10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
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g 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
;wZplVB7y 坏账率 5% 10% 50% 100%
$bN_0s0:' 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
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2_O?,c 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
&'?Hh( 借：应收账款 351 000
\ tP*Pz 贷：主营业务收入 300 000
]O0u.=1k 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
RVF<l?EI4R 借：主营业务成本 195 000
A7T(p7pP 贷：库存商品 195000
Ds{DVdqA$c 03年末，计提坏账准备
~ NO7@m uw 借：管理费用 17 550
p<y \ ^a 贷：坏账准备 17 550
v+( P 4f S 04年末，计提坏账准备
|D [LU[<C 借：管理费用 17 550
+WguW L O" 贷：坏账准备 17 550
[ fs.D / 2005年6月4日出售应收债权
t@iw&> 8z 借：银行存款 263 250
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}z= I 坏账准备 35 100
l7 Wdbx5x0 营业外支出 29 250
1D N 其他应收款 23 400
0W~1v 贷：应收账款 351 000
D8{f7{ nY 2005年8月3日收到退回的商品
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+ 借：主营业务收入 20 000
gf^y3F[\ 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
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j01Ut* 贷：其他应收款 23 400
{s=c!08= 借：库存商品 13 000
,pUB[w\ 贷：主营业务成本 13 000
6 LqF*$+$` K?yMy,9%Yw （2）实际退货大于预计退货的账务处理
e488}h6#m 借：主营业务收入 30 000
s%A?B 8, 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
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ay 贷：其他应收款 23 400
Ql,WKoj* 其他应付款（或银行存款） 11 700
h dqr~9 借：库存商品 19 500
F'@ 9kdp 贷：主营业务成本 19 500
|;"(C# B at\$
IK_ （3）实际退货小于预计退货的账务处理
&4*f28 s 借：主营业务收入 10 000
:w7?]y6~S 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
J?1Eh14KZ 其他应收款（或银行存款） 11 700
lbh7`xCR 贷：其他应收款 23 400
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借：库存商品 6 500
MOm+t]vq1 贷：主营业务成本 6 500
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qNm~ 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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