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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 P zM yUv  
olL? 6)gC  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 d:^B2~j  
uM,Ps}  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  .L"IG=Uh#  
Px*<-t|R-  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  rev*G:  
4$ihnb`DQN  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  L@zhbWY  
zA.0S m  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  1iLU{m9  
~LOE^6C+~o  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  UuF(n$B  
6@8z3JW.A  
第三步:倒挤所得税费用 W\w#}kY  
5F ^VvzNn  
根据分录确定如何倒挤  :-Py0{s  
g3{UP]Z71  
借:所得税  ;y1/b(t  
]{\M,txo8  
递延税款  qMNW w\k  
PFh ^Z L  
贷:应交税金—应交所得税  ([u|j  
"[|b,fxR  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  -o6rY9\_!  
-Qn7+?P  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  `)n4I:)2  
p?rlx#M  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  != ,4tg`  
Y7VO:o  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  K}R+~<bIY  
;Y`Y1  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  U4pIRa)S  
S13cQ?4  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  G:1'}RC :  
Mn.,?IF`K  
固定资产减值准备 0 300 0 300  `um,S  
pFd8p@m_2  
无形资产减值准备 0 150 0 150  1q;v|F  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  G:=hg6 '  
c0@8KW[,  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  +tqErh?Al  
\beO5]KS<  
要求:  )?*YrWO{  
7C{ y NX#  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  <=q} Nd\  
_95296  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  senK (kbc  
'jtC#:ePK  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  FM@iIlY"  
EiW|+@1  
解答如下:  9B: 3Ha=  
+T+@g8S  
(1) 第一步:计算应交所得税  pE4a~:  
DmiBM6t3N  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  rVYoxXv  
!Lf<hS^  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  e `D}[G#  
~?Q sr  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  0M_oFx  
Z4j 6z>qE  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  IU%|K~_n  
Wy}I"q[~So  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  SA x9cjj +  
a:h<M^n049  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  OU[<\d  
|p11Jt[  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  Lx^ eaP5  
du3f'=q6|  
第三步:倒挤所得税费用  200yN+ec  
~&?bU]F  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  ji"g)d6  
Y`|+sND  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  B`5<sW  
dj0; tQ=C  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  f!Q\M1t)  
RLB3 -=9t  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  (yOkf-e2y  
)O]T}eI  
借:所得税           1358.4  +K57. n{  
1 DWoL}Z  
递延税款          453.3  O !L`0 =%c  
+L(amq;S  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  n_8[bkbi  
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