5、(及时性)销货业务的记录及时。 ,$;yY)x7U
A'G66ei
7nHF@Y|*"
a、采用尽量能在销货发生时开具收款帐单和登记入帐的控制方法;内部核查。 [!} :KD2yX
KC(xb5x
Y
b、检查尚未开具收款帐单的发货和尚未登记入帐的销货业务;检查有关凭证上内部核查的标记。 ZX5 xF<os8
/V8}eZ97
c、将销货业务登记入帐的日期与发运凭证的日期比较核对。 V2$h8\a
s4 6}s{6
qY~`8
x
/J04^6
6、(过帐和汇总) 销售业务已经正确地记入明细帐,并经正确汇总。 dYSr4pb
P8^hBv*
a、每月定期给顾客寄送对帐单;由独立人员对应收帐款明细帐作内部核查;将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较。 4Fp0ZVT
Gqcq,_?gt
b、观察对帐单是否已经寄出;检查内部核查标记;检查将应收帐款明细帐余额合计数与其总帐余额进行比较的标记。 AgV G`q
\]P!.}nX#
Yu?95qk tP
0GB:GBhZ
c、将主营业务收入明细帐加总,追查其至总帐的过帐。 Xv<B1
}@Ge}9$h
s:p[DEj-
e?_@aa9~@{
销售与收款循环的关键控制点与控制测试 .u:81I=w(
>tO`r.5u9
5m?8yT}
A;/-u<f
主要业务活动 关键控制点 防范的错报 可能的控制测试 c7tfRq
n+
hF@Gn/
q-]`CW]n
v-yde>(
1.接受顾客订单 确定顾客在已批淮的顾客清单上;每次销售都有已批准的销售单 可能销售商品给了未经授权的顾客 审查已批准的顾客清单和销售单 o4*+T8[|5
0G7K8`a
\2ZPj)&-E
xEf'Bmebk
Zm=(+
f
2、批准信用 信用部门须对所有新顾客做信用调查;在销售前,检查顾客的信用额度;要求被授权的信用部门人员在销售单上签署意见 承担了不适当的信用风险 询问对新顾客做信用调查的程序;核对信用额度与销售情况;审查赊销信用是否经适当的授权批准 k$
H%.l;E
kGdt1N[
X5X?&* %{
f>piHh?
)K,F]fc+O
3.按销售单发货、装运货 发货、装运货都需有已批准的销售单;按销售单发货和装运的职责相分离;每次装运都编制装运凭证 所发出、装运的货物可能和被订购的货物不符;可能有未经授权的发出、装运货物 观察发运、装运货物的 职责分工情况;审查装运凭证及独立稽核的证据 w=^`w:5X
3dht!7/
%=?cZfFqO
9:`(Q3Ei
4.开单给顾客 每张发票须有与之相配合的装运凭证和已批准的销售单;每张装运凭证须有与之相配合的销售发票;由独立人员对销售发票的编制做内部核查 可能对虚构的交易开单或重复开单;有些装运凭证可能没有开账单;销售发票可能计价错误 将发票核对至装运凭证和已批准的销售单;追查装运凭证至销售发票;检查和计算发票的计价 F%i^XA]a*
wD68tG$
R,9[hNHWGs
h~(G$':^
5.记录销售 销售发票与销售帐和顾客账的金额一致;每月定期给顾客寄送对帐单 发票可能未入销售账和顾客帐户;发票可能过到错误的顾客账户 复核独立检查证据;观察月末对账单情况 F1jglH/MF)
"I=\[l8t
Ga# :P F0
n) k1
deM7fN4lTi
6.办理和记录现金、银行存款收入 采用汇款通知单;独立检查入联、过帐的金额与每日现金汇总表的一致性;定期编制银行调节表 货币资金失窃;收款记录错误 核对发运凭证与相关的 销货发票和主营业务收 入明细联及应收帐款中的分录;审查银行调节表 ?[)}l9
)
RO<o O
4'-|UPhx
,0
E{h}(
三、主营业务收入审计 A5i :x$ww
87:!C5e}
p98~&\QT
0
;b[QRmy
1.审计目标 Pu"R,a
EL8NZ%:v:
-O&CI)`;B
YO}1(
m
主营业务收入审计目标一般包括确定:主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整;对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;主营业务收入的会计处理是否正确;主营业务收入的披需是否恰当。 U$
F{nZ1
>.'<J]
%{/%mJoX
Wx~k&[&E
2.重要的实质性测试程序 AJSx%?h:6
,Z{d.[$
34wkzu
wE@'ap#
(1) 取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对相符。 \0mb
3Q'
QHWBAGA
A |3tI
(2)P323-325查明主营业务收入的确认原则、方法,注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致。(会计) TQ{Han!
'Hi:
2Wh
H|ER
对主营业务收入确认的审查,主要采用抽查法、核对法和验算法。 jS+AGE?5e
I! > \#K
(3)P325 选择运用以下分析性复核审计方法,作比较分析: $&<uT
~BDu$
a)S+8uU
)ZBY* lk9
a.将本期与上期的主营业务收入进行比较,分析产品销售的结构和价格的变运是否正常,并分析异常变动的原因; zGc:
@z
@BrMl%gV
T"&)&"W*U
x5QaM.+=J
b.比较本期各月各种主营业务收入的波动情况,分析其变运趋是否政党并查明异常现象和重大波动的原因; !2z?YZhu
E@-KGsdhK
"Ae@lINn[y
^)?d6nI
c.计算本期重要产品的毛利率,分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况1,注意收入与成本是否配比,并查清重大波动和异常情况的原因; +&Hr4@pgW
rHf&:~
549jWG
Xe#K{gA
d.计算重要客户的销售额及其产品毛利率,分析比较本期与上期有无异常变化。 RP
IyO
C=s1R;"H
(4)抽查被审期间内一定数量的销售发票,审查开票、记帐、发货日期是否相符,品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致,编制测试表。 *J+_|_0nlW
"Vr[4&`
=xsTDjH>
fx@j?*Qb
(5)P326实施销售的截止期测试。对主营业务收入项目实施截止期测试, "H&"(=