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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 &0`i(l4]l  
"s.hO0Z  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 W6s-epsRmT  
(DkfLadB  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  90 >V he  
{G+iobQdd  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  \beYb0(+  
7 Bym?   
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  qg2Vmj<H  
v?YxF}  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  4" pU\g  
w! PguP  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  a%2K,.J  
NRT@"3,1YP  
第三步:倒挤所得税费用 P*]hXm85[K  
Qb5@e#  
根据分录确定如何倒挤  qP$)V3l  
"&/lF[q  
借:所得税  r&+w)U~  
F1t+D)KA>  
递延税款  _SnD)k+TgJ  
$)eS Gslz  
贷:应交税金—应交所得税  )b1X6w[  
 {DapXx  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  U s.k,  
Q-7L,2TL  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  *L~? .9R  
[tRb{JsUd  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  '6cXCO-_P  
(^"2"[?a  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  N@Q_5t0bk  
4y.qtiIP>$  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  \mL]xE-  
=Qf{  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  Iw^Q>MrT  
s!S_Bt):3  
固定资产减值准备 0 300 0 300  D/afa8>LQH  
xf{ZwS%X  
无形资产减值准备 0 150 0 150  S!n?b|_  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  /I((A /ks  
.%!^L#g  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  pfs]pDjS:  
1Ko4O)L]&  
要求:  ' &3,qT  
cTq;<9Iew  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  4bcd=a;  
Dr76+9'i  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  ^wD`sj<Qg  
Omi/sKFMi  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  * F_KOf9p  
;XQ27,K&  
解答如下:  >=:^N-a  
/=T:W*C  
(1) 第一步:计算应交所得税  <xe_t=N  
|+KwyHE`9  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  S>)[n]f  
+&dkJ 4g[  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  \._|_+HiW  
G{{M' 1  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  D&@Iuo  
3 /PvH E{R  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  Wffz&pR8  
!? ?g:2  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  7#c4.9b?  
4*D"*kR;  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  MMUlA$*t  
d"n"A?nXh  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  ]1pB7XL  
LlS~J K  
第三步:倒挤所得税费用  )Ay9 0Wt  
!!ma]pB,  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ~L>86/hP,N  
&YcOmI/MM  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  |fIyq}{7  
+xgP&nw[-  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  RehraY3q  
##} 7cFX  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  +KD7Di91<K  
Y%?*Lj|  
借:所得税           1358.4  j@w1S[vt  
~A1!!rJX  
递延税款          453.3  Nu OxEyC  
? |#dGk g  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  = R~zD4{"  
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