CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

P7w RX F{ 名称	a6gw6jQ 初始计量	bkdXBCBx? 后续计量	~B[e*\|d 计量属性
)M<+?R$]; 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	~g!!#ad 公允价值，交易费用计当期损益	=bh: U90y 公允价值，公允价值变动计当期损益	y CHOg 公允价值
i1x4$} 2.持有至到期投资	[.>=>KJ_ 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	"3VX9{'%@ 摊余成本	s O#cJAfuu 历史成本
z9 0JZA 3.贷款和应收款项		"3VX9{'%@ 摊余成本	At@0G\^ 历史成本
$W\|JQ h 4.可供出售金融资产		6Mk#) ebM 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	9gA@D%0 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

8G)~#;x1 名称	}eSy]r[J 概述
346 z`5 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	!r.-7hR$ 交易性金融资产	wDi/oH/H 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 V_ (Ly8"1; 2.短期获利 ]+`K\G ^X 3.属于衍生工具	D)G oWt 核算时，均通过（交易性金融资产） h];H]15&
	$`UdG0~ 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	28v^j= \ 1.不符合短期内赚差价 RNB-W% 2.正式书面文件已载明
N'{Yhx u 2.持有至到期投资 `\:Ede	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
+h-% { 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
fwUvFK1G 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

3KqRw (BK	zdem}kBIe 初始计量	m~;.kc 后续计量	e\(X:T 处置	tWl')^ 减值	\="U\|LzG
v@G&";\| 1.交易性金融资产的会计处理	(8~mf$ zx, 相关交易费用计入当期损益（投资收益） #5y+gdN	P;(@"gD8z5 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	5fs,UH 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 VQf^yq 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 &!;o[joG 注意：选择题是看清时点 3;b)pQ~6CJ 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 !m=Js" 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 3,Z;J5VL4! 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	C3.]dsv: 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	+(`D'5EB(
G$_)X%Vb I 2.持有至到期投资	.mwW`D 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	d8 ~%(I9 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 +5-\|6 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 >8{{H"$;( 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 3P75: v 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 D\ZH1C!d 4.要扣除已发生的减值。 Z;u3G4XlF 摊余成本=期初+实际-收入-减值	5`}za- 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	Y]~-S 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	m0W3pf
				EGFP$nvq 减值准备转回： zNGUll$ 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	v 9G~i
		-#<{3BJTrz 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			`o9:6X?RA
9;n*u9< 3.贷款和应收款项	E!WlQr:b$ 公允价值和交易费用之和	ZJFF4($qN 采用实际利率法，按摊余成本计量	F;/^5T3wI 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	#u"@q< ) 同持有至到期投资	6]GHCyo
t0xE&#4 4.可供出售金融资产 a_\7Ho$^ ~Sf'bj;( -d2) %WP[V{,F W! \|_ hL E@E wx;P5	B4zuWCE@ 公允价值和交易费用之和	#5^OO ou\| 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） &eO .h%@ 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 -)&lsFF	HsRoiqo 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	DP*$@5 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	7bGOE_r
				Mx# P >. 减值准备转回： uHZj pMoM 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） -J'ked 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	%k"hzjXAw
		1Qjc*+JzO. 转换 :YLYCVi\| 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			@QYCoEU8J
z)eNM}cF 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					n~jW

vZ6R>f	J!Rqm!)q 初始	n(n7"+B 后续	*uxKI:rB: 处置	jrm^n_6}; 减值	;d}n89DXj
w8KxEV= 交易性金融资产 `$J OFLa	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 q}E'x/s2m	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	A~s6~ 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	dJb7d`
		i4SWFa`` 资产负债表日，公允变动 mkgL/h* 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 <BdC#t:*L 贷或借：公允价值变动损益 ~jWp D7px			}$@K
@ L/i 持有至到期投资 #TgP:t]p	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 $M\|vIw{#	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 4i29nq^n 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） dVJ9cJ9^ 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 1 "1ElH	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） K$$%j"s	9q^7%b,	+:J:S"G
		L_=3`xE _ 转换： a uve&y"R 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） "(a}}q 9- 贷：持有至到期投资 Y~OyoNu2 资本公积-其他资本公积（借或贷）			.4=A:9
`_{ ,4oi 贷款和应收款项 6U]"i ，站银行角度 ^$8WV&5q> 来学习 52*KRq o	1.末发生减值 q(5 借：贷款-本金（即应收） Ak\"C4s 贷：吸收存款（负债类） 3TKl 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） _b[Pk;8}j; 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） WjBtL52	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） Z Mf,3	J]&nZud`
	应收款项略				^cojETOv
S`[r]msw 可供出售金融资产 x=44ITe1n[ DJH,#re> /<IXCM. l @r`NFWD@ N*Xl0m(Q 9/5EyV	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 }ev+WIERQV	9OM&&Ue<E 1.资产负债表日计算利息 V}t8H 借：应收利息（分期，面票票利） R!_1H$ 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） d\|$-Sz 贷：投资收益（摊余成本实际利率 _jk+$`[9PL 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） vg[zRWh8 2.公允价值变动 k%({< ul 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 $b"Ex> 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 ;0E[ ; L!	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 r W w.(l	(7}Zh\|@W
	)0 i$Bo 债券投资 D?9EO= 借：可供出售金融资产-成本（面值） M cbiO)@I 应收利息 VN<baK%] 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） [{rne2sA 贷：银行存款				=D?{d{JT
		v\|YJ2q?19 重分类 H?dEgubg7] 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） O9MBQNwjA 贷：持有至到期投资 `k'Dm:*`u4 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Kl+4A}Uo

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

0'tm., 金融资产 /pnQKy.	确认 fm^)u"	计量 1"HSM=p
3`Q>s;DjIU 符合终止确认条件的情形 tM{U6k	几乎转移了所有风险和报酬 }WG -R	.(8eWc YK 整体转移：简单些（见书P56，例16）
3`Q>s;DjIU 符合终止确认条件的情形 tM{U6k	几乎转移了所有风险和报酬 }WG -R	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 z`+j]NX]
TGQDt\|+Z 不符合终止确认条件的情形 1'g{tP"d W /\|C	几乎保留了所有风险和报酬 9]TvLh3	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 Q\<^ih51
Oe%jV,S\|V Qz?r4kR 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 jF%[.n[BU Zr@G 66~]7w	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 -,# LTW<.