第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 D#Qfa!=g
+c;/hM<IX.
[经典例题] fd~a\5%e
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: nF$n[:
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 [P~6O>a5p
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: ev~/Hf
甲公司换出: 0qP&hybL[(
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 I3sH8/*
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 *FhD%><
B公司换出: Tk~RT<\Ab+
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 Mx?]7tI
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 :'1UX <&B
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 #=@H-ZuD7
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 !Rp
[例题答案] N6K%Wkz
(1)甲公司账务处理如下: pkTg.70wU
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) h1O^~"x
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) $7M/rF;N5X
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) bz5",8Mn
①将固定资产转入清理: |]=. ^
借:固定资产清理 50 ,K4*0!TXP
累计折旧 10 T.ZPpxY
贷:固定资产——设备 60 5A| 4
②支付相关费用: xW|^2k
借:固定资产清理 0.8 9{&APxm
贷:银行存款 0.8 HqM>K*XKU
③换入汽车入账: <
3?T^/8
借:固定资产——小客车 32.54 ~9#x/EG/
——货运汽车 16.26 [f`^+,U
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 ifA=qn0=
}
贷:固定资产清理 50.8 Qdepzo>E
乙公司账务处理如下: j5hM|\]
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) QG{).|pm
借:固定资产清理 52 Hgu:*iYA
累计折旧 12(10+2) -
^A
=U7
贷:固定资产——小客车 44 g7*"*%v 2
——货运汽车 20 z3F ^OU
借:固定资产——设备 48 $E=t
6WvA
营业外支出——处置非流动资产损失 4 z9> yg_Q
贷:固定资产清理 52 WY=RJe2
(2)甲公司账务处理如下: bpe8
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①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) +a'QHtg
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) $lJu2omi1
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) [>`[1;a X
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) RX]x3-
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) L|sWSrqd
⑤会计分录 'Na \9b(
借:固定资产清理 250 XD1x*#
累计折旧 30 ,.#
SEv5
固定资产减值准备 20 }h+_kRQ
贷:固定资产--车床 300 eF
O+@
借:固定资产——×汽车 280 [w iI
库存商品——N商品 90 79.J`}#
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) B@ab[dm280
银行存款 10.2 ,!`94{Ggv
贷:固定资产清理 220 W@S'mxk#*
主营业务收入 150 IKJ~sw~AQ
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) c[=%v]j:u
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 Bjg 21b
w^
贷:固定资产清理 30 $Cu/!GA4.>
借:主营业务成本 160 %}z/_QZ
存货跌价准备 20 7ko7)"N
贷:库存商品——M商品 180 Q:iW
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(2)B公司账务处理如下: Bx(+uNQ
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) )9,*s!)9
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) dhW; |
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) ,v"/3Ff{,
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) ^V^In-[!y:
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) `[+9n2j
⑤会计分录 47Y|1
借:固定资产清理 300 Z&mV1dxR
累计折旧 150 niO(>
贷:固定资产——×汽车 450 Z_%}pe39B
借:固定资产——车床 220 Fa(
}:Ug
库存商品——M商品 150 Y^)VHE]
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) -t9oL3J
贷:固定资产清理 280 m8rz
i:
主营业务收入 90 Df_W>QC
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) FNZB M
银行存款 10.2 CK
e
借:营业外支出 20(450-150-280) =goZI6 7
贷:固定资产清理 20 0/.#V*KM
借:主营业务成本 100 }9C5U>?
存货跌价准备 80 '-#6;_ i<
贷:库存商品——N商品 180 V:42\b7x
[例题总结] ^H+j;K{5,
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 bw*@0;
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 -X@;"0v
[知识点理解与总结] QN(f8t(
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: `w S
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某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 SwQ.
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换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 T0_9:I`&
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: A>L(#lz#ek
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 =erA.u
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 -
Pz
)O@ ;
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: PMZdz>>T
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 4Uz:zB
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 K*J8(/WkD
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: rL URP2~
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 V>P\yr?
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定