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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 R$ 40cW3`  
=kWm9W<^  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 cd*F;h  
J3=^ +/g  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  Si%K|$?@  
YR/rN,  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  U7cGr\eUu  
9k!#5_ M  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  itIzs99j  
a?9Ka!O4s  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  uYwJ[1 C  
2f@gR9T  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  ,n?oNU  
oBTRO0.s+  
第三步:倒挤所得税费用 owc#RW9 7  
T#sKld  
根据分录确定如何倒挤  /7<l`RSr  
|Gh~Zu p  
借:所得税  ~I)\d/7o  
wrW768WR  
递延税款  {e8.E<f-  
m-No 8)2yA  
贷:应交税金—应交所得税  :Keek-E`e=  
p} }=li>  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  lGZ^ 8  
h"G#} C]  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  sjV>&eb  
,.<l^sj5  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  eu|cQ^>  
 OL|UOG  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  ,0=:06l  
ajz% 3/R  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  ' Nv*ePz  
[MKL>\U  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  lf\]^yM #  
bO%bMZWB!y  
固定资产减值准备 0 300 0 300  ca1A9fvo  
mmG+"g$|  
无形资产减值准备 0 150 0 150  />z E$)'M  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  k%)QrRnB  
(r?41?5K  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  2!b+}+:  
D? 3^>h  
要求:  KfsURTZ  
DLv\]\h}L  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  P'6eK?  
@<O Bt d  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  Ul@yXtj  
Jiljf2h  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  Rb~NX  
2\M^ _x$N  
解答如下:  |A#pG^  
~P85Or  
(1) 第一步:计算应交所得税  gZe(aGh  
E1'HdOh&z  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  [' ~B &  
OFTyN^([@  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  Vs)Pg\B?  
)8:Ltn%  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  r_f?H@v  
/L8Q[`;.  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  7Rf${Wv0  
^b]h4z$  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  1>1&NQ#}  
B6&;nU>;  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  %(IkUD  
Fcc\hV;  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  <0r2m4z  
90o G+T4  
第三步:倒挤所得税费用  ao]Dm#HiO  
_h2axXFhT  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  P\B ]><!ep  
]kQ*t{\  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  F(J6 XnQ  
gwj+~vSfi  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  eot]VO:  
6\7b E$K  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  x roo_  
}j^asuf~c  
借:所得税           1358.4  < `r+ZyM  
d|!FI/  
递延税款          453.3  Nv@SpV'  
"NY[&S  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  LE!xj 0  
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