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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税  DwE[D]7o  
)"aV* "  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 9H`XeQ.  
XBu"-(  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  wHMX=N1/  
.Od !0(0  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  MC.) 2B7  
z !rL s76  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  "8jf81V*  
Fgh_9S9J  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  UIN<2F_  
P%&0]FCx  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  qwgPk9l  
l$pm_%@2]  
第三步:倒挤所得税费用 Jgd'1'FOs  
(b-MMr  
根据分录确定如何倒挤  %oa-WmWm  
d K 3*;  
借:所得税  9u}Hmb  
RF53Jyt  
递延税款  =BAW[%1b  
kr:^tbJ  
贷:应交税金—应交所得税  ;m{1 _1  
f=gW]x7'R+  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  $O kBg0  
RF4vtQC=  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  'RYIW/a  
YdC6k?tzS  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  x '>9d  
&n }f?  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  hwBfdZ  
dkBIx$t  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  ]uJ"?k=  
O6a<`]F  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  O-GJ-  
<~'"<HwtK  
固定资产减值准备 0 300 0 300  vB| hZTW  
f:|1_j  
无形资产减值准备 0 150 0 150  q{I%Q)t)gU  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  QIvVcfM^  
O{G?;H$  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  1&evG-#<:  
QP8Ei~  
要求:  A_ N;   
BBRR)  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  l2rd9 -T  
"ZoRZ'i  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  >#~& -3  
A) %/[GD2  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  `nv~NLkl  
a#y;dK  
解答如下:  q#ClnG*  
%D}kD6=  
(1) 第一步:计算应交所得税  (%e .:W${  
T?soJ]A  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  NAQAU *yP  
Cc' 37~6~P  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  O SWYGnZg  
m=A(NKZ   
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  m}aB?+i  
kmsb hYM)  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  aa?b`[Xa  
w QH<gJE/:  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  ;I 9&]   
wh\}d4gN  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  \fyRsa)  
zH4D8@[7O  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  ?U5{Wa85D  
RO VW s/  
第三步:倒挤所得税费用  z Rl3KjET  
v/0QOp  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  !N7s dY  
k)= X}=w  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  V>)OpvoT#  
ox>^>wR*  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  M7a.8-!1  
o]` *M|  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  }QcCS2)Ud  
*:YiimOY"  
借:所得税           1358.4  Y. 5_6'Eo?  
7he,?T)vD  
递延税款          453.3  z(exA  
/-ch`u md  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  <fjX[l<Uz  
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