10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
}[ JB% M@{?#MkS% 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
M N2i0!+ 坏账率 5% 10% 50% 100%
ZcXAqep8' 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
\HLo%]A@M 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
BC.3U.
借：应收账款 351 000
C5dM` _3L 贷：主营业务收入 300 000
68u?}8} 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
zJw5+
+
借：主营业务成本 195 000
~#)hqU' 贷：库存商品 195000
b:F;6X0~Hl 03年末，计提坏账准备
Li5&^RAo|J 借：管理费用 17 550
.ifz9 jM' 贷：坏账准备 17 550
VNWB$mM.2 04年末，计提坏账准备
rq3f/_#L!O 借：管理费用 17 550
I+ kAy;2 贷：坏账准备 17 550
wx3_?8z/O 2005年6月4日出售应收债权
>1!u]R<3 借：银行存款 263 250
b
V EJ 坏账准备 35 100
Vt}QP Nt 营业外支出 29 250
$}W T"K 其他应收款 23 400
B.G6vx4yp 贷：应收账款 351 000
!} h)
| 2005年8月3日收到退回的商品
gaz7u8$A= 借：主营业务收入 20 000
I^k&v V 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
c@[Trk m 贷：其他应收款 23 400
cQt&%SVT]E 借：库存商品 13 000
nvrh7l9nX 贷：主营业务成本 13 000
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+*d5 F&wAre< （2）实际退货大于预计退货的账务处理
9Q,>I6`l 借：主营业务收入 30 000
6ncwa<q5 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
P y
v> 贷：其他应收款 23 400
ys=}
V| 其他应付款（或银行存款） 11 700
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9 q(1 借：库存商品 19 500
( 5! '42 贷：主营业务成本 19 500
nU j`#% Un K7&Uo （3）实际退货小于预计退货的账务处理
{FFdMdxy- 借：主营业务收入 10 000
Cik1~5 iF 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
i24k
]F 其他应收款（或银行存款） 11 700
_ VuWo 贷：其他应收款 23 400
Ext C\(X; 借：库存商品 6 500
rn)Gx2 5 贷：主营业务成本 6 500
&/U fXK r ^ l#6Es 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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