第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 ?{{w[U6NE
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[经典例题] !~@GIr
甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年初发生如下业务： qLN^9PdEE
（1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 %@/^ UE:
（2）甲公司决定和B公司进行资产置换，B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下： &],uD3:5O
甲公司换出： SUncQJJ0S*
①固定资产——×车床：原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元。
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②库存商品——M商品：账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值150万元。 ^:eZpQ [,
B公司换出： FK|O^- >B
①固定资产——×汽车：原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元。 1j<( ?MT-
②库存商品——N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，不含增值税的公允价值90万元。 WN jwv/
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 xt{'Be&Ya+
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）。 AZtS4]4G)
[例题答案] yPm2??5MW>
（1）甲公司账务处理如下： p\6cpf
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元） ^PksXfk
小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元） I2ek `t]
货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元） o`?rj!\
①将固定资产转入清理： U2oCSo5:3N
借：固定资产清理 50 *
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累计折旧 10 xvr5$ x|h
贷：固定资产——设备 60 4`IM[DIG~
②支付相关费用： ' Ts:.
借：固定资产清理 0.8 g*| j+ <:7
贷：银行存款 0.8 [m
t.2 .
③换入汽车入账： Qw5nfg3T
借：固定资产——小客车 32.54 :$ 5A3i
——货运汽车 16.26 GP|=4T}Bf
营业外支出——处置非流动资产损失（48－50）2 h~MV =7
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贷：固定资产清理 50.8 GXNf
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乙公司账务处理如下： )xGAe #E~j
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝32+16=48（万元） ^rkKE
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借：固定资产清理 52 092t6
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累计折旧 12（10+2） )
nfoDG#O
贷：固定资产——小客车 44 W L$^B@gXQ
——货运汽车 20 XC4Z ,,ah"
借：固定资产——设备 48 Q M,!-~t
营业外支出——处置非流动资产损失 4 ~}/Dl#9R!
贷：固定资产清理 52 S)rZE*~2
（2）甲公司账务处理如下： R` ?l .0
①换出资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元） {Z.6\G&q
②换入资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） kmuksT\)a
③换入资产的总成本＝395.5－10.2＝385.3（万元） 15$xa_w}L
④换入固定资产——×汽车的成本＝385.3×280/385.3＝280（万元） ?0tg}0|
换入库存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（万元） }kbSbRH43
⑤会计分录 s:`i~hjq
借：固定资产清理 250 8#I>`z^F
累计折旧 30 \>L,X _DL
固定资产减值准备 20 q!c(~UVw
贷：固定资产－－车床 300 d1/emwH
借：固定资产——×汽车 280 q^@* {H
库存商品——N商品 90 ;`9f<d#\
应交税费——应交增值税（进项税额） 15.3 (90×17％) , !ZuH?Z
银行存款 10.2 .J#'k+>
贷：固定资产清理 220 )n/%P4l
主营业务收入 150 @nxo Bc !P
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 (150×17％) i jI/z
5
借：营业外支出——处置非流动资产损失 30
k#*-<1
贷：固定资产清理 30 z(PUoV:?
借：主营业务成本 160 r@r%qkh(.@
存货跌价准备 20 UN I< r
贷：库存商品——M商品 180 g
jF5~
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(2)B公司账务处理如下： [;E%o^/^
①换入资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元） vG&
>- Z
②换出资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） F c[KIG3@
③换入资产的总成本＝385.3＋10.2＝395.5（万元） X/ ]@EF
④换入固定资产——车床的成本＝395.5×220/395.5＝220（万元） QWmE:F[M~
换入库存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（万元） We+rFk1ddt
⑤会计分录 ~iw&^p|=K
借：固定资产清理 300 ]5W$EvZ9)
累计折旧 150 KuNLu31%
贷：固定资产——×汽车 450 r^9l/H~ $
借：固定资产——车床 220 !`ol&QQ#
库存商品——M商品 150 !Jg;%%E3:i
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5（150×17％） )!y>2$20 r
贷：固定资产清理 280 gfk)`>E
主营业务收入 90 p< R:[rz
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3（90×17％） _8K+iqMZG
银行存款 10.2 [ X*p
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借：营业外支出 20（450-150-280） c0U
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贷：固定资产清理 20 ^df wWP
借：主营业务成本 100 :WhJDx`j
存货跌价准备 80 vwR_2u
贷：库存商品——N商品 180 >WLPE6E
[例题总结] CB7dr&>
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 3WV( Ok
在具有商业实质的情况下，对于换入或换出多项资产时发生的相关税费，其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的，只有为换入资产而发生的相关税费（不包括增值税），才能计入换入资产的成本中，为换出资产而发生的相关税费，要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中，进项税额要抵减换入资产的成本。 | %_C$s%
[知识点理解与总结] N_t,n^i9>*
1.在非货币性交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的： zV h yAf
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 >T$0*7wF
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 ~{x1/eH
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量： `CK~x =
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 FOaA}D `]
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 D)
*
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量： S :HOlJze
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 Ht`fC |E
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 yUo R6w
4.在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的： J?4{#p
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 vz^ ] g
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定
