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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 }gkM^*$:%  
DfV~!bY  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 -!0_:m3  
0<PR+Iv*i  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  >|6iR%"f#  
/t6X(*xoy  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  XX1Il;1G#  
peJKNX.!q  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  /T,Z>R  
$7QoMV8V  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  ,-+"^ >  
7 Sa1;%R  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  66#"  
Cda!Mk:  
第三步:倒挤所得税费用 ~2d:Q6  
k'$!(*]\b  
根据分录确定如何倒挤  m=Q[\.Ra  
: L_BG)dM  
借:所得税  p#SY /KIw  
@$"L:1_  
递延税款  v`V7OD#:j]  
dq IlD!  
贷:应交税金—应交所得税  -`f04_@>d  
l{VSb92f  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  }tPk@$  
bS >0DU   
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  <!pQ  
},5'z {3E  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  G pbC M~x  
9'x)M?{8  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  u*7Z~R  
.D4bqL  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  ri1C-TJM)  
=SD\Q!fA  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  {B *W\[ns  
?R-9W+U%f  
固定资产减值准备 0 300 0 300  YpUp@/"  
.Hc(y7HV  
无形资产减值准备 0 150 0 150  aS|wpm)K>8  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  FuX 8v  
M =xQ=j?  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  24Z]%+b*E  
tn|,O.t  
要求:  o{*ay$vA]  
*2}O-e  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  ecOy6@UDY  
\n9A^v`F/  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  y[O-pD`  
>QHo@Zqj(  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  M}0eu(_|  
Q,Z*8FH=  
解答如下:  wA`"\MWm  
7&O`p(j  
(1) 第一步:计算应交所得税  %~j2 ('Y  
9kKnAf4Z  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  m}$+Hdk+7  
aFY_:.o2k`  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  *m+5Pr`7  
w:o-klKXY  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  ,pK| SL  
 I\\QS.2  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  4z :#I;  
Sx ] T/xq  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  &~B5.sppnB  
oUx[+Gnv  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  L;W.pe0  
Bn]K+h\E  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  TO;.eN!sv  
+TeFt5[)h  
第三步:倒挤所得税费用  ?p[O%_Xf  
-Uo?WXP]B'  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4   17hTr  
ID1?PM  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  ;]CVb`d  
>+cVs:  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  %Hi~aRz  
dMl+ko  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  SQE[m9v  
__p_8P  
借:所得税           1358.4  h5|.Et  
6S?x D5 (  
递延税款          453.3  AB.(CS=i  
# Oup^ o@  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  cJn HW  
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