第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 -raZ6?Zjc
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[经典例题] 2/l4,x
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: R-\"^BV#Z
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 P1
"g62R
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: OJ}aN>k
甲公司换出: %&4\'lE
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 iBqIV
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。
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B公司换出: *
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①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 cqb]LC
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 pEiq;2{~Yn
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 TK#-;p_
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 mC EWp
[例题答案] g)iw.M2
(1)甲公司账务处理如下: V(n3W=#kky
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) E>qe hs,g
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) -257g;
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) i$4lBy_2
①将固定资产转入清理: s9Bd mD^|#
借:固定资产清理 50 Jry643K>:;
累计折旧 10 DZX4c 2J
贷:固定资产——设备 60 \MtdT[*
②支付相关费用: f2{qj5 K
借:固定资产清理 0.8 V;]U]
贷:银行存款 0.8 Bh!J&SM:
③换入汽车入账: 9!Vp-bo
借:固定资产——小客车 32.54 ~Nl`Zmn(A|
——货运汽车 16.26 +F6R@@rWr
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 8j!(*'J.
贷:固定资产清理 50.8 x`p3I*_HT5
乙公司账务处理如下: (OHd} YQ
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) g?!;04
借:固定资产清理 52 JT 5+d ,
累计折旧 12(10+2) 8R.` *
贷:固定资产——小客车 44 /4u:5G
——货运汽车 20 4(\7Or(''
借:固定资产——设备 48 Uc|MfxsL
营业外支出——处置非流动资产损失 4 kA&ul
贷:固定资产清理 52 7.xJ:r|
(2)甲公司账务处理如下: v:@ud,d<
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) r#K" d
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) !)'|Y5 o
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) 2v\-xg%1
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) hdee]qLS
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) ?C9>bKo*2H
⑤会计分录 c9;oB|8|
借:固定资产清理 250 ]ch=
D
累计折旧 30 &SK=ZOKg^
固定资产减值准备 20 FI(M 1iJ
贷:固定资产--车床 300 Nh\y@\F>
借:固定资产——×汽车 280 VEg/x z4c
库存商品——N商品 90 7S9Q{
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) sR*JU%
银行存款 10.2 -qRO}EF
贷:固定资产清理 220 (3Z~EIZz
主营业务收入 150 f*~z|
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) 9<I;9.1S?^
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 ecy41y'~:
贷:固定资产清理 30
) XHcrm&
借:主营业务成本 160 MHKB:t]hA
存货跌价准备 20
T89VSB~
贷:库存商品——M商品 180 Li\BRlebR{
(2)B公司账务处理如下:
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①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) hKW!kA=gZ
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) - dt<w;>W
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) I UxsvW+
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) ihdtq
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) k|T0Bly3P
⑤会计分录 |1(9_=i'
借:固定资产清理 300 -d6*M*{|
累计折旧 150 bwAL:
贷:固定资产——×汽车 450 iP~dH/B|v
借:固定资产——车床 220 1)m&6
:!b
库存商品——M商品 150 mg^\"GC*8
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) S+YbsLf
贷:固定资产清理 280 TID0x/j"K5
主营业务收入 90 L)ry!BuHI
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) 9#@CmiIhy
银行存款 10.2 >h
m<$3
借:营业外支出 20(450-150-280) ba
贷:固定资产清理 20 >, }m=X8
借:主营业务成本 100 "i_}\p.,X
存货跌价准备 80 [0G>=h@u
贷:库存商品——N商品 180 oFRb+H(E
[例题总结] oos35xV.
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 C&'Y@GE5
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 OAQ'/{~7
[知识点理解与总结] Zb7:qe<UN
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: jP";ll|c
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 D:HeP:.I
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 S&P5##.u`
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: :I }_
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 uv[e0,@
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 /vB%gqJvX
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: lA<IcW
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 ngJES`0d
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 ?D6rFUs9;
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: $*H>n!&
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 FBPT
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换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定