10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
".2A9]_s DPJh
5 d 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
a]VGUW- 坏账率 5% 10% 50% 100%
a`Z{
xme = 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
BEw {X|7 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
Wtv#h~jy9 借：应收账款 351 000
:J(sXKr[C 贷：主营业务收入 300 000
(buw^
,NwZ 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
Z cZ;$* 借：主营业务成本 195 000
sS,#0Qt. 贷：库存商品 195000
~/`X*n& 03年末，计提坏账准备
TV{)n'aA 借：管理费用 17 550
TvrwVL) 贷：坏账准备 17 550
=%h~/, 04年末，计提坏账准备
Rk<%r k 借：管理费用 17 550
E5B8 Z?$a 贷：坏账准备 17 550
&
QY#3yj= 2005年6月4日出售应收债权
F
WTx&Ip 借：银行存款 263 250
mTEVF m 坏账准备 35 100
;1LG&h,K 营业外支出 29 250
"r-l8 r, 其他应收款 23 400
9!t4> 贷：应收账款 351 000
}~*rx7 p 2005年8月3日收到退回的商品
6f}e+ 80 借：主营业务收入 20 000
\X@ IkL$r 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
XU#,Bu { 贷：其他应收款 23 400
< 7g Ml 借：库存商品 13 000
b]`^KTYK 贷：主营业务成本 13 000
4
10:%WGc dB`b9)Tk0z （2）实际退货大于预计退货的账务处理
c Tj~lO6 借：主营业务收入 30 000
La}o(7 =s 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
Y(GW0\< 贷：其他应收款 23 400
piu0^vEEH 其他应付款（或银行存款） 11 700
hh&Js'd 借：库存商品 19 500
#S i|! 贷：主营业务成本 19 500
M1uP\Sa # ,P(isEZ" （3）实际退货小于预计退货的账务处理
>0T3 '/k<H 借：主营业务收入 10 000
W#45a.v
应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
3zb) "\(R 其他应收款（或银行存款） 11 700
/;+,m p4 贷：其他应收款 23 400
.S|-4}G(6 借：库存商品 6 500
+{xG<Wkltz 贷：主营业务成本 6 500
h>tsis'N9 q)Je.6$#X 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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