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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 ZKzXSI4  
e:hkWcV  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 `,i'vb`W#b  
Vo}3E]  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  q$z#+2u  
Ev* b  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  oJe 9H<  
Zq=t&$*  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  V# .;OtF]  
^'.=&@i-  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  ,C2qP3yg  
6kuN)  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  Y^m2ealC  
:-ZE~b HJ  
第三步:倒挤所得税费用 =A={ Dpv[>  
Zs<}{`-  
根据分录确定如何倒挤  Gc>bli<-  
}c1Vu  
借:所得税  fI>>w)5  
+]uW|owxo  
递延税款  _5 %SYxF*y  
lA {  
贷:应交税金—应交所得税  T0s7aw[zm  
wNL!T6"G  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  O&l(`*P  
:'?%%P  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  :bI4HXT3  
*cx mQ  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  jIJ Vl \i]  
Os^sOOSY  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  zIt-mU  
: Q X~bq  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  ZOc1 vj  
`}.K@17  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  6eE%x?#  
r/1:!Vu(  
固定资产减值准备 0 300 0 300  x3=W{Fv@4  
35z]pn%L  
无形资产减值准备 0 150 0 150  Cj%SW <v|  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  (rO_ Vfaa  
kK&tB  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  26JP<&%L  
v ~ .X  
要求:  (Z5=GJM?$  
H `y.jSNi  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  H`q" _p:  
fpf1^ TZ  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  <GPL8 D  
_Z+tb]  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  rB;` &)-  
T:o!H Xdj^  
解答如下:  BM=`zGh"  
}HtP8F8!x  
(1) 第一步:计算应交所得税  JPfNf3<@My  
B04%4N.g"X  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  J9S9r ir&  
5w"f.d'  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  W[PZQCL}K)  
H|;6K`O_  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  <_@ K4zV  
6cz%>@  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  ;KJJK#j  
j b1OcI%  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0   hh<5?1  
wGa0w*$  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  11}sRu/  
FP<RoA? W  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  XRXKO>4q  
7 vUfA"  
第三步:倒挤所得税费用  W"Hjn/xSS  
sj a;NL  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ,Hh7' `  
;e;lPM{+  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  rubqk4  
#n%?}  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  mNN,}nHu  
#3u3WTk+  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  q# gZ\V$I  
nV38Mj2U  
借:所得税           1358.4  %Y%+K5;AZ  
F7a &-  
递延税款          453.3  `%AFKmc^;  
Ht+ng  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  vE/g{~[5  
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