CPA会计学习笔记【第二章】|注会会计

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只看楼主倒序阅读使用道具 0楼发表于: 2012-08-22

关键词： CPA笔记 CPA学习

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第二章金融资产

本章应关注的主要内容：
（1）交易性金融资产的会计处理；
（2）持有至到期投资的会计处理；
（3）贷款和应收款项的会计处理；
（4）可供出售金融资产的会计处理；
（5）金融资产减值的会计处理等。
学习本章应注意的问题：
（1）掌握各类金融资产初始计量和后续计量及其主要区别；
（2）掌握金融资产减值的会计处理；
（3）掌握继续涉入资产、负债金额的计算等。

1.概念：
金融资产主要包括库存现金，应收账款，应收票据，货款，其他应收款，应收利息，债权投资，股权投资，基金投资，衍生金融资产等。
注意：长期股权投资也属于金融资产，但核算不在本章规范。
2.分类

0hp*(, L 名称	-U`]/ 初始计量	/{gCf 后续计量	wz}BH 计量属性
}`FC'!( 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	1\X1G>60m 公允价值，交易费用计当期损益	z^;*&J 公允价值，公允价值变动计当期损益	:<=A1>&8 公允价值
$<xa "aN! 2.持有至到期投资	fo;Ftf0 公允价值，交易费用计入初始入账金额，	7^>UUdk( 摊余成本	*G"L]Nq# 历史成本
mI_ ?hl?Pv 3.贷款和应收款项		7^>UUdk( 摊余成本	#T &z` 历史成本
'Y Bz?l9 4.可供出售金融资产		38ChS.( 公允价值，公允变动计所有者权益，变动大的计减值损失。	yj13>"nh 公允价值

注意：
1.以上四类不得互相重分类，（2）和（4）在特定情况下可以重分类。
2.金融资产的分类一经确定，不得随意改变，不能今天确定这个，明天确定那个。具体属于哪一类由企业管理当局定，主要财务人员可参与
3.交易费用是指可直接归属于购买，发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构，咨询公司，券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价，折价，融资费用，内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。差旅费不属于交易费用。

!$ItBn/_ 名称	?BtWM4Id8 概述
+KGZk?% 1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	E2+x?Sc+ 交易性金融资产	3\j{*f$J 1.取得目的，近期内出售，赚取差价，必须有公允的 ^vw? 4O 2.短期获利 TY6 D.ikA 3.属于衍生工具	>G(M& 核算时，均通过（交易性金融资产） w7GF,a
	!*JE%t 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产	WP{!\|d& 1.不符合短期内赚差价 u2%/</]h 2.正式书面文件已载明
fbgq+f `\ 2.持有至到期投资 -b'93_ZTu:	1.到期日固定，回收金额固定或可确定。（债券是，股票不是），如：在活跃市场上有公开报价的国债，企业债券，金融债券等，可以划分持有至到期投资。） 2.有明确意图持有至到期 3.有能力持有至到期，有足够的财务资源。 4.到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响：企业全部持有至到期投资在出售或重分类前的总额较大（惯例为5%），则企业在处置或重分类后应立即将期剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类来可供出售金融资产。如果持续了二个完整的会计年度，还末出售，可再转为持有至到期投资。
\|wW_Z!fL 3.贷款和应收款项	在活跃市场上没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。
~Y]*TP 4.可供出售金融资产	通常情况下，应当在活跃市场上有报价的，像债券投资，股票投资，基金投资。

