第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 xN3 [Kp
n2d8;B#
[经典例题] {(Og/[
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: qX{X4b$
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 TcD[Teu
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: 1Vf78n
甲公司换出: oWDSK^
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 aLKMDiT
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 wfDp,T
3w7
B公司换出: tyuk{*Me:
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 iog #
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②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 mT6q}``vtG
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 Ty3CBR{6
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 L
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[例题答案] K)/!&{7n}a
(1)甲公司账务处理如下: IAP/G5'Q
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) >wKu6-
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小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) O[IR|
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) NTm<6Is`
①将固定资产转入清理: v`S2M
借:固定资产清理 50 K[uY+!'1
累计折旧 10 & =73D1A
贷:固定资产——设备 60 QSHJmk 6L
②支付相关费用: m!5HRjOO
借:固定资产清理 0.8 9DOkQnnc
贷:银行存款 0.8 Ak5[PBbW
③换入汽车入账: >-5td=:Z
借:固定资产——小客车 32.54 894r;UA7
——货运汽车 16.26 Cf0|
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营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 {gFAvMj#
贷:固定资产清理 50.8 x0\
e<x9s
乙公司账务处理如下: (;0$i?3\
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) -ca7x`yo
借:固定资产清理 52 |*^8~u3J"
累计折旧 12(10+2) 4l lD6&%
贷:固定资产——小客车 44 /"""z=q
——货运汽车 20 &|Lh38s@$#
借:固定资产——设备 48 ^W
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营业外支出——处置非流动资产损失 4 |XKOXa3.
贷:固定资产清理 52 :7p9t.R<$h
(2)甲公司账务处理如下: x37/cu
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) N;-/w ip
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) 6exI_3A4jh
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) ud0QZ X
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) "7=bL7wM&
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) vv+TKO
⑤会计分录 AL>c:K)qO
借:固定资产清理 250 I@n*[EC
累计折旧 30 &Nc[$H7<
固定资产减值准备 20 <7=&DpjI7F
贷:固定资产--车床 300 (VgNb&Yo9
借:固定资产——×汽车 280 QVIcb;&:}
库存商品——N商品 90 +J|+es
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) 5;W\2yj
银行存款 10.2 vO\:vp4fH
贷:固定资产清理 220 ~?#~ Ar
主营业务收入 150 OmB
TA=E<
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) Y[W6Sc
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 w{PUj
贷:固定资产清理 30 B!eK!B
借:主营业务成本 160 HHz;0V4w?
存货跌价准备 20 hZcmP"wgC1
贷:库存商品——M商品 180 ,09DBxQq,
(2)B公司账务处理如下: ^_@r.y]
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) NX?}{'f
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) 3 m6$YWO
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) ^^%JoQ.
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) n_v02vFAHT
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) .
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⑤会计分录 jDR')ascn
借:固定资产清理 300 rfYP*QQY
累计折旧 150 G'u|Q
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贷:固定资产——×汽车 450 ~i%-WX
借:固定资产——车床 220 |2O')3p"9
库存商品——M商品 150 z&O#v9.NE|
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) C>^,*7dS
贷:固定资产清理 280
wfE^Sb3
主营业务收入 90 6Lb{r4^
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) tww=~!
银行存款 10.2 kd yAl,
借:营业外支出 20(450-150-280) x
A92C
贷:固定资产清理 20 42&v% ;R
借:主营业务成本 100 GQb i$kl
存货跌价准备 80 FH.
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贷:库存商品——N商品 180 yO00I`5
[例题总结] ]%
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非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 (~JwLe@a
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 )IHG6}<
[知识点理解与总结] qe<Hfp/p
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: yNBv-oe5
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 SAR=
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换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 \^jjK,OK
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: Goxl3LS<
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 @Gt`Ds9=
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 3f"C!l]Xu
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: `{[RjM`
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 uAUp5XP|Z
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 e?b)p5g
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: ++b$E&lYU
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 w9MoT.kI}
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定