10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
Mx_O'D W OR H4h9 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
7 C V}QV}G 坏账率 5% 10% 50% 100%
i+4!nf{K 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
)I(2t 6i 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
k^ e;V`( 借：应收账款 351 000
%Z!3[.%F 贷：主营业务收入 300 000
Qm5Sf=E7Q 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
1q N+AT 借：主营业务成本 195 000
Mcm%G# 贷：库存商品 195000
|>!tq gq 03年末，计提坏账准备
NsUP0B}. 借：管理费用 17 550
atYe$Db 贷：坏账准备 17 550
lm\~_ 4l1 04年末，计提坏账准备
Rt3 /dw(p 借：管理费用 17 550
4 #Id0[' 贷：坏账准备 17 550
{qbx iL- 2005年6月4日出售应收债权
q-R'5p\C?| 借：银行存款 263 250
{"n=t`E)3 坏账准备 35 100
`2PvE4]%p 营业外支出 29 250
D !5 {CQl 其他应收款 23 400
_n=,H 贷：应收账款 351 000
q&d5 V~q 2005年8月3日收到退回的商品
\>l DM 借：主营业务收入 20 000
4 elA<< 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
ZJ'Tb<fP 贷：其他应收款 23 400
_h0hl]rf 借：库存商品 13 000
2YhtD A 贷：主营业务成本 13 000
Ew>lk9 La( tVqc!][ （2）实际退货大于预计退货的账务处理
&N:`Rler 借：主营业务收入 30 000
9ELRn
@5. 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
i Zn<j'u 贷：其他应收款 23 400
u7}C):@H 其他应付款（或银行存款） 11 700
8}>s{u;W 借：库存商品 19 500
L6n<h 贷：主营业务成本 19 500
K</="3
HK !bQqzny$R （3）实际退货小于预计退货的账务处理
1 ILA Utf) 借：主营业务收入 10 000
.g52p+Z# 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
W
j"GS
!5 其他应收款（或银行存款） 11 700
.XPPd?R 贷：其他应收款 23 400
P-)`FB 借：库存商品 6 500
5KRI}f 贷：主营业务成本 6 500
&09g0K66 )Oix$B!- 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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*l 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
