第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 4!l
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[经典例题] ch@x]@-;A3
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务:
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(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 l80bHp=
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: lDW!Fg
甲公司换出: [N)#/6j
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 b'velj3A
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 1GtOA3,~;-
B公司换出: J&M1t#UN
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 ~~PgF"v
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 24|
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 ,e9CJ~a
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 k$C"xg2
[例题答案] ' _B_&is
(1)甲公司账务处理如下: Bvz62?
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) wms1IV%;
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) 6W5d7`A
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) NB EpM
①将固定资产转入清理: D"L|"qJ
借:固定资产清理 50 _N98 vf0o
累计折旧 10 $#5klA
贷:固定资产——设备 60 HOE2*4r
②支付相关费用: 81Z4>F:
借:固定资产清理 0.8 /H')~!Yz
贷:银行存款 0.8 Bn\l'T
③换入汽车入账: eY
T8$
借:固定资产——小客车 32.54 8QV t,
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——货运汽车 16.26 tqK=\{U
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 AzZJG v]H
贷:固定资产清理 50.8 v"rl5x
乙公司账务处理如下: 3[VWTq)D=
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) J' W}7r
借:固定资产清理 52 XdpF&B&K7Q
累计折旧 12(10+2) o,CBA ;{P
贷:固定资产——小客车 44 dY8(nQG
——货运汽车 20 Q uB+vL
借:固定资产——设备 48 ~z5@V5z
营业外支出——处置非流动资产损失 4 =yo{[&Jz
贷:固定资产清理 52 RU6KIg{H
(2)甲公司账务处理如下: [g#s&bF
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) dLZjB(0eO
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) !#?8BwnaZ
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) YgEM:'1f
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) hyfR9~
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) &&WDo(r3
⑤会计分录 r@iASITX
借:固定资产清理 250 \<ZLoy_
累计折旧 30 /}=a{J
固定资产减值准备 20 `)$`-Pw*
贷:固定资产--车床 300 L1
wZU, o
借:固定资产——×汽车 280 =`-|&
库存商品——N商品 90 LP9)zi
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) ~AQ>g#|%
银行存款 10.2
3qtr9NI
贷:固定资产清理 220 3[r";Wt#
主营业务收入 150 Hd*}k6
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) >B_n/v3P(M
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 B oqJ
贷:固定资产清理 30 }p=g*Zo*C;
借:主营业务成本 160 3y ryeS
存货跌价准备 20 G+VD8]!K1
贷:库存商品——M商品 180 ,)zt
AFn=
(2)B公司账务处理如下: 4O(@'#LLz
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) d8E,o7$m
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) 0z7L+2#b^
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) dCe X}
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④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) pj!:[d
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) \3aTaT?..
⑤会计分录 b#/i.!:a
借:固定资产清理 300 03([@d6<E
累计折旧 150 Bd5+/G=m
贷:固定资产——×汽车 450 E"#Xc@
借:固定资产——车床 220 v0#*X5
C1'
库存商品——M商品 150 "~/9F
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) XK qK<!F
贷:固定资产清理 280 X\\7$
主营业务收入 90 >&WhQhZ3kg
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) 44HiTWQS?l
银行存款 10.2 K"\MU
借:营业外支出 20(450-150-280) OR4!YVVQ
贷:固定资产清理 20 s]H^wrg&
借:主营业务成本 100 (e9fm|n!)|
存货跌价准备 80 J -V49X#
贷:库存商品——N商品 180 7J|&U2}c
[例题总结] rCBfD
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 6;+jIkkD
)
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 Gr: 3{o`
[知识点理解与总结] pzhl*ss"6
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: Dx-KMiQ,"(
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 zE|Wn3_sd
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 ufrqsv]=
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: 4Po)xo
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 UXH"si:
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 DG[%Nhle
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: l?8)6z#Zl
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 7NL%$
Vf
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 0q,pi qjO
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: he$XLTmr:
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 Y]N,.pv=
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定