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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 O. ,3|  
:_ROJ  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 ~. YWV  
5;\gJf  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  $Az^Y0[D  
 8"%RCE  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  `0ZZ/] !L  
> @_im6  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  \\06T `  
"9IYB)Js  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  "5C`,4s  
)[L^Dmd,  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  K <4Kk3  
0V$k7H$Z  
第三步:倒挤所得税费用 BecP T  
8'Z:ydj^,  
根据分录确定如何倒挤  ST5V!jz  
VA] e  
借:所得税  i Cj2"T4TN  
?YQPlv:<o.  
递延税款  R\mR$\cS  
|l0Ea  
贷:应交税金—应交所得税  =-KMb`xT  
 foRD{Hx  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  a(IY\q[Wh  
g13 rx%-  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  |&3x#1A  
~YP Jez  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  &Lm-()wb  
x YfD()w<I  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  eS+g|$cW  
GsQ*4=C  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  T!RT<&  
,CvG 20>  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  Vw tZLP36  
`F t]MR  
固定资产减值准备 0 300 0 300  r%@Lej5+  
yWDTjY/  
无形资产减值准备 0 150 0 150  |4(~%| 8{  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。   Ea6 &~"  
{ZU1x C  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  $e1=xSQp4  
^n1%OzGK#  
要求:  N8tox Ru  
"_|oWn  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  2P#=a?~[  
/E;y,o75  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  k o;># ::  
+Y"r71|A6+  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  V7d) S&*V  
sRSz}]  
解答如下:  r xn Frx  
H}hFFI)#Oo  
(1) 第一步:计算应交所得税  <"N_j]wD  
~{hxR)x9  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  d^03"t0O]  
Fm\"{)V:b  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  %nN `|\  
zGKyN@o  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  "@R>J ?Cc+  
Hy.AyU|L  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  ;~fT,7qBah  
1 `^Rdi0  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  q6Rr.A  
32DbNEk  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  PyVC}dUAX  
\B F*m"lz  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  >~%e$a7}+  
}En  
第三步:倒挤所得税费用  Z4<L$i;/jN  
-9N@$+T  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ^;!0j9"* :  
NBl+_/2'w  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  Q!- 0xlx  
Jk@]tAwoM  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  d->|EJP  
;!:U((wv  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  We0.3aG  
\(226^|j  
借:所得税           1358.4  L,y6^J!  
Vk< LJ S  
递延税款          453.3  KT]Pw\y5  
+uay(3m((  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  SJD@&m%?[  
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