10.2003年3月15日，长城公司销售一批商品给黄河公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，成本195000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，黄河公司应于2005年10月31日付款，2005年6月4日，经与中国银行协商后约定：长城公司将应收黄河公司的货款出售给中国银行，价款为263250元，在应收黄河公司货款到期无法收回时，中国银行不能向长城公司追偿。长城公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品，价款为23400元。期末，长城公司按账龄分析法计提坏账准备，企业采用的坏账率见下表：
#p+iwW- 2gWR2 H@ 应收账款账龄 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
t{;2$z 0 坏账率 5% 10% 50% 100%
9.)z]Gav 要求：（1）作出长城公司与该笔应收账款相关的账务处理。（2）如果实际退回商品的价款为30000元，增值税销项税额为5100，成本为19500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理。（3）如果实际退回商品的价款为10000元，增值税销项税额为1700，成本为6500，2005年8月3日，长城公司收到黄河公司退回的商品时的账务处理
&%J{uRp 正确答案:（1）2003年3月15日销售时，
w4L()eP#?= 借：应收账款 351 000
<4
{m99 贷：主营业务收入 300 000
tPy
k^NJ; 应交税金——应交增值税（销项税额） 51 000
8W 3zrnc 借：主营业务成本 195 000
# epP~J_f 贷：库存商品 195000
fW = N 03年末，计提坏账准备
7_~sa{1R. 借：管理费用 17 550
Bzz|2/1y 贷：坏账准备 17 550
t
7Y*/v&P( 04年末，计提坏账准备
|bk9< i ? 借：管理费用 17 550
&C'^YF_^0 贷：坏账准备 17 550
f
) Lcs 2005年6月4日出售应收债权
bQD8#Ml1 借：银行存款 263 250
[kg^S`gc# 坏账准备 35 100
}u#3 hYa 营业外支出 29 250
08\w!!a: 其他应收款 23 400
j_C"O,WS 贷：应收账款 351 000
#7;?Ls 2005年8月3日收到退回的商品
1zRYd`IPoq 借：主营业务收入 20 000
NX\AQVy9 应交税金――应交增值税（销项税额） 3 400
NV5qF/<M 贷：其他应收款 23 400
/? %V%
n 借：库存商品 13 000
e EXNEgbn 贷：主营业务成本 13 000
)q x;/=D |!FQQ(1b （2）实际退货大于预计退货的账务处理
b5MBzFw 借：主营业务收入 30 000
O=__w *< 应交税金――应交增值税（销项税额） 5 100
gk%01&_>4 贷：其他应收款 23 400
KHx2$*E_ 其他应付款（或银行存款） 11 700
-k + jMH 借：库存商品 19 500
hh4R
贷：主营业务成本 19 500
ge` GQ> ?| ,:;^2l1 （3）实际退货小于预计退货的账务处理
a&{Y~Og ?% 借：主营业务收入 10 000
f 2 ~Aug 应交税金――应交增值税（销项税额） 1 700
pW+uVv, 其他应收款（或银行存款） 11 700
"{8j!+]4i 贷：其他应收款 23 400
{.Qv1oOa 借：库存商品 6 500
"U^m~N9k{ 贷：主营业务成本 6 500
1v &!%9 ? Uq"zq 解析:实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入"其他应收款"科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过"其他应付款"或"银行存款"科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过"其他应收款"或"银行存款"科目核算。
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