第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 K\;4;6g
U/s
Z1u-
[经典例题] r2'K'?T3
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: 4^:dmeMZ`
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。
oi,KA
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: u pUJF`3
甲公司换出: %$Py @g
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 Shy.:XI
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 f"*4R
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B公司换出: ?6&G:Uz/
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 G<<;a
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 ]S@T|08b
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 :{Z%dD
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 aZ\Z7(
[例题答案] O|=?!|`o
(1)甲公司账务处理如下: N}7b^0k
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) C(B"@
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) G;u~H<
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) uuF~+=.|
①将固定资产转入清理: 85[
7lO)[
借:固定资产清理 50 =
1R
2`H\
累计折旧 10 F}meKc?a
贷:固定资产——设备 60 @}!?}QU
②支付相关费用: uuD2O )v
借:固定资产清理 0.8 }wvR s5;o
贷:银行存款 0.8 OGJr
wl
③换入汽车入账: bf2n%-&9g
借:固定资产——小客车 32.54 ~'0n
]Fw
——货运汽车 16.26 z(^dwMw}
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 jCN
R63/
贷:固定资产清理 50.8 ;'V[8`Z@
乙公司账务处理如下: 0Qvr
g+
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) <b_K*]Z
借:固定资产清理 52 Q{
uO/6
累计折旧 12(10+2) *dBmb
贷:固定资产——小客车 44 @g;DA)!(
——货运汽车 20 _4SZ9yu
借:固定资产——设备 48 xy!E_CuC$
营业外支出——处置非流动资产损失 4 6]<yR>
'
贷:固定资产清理 52 vShB
26b
(2)甲公司账务处理如下: %P<fz1
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) dQ-g\]d|
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) G,Eh8HboK
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) t!J>853
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) Sw-2vnSdM
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) {6qxg _{
⑤会计分录 LCA+y1LP-_
借:固定资产清理 250 b3%a4Gg&
累计折旧 30 ebCS4&c
固定资产减值准备 20 p=x&X~
贷:固定资产--车床 300 l,b,U/3R.
借:固定资产——×汽车 280 /=9dX;
#
库存商品——N商品 90 UCj+V@{
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) $J)`Ru6.
银行存款 10.2 T>#~.4A0
贷:固定资产清理 220 rZ-< Ryg
主营业务收入 150 ~.U\Y
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) gjnEN1T22
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 9
yTkZ`M28
贷:固定资产清理 30 Bt$,=k
借:主营业务成本 160 ]K>bSK^TX
存货跌价准备 20 Bv3B|D&+
贷:库存商品——M商品 180 BSd.7W;cS=
(2)B公司账务处理如下: BU>R<A5h
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) 3%o}3.P,:@
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) knV*,
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) a+k3wzJ
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) &1yE
rGXC
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) ..'"kX:5
⑤会计分录 Zj ^e8u=T
借:固定资产清理 300 xmC5uT6L3M
累计折旧 150 #FRm<9/j
贷:固定资产——×汽车 450 -}oH],C
借:固定资产——车床 220 \/Q~C!
库存商品——M商品 150 *x p_#
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) =<aFkBX-
贷:固定资产清理 280 ZXiJ5BZ
主营业务收入 90 O6b+eS
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) W}zq9|p
银行存款 10.2 OR+py.vK
借:营业外支出 20(450-150-280) OQ<;w
贷:固定资产清理 20 HP<a'| r
借:主营业务成本 100 |{ZdAr.;
存货跌价准备 80 FBouXu#
贷:库存商品——N商品 180 Ks(l :oUB
[例题总结] |90/tNe
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 N,VI55J:y>
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 sVmqx^-
[知识点理解与总结] 3N2d@R
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: .s41Tc5u
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 T4ugG?B*
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 zO$r
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: !>Q\Y`a,*
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 <W7WlT
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 B^R44j]3"
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: +eLL)uk
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 \xC#Zs[<
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 uXUuA/O5-
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: ,->5 sJ{U
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 *a{WJbau]
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定