9U$n;uA	DG1C_hu i 初始计量	j[2?}? 后续计量	l8rBp87Q 处置	/\|v:$iH,C 减值	J}a 8N.S
BIyNiol$AJ 1.交易性金融资产的会计处理	gwHNz5 a*V 相关交易费用计入当期损益（投资收益） zOO:`^ m	7[aSP5e>T 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）	yf5X=f.%@ 1.处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 CDOqdBQ 2.将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 '!Gnr[aR 注意：选择题是看清时点 kH$)0nK 1.出售时收益,售价与账面价值的差额，+公允价值变动的转销额，不含交易费用 ~Mu=,OT 2.从购入时出售：含利息收入，售价-账面价值+利息收入-交易费用 iX ;E"ov] 3.当年利润表中的收益:基本上中2，是投资收益的余额。	svki=GD_(. 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	57W4E{A
O :P%gz4 2.持有至到期投资	mNUc g{+/ 公允价值+交易费用，（指一级科目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。	K& / rzs- 用实际利率法，按摊余成本计量，（建议画图，最后一期先算持有至到期投资-利息调整，余额为0，再算投资收益（倒挤）。 %{'hpT~h 1.分期利息摊余成本=期初+实际利息-收入 ,jVj9m 2.到期一次还本付息摊余成本=期初+实际利息 >:7W.QLRU 3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。 96M?tTa 4.要扣除已发生的减值。 v}w=I}<x 摊余成本=期初+实际-收入-减值	{p#[.E8 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。注意：不是账面余额。	4'L %Wz[6 发生减值是，将账面价值减记至末来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。	@k.j6LKbc
				57:Wh=x 减值准备转回： #IH7WaN 账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。	F=}-ngx8&
		r2,AZ+4FP 转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）			CYlZ<W'
5G-)> 3.贷款和应收款项	GWP;;x% 公允价值和交易费用之和	CH h]v.V 采用实际利率法，按摊余成本计量	nFE0y3GD8 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。	49S q)jd< 同持有至到期投资	eO<:X\|9T
;-Bi~XD 4.可供出售金融资产 -4:L[.2 P8#;a .^]=h#[e 4.@gV/U(\| 5$SO %DJxU uh	N"d*pi#h 公允价值和交易费用之和	=l&A9 >\ 资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%） 5tyr$P! N 注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。即公允变动部份。核算时看清账面价值与摊余成本。 fG;(&Dx	' k2Z$+ 处置时，售价与账面价值差额计投资收益。将期间产生的资本公积转投资收益	Q=hf,/N 发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）	n[2[V*\|mI
				NNUm=g^ 减值准备转回： K%TlBKV 1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失） "],amJ 2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。	e%#8]$
		nx<q]Juv\ 转换 ;dq AmBG{8 按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。			lZ^UAFF
_SS6@`X 注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。					>icK]W

