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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 03=5Nof1  
qP3q  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 3`*Kav>"  
%MZP)k,&U  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  .oqIZ\iik  
|7"$w%2  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  ~S*b  
0*8TS7.3  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  :^i^0dC  
Ipe n  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  dRW$T5dac  
mM_ k ^4:  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  PT'MNH  
Apj;  
第三步:倒挤所得税费用 u.,Q4u|!  
?A?F.n`  
根据分录确定如何倒挤  _Mk7U@j+9  
` qUX.  
借:所得税  ^{F_ a  
a~PK pw2%  
递延税款  tF7hFL5f  
;W] \rft[  
贷:应交税金—应交所得税  r^0F"9eOL  
29&bbfU  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  Dnw|%6Y  
s@8w-]"  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  g^7MMlY%  
E5</h"1  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  :nA.j"@  
3B0PGvCI1  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  tyh@ ^7  
NX[4PKJ0C  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  H1/?+N}(  
7f3O  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  o`n$b(VZ  
0.Ta Xbi  
固定资产减值准备 0 300 0 300  ^7^N}x@  
hI},~af  
无形资产减值准备 0 150 0 150  K/L;8a  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  +s++7<C  
Qm4o7x{q  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  =LkR!R=  
JH8}Ru%Z  
要求:  ]QVNn?PA8  
3djC;*,9,  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  424(3-/v;  
*.#oxcll  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  b2,!g }I  
gw36Ec<M  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  3]RyTQ  
30>3 !Xqa  
解答如下:  #P<N^[m  
8CbXMT  
(1) 第一步:计算应交所得税  m3bCZ 9iE  
lf(`SYQnOY  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  c(#;_Ve2P  
7 aV%=_  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  En{`@JsM  
5 Xn.CBd]  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  !|ak^GE:(%  
SAY LG  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  MN ^Aw9U  
J(DN !  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  i4JqT\q  
#>lG7Ns|4  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  '2^7-3_1  
a.N{-2ptH  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  _g%TSumvq<  
w| `h[/,  
第三步:倒挤所得税费用  [AMAa]^  
>NYW{(j  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ^=>Tk$ _2  
Hso|e?Z  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  'R-3fO???  
?;[w" `"  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  7xRl9  
yY?b.ty  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  0}!\$"|D  
.*m>\>Gsgw  
借:所得税           1358.4  "&/-N[is  
<-D/O$q  
递延税款          453.3  ry9T U  
^nbnbU4'  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  > pI;%'  
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