第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 x%>
e)L<
:Ao!ls' =
[经典例题] Yx d X#3
甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%，2009年初发生如下业务： f|7u_f
（1）甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元，已提折旧10万元，公允价值48万元；换入小客车的账面原值为44万元，已提折旧10万元，公允价值为32万元；货运汽车的账面原值为20万元，已提折旧2万元，公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。 C*6S@4k
（2）甲公司决定和B公司进行资产置换，B公司的增值税税率为17％，计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费，该交易具有商业实质。有关资料如下： u' Q d,
甲公司换出： > H|` y@]
①固定资产——×车床：原价300万元，累计折旧30万元，计提固定资产减值准备20万元，公允价值220万元。 hsLzj\)6
②库存商品——M商品：账面余额为180万元，计提存货跌价准备20万元，不含增值税的公允价值150万元。 b!>\2DlyJ
B公司换出： j5
wRGn 3
①固定资产——×汽车：原价450万元，累计折旧150万元，公允价值280万元。 u=+q$ Q]
②库存商品——N商品：账面余额180万元，计提存货跌价准备80万元，不含增值税的公允价值90万元。 N+W&NlZ
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 U HO_Z
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）。 alFjc.~}
[例题答案] ;&;W
T
（1）甲公司账务处理如下： "E=j|q
换入资产的入账价值总额＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费=48+0.8=48.8（万元） % 'Xk)-+y
小客车的入账价值=48.8×32/（32+16）=48.8×66.67%=32.54（万元） \>/M .2
货运汽车的入账价值=48.8×16/（32+16）=48.8×33.33%=16.26（万元） % g"eV4 j
①将固定资产转入清理： )hKS0`$|
借：固定资产清理 50 |
BU+:+
累计折旧 10 4/> Our 5
贷：固定资产——设备 60 74
8CD{KxW
②支付相关费用： j dqj=Yc
借：固定资产清理 0.8 :Og:v#r8=
贷：银行存款 0.8 -\$`i c$"1
③换入汽车入账： E">T* ao
借：固定资产——小客车 32.54 n]CbDbNw7)
——货运汽车 16.26 ^C^*,V3
营业外支出——处置非流动资产损失（48－50）2 (X[2TT3j!
贷：固定资产清理 50.8 cd@.zg'sYn
乙公司账务处理如下： q`|CrOzO
换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费＝32+16=48（万元） P1zK2sL_
借：固定资产清理 52 pa
.K-e)Mu
累计折旧 12（10+2） "k W!{n
贷：固定资产——小客车 44 -f(/B9}
——货运汽车 20 wOgE|n
借：固定资产——设备 48 %kI}
[6J_
营业外支出——处置非流动资产损失 4 oUDVy_k
贷：固定资产清理 52 /!FWuRe^
（2）甲公司账务处理如下： EmVuwphv
①换出资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元） yYJY;".H
②换入资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） /ONV5IkPy
③换入资产的总成本＝395.5－10.2＝385.3（万元） &Y>zT9]$K
④换入固定资产——×汽车的成本＝385.3×280/385.3＝280（万元） x ,/TXTZ6
换入库存商品——N商品的成本＝385.3×（90+90×17%）/385.3＝105.3（万元） 8s}J!/2
⑤会计分录 5rxA<G s
借：固定资产清理 250 5CYo7mJ 6+
累计折旧 30 `i!wq&1g7
固定资产减值准备 20 B~WtZ-%
%E
贷：固定资产－－车床 300 ]L_w$ev'
借：固定资产——×汽车 280 <_S@6 ?
库存商品——N商品 90 t@zdm y
应交税费——应交增值税（进项税额） 15.3 (90×17％) ` vk0c
银行存款 10.2 B u Q|~V
贷：固定资产清理 220 Jcf"#u-Q/
主营业务收入 150 =J 'P.
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5 (150×17％) Y Z}cB
借：营业外支出——处置非流动资产损失 30 FVWfDQ$&v
贷：固定资产清理 30 N0TeqOi4Y
借：主营业务成本 160 Xh3;
存货跌价准备 20 !F4;_A`X
贷：库存商品——M商品 180 T`YwJ6N
(2)B公司账务处理如下： o3Ot.9L
①换入资产的公允价值总额＝220＋150＋150×17％＝395.5（万元） )6oGF>o>
②换出资产含增值税的公允价值总额＝280＋90＋90×17％＝385.3（万元） $K}.
+`vVO
③换入资产的总成本＝385.3＋10.2＝395.5（万元） oY9FK{
④换入固定资产——车床的成本＝395.5×220/395.5＝220（万元） GY!C|7kN
换入库存商品－－N商品的成本＝395.5×（150+150×17%）/395.5＝175.5（万元） 8^ep/ b&|
⑤会计分录 |WqOk~)[Z3
借：固定资产清理 300 n~0z_;5
累计折旧 150 w_-+o^
贷：固定资产——×汽车 450 X~U >LLr
借：固定资产——车床 220 mO rWJ~=
库存商品——M商品 150 W.}]
.7}h
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5（150×17％） H?rg5TI0
贷：固定资产清理 280 r s8\)\ z
主营业务收入 90 *7gT}O;p 5
应交税费——应交增值税（销项税额） 15.3（90×17％）
)$M, Ul
银行存款 10.2 eQN .sl5
借：营业外支出 20（450-150-280） + Ghi} v
贷：固定资产清理 20 rj]
E@W
借：主营业务成本 100 | hzT;
存货跌价准备 80 2!&pEqs
贷：库存商品——N商品 180 =yi OJyx
[例题总结] c$M%G)P
非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。 , |E $'
在具有商业实质的情况下，对于换入或换出多项资产时发生的相关税费，其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的，只有为换入资产而发生的相关税费（不包括增值税），才能计入换入资产的成本中，为换出资产而发生的相关税费，要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中，进项税额要抵减换入资产的成本。 l J
[知识点理解与总结] H'g? llh1J
1.在非货币性交换具有商业实质，且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的： 85Y|CN] vQ
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 * :"^[Ckc
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 b Y8GA
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量，换出资产的公允价值不能可靠计量： -$k>F#
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 _^!vCa7f
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 $~u.Wq
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产的公允价值不能可靠计量： D, ;\F,p
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 m2bDHQ+
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 =
1|"-
4.在非货币性交换不具有商业实质，或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的： h SV@TL
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 :b#%C
pR
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定
