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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 n*G!=lMji  
F>E_d<m  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 Z+4Mo*#  
ZvK 3Su)f1  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  T>&dPVmG,  
f<R 3ND)  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  _ -,[U{  
E^~ {thf  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  x_l8&RIB*  
cvx"XxE,  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  L$jii  
0\eSiXs  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  8-smL^~%#  
n"R$b:  
第三步:倒挤所得税费用 YYvX@f  
"`'+@KlE  
根据分录确定如何倒挤  'z+Pa^)v  
r8A'8g4cM  
借:所得税  +RK/u  
Eh"Y<]$  
递延税款  0 eOdE+  
tao9icl*`  
贷:应交税金—应交所得税  qc.9GC  
/N@NT/.M<  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  HhzPKd  
sr~VvciIy  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  5F :\U  
[yRqSB  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  5Iv"  
n9 Jev_!A  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  Z(J 1A x  
2m72PU<.  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  HS1{4/  
q@4Cw&AI +  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  "{jVsih0  
&d"s cM5  
固定资产减值准备 0 300 0 300  wOH 3[SKo  
9YBlMf`KEf  
无形资产减值准备 0 150 0 150  Fo]]j=  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  ^q<E nsY  
'qeUI}[  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  u#->?  
EE qlsH  
要求:  26j-1c!NGd  
V0gu0+u~R  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  sr:hR Q27  
<F| S<\Y.  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。   yT(86#st  
aCBq}Xcn  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  UG<<.1JL  
gOaK7A  
解答如下:  fY|vq amA;  
*mN8Qd  
(1) 第一步:计算应交所得税  AP?m,nd6  
I*(7(>zgyv  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  6p 14BruV  
O@rZ ^Aa  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  9|9/8a6A  
A}1:fw\Fn3  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  ^9|&w.:@Q  
tTJ$tx  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  TI7)yxa=`  
Fk?KR  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  D6EqJ ,~  
b/=>'2f  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  !,*Uvs@b  
Btc[  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  g;y*F;0@  
QX9['B<  
第三步:倒挤所得税费用  ZXWm?9uw  
<Oj'0NK-  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  /j(<rz"j  
8sL+ik"  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  hud'@O"R+  
K*"Fpx{M  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  <|:$_&(  
1qwJPM  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  b28C (  
`P;uPQDzZ3  
借:所得税           1358.4  =&vRT;6  
=Flr05}m  
递延税款          453.3  {d,^tG}  
JZD&u6tB   
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  QFEc?sEe  
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