10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
!ga (L 3vf Y K?*7 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
Ux)p%- 坏账率 5% 10% 50% 100%
7fW =5wc 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
K)Xs L 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
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?4M! 借：应收账款 351 000
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`O 贷：主营业务收入 300 000
D" x$^6`c} 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
(&P0la 1 借：主营业务成本 195 000
>Sx Z9T|% 贷：库存商品 195000
APtselC 03年末，计提坏账准备
Iz GB 借：管理费用 17 550
Z?~d']XD 贷：坏账准备 17 550
R0hc tT1j 04年末，计提坏账准备
-Nl f~ X 借：管理费用 17 550
Mi/ &$" = 贷：坏账准备 17 550
Hr <C2p^a 2005年6月4日出售应收债权
u $% D9Z ^ 借：银行存款 263 250
x'@32gv 坏账准备 35 100
R Fn0P)9& 营业外支出 29 250
4QjWZ Wl 其他应收款 23 400
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| 贷：应收账款 351 000
r}y[r }vk 2005年8月3日收到退回的商品
C'8!cPFVv 借：主营业务收入 20 000
3m 43nJ.~ 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
i (%tHa37 贷：其他应收款 23 400
orB8 Q\p' 借：库存商品 13 000
jr[<i\! 贷：主营业务成本 13 000
O+E1M=R6h =~\ ]3g （2）实际退货大于预计退货的账务处理
W) 33;E/} 借：主营业务收入 30 000
uK;K{ 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
FM9X}%5nu9 贷：其他应收款 23 400
yWv<A^C & 其他应付款（或银行存款） 11 700
0E?s > -b 借：库存商品 19 500
SvX=isu!. 贷：主营业务成本 19 500
&$b\= 0~
Iu7mPY （3）实际退货小于预计退货的账务处理
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J 借：主营业务收入 10 000
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y 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
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YDz 其他应收款（或银行存款） 11 700
,W1a<dl 贷：其他应收款 23 400
bSrRsgKvT 借：库存商品 6 500
C @y}*XV[b 贷：主营业务成本 6 500
G%7 4v|cd Q5 p+ W 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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