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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 JI(|sAH  
/~:ztv\$M"  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额 c 9@*  
Y/gCtSF  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  E J1:N*BA  
_DQdo  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  <V{BRRx  
.:}\Z27-c  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  -_+0[Nb.  
p[ Es4S}N  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  :gXj( $  
&* iiQ3  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  _4+1c5Q!  
BKk*<WMD  
第三步:倒挤所得税费用 u CXd% CzE  
` XQ5>c  
根据分录确定如何倒挤  O?_ '6T  
A}8U;<\I g  
借:所得税  W7 $yE},z  
_" n4SXhq  
递延税款  &IPT$=u  
+;T%7j"wz  
贷:应交税金—应交所得税  @Hzsud  
 2B#WWb  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  !jm a --  
ocvBKsfhE`  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。   f!<mI8H  
h!MT5B)r.  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  Dqki}k~{  
B(~D*H2T[  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  #AHIlUH"m  
Ua4} dW[w  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  $[d}g  
&nq[Vy0kO4  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  Z(s} #-  
IKt9=Tx  
固定资产减值准备 0 300 0 300  'EQAG ' YV  
E_? M&  
无形资产减值准备 0 150 0 150  G} p~VLf  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  pP .   
|67UN U  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  V}("8L  
xucV$[f  
要求:  W$y?~2  
WJ%b9{<  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  FUQT,7CA  
` H"5nQRV  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  XH/|jE.9^|  
9X-DR  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  R .,w`<<  
*ULXJZ%  
解答如下:  =y<Fz*aA  
."2V:; ;  
(1) 第一步:计算应交所得税   GRNH!:e  
ji1A>jepF  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  %V$^CWOy  
"/q6E  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  up`6IWlLE  
EV }%D9:  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  hk~ s1"  
x@/ !H<y  
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  uJ%ql5XDV  
f"[C3o2P  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  /<n_X:[)  
F$caKWzny5  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  =Vi+wH{xM  
iaMZ37  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  KMZ% 1=a  
2Bx\nLf/ K  
第三步:倒挤所得税费用  wBr0s *1I  
p4/D%*G^`  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  'rSM6j  
my Po&"_ x  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  dfNNCPu]+  
CzwnmSv{.  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  Z*k}I{0,-  
v +7<}  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  M;V2O;  
oRCj]9I$  
借:所得税           1358.4  VH8,!#Q;  
?O28Q DUI  
递延税款          453.3  +Ix;~  
Eg ;r]?|6  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  x]F:~(P  
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