本章应关注的主要内容有:
CE7pg&dJ)i (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理;
6dR-HhF (2)短期投资的期末计价;
Nw$[a$^n (3)长期股权投资投资成本的确定;
OK2/k_jXN' (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算);
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.L8 (5)长期债权投资投资成本的确定;
L5qCv -{ (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算;
F;&fx( (7)长期投资减值的会计处理等。
{9|$%4kRl t"bPKFRy9E 【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。
ny_ kr`$42 A.36
?r'TH/> B.40
yZ~eLWz C.20
K-Dk2(x D.16
b}?@syy8 答案:A
$h]Y<&('G 解析:2003年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)×20-8×20=36万元
C|~JPcl 【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。(2001年考题)
'UXj\vJ3E A.27
8&A|)ur4 B.31.5
qqt.nrQ^ C.45
cM<hG:4%wX D.60
iI@Gyq= 答案:A
N7HbOLpM 解析:该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元,摊销期为33个月,20×0年底应摊销溢价13.5万元(49.5÷33×9),应摊销相关费用4.5万元(16.5÷33×9),应计利息45万元,溢价和相关费用摊销冲减投资收益,所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
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-*4 【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元,B公司2003年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),
0O['-x 除上述事项外,B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
3{I=#>; 要求:编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
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(1)2003年4月1日购入B公司股票100万股
L3=YlX`UL 借:长期股权投资-B公司 400
vLK\X$4 应收股利 10
XAULD]Q 贷:银行存款 410
rb}wv16? (2)2003年5月1日收到现金股利
N4` 9TN7 借:银行存款 10
ZG
\ I1 贷:应收股利 10
Ibv_D$cT (3)2004年1月1日又购入B公司股票200万股
D_19sN@0m ① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
%L \{kUam 2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷10%+200×3/12)×10%=5万元
",aT<lw. 2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
qvfAG 0p 2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
~q]|pD"\K| 成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
Xv7U<q 借:长期股权投资――B公司(投资成本) 395
[cTRz*\s ――B公司(股权投资差额) 4.625
djy: ――B公司(损益调整) 15
N9JgV,` ――B公司(股权投资准备) 10
:U-US|)(2 贷:长期股权投资――B公司 400
C@UJOB 资本公积――股权投资准备 10
Nvx)H(8F 利润分配――未分配利润 14.625
X@h^T>[" ②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司(损益调整)"和"长期股权投资--B公司(股权投资准备)"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司(投资成本)"明细账。
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zbf_RyO 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 25
kO,VayjT 贷:长期股权投资--B公司(损益调整) 15
/!{A=N 长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
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③追加投资
(4{ C7 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 850
+.gf]| 贷:银行存款 850
;( Ajf.i ④计算再次投资的股权投资差额
FG;<`4mY 股权投资差额=850-(4000-10÷10%+100+200)×20%=10万元
5fj 借:长期股权投资―B公司(股权投资差额)10
L`HH);Ozw 贷:长期股权投资―B公司(投资成本) 10
k qY3r & 2004年应摊销的股权投资差额=5÷10+10÷10=1.5万元
WDoKbTv 借:投资收益 1.5
mSw?2ba 贷:长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
S4{ Mu(^xT (5)计算A公司2004年应确认投资收益
uku}Mr"p 应确认的投资收益=200×30%=60万元
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.!r`f 借:长期股权投资――B公司(损益调整) 60
q(jkit~`A 贷:投资收益 60
/50g3?X, (6)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动,A公司无会计分录。
_r<zSH% (7)2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
}4\!7]FVYX 借:长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
!}L~@[v,uL 贷:资本公积-股权投资准备 3
,.6J6{ (8)2005年B公司发生亏损5000万元
_']%qd"% 在2005年调整亏损前,长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
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9t1( 借:投资收益 1336.125
L)R[)$2(g 贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
M8#*zCp{5 备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元(5000×30%-1336.125)。
{#w A!>. 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn