 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	uu@'02G8 交易性金融资产	3U9+l0mBa 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 UwL"%0u 2.短期获利 Y8`))MeD 3.属于衍生工具	J%Z)# 核算时，均通过（交易性金融资产） ^zWO[$n}tP
	"mP*}VF 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	e}Af"LI 1.不符合短期内赚差价 >nIcFm 2.正式书面文件已载明
\|Z7bd^ 2.持有至到期投资 [^(R1K	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
vn%U;} 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
XM@-Y&c$A 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

eZ.0,A*1B1	bhm~Ii 初始计量	}'.Sn{OWf 后续计量	WlQ&Yau 处置	P=sK+}5`q 减值	HyX4ob[X
ZnhuIAAG 1.交易性金融资产的会计处理	[;CqvD<S 相关交易费用计入当期损益（投资收益） ]g-qWSKU	:AE;x& 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	5.K$ X$+7} 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 R:IS4AaS 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 dI0>m:RBz 注意：选择题是看清时点 ,md7.z]U~ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 u&d v[ 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 DHumBnQ 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	jVFRqT% 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	-Ib+/'
(+Kof 2.持有至到期投资	2wuW5H8w{ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	mKFHT 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 =3v 1]7X 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 :V-}Sde 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 l6DIsR 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 dG~B3xg;5i 4.要扣除已发生的减值。 q(ET)xCeD 摊余成本=期初+实际-收入-减值	)\|^<w oli, 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	iJKm27 "> 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	>*i8RqU
				9Or4`JOO 减值准备转回： Oi%~8J> 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	q(PT 'z
		]S2[eS 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			I'%H:53^0
.'2gJ"?, 3.贷款和应收款项	Lz>{FOR 公允价值和交易费用之和	+i_f.Ipp 采用实际利率法，按摊余成本计量	bZ22O"F 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	59NWyi4i 同持有至到期投资	M>H^<N}'A
[U7,\o4w 4.可供出售金融资产 6k=Wt7C FZ.z'3I h`;F<PFW Y./}z CT k$x 'v# dj& m	:8\|3V~%m 公允价值和交易费用之和	dpn&)?f 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） Qbt>}?- 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 ,bwopRcA	X-r,>o: 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	FjLv*K[#d 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	E?h2e~ ,]
				4N=Ie}_` 减值准备转回： Rf0\CEc 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） n*4X/K 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	)MW}!U9G
		{1U*:@j 转换 Mciq9{8& 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			XoiYtx53
XaS_3d 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					8*~:gZ7:

JG4*B\|3	4lf36K, 初始	Q\|z06_3i 后续	:#htOsP 处置	<Jrb"H[T" 减值	*vE C,)
r<"/P`r 交易性金融资产 >!F,y3"5S	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 f \r4[gU@	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	Y"rV[oe 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	g E+OQWu
		Cj9O [ 资产负债表日，公允变动 tskODM0Zf 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 Jl4XE%0 贷或借：公允价值变动损益 #TwE??ms			\.\|A,G=
Y4!q 1]TGX 持有至到期投资 et}Y4,:	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 2.2a2.I1	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） pyJOEL]1F 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） FS+^r\) 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 d;:&3r\|X	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） xKzFrP;/{	QLU;.&	U`_vF~el~
		Xq!tXJ) 转换： h`rjD d 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ,[1`'nN@g 贷：持有至到期投资 xxcDd_z 资本公积-其他资本公积（借或贷）			gO!h<1!
na:^7:I 贷款和应收款项 :!!`!*!JH ，站银行角度 hdqls0 r 来学习 /G+gk0FW	1.末发生减值 oxXW`C< 借：贷款-本金（即应收） ^Es)?>eah 贷：吸收存款（负债类） [F{a-i- 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） kzpbs?<; 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） H).5xx[`	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） EXzNehO~e	lA 0_I"b2Y
	应收款项略				K05Y;URbd
#e269FwN 可供出售金融资产 e`1s[ ^B !sQ8,l0h $%8n,FJ[ Ayt!a+J 'X<uG x T-i]O*u	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 iPpJ`i#@+	f_XCO=8'v 1.资产负债表日计算利息 ^V]DY!@k3_ 借：应收利息（分期，面票票利） G{=$/&St 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） y'/9KrV T 贷：投资收益（摊余成本实际利率 "\3.`Kd 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） j&GKpt 2.公允价值变动 $_5v^QL 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 B4Oa7$M/U 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 GFkte	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 $m oa8	Utp\}0GZY
	cs;Gk: 债券投资 xTm&`X o 借：可供出售金融资产-成本（面值） %y+j~]^: 应收利息 C YKGf1;If 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） UF&Wgj [ 贷：银行存款				Z@A1+kUS
		L-gF$it\*b 重分类 ?7a[\|- 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） !Sh5o'D28 贷：持有至到期投资 nzl,y, 资本公积-其他资本公积（借或贷）			yo6IY

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

bYH_U4b 金融资产 hJNA%	确认 f\|5\|n>*	计量 U6PUt'Kk@
C( ;7*] 符合终止确认条件的情形 ^KR(p!%	几乎转移了所有风险和报酬 r'?&VS-Cj	-H]O&u3'c 整体转移：简单些（见书P56，例16）
C( ;7*] 符合终止确认条件的情形 ^KR(p!%	几乎转移了所有风险和报酬 r'?&VS-Cj	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 qChPT:a
9z}kkYk 不符合终止确认条件的情形 H/f= 2b S/jHyJ,	几乎保留了所有风险和报酬 6dMpd4"\	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 Mq?21gW
6j#5Ag: 0g4cyK~n] 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 BJ/%{ C`g o\[nGf C& r; !us~	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 4R6 .GO