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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 @9e}kiW  
bn#'o(Lp  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 =3dR-3  
m F grT  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  eq6>C7.$  
eD,'M  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  _PPn =kuMa  
R KXhD PA  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  )_a;xB` S(  
^iqy|zNtn  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  % 4Gt^:J"  
'',g}WvRwe  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  x+8%4]u`  
P\ia ?9  
第三步:倒挤所得税费用 2)MX<prH  
3]li3B'  
根据分录确定如何倒挤  +:kMYL3  
qx1+'  
借:所得税  @:Emmzucv|  
 Eyq4w  
递延税款  AaLbJYuKd  
ZKTY1JW_  
贷:应交税金—应交所得税  \#!B*:u  
g-4j1yJV<  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  0t(2^*I?>  
-x VZm8y  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  < # zd]t  
O~#A )d6  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  KsSIX  
7DPxz'7):  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额   :!/ (N  
GMlJM  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  MG,)|XpyWJ  
6&;h+;h  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  \OwCZ!`7i  
UB,0c)   
固定资产减值准备 0 300 0 300  O >eg_K,c  
RqKkB8g  
无形资产减值准备 0 150 0 150  AD~_n ^  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  )4R[C={  
6F_:,b^  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  AfpC >>=@  
Z]XjN@j"  
要求:  u&Yd+');  
N$.=1Q$F6  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  ny}_^3  
pv,z$3Q  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  TDX~?> P  
X#o<))  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  }ag ;yf;  
E> N[  
解答如下:  0|6Y% a\U  
`Y3\R#  
(1) 第一步:计算应交所得税  y9U~4  
B9wQ;[gQB  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  T>|Y_3YO_a  
D `av9I  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  i3cMRcS;  
AquO#A[,#  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  \olY)b[  
`S A1V),~  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  '=(D7F;  
aF[#(PF  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  j8+>E ?nm  
P8[k1"c!  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  32Wa{LG;2  
?CldcxM#  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  n}C0gt-  
kDG?/j90D  
第三步:倒挤所得税费用  C@g/{?\  
j_.tg7X  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  `neo.]  
y+ 4#Iy  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  o$#q/L  
P?@o?  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  -b)3+#f  
s@p: XO  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  6]mAtA`Y  
';m;K (g  
借:所得税           1358.4  m95] z18T'  
Lb?0<  
递延税款          453.3  o1k+dJUd  
XePGOw))O  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7   `)>}b 3  
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