10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
#bt f|\D @B
>D>B 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
]aF; 坏账率 5% 10% 50% 100%
gw,K*ph}q 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
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5YJ*C 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
r4iNX+h?V 借：应收账款 351 000
A? B + 贷：主营业务收入 300 000
Q<V1`e 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
)YEAk@h@ 借：主营业务成本 195 000
+:jonN9d 贷：库存商品 195000
uNuFD|aQ. 03年末，计提坏账准备
cb )7$S 借：管理费用 17 550
$nmt&lm 贷：坏账准备 17 550
ZXb{-b?[` 04年末，计提坏账准备
Fw-Rv'\ 借：管理费用 17 550
5<PNl ~0 贷：坏账准备 17 550
%zGv +H? 2005年6月4日出售应收债权
? eX$Wc{ 借：银行存款 263 250
y'^U4 # ( 坏账准备 35 100
~3gaz
Te9 营业外支出 29 250
Jb*QlsGd 其他应收款 23 400
OV;VsF 贷：应收账款 351 000
=ZURh_{xV 2005年8月3日收到退回的商品
ER9 {D$ 借：主营业务收入 20 000
r?[[.zm"7 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
NYHK>u/5c 贷：其他应收款 23 400
#|je m 借：库存商品 13 000
$ dI
mA 贷：主营业务成本 13 000
.E^w, o J7",fb （2）实际退货大于预计退货的账务处理
1K/ : 借：主营业务收入 30 000
F%p DF \ 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
#3_g8ni5X 贷：其他应收款 23 400
tc `3-goX 其他应付款（或银行存款） 11 700
w`8H=Hf 借：库存商品 19 500
7:LEf"vRZ 贷：主营业务成本 19 500
\`~YW<D zT)cg$8%fY （3）实际退货小于预计退货的账务处理
Vv(buG 借：主营业务收入 10 000
|Y}YhUI & 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
8k:^( kByF 其他应收款（或银行存款） 11 700
5%9Uh'y# 贷：其他应收款 23 400
0^V<,CAV 借：库存商品 6 500
:t`W&z41 贷：主营业务成本 6 500
(Ox&B+\v+v _PPC?k{z ! 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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6UZ`9&z 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
