10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
Ol cP( F3 f@9@b 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
" a( 1s} , 坏账率 5% 10% 50% 100%
$N \
+,? 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
wu^q`!ml 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
u6_j nZGB 借：应收账款 351 000
KS! iL=i 贷：主营业务收入 300 000
zzf7S%1I 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
iSd?N}2,I 借：主营业务成本 195 000
z> :U{!5k 贷：库存商品 195000
rt.[,m 03年末，计提坏账准备
ec'tFL
#u{ 借：管理费用 17 550
?M"HX u 贷：坏账准备 17 550
hAa[[%wPhU 04年末，计提坏账准备
2v^lD(' 借：管理费用 17 550
SI_?~Pf3k 贷：坏账准备 17 550
8kbB
z 2005年6月4日出售应收债权
p":@ >v? 借：银行存款 263 250
N !IzB] 坏账准备 35 100
Q&wYc{TUbm 营业外支出 29 250
B! `\L! 其他应收款 23 400
Y(z }[`2 贷：应收账款 351 000
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lQ| 2005年8月3日收到退回的商品
cs5ix"1A 借：主营业务收入 20 000
0^iJlR
2 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
%MNk4Us V 贷：其他应收款 23 400
]PVt o\B= 借：库存商品 13 000
sX~45u \ 贷：主营业务成本 13 000
9Z9l:}bO J{H?xc
o （2）实际退货大于预计退货的账务处理
U$09p;~$Ww 借：主营业务收入 30 000
C 38XQLC 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
>nNl^ yqW 贷：其他应收款 23 400
x vJ^@w' 其他应付款（或银行存款） 11 700
|$Xf;N37t 借：库存商品 19 500
vTcZ8|3 e 贷：主营业务成本 19 500
Qg{WMlyOP '_E c_ F （3）实际退货小于预计退货的账务处理
W^|J/Y48 借：主营业务收入 10 000
[iXi\Ex 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
K051usm 其他应收款（或银行存款） 11 700
dk 4D+*R 贷：其他应收款 23 400
K Dz]w
Nf 借：库存商品 6 500
s?+fPOF 贷：主营业务成本 6 500
J P_kQ rBD2Si= 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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