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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 -$_FKny  
E9Dy)f]#W  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 E1dhj3+3  
9W_mSum  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  R3.w")6  
Qr7|;l3  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  "] Uj _d  
/>pAZa  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  eVB43]g  
)X:Sfk  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  BE],PCpPr  
_HjB'XNr(  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  !%DE(E*'(  
!&3"($-U3G  
第三步:倒挤所得税费用 ^)a:D KL  
;b. m X  
根据分录确定如何倒挤  &4 #%xg  
^:mKTiA-  
借:所得税  Iza;~8dH5  
V~Z)^.6  
递延税款  p#-=mXE/2  
-AU'1iRcK7  
贷:应交税金—应交所得税  p GF;,h>  
dmcY]m  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  &; p}HL,  
@<X[,Mj  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  (FZ8T39  
[O|c3;  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  *uP;rUY  
g& f)WQ(  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  )8'v@8;-  
q8.Z7ux  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  49O_A[(d  
@g]+$Yj  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  v6 |[p  
V pzjh,r-j  
固定资产减值准备 0 300 0 300  Ag*?>I  
2"j&_$#l5X  
无形资产减值准备 0 150 0 150  l -!"   
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  wZbT*rU  
6W3."};  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  ~E_irzOFP  
mA_EvzXk\  
要求:  VS>hi~j  
lw?C:-m  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  0(9gTxdB  
X56q ,jCJ{  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  KL9JA; "  
p]?eIovi  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  gp~-n7'~O  
sSD&'K=lq  
解答如下:  o8IqO'  
=knLkbiq7,  
(1) 第一步:计算应交所得税  1=E}X5  
LWSy"Cs *  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  ;05lwP* r]  
dS \n 2Qb  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  kK 5~hpv  
0}'/pN>  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  +W8#]u|  
D&@ js!|5  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  s>WqVuXmn  
p)"EenUK  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  eb,QT\/G  
;- Vs|X  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  J p%J02  
 2t  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  wN6sica|  
N"Y%* BkH  
第三步:倒挤所得税费用  mz;ExV16  
xlgT1b:6  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  <5CQ#^ cK  
b}u#MU   
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  -x J\/"A  
{_z6  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  '-G,7!.,r%  
i12G\Ye  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  -GQ.B{%G  
>s,*=a  
借:所得税           1358.4  ^{++h?cS)  
//Xz  
递延税款          453.3  N " eK9>  
-(}N-yu  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  G4#Yz6O  
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