本章应关注的主要内容有:
$A`xhh[ (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理;
>uTPjR[ (2)短期投资的期末计价;
"u;YI=+ (3)长期股权投资投资成本的确定;
iK!dr1:wSw (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算);
x;j{}
% (5)长期债权投资投资成本的确定;
Wr5 Q5s)c (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算;
!hCS#' (7)长期投资减值的会计处理等。
SK+@HnKd @`w n<%o$ 【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。
5`~mqqR5 A.36
~:[!Uyp0b B.40
WfG(JJ C.20
p<KIF>rf| D.16
R}r~p?(M 答案:A
mb\h^cKaq 解析:2003年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)×20-8×20=36万元
T C8`JU=wV 【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。(2001年考题)
rB%y6P B A.27
H4:ZTl_$ B.31.5
B'}"AC" C.45
!v9lk9SV D.60
=Vb~s+YW 答案:A
2n|CD|V$ux 解析:该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元,摊销期为33个月,20×0年底应摊销溢价13.5万元(49.5÷33×9),应摊销相关费用4.5万元(16.5÷33×9),应计利息45万元,溢价和相关费用摊销冲减投资收益,所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
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ru7'S 【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元,B公司2003年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),
=g~W%}) 除上述事项外,B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
:)IV!_>'d 要求:编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
]p]UTCo!' (1)2003年4月1日购入B公司股票100万股
5M:D?9E+ 借:长期股权投资-B公司 400
9#k0_vDoW 应收股利 10
NZk&JND 贷:银行存款 410
)KY:m |Z (2)2003年5月1日收到现金股利
-7%X] 借:银行存款 10
q8xd*--# 贷:应收股利 10
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n ?YF` (3)2004年1月1日又购入B公司股票200万股
.!RavEg+ ① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
5G(E&>~ 2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷10%+200×3/12)×10%=5万元
S~)w\(r 2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
5mgHlsDzu 2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
exDkq0u] 成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
i#W*' 借:长期股权投资――B公司(投资成本) 395
lb~E0U`\E` ――B公司(股权投资差额) 4.625
6
|!NLwa ――B公司(损益调整) 15
$^_|j1z#i ――B公司(股权投资准备) 10
bik*ZC?E 贷:长期股权投资――B公司 400
7I}P*%(f 资本公积――股权投资准备 10
n ~,tQV 利润分配――未分配利润 14.625
s-rfS7; ②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司(损益调整)"和"长期股权投资--B公司(股权投资准备)"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司(投资成本)"明细账。
2f{T6=SK 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 25
m"d/b~q 贷:长期股权投资--B公司(损益调整) 15
>7b)y 长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
3yV'XxC ③追加投资
Qi9-z' 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 850
WeMAe
w/d 贷:银行存款 850
gR Nv-^ ④计算再次投资的股权投资差额
/ty?<24ko
股权投资差额=850-(4000-10÷10%+100+200)×20%=10万元
P)6lu8zQ 借:长期股权投资―B公司(股权投资差额)10
j6g@tx^)' 贷:长期股权投资―B公司(投资成本) 10
'bu )M1OLi 2004年应摊销的股权投资差额=5÷10+10÷10=1.5万元
,^$|R32 借:投资收益 1.5
5`-UMz<] 贷:长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
L{8;Ud_2r (5)计算A公司2004年应确认投资收益
O1P=#l iYX 应确认的投资收益=200×30%=60万元
HpW 42 借:长期股权投资――B公司(损益调整) 60
B_^]C9C| 贷:投资收益 60
u[oUCTY (6)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动,A公司无会计分录。
xT*d/Oa w (7)2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
86qI 借:长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
2oVV'9;B 贷:资本公积-股权投资准备 3
`bG7"o` (8)2005年B公司发生亏损5000万元
Y`GOER 在2005年调整亏损前,长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
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借:投资收益 1336.125
b]Z@^<_E 贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
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L]'y\?lv 备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元(5000×30%-1336.125)。
3
hKBc0 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn