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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 pq0F!XmU  
=sVB.P  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 :Z0m "  
>W%tEc  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  dY>oj<9  
^b-o  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  $7%e|0jC  
cY1d6P0  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  {%!.aQ ,  
G|5M ~zP  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  ~x`BV+R  
9(`d h  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  @ %LrpD  
}r`m(z$z  
第三步:倒挤所得税费用 \ UCOe  
`em}vdY  
根据分录确定如何倒挤  J)R;NYl  
8t3,}}TJ  
借:所得税  Ik_u34U  
Z>GqLq\`ed  
递延税款  AN ;SRl  
~Xa8\>  
贷:应交税金—应交所得税  Qp9)Rc5  
(gd+-o4  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  A*)G . o:  
XD>(M{~  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  S+LE ASOr  
l*;Isz:  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  O=c^Ak   
Y0`=h"g  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  w-9FF%@<  
0Q]@T@F.  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  uZ}=x3B  
u*#j;Xc  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  ` /en&l  
6 Fz?'Xf  
固定资产减值准备 0 300 0 300  :_R[@?c  
KrwG><+j  
无形资产减值准备 0 150 0 150  24u;'i-y5  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  Qs(WyP#  
1an?/j,  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  4RgEN!d?H  
`Oxo@G*@}W  
要求:  xE+Nz5F  
E3bS Q  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  (7 i@ @  
D@ :w/W  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  ZMs$C3  
Er; @nOyD  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  8*O ]   
@I{v  
解答如下:  YcJZG|[  
>_9w4g_<  
(1) 第一步:计算应交所得税  :{za[,  
NYS |fa  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  [se J'Io  
p BU,"Yy&  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  |)4Fe/!cJ  
H=2sT+Sp  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  * !4r}h`  
e C\;n  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  3<:(Eda}  
o[C,fh,$  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  e !_+TyI  
Jb. V4  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  m0XdIC]s  
y#%*aV}|B  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  9b KK  
q/I':a[1  
第三步:倒挤所得税费用  F' eV%g  
w}*2Hz&Q!  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  S!*wK-  
U&DD+4+28:  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  {FV_APL9_  
>z&|<H%  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  3@'3U?Hin  
<[7 bUB  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  v(uYso_  
P+tnXT>nE  
借:所得税           1358.4  83rtQ ;L  
["N{6d&Q  
递延税款          453.3  DI/yHs  
RweK<Flo'S  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  .c#G0t<i[  
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