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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 PHg(O:3WG  
*/ok]kX'  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 ^03M~ SNCj  
VRvX^w0  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  otJHcGv  
Rqun}v}  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  ke5_lr(  
l/6(V:  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  Z]k+dJ[-  
]MRQcqbpqL  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  )"&\S6*!  
? W2W y\  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  D|"^ :Gi  
eS;W >d  
第三步:倒挤所得税费用 1w|u ^[~u\  
l~$Od jf  
根据分录确定如何倒挤  DTM xfQdk  
7w5 L?,a  
借:所得税  8@BN 6  
Q) Y&h'.(  
递延税款  rtk1 8U-  
o;J_"' kP  
贷:应交税金—应交所得税  r]O8|#P,Z$  
V1\x.0Fs  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  1" #W1im  
42 &m)  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  zXT[}J VV  
XFcIBWS  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  G FO(O  
H^0`YQJ3  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  \t+q1S1  
Iw;J7[hJ&$  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  #{Gojg`5O  
vV /fTO  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  ] KR\<MJK  
rR 3(yy0L  
固定资产减值准备 0 300 0 300  Czt>?8x`  
DX4"}w  
无形资产减值准备 0 150 0 150  `|g*T~; kC  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  e(;nhU3a*,  
t?cO>4*|  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  y3)R:h4AH  
.5YIf~!59  
要求:  p/%B>Y >  
{-kV~p  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  3&vUR(10  
]2'{W]m  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  1F58 2 l  
ZHW|P  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  6$"0!fl>  
\`,,r_tO  
解答如下:  8A3!XA  
$XO#qOW  
(1) 第一步:计算应交所得税  *kWrF* )J  
<-m?l6  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  R'{BkC}.  
*Zi:^<hv  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  Y]!{ n W  
Bi|XdS$G  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  y |E {]  
{Tym#  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  ZsikI@?  
~i)IY1m"  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  JYU0&nZl4  
^GN|}W  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  h>[][c(b  
+:fr(s!OE  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  *1fZcw'C.  
Kv26rY8Q  
第三步:倒挤所得税费用  M,nLPHgK  
WQT;k0;T]  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  FtL{ f=  
6 su^yt  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  _LUTIqlvi  
Sx%vJYH0  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  r]+N(&q  
Q-LDFnOFwp  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  :~ 1p  
"mm|0PUJ  
借:所得税           1358.4  'aoHNZfxw  
zHsWj^m"  
递延税款          453.3   j,c8_;X!  
nQW`X=Ku  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  y At,XG3  
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