7X\|M\WUq	5x/q\p-{/ 初始	@C),-TM 后续	XWo=?(iA 处置	7QdU\|1] 减值	mtEE,O!+
wg? :jK 交易性金融资产 $ohg?B;	借：交易性金融资产--成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款 8'+XR`g:ax	借：应收股利应收利息贷：投资收益	借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可以借方）同时：借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益	L@rKG~{Xy 因为以公允价值计量，所以不需计提减值。	qx! NU}6
		$;<h<#_n; 资产负债表日，公允变动 d7o~$4h\| 借或贷：交易性金融资产—公允价值变动 ~5aq.hF1,A 贷或借：公允价值变动损益 F*WWv&\X			22?9KZ`Z=
dOY+\| P\ 持有至到期投资 E.Hw\|y0_(\|	借：持有至到期投资-成本（面值）应收利息持有至到期投资-利息调整（借或贷）贷：银行存款等 HaeF`gI^Ee	借：应收利息（分期付息，面值票利）持有至到期投资-应计利息（一次还本付息，面值票利） 3mWd?!+m= 贷：投资收益（摊余成本*实际利率） Q"]C"? 持有至到期投资-利息调整（借或贷）-差额 @:DS/#!	借：银行存款等贷：持有至到期投资投资收益（借或贷） \|L{<=NNs:D	JnX@eBNV	MS Ui_\|7
		5gq3 >qo 转换： ;FYiXK% 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） ]2Aqqy 贷：持有至到期投资 O2{_:B>K[ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			:SSlUl4sU$
&,':@OQ 贷款和应收款项 C ORNN8=k ，站银行角度 $UlA_l29 来学习 S<+_yB?	1.末发生减值 zk]6\|i$!I 借：贷款-本金（即应收） ;2RCgX!'% 贷：吸收存款（负债类） 5v8&C2Jy@ 贷款-利息调整（借或贷）	1.资产负债表日借：应收利息（贷款合同本金合同利率）贷款-利息调整（借或贷） ]zVe%Wa 贷：利息收入（摊余成本实际利率）	1.收回贷款借：吸收存款贷：贷款-本金应收利息利息收入（差额） 2.确实无法收回的贷款(似现应收账款) （借：坏账准备贷：应收账款）借：贷款损失准备贷：贷款-已减值 3.已确认并转销的贷款以后又收回（似同应收账款）（借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款）借：贷款-已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款等贷：贷款—已减值资产减值损失（差额） -W>zON\|l	1.资产负债表日，发生减值借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款（本金，利息调整） 2.资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（摊余成本*实际利率）---冲减上面的，增加贷款的账面价值贷：利息收入 3，收回贷款借：吸收存款等贷款损失准备（转销）贷：贷款-已减值资产减值损失（差额） {: EQ	fw^mjD
	应收款项略				_-g:T&#
6<A\U/ 可供出售金融资产 &Qghm o z$p+l] }/G~"&N[ ja2LQe@Q PpN+q:( D00rO4~6D%	股票投资借：可供出售金融资产-成本（公允+交易费用）应收股利贷：银行存款等 9a)D8	(JFa 1.资产负债表日计算利息 cd}TDd(H% 借：应收利息（分期，面票票利） J8a4.prqI 可供出售金融资产-应计利息（一本次还本付息，面值票利） 0t7yK 贷：投资收益（摊余成本实际利率 ;BoeE3 6 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） y)U8\ 2.公允价值变动 R4}G@&Q 借或贷:可供出售金融资产-公允价值变动 =}7wpTc, 贷或借：资本公积-其他资本公积	借：银行存款等贷：可供出售金融资产资本公积-其他资本公积（转销）--借或贷投资收贷—借或贷 @6.1EK0	1.资产负债表日减值借：资产减值损失贷：资本公积-其他资本公积（转销）可供出售金融资产-公允价值变动 2.减值损失转回 A,债务借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失 B，权益借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积提示：因为债券变动小，股票变动大，所以股票不从利润中转。 ]8YHA}P	Y_PCL9G{p
	I}Q3B3Byg 债券投资 }W<]fK 借：可供出售金融资产-成本（面值） 4E3HYZ 应收利息 #eE:hiu<v 可供出售金融资产-利息调整（借或贷） 4$.UVW\ 贷：银行存款				:[(X!eP
		V0JoUyZ 重分类 \{?v\|%n=/i 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） oG@P M+{ 贷：持有至到期投资 6?}8z q[ 资本公积-其他资本公积（借或贷）			Q+G=f

金融资产转移：
金融资产转移：是指将金融资产让与或交付给另一方。（商业汇票去银行贴现）。
金融资产转移分整体转移和部份转移。

xNxIqq<k 金融资产 * JO"8iLw	确认 {yVi/*;f^	计量 n EOhN
&;9<a^td 符合终止确认条件的情形 g;] 2'Rj	几乎转移了所有风险和报酬 .(9IAAwKn	[Z Ea3/ 整体转移：简单些（见书P56，例16）
&;9<a^td 符合终止确认条件的情形 g;] 2'Rj	几乎转移了所有风险和报酬 .(9IAAwKn	部份转移：按整体的账面价值，在终止确认部份和末终止确认部份之间，按各自的账面价值进行分摊。 >YoK?e6
!;CY @= 不符合终止确认条件的情形 s3kh (N tGmyTBgx	几乎保留了所有风险和报酬 HdWghxz?)	应当继续确认该金融资产，对到的对价确认为一项金融负债（短期借款），此转移实质上具有融资性质，注意：不能将金融资产与金融负债相互抵销。 o/)\Q>IY
WlZ[9,:p1 8Qu].nKe 继续涉入的情形	既没保留也没转移几乎所有的风险，分二种 1.放弃控制的，应终止确认 2.末放弃控制的，应按继续涉入所转移的程度确认金融资产，并相应确认有关负债。 >47,Hq:2 {!oO>t MzK &Jh	通过提供财务担保方式涉入的，按转移日的账面价值和担保金额较低者确认继续涉入形成的资产，同时按担保金额和担保合同公允价值（提供担保而收取的费用）之和确认继续涉入形成的负债。 @gX@mT"