10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
J%[N- }9Dv\"t5 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
.
;@) 5" 坏账率 5% 10% 50% 100%
! RUo:b+ 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
Lp]C![\>U 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
z ?_}+ 借：应收账款 351 000
FivaCNA 贷：主营业务收入 300 000
3{L vKe 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
/G{3p &9 借：主营业务成本 195 000
|b;M 5w? 贷：库存商品 195000
];}|h|q/{} 03年末，计提坏账准备
98}vbl31j 借：管理费用 17 550
nT .2jk+ 贷：坏账准备 17 550
| v'5*n9 04年末，计提坏账准备
BMj &*p 8R 借：管理费用 17 550
<@j 贷：坏账准备 17 550
p|8Fl 2005年6月4日出售应收债权
Z!i'Tbfn 借：银行存款 263 250
i\z0{;f|GX 坏账准备 35 100
(X7yNIPfA 营业外支出 29 250
~u`! Gi 其他应收款 23 400
!<P Tsk F 贷：应收账款 351 000
IguG0 3:.N 2005年8月3日收到退回的商品
:3*oAh 8| 借：主营业务收入 20 000
RkV3_ c
应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
!9cP NIi 贷：其他应收款 23 400
i@j ? < 借：库存商品 13 000
k 5r*?Os 贷：主营业务成本 13 000
tJ_ @Ac F K~%5iVO~\ （2）实际退货大于预计退货的账务处理
cWy0N 借：主营业务收入 30 000
p[VCt" j 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
z}N^`_ * 贷：其他应收款 23 400
%|* y/ m 其他应付款（或银行存款） 11 700
5.HztNL 借：库存商品 19 500
knZd}?I* 贷：主营业务成本 19 500
{Om3fSk: >Ez}r(QQ^ （3）实际退货小于预计退货的账务处理
M_ cb(=ey 借：主营业务收入 10 000
2}\sj'0& 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
';!UJWYl 其他应收款（或银行存款） 11 700
4GejT(U 贷：其他应收款 23 400
e/D\7Pf 借：库存商品 6 500
I,?LZ_pK 贷：主营业务成本 6 500
^O: RS
g9 +Ws}a 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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