第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 ZK'WKC
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[经典例题] )*uo tV
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: `<<9A\Y-f
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 &X`
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(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: G}NqVbZ9]
甲公司换出: 811QpYA
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 y,n.(?!*
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 A(`Mwh+
B公司换出: #X$s5H
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 p^ROt'eQ<
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 x]%,?Vd?
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 p*YV*Arv
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 b{-|q6
[例题答案] '4~I%Z7L
(1)甲公司账务处理如下: zn^ G V
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) 0ZI}eZA j
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) u=~`5vA
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) %Q]thv:
①将固定资产转入清理: w}$;2g0=a<
借:固定资产清理 50 3?_%|;ga
累计折旧 10 awQGu,<N
贷:固定资产——设备 60 })(robBkA
②支付相关费用: a;~< iB;3"
借:固定资产清理 0.8 x*TJYST
贷:银行存款 0.8 !lsa5w{
③换入汽车入账:
gy|o#&e]%
借:固定资产——小客车 32.54 }>621L3 -
——货运汽车 16.26 !a!4^zqp
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 7o!t/WEEq
贷:固定资产清理 50.8 .s41Tc5u
乙公司账务处理如下: T4ugG?B*
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) @/$i
-?E
借:固定资产清理 52 L %ifl:K
累计折旧 12(10+2) ^AOJ^@H^>
贷:固定资产——小客车 44
r6aIW8
——货运汽车 20 L
9cXgd
借:固定资产——设备 48 6jm/y@|F!
营业外支出——处置非流动资产损失 4 toOdL0hCe
贷:固定资产清理 52 TMsCl6dB
(2)甲公司账务处理如下: RwrRN+&s\
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) 7,alZ"%W
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) >T0`( #Lm
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) {:n1|_r4Z
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) N$:-q'hX
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) P39oHW
⑤会计分录 @ u
Q *$
借:固定资产清理 250 >/%XP_q%`e
累计折旧 30 l4iklg3
固定资产减值准备 20 8$X3 J[_j
贷:固定资产--车床 300 % hH> %
借:固定资产——×汽车 280 `@:TS)6X0
库存商品——N商品 90 {/aHZ<I&^h
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) }:J-o
银行存款 10.2 `P:[.hRu
贷:固定资产清理 220 %CgV:.,K
主营业务收入 150 3%Q9521
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) Co=Bq{GY
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 U+E9l?4R
贷:固定资产清理 30 H5UF r,t
借:主营业务成本 160 c"1Z,M;G
存货跌价准备 20 R)isWw4
贷:库存商品——M商品 180 0&2`)W?9
(2)B公司账务处理如下: #ZnNJ\6
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) qFq$a9w|@
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) HRu;*3+%>F
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) I-Ut7W
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) 6'<[QoW];
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) I6@"y0I
⑤会计分录 x_C0=Q|K3
借:固定资产清理 300 )24M?R@r
累计折旧 150 NN5Ejr,
贷:固定资产——×汽车 450 w
$`w
借:固定资产——车床 220 t&EY$'c
库存商品——M商品 150 wg\p&avvb
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) fd>&RbUp
贷:固定资产清理 280 Unb3
Gv#O
主营业务收入 90 p7r/`_'|
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) .`v%9-5v
银行存款 10.2 9zIqSjos"
借:营业外支出 20(450-150-280) *BF[thB:a
贷:固定资产清理 20 %so{'rQl
借:主营业务成本 100 A&WC})H5
存货跌价准备 80 L<Z,@q`
贷:库存商品——N商品 180 * >8EMq\^
[例题总结] B_b5&M@
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 &CN(PZv
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 {0-rnSjC
[知识点理解与总结] m&'!^{av
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: *-Vr=e<8
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 Z;RUxe|<k
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 1v,R<1)&
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: D&~%w!
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 ?N!kYTR%}
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 C4|OsC7J
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: wp>
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某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 rK:cUW0]X
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 r`h".=oD
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: >'.: Acn
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 Q {BA`Q@V
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定