第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 bEO\oS
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[经典例题] f@JMDJ
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: yC%zX}5
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 k55s-%Ayr
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: {jyI7r#X
甲公司换出: $y%X#:eLJ
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 Z8vMVo
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 VycCuq&M
B公司换出: M$Sq3m`{!
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 )y~FeKh
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 8w,+Y]X<P[
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 q47>RWMh%
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 0)<\jo1 F
[例题答案] d,%e?8x5
(1)甲公司账务处理如下: *[VO03
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) qD
SZ:36
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) VkFvV><"
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) _LVwjZX[
①将固定资产转入清理: *?? !~RE
借:固定资产清理 50 o )\\(^ld
累计折旧 10 Bh`Y?S
贷:固定资产——设备 60 rE->z
②支付相关费用: ojmF:hR"
借:固定资产清理 0.8 ]|H`?L
贷:银行存款 0.8 e6G=Bq$
③换入汽车入账: tW^oa
借:固定资产——小客车 32.54 8>R 75dw
——货运汽车 16.26 F!k3/z
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 bQ%6z}r
贷:固定资产清理 50.8 c<k=8P
乙公司账务处理如下: #|92+
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) W|2o^ V
借:固定资产清理 52 8m prK`p
累计折旧 12(10+2) #'5C*RO
贷:固定资产——小客车 44 !O*'mX
——货运汽车 20 ^l,(~03_
借:固定资产——设备 48 m8j Q~OS
营业外支出——处置非流动资产损失 4 st_.~m!/
贷:固定资产清理 52 =D>,s)}o3;
(2)甲公司账务处理如下: A
{Kc"s4fO
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) Tasmbo^mAF
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) kv!QO^;^Y
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) s0zN#'o]
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) Ee~<PDzB
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) Jn|sS(Q}
⑤会计分录 wo#,c(
借:固定资产清理 250 DPWt=IFU
累计折旧 30 "V=IG{.
固定资产减值准备 20 @~=*W5
贷:固定资产--车床 300 $a@T:zfe
借:固定资产——×汽车 280 (^{tu89ab
库存商品——N商品 90 B|f
=hlY
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) 'VMov
银行存款 10.2 KD<smwXjG
贷:固定资产清理 220 ~M c'~:{O
主营业务收入 150 {+3
`{34e
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) X_3*DqY
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 5n0B`A
贷:固定资产清理 30 `i2:@?Kl9
借:主营业务成本 160 W>E/LBpE4
存货跌价准备 20 z [|:HS&
贷:库存商品——M商品 180 xS'Kr.
S
(2)B公司账务处理如下: =K\xE"
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) < NRnE8:
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) gh?3 [q6
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) \PzJ66DL!
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) w=QlQ\
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) CyV2=o!F w
⑤会计分录 WR.>?IG2E
借:固定资产清理 300 hEh` cBO
累计折旧 150 3LkcK1x.
贷:固定资产——×汽车 450 1PN!1= F}
借:固定资产——车床 220 q\$k'(k>35
库存商品——M商品 150 6"L,#aKm^
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) d}w}VL8l
贷:固定资产清理 280 94}y,\S~
主营业务收入 90 e0$.|+
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) Dq~\U&U\$
银行存款 10.2 yg^ 4
<A
借:营业外支出 20(450-150-280) kf:Nub+h t
贷:固定资产清理 20 L%`MoTpKq
借:主营业务成本 100 {y%|Io`P
存货跌价准备 80 KY'x;\0
g
贷:库存商品——N商品 180 |muZv!,E
[例题总结] *-';ycOvr
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 u9*7Buou^
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 1\X_B`xwD
[知识点理解与总结] %HD0N&
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: ]:r(U5 #
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 wVm
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换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 h
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2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: ujf]@L?
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 Z VyJ%"(E
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 Vo;0i$
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: RxA:>yOPn
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 }rQ0*h
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 i )!+`w*Y
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: [9;[g~;E%m
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 0JXXJ:d B
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定