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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 wIR [2&b  
K<L%@[gi  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 F",abp!  
&?g!}Ky \  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  j5Wx*~@(  
!zkEh9G  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  ^R'!\m|FR  
5Kw?SRFH/  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  +$= Wms-z  
S5 nw  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  y yR8VO{  
5WJkeG ba  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  vlN. OQ  
Y&Lk4  
第三步:倒挤所得税费用 H 6JMN1#t$  
UlN|Oy,  
根据分录确定如何倒挤  g+/U^JIc4l  
>T*g'954xF  
借:所得税  ^%X\ }><  
!BikF4Y1L&  
递延税款  ` dUiz5o'  
/~rO2]rZ@  
贷:应交税金—应交所得税  ^$,kTU'=  
PRlo"kN  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  _>m*`:Wb  
/ bu<,o  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  8B t-  
WAa1H60VkS  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  jp]geV54  
pbvEIa-Y4  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  5'-9?-S"  
%=<NqINM[  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  ;,})VoC\!  
Lpbn@y26<  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  %y\7  
D&m"~wI  
固定资产减值准备 0 300 0 300  ,$qs9b~  
Tc(v\|F,  
无形资产减值准备 0 150 0 150  8=o(nFJw  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  $q$\GOQ 9  
2b,TkG8K  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  X$&Sw3c  
*g41"Cl  
要求:  Kcdd=2 [T  
0fK|}mmZA  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  : 8<^rP  
9qy 9  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  q8bS@\i  
[f(^vlK  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  ?N*@o.  
RcM0VbR"EU  
解答如下:  9k^=m)yS'  
mT~>4xi0  
(1) 第一步:计算应交所得税  |M>k &p,B-  
gpvj'Ri7V  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  )-"L4TC)  
/)4r2x  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  +i!M[  
s(.-bj R  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  F^G`Jf  
BvR3Oi@Wc  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  6i9I 4*'  
~MQ f($]  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  :|Nbk58  
6b01xu(A[  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243   Ph{+uI  
I_*>EA  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  7 ~8Fs@  
#p`7gFl  
第三步:倒挤所得税费用  1AV1W_"  
7uNI  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  GZX!iT  
DkKD~  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  w>Sz^_ h  
)II,HT-LY  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  M':.b+xN  
!I/kz }N@  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  :P"Gym  
M=`Se&-M  
借:所得税           1358.4  "TJ^Z!  
c6)zx b  
递延税款          453.3  o9\m? ~g!E  
i~L7h=__  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  I|;#VejX  
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