10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
w"q-#,37j L?C\Q^0"`G 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
jh>N_cp 坏账率 5% 10% 50% 100%
YFG-U-t3 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
bi+9R-=& 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
Cm^Yl p 借：应收账款 351 000
w(/7Jt$ 贷：主营业务收入 300 000
TS1pR"6l 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
mi wf& b 借：主营业务成本 195 000
{&E?<D2_& 贷：库存商品 195000
_0 w 1 kqW 03年末，计提坏账准备
n4Vwao/9
x 借：管理费用 17 550
(m6EQoW^s+ 贷：坏账准备 17 550
Ys-^7
y_ 04年末，计提坏账准备
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UU 借：管理费用 17 550
d60c$?"]a( 贷：坏账准备 17 550
2v4W6R 2005年6月4日出售应收债权
>A<Df 借：银行存款 263 250
gglf\)E;}E 坏账准备 35 100
!-7_ +v > 营业外支出 29 250
OH>r[,z0 其他应收款 23 400
;3mL^ 贷：应收账款 351 000
&0s*P G 2005年8月3日收到退回的商品
xF&6e&nv 借：主营业务收入 20 000
nMkOUW:T! 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
JT}.F!q6E 贷：其他应收款 23 400
00 "CC 借：库存商品 13 000
ti}f&w
ICJ 贷：主营业务成本 13 000
3+ e4e $_wo6/J5+D （2）实际退货大于预计退货的账务处理
f`,-b 借：主营业务收入 30 000
Sg _O?.
r 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
p:Oz<P 贷：其他应收款 23 400
'(tj[&aL 其他应付款（或银行存款） 11 700
W-1sU g[AN 借：库存商品 19 500
Cpe #[mE 贷：主营业务成本 19 500
@$oZ|ZkZ 3EI]bmi~ （3）实际退货小于预计退货的账务处理
oooS s&t 借：主营业务收入 10 000
dIvy!d2l 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
w E?CvL 其他应收款（或银行存款） 11 700
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"5$^2 贷：其他应收款 23 400
Z/gsCYS3F 借：库存商品 6 500
X~Cq 贷：主营业务成本 6 500
l~NEGb mf$Sa58 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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