10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
Z-| C{1}A _zh 5KP[{ 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
e_], O_ Z 坏账率 5% 10% 50% 100%
fO^6q1a
要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
}NCvaO 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
?vFh)U 借：应收账款 351 000
v|@n8ED|@K 贷：主营业务收入 300 000
MuGg
z>CV[ 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
14!J\`r I 借：主营业务成本 195 000
%KF:-
w 贷：库存商品 195000
Td*Oljj._U 03年末，计提坏账准备
sK0VT"7K 借：管理费用 17 550
~ fEs!hl 贷：坏账准备 17 550
df *#?Ok 04年末，计提坏账准备
0@ lC5-= 借：管理费用 17 550
q}$ =bR1+ 贷：坏账准备 17 550
|nN/x< v 2005年6月4日出售应收债权
5Kj4!
Ai 借：银行存款 263 250
#<Nvy9 坏账准备 35 100
i@5%d!J 营业外支出 29 250
5iddB
$ 其他应收款 23 400
EA w#$Aq= 贷：应收账款 351 000
L5 9oh 2005年8月3日收到退回的商品
oxQID 借：主营业务收入 20 000
WG
!t!1p 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
xsDa! 贷：其他应收款 23 400
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5g` 借：库存商品 13 000
;-pvc<_c< 贷：主营业务成本 13 000
"jO3Y/>S { $/Fk6qr （2）实际退货大于预计退货的账务处理
7&V^B W 借：主营业务收入 30 000
4> VZk^%b# 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
`l 2< 贷：其他应收款 23 400
N
u/Qa:H_{ 其他应付款（或银行存款） 11 700
*}ee"eHs 借：库存商品 19 500
FJ~_0E#L 贷：主营业务成本 19 500
?vn 0%e868 eD{ @0& （3）实际退货小于预计退货的账务处理
gkML .u 借：主营业务收入 10 000
yj'' \ 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
)_*a7N! 其他应收款（或银行存款） 11 700
M
|?p3% 贷：其他应收款 23 400
lzs(i 2pA 借：库存商品 6 500
KHecc/,,S 贷：主营业务成本 6 500
_$\5Z Ve >xV<nLf/ 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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