本章应关注的主要内容有:
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S (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理;
G{:L^2> (2)短期投资的期末计价;
/3fo=7G6 (3)长期股权投资投资成本的确定;
MTQdyTDHl (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算);
,PnEDQ|l (5)长期债权投资投资成本的确定;
8Og9P1jVh (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算;
6sntwT"? (7)长期投资减值的会计处理等。
&*0V!+#6 'del|"h!M 【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。
kZ2+=/DYN A.36
"8N]1q:$4 B.40
* fx<>aK C.20
t+pI<c^]y D.16
~k&b3-A} 答案:A
A%Ao yy4E 解析:2003年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)×20-8×20=36万元
}b44^iL$9y 【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。(2001年考题)
<I}k%q' A.27
joa$Y6 B.31.5
s%Z3Zj(,8( C.45
C>LkU |[ D.60
n1v%S"^ 答案:A
-7lJ 解析:该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元,摊销期为33个月,20×0年底应摊销溢价13.5万元(49.5÷33×9),应摊销相关费用4.5万元(16.5÷33×9),应计利息45万元,溢价和相关费用摊销冲减投资收益,所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
.DT1Jvl 【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元,B公司2003年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),
UOq$88sr 除上述事项外,B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
g{&ux k); 要求:编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
O32:j
(1)2003年4月1日购入B公司股票100万股
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借:长期股权投资-B公司 400
OyVp 3O 应收股利 10
he/FtkU 贷:银行存款 410
Lz4iLLP (2)2003年5月1日收到现金股利
KzhldMJ^zq 借:银行存款 10
|*!I(wm2i 贷:应收股利 10
Hkpn/,D5 (3)2004年1月1日又购入B公司股票200万股
k38Ds_sW6d ① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
B1Xn<Wv 2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷10%+200×3/12)×10%=5万元
-~jM=f$ 2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
N3E=t#n 2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
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%r
:V" 成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
D:f0Wv 借:长期股权投资――B公司(投资成本) 395
"g0Ln5& ――B公司(股权投资差额) 4.625
iNha<iS+ ――B公司(损益调整) 15
Iu%S><'+ ――B公司(股权投资准备) 10
*.20YruU;j 贷:长期股权投资――B公司 400
B4I|"5G2y 资本公积――股权投资准备 10
{>Zc#U' 利润分配――未分配利润 14.625
}F-W OQ ②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司(损益调整)"和"长期股权投资--B公司(股权投资准备)"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司(投资成本)"明细账。
($]y*|Obn 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 25
z"R-Sme 贷:长期股权投资--B公司(损益调整) 15
O||M
| 长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
WJ=^r@Sf ③追加投资
^oj)#
(3C 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 850
Wh"oL;O 贷:银行存款 850
WPLAh_fe ④计算再次投资的股权投资差额
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$~h 股权投资差额=850-(4000-10÷10%+100+200)×20%=10万元
2rne=L 借:长期股权投资―B公司(股权投资差额)10
>Efv?8$E\ 贷:长期股权投资―B公司(投资成本) 10
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odyG 2004年应摊销的股权投资差额=5÷10+10÷10=1.5万元
1}9@aKM 借:投资收益 1.5
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J 贷:长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
;g*ab (5)计算A公司2004年应确认投资收益
|nB2X;K5~ 应确认的投资收益=200×30%=60万元
>lRX+? 借:长期股权投资――B公司(损益调整) 60
']>@vo4kK{ 贷:投资收益 60
/9;)zI (6)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动,A公司无会计分录。
oC"c%e8 (7)2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
F.K7w 借:长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
G=(F-U;* 贷:资本公积-股权投资准备 3
C;M.dd (8)2005年B公司发生亏损5000万元
GKSfr8US4 在2005年调整亏损前,长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
dtr8u 借:投资收益 1336.125
Td}#o!4! 贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
}h>QkV,{2 备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元(5000×30%-1336.125)。
o`7Bvh2 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn