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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 iQczvn)"m  
Ve,_;<F]S  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 s D] W/  
*v'&i) J  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  71+J{XOC  
*'+OA6  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  )* @Oz  
EO'[AU%~  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  zh$[UdY6  
=nEl m*E  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  IKM=Q. 7j  
(lhbH]I  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  DRD%pm(  
 4q)eNcs  
第三步:倒挤所得税费用 A2z%zMlZc  
`zHtfox!  
根据分录确定如何倒挤  "t+VF 4r  
o y! W$ ?6  
借:所得税  jNN$/ZWm  
LSQ2pB2V  
递延税款  YMG{xGPtM  
+MKr.k2  
贷:应交税金—应交所得税  f/ 9]o  
Y%$57,Bu n  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  vJ$#m_aa  
QQKvy0?1  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  rMqWXGl`(  
WKZ9i2hcdf  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  !!ZNemXct$  
GEq?^z~i  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  z3b8  
b1>%%#  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  hq/k}Y  
5AR\ '||u  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  ?Zu=UVb  
4YkH;!M>ji  
固定资产减值准备 0 300 0 300  !3K6ew>Sf  
3Juhn5&N  
无形资产减值准备 0 150 0 150  |jW82L+!N%  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  pB{QO4q n  
,,oiL  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  L<Q1acoZm  
6a P ZW  
要求:  tv)x(MX  
6q?C"\_  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  ):eX*  
FsZF>vaV  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  0@1AH<  
6}2vn5 E//  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  J0w[vrs&]  
~=P&wBnJ  
解答如下:  H"d.yZM0  
J%EbJ5p<QF  
(1) 第一步:计算应交所得税  aT"q}UTK  
*G$tfb(  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  -yOrNir}W  
{<&I4V@+  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  wQ[~7 ,o  
TPp%II'*  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  [#n ~ L6  
\uQB%yMoz  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  -G]\"ZGi  
>+R`3|o '  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  Q4-d2I>0  
R_.C,mR ?  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  BBnbXhxZ  
V;ZyAp  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  ` DO`c>>K  
E=GC q=Uw  
第三步:倒挤所得税费用  |4pE"6A  
gIep6nq1`|  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  gSK (BP|  
J@(=#z8xS  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  Lp20{R  
dx}()i\@  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  B+eB=KL  
cnC&=6=a<  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  EUmQn8  
3zY"9KUN  
借:所得税           1358.4  tTe\#o`  
e2UbeP  
递延税款          453.3  lh3%2Dq$  
15#v|/wI'  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  m!a<\0^  
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