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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 正序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 OU[Sm7B  
4v{gc/g  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 "kL5HD]TC  
L h0<A%  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  ](O!6_'d  
ei"FN3Rm  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  1,/oS&?E  
xOt|j4  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  Rk'pymap  
4~ iKo  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  5zU D W?  
4[(P>`Unx  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  6dNo!$C^  
)S5Q5"j&=f  
第三步:倒挤所得税费用 )QKZI))G0  
Ms$kL'/  
根据分录确定如何倒挤  _ '}UNIL  
dtnAMa5$T  
借:所得税  S2Wxf>b t2  
1p tPey  
递延税款  {:? -)Xq  
wvgX5P>  
贷:应交税金—应交所得税  {>~|xW  
oZIoY*7IrQ  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  m*(8I=]q  
^y?? pp<1J  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  p_}OtS;  
uYs+x X_  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  :0]KIybt  
Bp b_y;E  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  {? 6]_J  
OW6i2>Or  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  8J>s|MZ  
V43 |Ej}E  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  Gz kf  
2AdV=n6Z  
固定资产减值准备 0 300 0 300  -f'z _&KI  
YUc&X^O  
无形资产减值准备 0 150 0 150  fghJj@ES  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  y0z}[hZ  
{>syZZ,h  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  ;8ugI  
05w_/l+  
要求:  C`DTPoXN  
+.zriiF]i  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  X)'uTf0  
9/0<Z_b2  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  g4U%(3,>D  
BCFvqhF7s  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  "zYlddh  
Of-l<Ks\  
解答如下:  tNq~M  
2o6%P}C  
(1) 第一步:计算应交所得税  lh .p`^v  
Qxt ,@<IK  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  A?Uyj   
!x&/M*nBE  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  aLG6yVtu  
_O)~<Sk-*z  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  `rQA9;Tn2  
n)[{nkS6[  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  N5o jXX!l%  
f BukrPsV  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  >+&524xc  
l+R Be<Mq  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  kJ{X5&,_  
s:6H^DQ"C  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  s_u@8e 6_  
Ij4oH  
第三步:倒挤所得税费用  }ob#LC,  
6 fL=2a  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4   >.0B%  
F!'y47QD  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  m{;2!  
N<9C V!_  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  YG$Y4h" @"  
TU^UR}=lP  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  A-qdTJP  
0]fzjiaGt  
借:所得税           1358.4  j$,:cN  
4Y;z46yM%  
递延税款          453.3  [a`89'"z  
A+_361KH  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  4uwI=UUB  
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