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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 6G7B&"&  
`23&vGk}  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 =A9>Ej /  
3lhXD_Y  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  Df02#493  
-w=rNlj  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  I yIh0B~i  
Yi&;4vC  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  TbU\qc m]]  
uDK`;o'F  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  xT{qeHeZ9,  
#nX0xV5=  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  2:MB u5**  
I(P| `"  
第三步:倒挤所得税费用 W!.UMmw`  
Hs~M!eK  
根据分录确定如何倒挤  .\X/o!xC  
:aLShxKA  
借:所得税  A Ucq\Ys  
26>e0hBh&  
递延税款  aoz+g,1 //  
@5\OM#WT~&  
贷:应交税金—应交所得税  Q{b ZD*  
?,]%V1(@V`  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  6g29!F`y  
>pO[ S [  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  RPP xiYU^  
qi`*4cas*A  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  39S}/S)  
1%^U=[#2`  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  9 }|Bs=q  
=r3Yt9  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  Thn-8DT  
N'Ywn}!js  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  $%`OJf*k  
k^z)Vu|f.  
固定资产减值准备 0 300 0 300  idvEE6I@  
M3K+;-n^  
无形资产减值准备 0 150 0 150  m/=,O_  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  muT+H(Zp}  
%Gl,V5z&  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  hz<kR@k}  
dwv xV$Nt  
要求:  i' %V}2  
*W y0hnr;]  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  s#&jE GBug  
.sAcnf"  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  Y~dRvt0_w  
QB#f'X  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  v+znKpE  
"Vho`x3  
解答如下:  K_Y0;!W  
jkQv cU  
(1) 第一步:计算应交所得税  eg~$WB ;1  
!-2nIY!  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  %FT F  
=+T{!+|6P  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  ScQJsFE6  
zu(/ c  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  z[0L?~$  
eqD%Qdx  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  }EE   
a ^iefwsNc  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  D *Siy;  
j +@1frp  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  j,/OzVm9  
tQ5gmj  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  <\8dh(>  
1{_tV^3 @  
第三步:倒挤所得税费用  aN ). G1  
{(o\G"\<XY  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  #AyM!   
QL-((d Z<  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  j8M}*1  
$ n`<,;^l  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  (+4gq6b  
{{ R/:-6?@  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  K*'(;1AiW  
%.pX!jL  
借:所得税           1358.4  @'?<9 2A  
k <A>J-|  
递延税款          453.3  ?:s`}b  
p W:[Q\rSj  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  ZWG$MFEjl  
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