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[经验分享]妙法突破会计难点 [复制链接]

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离线carolyn
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-01-09
— 本帖被 阿文哥 从 行业会计 移动到本区(2012-06-26) —
第一步:计算应交所得税 I>bO<T`  
$q$G  
本期应交所得税=税前会计利润+会计折旧或减值-税法差异折旧或减值(这样做可以不用费脑子考虑到底是+还是-)第二步:计算递延税款本期发生额  =8o$  
^@V; `jsll  
(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方,解决好了递延税款的问题,所得税会计就算会了大半了)  *+ i1m `6Q  
"  jBc5*  
非常好的公式:递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额  _\2Ae\&c  
8mm]>u$  
问题在这里:递延税款期末余额和递延税款期初余额到底怎么求?(思考一下你的方法)  +nIjW;RU  
%#jW  
妙法求解:递延税款期末余额=(期初时间性差异+/-本期会计时间性差异)*现行税率。(一定是现行税率。这里计算的关键之处在于+/-号的处理,大家只要记住一句话“会计折旧或减值大就在借方(+号),税法折旧或减值大就在贷方(-号)”)  k#g` n3L  
2FVO@D  
递延税款期初余额=期初时间性差异*前期税率(一定注意税率是前期税率)  Vr ^UEu.w?  
f 0|wN\  
第三步:倒挤所得税费用 L*8U.{NY  
'=WPi_Z5:C  
根据分录确定如何倒挤  K\trT!I  
j&N {j_ M  
借:所得税  ?Tlt(%f  
hNRN`\5Z  
递延税款  J+(B]8aj  
PY@BgL=/  
贷:应交税金—应交所得税  E]P7u"1  
v[2N-  
现在我通过下面的一道例题来说明这一方法:  W]W[oTJ5  
L%`MoTpK q  
1. 甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。  {y%|Io`P  
KY'x;\0 g  
20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下(单位:万元):  %MM)5MsB  
v,L@nlD]  
项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额  )z_5I (?&  
@kPe/j/[1  
短期投资跌价准备 120 0 60 60  xxQgX~'x  
-`A+Qp )  
长期投资减值准备 1500 100 0 1600  Y-s 6Z \  
wVm QE  
固定资产减值准备 0 300 0 300  h J H  
"(YfvO+  
无形资产减值准备 0 150 0 150  S8,e `F  
假定按税法规定,公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外,无其他纳税调整事项。  u- }@^Y$M  
tu slkOE#  
假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。  v&)G~cz  
Gspb\HJ^  
要求:  0aqq*e'c  
[OYSNAs *y  
(1) 计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。  `uof\D<']  
vNQ|tmn  
(2) 计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额(注明借方或贷方)。  RgD%pNhI  
DP.Y <V)B  
(3) 编制20×0年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。  9 >"}||))  
H oO1_{q"  
解答如下:  *AG01# ZF  
W) ?s''WE;  
(1) 第一步:计算应交所得税   z^o7&\:  
_)Ad%LPsd7  
应交所得税额=[5000+(100+300+150)-60]×33%=1811.7(万元)  (XNd]G  
<64#J9T^  
**注释:八项减值都是时间性差异,税法始终不认,计提的减值都在递延税款的借方,这是常识。  FM"[:&>  
'[vC C'  
公式:本期应交所得税=税前会计利润5000+会计折旧或减值(100+300+150)-60-税法折旧或减值0=1811.7,注意这里的60实际上是会计减值的转回,而不是税法减值,因为税法减值是0  'x,6t66*"l  
wD92Ava   
第二步:计算递延税款本期发生额(这一步是所得税会计处理的关键,也是最难的地方)  _/NPXDL  
A\})H  
递延税款期末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3。这也就是递延税款的期末余额。注意这里的60实际上是会计减值的转回,税法上根本不认减值,所以税法减值为0  cz1 m05E  
yS .)l  
递延税款期初余额=(120+1500)*前期税率15%=243  }p>l,HD  
+O4//FC-"  
递延税款本期发生额=递延税款期末余额-递延税款期初余额=696.6-243=453.3(借方,因为会计减值大)  %F87"v~  
;qs^+  
第三步:倒挤所得税费用  MP p    
f C+tu>=  
所得税费用=1811.7-453.3=1358.4  zgl$ n  
lE8(BWzw  
(2)计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额  -HvJ&O.V$  
ul{D)zm\D  
递延税款年末余额=[(120+1500+100+300+150-60)-0]*现行税率33%=696.3  tN;^{O-(V  
 N8)]d  
(3)编制20×o年度所得税相关的会计分录>  pQoZDD@B$  
F8&L'@m9>  
借:所得税           1358.4  }Xb|Ur43  
Z~K} @  
递延税款          453.3  qu0 q LM  
W/.n R[!  
贷:应交税金—应交所得税    1811.7  bD=R/yA  
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