本章应关注的主要内容有:
%3=T7j (1)短期投资入账价值的确定及其主要的账务处理;
;_ 1Rk&o! (2)短期投资的期末计价;
VsL*&Fk (3)长期股权投资投资成本的确定;
\|4
F?Y (4)长期股权投资核算的成本法与权益法(重点是权益法核算);
/L]@k`.q@ (5)长期债权投资投资成本的确定;
ulEtZ#O{_ (6)长期债券投资取得、溢折价摊销的核算;
E=bZ4 / (7)长期投资减值的会计处理等。
`USze0"t0: V.+a}J=Cw 【例题1】某股份有限公司在中期期末和年度终了时,按单项投资计提短期投资跌价准备,在出售时同时结转跌价准备。2003年6月10日以每股10元的价格(其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元)购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股9元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股8元的价格将该股票全部出售。2003年该项股票投资发生的投资损失为( )万元。
{q&`B A.36
}`2+`w%uZ B.40
:2b*E`+ C.20
C(KV5c D.16
.7Pp'-hK 答案:A
w8KxEV= 解析:2003年该项股票投资发生的投资损失=(10-0.2)×20-8×20=36万元
`sv]/8RN 【例题2】某股份有限公司20×0年4月1日,以1064.5万元的价款购入面值为1000万元的债券,进行长期投资。该债券系当年1月1日发行,票面年利率为6%,期限为3年,到期一次还本付息。为购买该债券,另发生相关税费共计16.5万元(假定达到重要性要求)。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为( )万元。(2001年考题)
pJo4&Ff A.27
t`Xx\ B.31.5
6@d/k.3p C.45
IG%x(\V-e D.60
f7%g=0.F 答案:A
dJb7d` 解析:该债券投资的溢价= =1064.5-1000×6%×3/12-1000=49.5万元,摊销期为33个月,20×0年底应摊销溢价13.5万元(49.5÷33×9),应摊销相关费用4.5万元(16.5÷33×9),应计利息45万元,溢价和相关费用摊销冲减投资收益,所以投资收益=45-13.5-4.5=27万元。
B>"-8#B[4 【例题3】A企业于2003年4月1日以410万元(含已宣告但尚未领取的现金股利10万元,支付的相关费用0.6万元)购入B公司股票100万股,每股面值1元,占B公司实际发行在外股数的10%,A企业采用成本法核算此项投资。2003年5月1日收到现金股利10万元。2002年12月31日B公司净资产为4000万元,B公司2003年5月1日结转无法支付的应付账款产生资本公积100万元,B公司2003年实现净利润200万元(假定利润均衡发生),
a94nB 除上述事项外,B公司2003年的所有者权益总额未发生其他增减变动。2004年1月1日A企业从证券市场上购入B公司股票200万股,实际支付价款850万元(含支付的相关费用1万元)。此次购买完成后,持股比例达到30%,改用权益法核算此项投资。2004年B公司实现净利润200万元(假定利润均衡发生),提取盈余公积30万元。2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元。2005年B公司发生亏损5000万元。股权投资差额按10年摊销,A企业对B公司无额外责任。
^R+CkF4l l 要求:编制A公司有关业务的会计分录(金额单位用万元表示)。
>;s2V_d (1)2003年4月1日购入B公司股票100万股
<BdC#t:*L 借:长期股权投资-B公司 400
Idj
Z2)$
应收股利 10
!:_krLB< 贷:银行存款 410
gaU^l73,C (2)2003年5月1日收到现金股利
e&mTaCLG 借:银行存款 10
c[C(3c|n 贷:应收股利 10
O=u.J8S2 (3)2004年1月1日又购入B公司股票200万股
=wl0 ① 对原成本法核算的对B公司投资采用追溯调整法,调整原投资的账面价值
cvpZF5mL]U 2003年4月1日投资时产生的股权投资差额=400-(4000-10÷10%+200×3/12)×10%=5万元
E*v+@rv 2003年4-12月应摊销股权投资差额=5÷10×9/12=0.375万元
09iD| $~ 2003年4-12月应确认投资收益=200×9/12×10%=15万元
SS;'g4h\6 成本法改为权益法的累积影响数=15-0.375=14.625
*@YQr]~
; 借:长期股权投资――B公司(投资成本) 395
R^K:hKQ ――B公司(股权投资差额) 4.625
TP`"x}ACa? ――B公司(损益调整) 15
(tg+C\
S. ――B公司(股权投资准备) 10
Xs2B:`,hh 贷:长期股权投资――B公司 400
'E\qqE[; 资本公积――股权投资准备 10
]P ->xJ 利润分配――未分配利润 14.625
WZCX&ui ②将追溯调整产生的"长期股权投资--B公司(损益调整)"和"长期股权投资--B公司(股权投资准备)"明细账的金额转入"长期股权投资--B公司(投资成本)"明细账。
H#G~b""mY 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 25
EG0NikT? 贷:长期股权投资--B公司(损益调整) 15
$xS `i-| 长期股权投资--B公司(股权投资准备) 10
5-w6
(uu ③追加投资
+6f5uMKUvs 借:长期股权投资--B公司(投资成本) 850
;=Bf&hY& 贷:银行存款 850
D;<Qm,[ ④计算再次投资的股权投资差额
@-;-DB]j 股权投资差额=850-(4000-10÷10%+100+200)×20%=10万元
v^[Ny0cM 借:长期股权投资―B公司(股权投资差额)10
Gn;eh~uw;l 贷:长期股权投资―B公司(投资成本) 10
/v;g v[ 2004年应摊销的股权投资差额=5÷10+10÷10=1.5万元
q[b-vTzI 借:投资收益 1.5
-2tX 15, 贷:长期股权投资―B公司(股权投资差额) 1.5
sj`9O-?49 (5)计算A公司2004年应确认投资收益
Vk$zA<sw" 应确认的投资收益=200×30%=60万元
/Yx 1S'5 借:长期股权投资――B公司(损益调整) 60
'mug,jM 贷:投资收益 60
ix]3t^ (6)B公司提取盈余公积不影响其所有者权益的变动,A公司无会计分录。
$Kb-mFR (7)2004年B公司接受现金捐赠增加资本公积10万元
5<a)SP 0 借:长期股权投资-B公司(股权投资准备) 3
o&?Tz*"l 贷:资本公积-股权投资准备 3
{T
dKS (8)2005年B公司发生亏损5000万元
r#]gAG4t\
在2005年调整亏损前,长期股权投资的账面价值=投资成本明细账金额1260万元+股权投资差额明细账金额13.125万元+损益调整明细账金额60万元+股权投资准备明细账金额3万元=1336.125 万元 。
q`}Q[Li 借:投资收益 1336.125
$&k2m^R< 贷:长期股权投资-B公司(损益调整) 1336.125
_e8@y{/~Fd 备查登记中应当记录未减记长期股权投资163.875万元(5000×30%-1336.125)。
N"T~U\R 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn