5、（及时性）销货业务的记录及时。 l/=2P_8+Z
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a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。 YH_mWN\Wu
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b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。
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c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 , `4chD
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6、（过帐和汇总） 销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。 _G$SA-W(
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a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。
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b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 HR.^
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c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。 n y(`An
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销售与收款循环的关键控制点与控制测试 .f1
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主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 0 _!')+
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1．接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 %l4;-x<e
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2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准 -<g&U*/E
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3.按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据 q=EHB 5!q
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4.开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价 t z TnFV
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5．记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据；观察月末对账单情况 Li'>pQ+
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6．办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表 货币资金失窃；收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表 ifXGH>
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三、主营业务收入审计 7J[DD5
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1．审计目标 vcmB)P-T`O
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主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。 |]Eli%mNe
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2．重要的实质性测试程序 +55
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（1） 取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 ~pC\"LU`
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（2）P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计) NimW=X;c
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对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。 0| }]=XN^
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（3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析： tKX +eA]
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a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因； A<U9$"j9J
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b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因； }0oVIr
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c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因； Wb%t6N?
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d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。 I^l\<1"]
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（4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。 )j+G4
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（5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试， *~\R0ddz
