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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 :&}odx!-!C  
fkfZ>D^1  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 P7r'ffA  
)/4(e?%=  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  J2GcBzRH  
G DSfT{kK\  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  ~:;3uL s,8  
lJy kyyCY+  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  zHB_{(o7  
Y izE5[*  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  Auy".br'  
CR4rDh8za  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  $ E1Tb{'  
 JL}\*  
第三步:倒挤所得税费用 "SWMk!  
z `8cOK-  
根据分录确定如何倒挤  @$Qof1j'%  
CozKyt/r7  
借:所得税  O(2cWQ  
X{Yw+F,j  
递延税款  k!jNOqbb  
ir> ]r<Zl  
贷:应交税金—应交所得税  /rB{[zk  
Q+|{Bs)6i1  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  gLD`wfZR  
<Pqv;WI|R  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  >Dm8m[76  
*E>.)B i  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  oqkVYlE  
V BoMT:#  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  'iSAAwT2aj  
h SqY$P  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  1.@vS&Y7OE  
$KV&\Q3\0  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  wyc D>hc  
]*"s\ix  
固定资产减值准备 0 300 0 300  1N`vCt]w  
z,;;=V6 j  
无形资产减值准备 0 150 0 150  3{raKM6F  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  1ZJ4*bn  
2H#N{>7  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  V+MK'<#B  
.;/L2Jv  
要求:  `&7RMa4=  
_68BP)nz>.  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  n/e BE q  
suJ_nb  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  `qpc*enf0  
8"'x)y  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。   ~m=EM;  
Lf}8qB#Y  
解答如下:  ; ~ 4k7Uz  
 {E9v`u\  
(1) 第一步:计算应交所得税  l?N`{ ,1^  
mxTk+j=  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  c|p,/L09L  
uq7T{7~<  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  ZwI 1* f  
-mNQ;zI1  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  dZ2%S''\  
D=?{8'R'  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  %Tcf6cK"  
PB'0?b}fab  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  *DeTqO65  
3*S[eqMJc  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  ND]S(C"?  
/9ZcM]X B  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  w*LbH]l<-  
`_AM` >_  
第三步:倒挤所得税费用  MOz}Q1`a  
.CV _\  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  $N+6h#  
w8M2N]&:  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  8:;#,Urr  
mMw;0/n  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  TYS\95<  
E:A!wS`"  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  cf8-]G?tK  
hq_~^/v\  
借:所得税           1358.4  4I~i)EKy6  
[$\>~nj=  
递延税款          453.3  ksI>IW  
6v z1*\:H~  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  2hOPzv&B  
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