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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 ~'N+O K  
T1;>qgp4b  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 &U\//   
" Rn@yZV  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  .M0pb^M  
S2EV[K8#  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  y 7z)lBy\  
rLA^ &P:  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  S7j U:CLJ  
7{38g  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  ,fvhP $n  
f{h2>nEj \  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  ?=b#H6vs  
#v*3-) 8  
第三步:倒挤所得税费用 `t+;[G>ZE  
5>h/LE]"  
根据分录确定如何倒挤  Qe`Nb4xf  
M,we,!B0  
借:所得税  0@&/W-VXg  
,_ @) IN  
递延税款  Z9i ~>k  
6O"y  
贷:应交税金—应交所得税  +1c[!;'  
7Ac.^rv5  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  [XkWPx`  
\_7'f  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  g\H~Y@'{  
={50>WXE  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  le6eorK8  
YD#L@:&gv  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  $?On,U  
lU.aDmy<  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  .2y @@g  
NRI[|  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  o1H6E1$=  
79B+8= K  
固定资产减值准备 0 300 0 300  QT4vjz+|  
f7Gs1{  
无形资产减值准备 0 150 0 150  f/{Cl P.  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  cL4Xh|NBp  
'l3 DP  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  /a s+ TU`A  
7wHd*{^9N  
要求:  ]ClqX;'weJ  
9{%/I   
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  xPJ @!ks9  
Wr+1e1[  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。   [@NW  
p{&o{+c  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  2 #Qw  
f DPLB[  
解答如下:  ~|ha9 1  
7?8+h  
(1) 第一步:计算应交所得税  l0E]#ra"  
()Q q7/  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  Q)5V3Q]@^  
z}V g4\x&  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  Ob]J!.  
E9]*!^=/  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  )U{\c2b  
WUb] 8$n  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  iKv"200h(  
9&s>RJ  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  }/jWa |)f  
Q1(4l?X@  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  f67t.6Vw2+  
Dy{lgT0k  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  j%gle %_  
+5GPU 9k  
第三步:倒挤所得税费用  $Qxy@vU  
>b8-v~o{  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ADA}_|O  
AmrVxn4  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  bQdu=s[  
W *2P+H%  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  P!lfk:M^;  
<&tdyAT?&  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  /Eu|Jg=I  
SQ<{X/5  
借:所得税           1358.4  K1p.{  
F6_e n z  
递延税款          453.3  rx@2Dmt6  
T&j:gg  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  &d]@$4u$;  
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