本章应关注的主要内容有: '_0]vupvY
(1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理; Vy)hDa[&
(2)短期投资的期末计价; ;e8V
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(3)长期股权投资投资成本的确定; keAcKhj
(4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算); f^Bc
(5)长期债权投资投资成本的确定; E_ucab-Fi
(6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算; irBDGT~
(7)长期投资减值的会计处理等。 76fIC
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【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。 <g2_6C\j
A.36 -`c:}m
B.40 l
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C.20 v6a]1B
D.16 LxN*)[ Wb
答案:A >um
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解析:2003年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)×20-8×20=36万元 x2VBm$
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【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。(2001年考题) :Og:v#r8=
A.27 -\$`ic$"1
B.31.5 @Cq? :o<
C.45 rJfqA@
D.60 pb;")Q'
答案:A KU&G;ni2
解析:该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元,摊销期为33个月,20×0年底应摊销溢价13.5万元(49.5÷33×9),应摊销相关费用4.5万元(16.5÷33×9),应计利息45万元,溢价和相关费用摊销冲减投资收益,所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。 'C+;r?1!h
【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元,B公司2003年实现净利润200万元(假定利润均衡发生), [\ )Ge
除上述事项外,B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。 F_;tT%ywfx
要求:编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。 d4^`}6@
(1)2003年4月1日购入B公司股票100万股 !mfJpJ
借:长期股权投资-B公司 400 vFmJ;J
应收股利 10
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贷:银行存款 410 D #2yIec
(2)2003年5月1日收到现金股利 ph:3|d
借:银行存款 10 oUDVy_k
贷:应收股利 10 W=}Okq)x9I
(3)2004年1月1日又购入B公司股票200万股 n(Y%Vmy
① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
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2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷10%+200×3/12)×10%=5万元 qB6dFl\ (
2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元 /ONV5IkPy
2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元 wNCCH55Pt
成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
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借:长期股权投资――B公司(投资成本) 395 i^Ut015q%
――B公司(股权投资差额) 4.625 zi]%Zp
――B公司(损益调整) 15 ]5CNk+`'
――B公司(股权投资准备) 10 6)RbPPeE
贷:长期股权投资――B公司 400 ;]D(33)(
资本公积――股权投资准备 10 VkmRh,T
利润分配――未分配利润 14.625 `\$8`Zb;
②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司(损益调整)"和"长期股权投资--B公司(股权投资准备)"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司(投资成本)"明细账。 {i{xo2<1"
借:长期股权投资--B公司(投资成本) 25
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贷:长期股权投资--B公司(损益调整) 15 >O`l8tM
长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10 PK6iY7Qp)
③追加投资 Q%=YM4;
借:长期股权投资--B公司(投资成本) 850 yOXO)u1n
贷:银行存款 850 mS=r(3#
④计算再次投资的股权投资差额 TvhJVVQ+?
股权投资差额=850-(4000-10÷10%+100+200)×20%=10万元 $
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借:长期股权投资―B公司(股权投资差额)10 5OLQw(E
贷:长期股权投资―B公司(投资成本) 10 4n( E;!s
2004年应摊销的股权投资差额=5÷10+10÷10=1.5万元 RNJFSD.
借:投资收益 1.5 !AN^ ,v]D
贷:长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5 U\<-mXv
(5)计算A公司2004年应确认投资收益 GRYe<