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妙法突破会计难点
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发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税
I>bO<T`
$q$G
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额
=8o$
^@V;`jsll
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)
*+i1m`6Q
" jBc5*
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额
_\2Ae\&c
8mm]>u$
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)
+nIjW;RU
%#jW
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)
k#g` n3L
2FVO@D
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)
Vr^UEu.w?
f0|wN\
第三步:倒挤所得税费用
L*8U.{NY
'=WPi_Z5:C
根据分录确定如何倒挤
K\trT!I
j&N {j_M
借:所得税
?Tlt(%f
hNRN`\5Z
递延税款
J+(B]8aj
PY@BgL=/
贷:应交税金—应交所得税
E]P7u"1
v[2N-
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:
W]W[oTJ5
L%`MoTpKq
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。
{y%|Io`P
KY'x;\0 g
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):
%MM)5MsB
v,L@nlD]
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额
)z_5I (?&
@kPe/j/[1
短期投资跌价准备 120 0 60 60
xxQgX~'x
-`A+Qp )
长期投资减值准备 1500 100 0 1600
Y-s 6Z\
wVm QE
固定资产减值准备 0 300 0 300
h J H
"(YfvO+
无形资产减值准备 0 150 0 150
S8,e`F
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。
u- }@^Y$M
tuslkOE#
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。
v&)G~cz
Gspb\HJ^
要求:
0aqq*e'c
[OYSNAs*y
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。
`uof\D<']
vNQ|tmn
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。
RgD %pNhI
DP.Y<V)B
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。
9 >"}||))
HoO1_{q"
解答如下:
*AG01# ZF
W) ?s''WE;
(1) 第一步:计算应交所得税
z^o7&\:
_)Ad%LPsd7
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)
(XNd]G
<64#J9T^
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。
FM"[:&>
'[vCC'
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0
'x,6t66*"l
wD92Ava
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)
_/NPXDL
A\})H
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0
cz1 m05E
yS .)l
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243
}p>l,HD
+O4//FC-"
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)
%F87"v~
;qs^+
第三步:倒挤所得税费用
MP p
fC+tu>=
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4
zgl$ n
lE8(BWzw
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额
-HvJ&O.V$
ul{D)zm\D
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3
tN;^{O-(V
N8)]d
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>
pQoZDD@B$
F8&L'@m9>
借:所得税 1358.4
}Xb|Ur43
Z~ K} @
递延税款 453.3
qu0q LM
W/.n R[!
贷:应交税金—应交所得税 1811.7
bD=R/yA
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