CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

A}Iyl 名称	7=fM}sk 初始计量	^X&`YXjuN 后续计量	b=Nsz$[ 计量属性
:Pq&l. 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	$+PioSq 公允价值，交易费用计当期损益	x[t?hl=: 公允价值，公允价值变动计当期损益	3@=<4$ 公允价值
mRx `G(u:v 2.持有至到期投资	.!~ysy 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	"5eD >! 摊余成本	k$v7@\|Aw 历史成本
gp9O%g3' 3.贷款和应收款项		"5eD >! 摊余成本	S+06pj4Ie 历史成本
W,~*pyLdO 4.可供出售金融资产		@ fMlbJq 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	p+P@I7V 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

o2(w 名称	\|6NvByc, 概述
(&m1* 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	9y\nO)\Tv 交易性金融资产	X)SUFhP\ 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 HV!P]82Pa 2.短期获利 KdR\a&[MA 3.属于衍生工具	DQhHU1 核算时，均通过（交易性金融资产） [%>*P~6nK
	5S? "<+J' 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	f@Mku0VT 1.不符合短期内赚差价 :C;fEJN 2.正式书面文件已载明
hak#Iz0[C 2.持有至到期投资 `T[yyOL/	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
1%M^MT%& 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
IO#)r[JZ 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

*Iw19o-I	j 1'H\|4 初始计量	J>dj]1I 后续计量	BfCib]V9C 处置	?Zv5iI 减值	@uC-dXA"
XXwIp-' 1.交易性金融资产的会计处理	gu3)HCZ 相关交易费用计入当期损益（投资收益） !5+9~/;	Iy5W/QK6 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	XF{2'x_R 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 Ct/6< 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 MS SHMR 注意：选择题是看清时点 ;$a\|4_U$m 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 m";8 nm 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 PmId #2f 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	]Gl_L7u` 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	6:r1^q6A9L
M]\"]H? 2.持有至到期投资	J mF` 5 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	=z.H 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 gKU@`6G 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 KJ?/]oLr0 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 "z.!h(Eq 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 i\36 s$\ 4.要扣除已发生的减值。 uJ\|SSN~ 摊余成本=期初+实际-收入-减值	+&AU&2As 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	t ORDtMM9+ 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	,38bT#p:,r
				_}Gs9sHr0K 减值准备转回： jP@t!= 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	/7*qaG
		lSId<v?C> 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			0@f7`D
;c~DBJg'\| 3.贷款和应收款项	qmnCa&C9 公允价值和交易费用之和	s\|!b: Ms` 采用实际利率法，按摊余成本计量	ZG)C#I1;O 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	8DrKq]& 同持有至到期投资	OQX ek@~2
U\|h@Pw z 4.可供出售金融资产 Iq": U CQY/q@7 A%M&{S'+\|X $0iN43WSQ S4~;bsSx NOmSLIgt7	:kI x?cc 公允价值和交易费用之和	UE\@7 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） sXC]{] P 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 kqAQrg]n	PZA;10z 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	+ACV,GG 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	b_Ky@kp
				>-y&k^a= 减值准备转回： {_MU0=7c\ 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） J=]w$e ?.P 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	cl7+DAE
		/C8(cVNZ 转换 0\}j[-`pF 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			7!N5uR
&(^>}&XS.< 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					J&:0ytG

<ct{D\|mm	O ,1u\Zy/ 初始	t_VHw'~" 后续	k~?}z.g( 处置	r@<; 减值	't_=%^q
o_*\|`E 交易性金融资产 i+cGw	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 gZ!(&u	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	zB]T5] 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	&Y=NUDt_
		qK1V!a2 资产负债表日，公允变动 \|~CnELF) 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 !<6wrOMaO 贷或借：公允价值变动损益 80]TKf>			w./EJkKI
`Zi#rr\|)L 持有至到期投资 Y@\5gZ&T	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 0j/81Y}p	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） ?RzT0HRd 贷：投资收益（摊余成本实际利率） 2nieI[ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 EIEq[`h	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） q(p0#Mk,E	yaR;	`U1%d7[vY
		f8^58]wx0 转换： B+DRe 8 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） A7RX2 贷：持有至到期投资 v_@_J!s 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Y-c~"#
\mu9ikZ< 贷款和应收款项 jRkq^} ，站银行角度 pz IMj_ 来学习 ^[Er%yr0	1.末发生减值 "AK3t' jF* 借：贷款-本金（即应收） :{ T#M$T 贷：吸收存款（负债类） ?(<AT]hV: 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） # \|I@`#O 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） Yr=mLT\|JN	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） eztk$o	2*L/c-
	应收款项略				bgK(l d`
RZtL<2.@ 可供出售金融资产 @Kr)$F \|\ (/dXXP U ^9oc& wqOhJYc yrs3`/ e,*[5xQ	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 !m\|%4/ M@	=\|%T E 1.资产负债表日计算利息 Xh/av[Q 借：应收利息（分期，面票票利） fx-') 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） m8PB2h 贷：投资收益（摊余成本实际利率 KTEis!w 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） kZ9pgdI 2.公允价值变动 T!a[@,)_ 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 Mv=cLG?X 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 a&hM:n4P	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 cj<@~[uw	9.=#4OH/
	):@%xoF5 债券投资 i?/?{p$#a- 借：可供出售金融资产-成本（面值） VC(\|t} L4 应收利息 ~\G3l,4 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） m^.C(} 贷：银行存款				swFOh5z
		pb Ie)nK 重分类 $IT9@}*{ 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） q_&IZ,{Vk 贷：持有至到期投资 ,GnU]f 资本公积-其他资本公积（借或贷）			\pGO}{3e*

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

PWu2;JF 金融资产 J"%}t\Q	确认 +:%FJCOT	计量 r&sOM_BUF
:Qo 符合终止确认条件的情形 Y`?X Fy:	几乎转移了所有风险和报酬 u(Sz$eV	=+S3S{\CK 整体转移：简单些（见书P56，例16）
:Qo 符合终止确认条件的情形 Y`?X Fy:	几乎转移了所有风险和报酬 u(Sz$eV	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 9n S!
<SZO- -+lB 不符合终止确认条件的情形 !cwVJe \Egc5{	几乎保留了所有风险和报酬 m@u`$rOh	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 oD@jtd>b%
i(iP}:3 Q5n :f+ 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 >o#wP {taVAcb lkg*AAR?'	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 b\|o!&9Yyr