第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 4K?
\5(b
)7o?}"I
[经典例题] @h!Z0}dX(
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: jC{KI!kPt
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 7C,giCYU
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: }*xjO/Ey
甲公司换出: ~T-uk
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 TB+k[UxB
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 =y)K er
B公司换出: U,;796h
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 C1UU v=|
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 72yJv=G
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 b.@4yW
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 gkA_<,38
[例题答案] "* F`,I3
(1)甲公司账务处理如下: 0`-b57lF&
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) ov;^ev,(
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) Ef28
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) LCtVM70
①将固定资产转入清理: x-X~'p'
f
借:固定资产清理 50 LbRQjwc]W
累计折旧 10 0gaHYqkA>}
贷:固定资产——设备 60 ~?HK,`0h>
②支付相关费用: PM#3N2?|E
借:固定资产清理 0.8 kROIVO1|`
贷:银行存款 0.8 Rb&9!z
③换入汽车入账: m|{^T/kIbQ
借:固定资产——小客车 32.54 ,p#B5Dif/
——货运汽车 16.26 -D'XxOI
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 F4==a8
贷:固定资产清理 50.8 9 i/
(
乙公司账务处理如下: <<A#4!f
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) U$& '> %#
借:固定资产清理 52 e(|Z<6
累计折旧 12(10+2) =&$z
Nc4h
贷:固定资产——小客车 44 4_U"M@
——货运汽车 20 y#iz$lX R
借:固定资产——设备 48 4YikC
营业外支出——处置非流动资产损失 4 *URT-+'
贷:固定资产清理 52 m:[I$b6AY
(2)甲公司账务处理如下: :=ek~s.UV
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) rz
k;Q@1
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) f'@
L|&w
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) 1(IZ,*i
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) L8Tm8)
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) /r"
<:+
⑤会计分录 rlY0U
A,
借:固定资产清理 250 vB_3lAJt@
累计折旧 30
8{2
固定资产减值准备 20 &s vg<UZ
贷:固定资产--车床 300 b(;u2 8
借:固定资产——×汽车 280 >WDHRC
库存商品——N商品 90 6Jb0MX"AVr
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) nv@z;#&
银行存款 10.2 W3/bM>1
贷:固定资产清理 220 Q/
.LDye8
主营业务收入 150 0r1GGEW`s
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) I@/
G#3Zr
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 0h*Le
贷:固定资产清理 30 u*)/e9C
借:主营业务成本 160 }" vxYB!h3
存货跌价准备 20 b2UDP W
贷:库存商品——M商品 180 f/#Id]B
(2)B公司账务处理如下: ?1JY6v]h4
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元)
1?FG3X 5
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) jL"V0M]c
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) /#M1J:SV
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) D~ Y6%9
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) U,EoCAm>
⑤会计分录 tSJ#
借:固定资产清理 300 (!5Ta7X
累计折旧 150
3U{
mC}F
贷:固定资产——×汽车 450 9Sxr9FLW~
借:固定资产——车床 220 {jB>]
7
库存商品——M商品 150 nWIZ0Nde'
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) .F 6US<]
贷:固定资产清理 280 NknS:r&2
主营业务收入 90 ?I[8rzBWU
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) [StnKQ?"wz
银行存款 10.2 oR2?$KF
借:营业外支出 20(450-150-280) P>X[}
贷:固定资产清理 20 j}ob7O&U'w
借:主营业务成本 100 [:cD
存货跌价准备 80 znsQ/[
贷:库存商品——N商品 180 .b3h?R*&
[例题总结] Ul_Zn
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 `5Kg[nB:
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 D :U6r^c
[知识点理解与总结] Gc`PO
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: .))jR:{3
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 lK=Is
v+
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 ))|d~m
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: SZ9Oz-?
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 .h=n [`RB
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 >
S7t
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: cj>UxU][eS
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 QX<n^W
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 {fACfSW6
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: 2j%=o?me^p
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 &S{r;N5u
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定