第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 LY#V)f
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[经典例题] M6V^ur
1
甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年初发生如下业务： :o~ ]d
（1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 7 xO~v23oe
（2）甲公司决定和B公司进行资产置换，B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下： FF|M7/[~
甲公司换出： ax K/YE7t
①固定资产——×车床：原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元。 sv#b5,>9
②库存商品——M商品：账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值150万元。 F ^m;xy
B公司换出： rd =+[:7L
①固定资产——×汽车：原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元。 ",Fvv
②库存商品——N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，不含增值税的公允价值90万元。 t8. 3
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 Bo'v!bI7
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）。 vfc,{F=Q
[例题答案] 0< }BSv
（1）甲公司账务处理如下： qagR?)N)u
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元） u% =2g'+)_
小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元） kjOkPp
货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元） vWL| vR
①将固定资产转入清理： ~8-xj6^
借：固定资产清理 50 [d
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累计折旧 10 Y'#uZA3KA
贷：固定资产——设备 60 e nw*[D !
②支付相关费用： h}DKFrHW;-
借：固定资产清理 0.8 8,e%=7h_e
贷：银行存款 0.8 &;<'AF
③换入汽车入账： X/ m
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借：固定资产——小客车 32.54 @%fL*^yr;C
——货运汽车 16.26 9g. 5:
营业外支出——处置非流动资产损失（48－50）2 YlR9
1L X
贷：固定资产清理 50.8 aB`jFp-
乙公司账务处理如下： k[f_7lJ2
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝32+16=48（万元） :YLurng/]
借：固定资产清理 52 !! cN4X
累计折旧 12（10+2） ,"YTG*ky
贷：固定资产——小客车 44 ;Sp/N4+
——货运汽车 20 hf7[<I,jov
借：固定资产——设备 48 >t%@)]*N
营业外支出——处置非流动资产损失 4 k-)Ls~#+
贷：固定资产清理 52 ,3!4
D^
（2）甲公司账务处理如下：
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①换出资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元） >Pvz5Hf/wW
②换入资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） )l`VE _(|
③换入资产的总成本＝395.5－10.2＝385.3（万元） Ry? f; s
④换入固定资产——×汽车的成本＝385.3×280/385.3＝280（万元） #u +~ ^M
换入库存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（万元） *9EW &Ek
⑤会计分录 Q^* 3 3
借：固定资产清理 250 . lNf.x#u
累计折旧 30 OG
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固定资产减值准备 20 POX{ ;[SV
贷：固定资产－－车床 300 dQO
5
借：固定资产——×汽车 280 W r'1Y7z
库存商品——N商品 90 wrs r U
应交税费——应交增值税（进项税额） 15.3 (90×17％) ${gO=Z
银行存款 10.2
b # Llu$
贷：固定资产清理 220 7< Y aw,G
主营业务收入 150 $R:Q R?
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 (150×17％) U"~W3vwJ
借：营业外支出——处置非流动资产损失 30 )CgH|z:=b
贷：固定资产清理 30 wxT( ktE
借：主营业务成本 160 .1_kRy2*.
存货跌价准备 20 QGE0pWL-a
贷：库存商品——M商品 180 :H+8E 5
(2)B公司账务处理如下：
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①换入资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元）
x0) WrDb
②换出资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） q1m{G1W
n
③换入资产的总成本＝385.3＋10.2＝395.5（万元） l k yK
④换入固定资产——车床的成本＝395.5×220/395.5＝220（万元） Eh$1p iJG
换入库存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（万元） 3Vak
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⑤会计分录 b[: { \ !I
借：固定资产清理 300 Kx?8 HA[5
累计折旧 150 h Vu i.]
贷：固定资产——×汽车 450 6RDy2JAOP
借：固定资产——车床 220 :+ "H h%
库存商品——M商品 150 JV_VM{w{K
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5（150×17％） %.onO0})
贷：固定资产清理 280 \k^ojz J
主营业务收入 90 8IE^u<H(:
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3（90×17％） h[U o6`
银行存款 10.2 j0s$}FPUI
借：营业外支出 20（450-150-280） sV \K[4HG
贷：固定资产清理 20 vhcp[=e :
借：主营业务成本 100 7!\zo mx
存货跌价准备 80 NCl@C$W9q
贷：库存商品——N商品 180 W+5. lf=2>
[例题总结] L0GQH;Y,h
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 G8!|Lo
在具有商业实质的情况下，对于换入或换出多项资产时发生的相关税费，其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的，只有为换入资产而发生的相关税费（不包括增值税），才能计入换入资产的成本中，为换出资产而发生的相关税费，要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中，进项税额要抵减换入资产的成本。 W+$G{XSr5C
[知识点理解与总结] p<,`l)o}~
1.在非货币性交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的： D3%2O`9
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 kg\8 (@h]
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 0%4OmLBT
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量： u8M_2r
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 `csZ*$
7
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 8@RtL,[d
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量： G= SMz+z
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 a6 1!j>Kx
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 o{^` Y
4.在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的： 1:>F{g
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 iRbe$v&N
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定
