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[知识整理]注册会计师审计考试辅导重点总结（二） [复制链接]

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离线sabrina

经理助理

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只看楼主正序阅读使用道具 0楼发表于: 2009-02-10

— 本帖被阿文哥从行业会计移动到本区(2012-06-25) —

   5、（及时性）销货业务的记录及时。

    a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法；内部核查。

    b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务；检查有关凭证上内部核查的标记。

    c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。

    6、（过帐和汇总）销售业务已经正确地记入明细帐，并经正确汇总。

    a、每月定期给顾客寄送对帐单；由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查；将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。

    b、观察对帐单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。

    c、将主营业务收入明细帐加总，追查其至总帐的过帐。

    销售与收款循环的关键控制点与控制测试

    主要业务活动关键控制点防范的错报可能的控制测试

    1．接受顾客订单确定顾客在已批淮的顾客清单上；每次销售都有已批准的销售单可能销售商品给了未经授权的顾客审查已批准的顾客清单和销售单

    2、批准信用信用部门须对所有新顾客做信用调查；在销售前，检查顾客的信用额度；要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见承担了不适当的信用风险询问对新顾客做信用调查的程序；核对信用额度与销售情况；审查赊销信用是否经适当的授权批准

    3.按销售单发货、装运货发货、装运货都需有已批准的销售单；按销售单发货和装运的职责相分离；每次装运都编制装运凭证所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符；可能有未经授权的发出、装运货物观察发运、装运货物的职责分工情况；审查装运凭证及独立稽核的证据

    4.开单给顾客每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单；每张装运凭证须有与之相配合的销售发票；由独立人员对销售发票的编制做内部核查可能对虚构的交易开单或重复开单；有些装运凭证可能没有开账单；销售发票可能计价错误将发票核对至装运凭证和已批准的销售单；追查装运凭证至销售发票；检查和计算发票的计价

    5．记录销售销售发票与销售帐和顾客账的金额一致；每月定期给顾客寄送对帐单发票可能未入销售账和顾客帐户；发票可能过到错误的顾客账户复核独立检查证据；观察月末对账单情况

    6．办理和记录现金、银行存款收入采用汇款通知单；独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性；定期编制银行调节表货币资金失窃；收款记录错误核对发运凭证与相关的销货发票和主营业务收入明细联及应收帐款中的分录；审查银行调节表

    三、主营业务收入审计

　　1．审计目标

　　主营业务收入审计目标一般包括确定：主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整；对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；主营业务收入的会计处理是否正确；主营业务收入的披需是否恰当。

　　2．重要的实质性测试程序

　　（1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。

　　（2）P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(会计)

　　对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。

　　（3）P325 选择运用以下分析性复核审计方法，作比较分析：

　　a.将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变运是否正常，并分析异常变动的原因；

　　b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因；

　　c.计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因；

　　d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。

　（4）抽查被审期间内一定数量的销售发票，审查开票、记帐、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表。

   （5）P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试，