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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 F@*+{1R  
rN%F) q#  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 >2Jdq  
w^#L9i'v'  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  (vB<%l.&  
Nof3F/2 N&  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  UY<e&Npo  
Ojt`^r!V  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  BWM YpZom  
 k0  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  RtCkVxaEx  
jWY$5Vq<H  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  :{ur{m5bX  
x)JOClLr  
第三步:倒挤所得税费用 ,uPJ_oZs  
#Ap;_XcKw  
根据分录确定如何倒挤  4lM8\Lr  
GN0`rEh  
借:所得税  ~>:Z6Le@   
9!Ar`Io2@  
递延税款  n':!,a[  
rS?pWTg"8  
贷:应交税金—应交所得税  +8#_59;x  
X5`AGyX  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  N*`b%XGn3  
7 As|Ns`  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  z9p05NFH  
J%jB?2 1:o  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  }#qGqY*@LK  
IZm(`b;t^  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  Hw|AA?,0-  
?  B E6  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  f_imyzP   
E^rbcGJ  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  C:uz6i1  
dTL5-@  
固定资产减值准备 0 300 0 300  qBQ`~4s  
k $f Gom  
无形资产减值准备 0 150 0 150  H> '>3]G  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  S<L.c  
fsEzpUY:{W  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  [tH-D$V  
5hbJOo0BZ  
要求:  3VUWX5K?  
|hO~X~P  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  >rP#ukr5  
@_"9Dy Y%  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  wBInq~K_  
Bcjx>#3?L  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  NziZTU}  
+dP L>R  
解答如下:  v @O&t4  
LT~YFS  
(1) 第一步:计算应交所得税  ;=9 >MS}  
_6k*'aT~FK  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  ,j?.4{rHJ  
C'!;J  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  S8l1"/?aHE  
Y(+^;Y3U  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  x%<  
%"X-&1vV  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  cNKUu~C+  
WnH UE  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  S#b-awk  
>F@qpjoQE  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  5I,gBT|B  
|w*R8ro_  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  9~0^PzTA  
]u-0 2g  
第三步:倒挤所得税费用  X>I)~z}9#  
`' 153M]  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  +'G 0{;b  
@<@SMK)  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  lg}HGG  
XG@`ZJhU6  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  @O}7XRJ_8  
<X_!x_ x  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  {u\%hpD_  
TS"D]Txs  
借:所得税           1358.4  7Mx6  
1 Vy,&[c~"  
递延税款          453.3  vNW jH!'  
&6j<ca  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  npDIX  
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