第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 ^2+
Vt=*
g$?^bu dxv
[经典例题] tqCkqmyC
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: #
#2'QNN
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 QuPz'Ut#
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: >X'-J{4R
甲公司换出: 7bihP@I!
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 yb?Pyq.D
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 vZ"gCf3#?3
B公司换出: }^ ,D~b-nB
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 E5M/XW\E6
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 |D"L!+J-$
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 t'@mUX:-A
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 z+{qQ!
[例题答案] ,_Bn{
T=U
(1)甲公司账务处理如下: KvPCb%!ZP
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) c {%mi
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) ;p`to"6IFD
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) %oTBh* K'o
①将固定资产转入清理: o,dp{+({
借:固定资产清理 50 3mo4;F,h9
累计折旧 10 )&d=
2M;3
贷:固定资产——设备 60 V3q`V/\
②支付相关费用: >19s:+
借:固定资产清理 0.8 Y$A2{RjRq
贷:银行存款 0.8 K4<"XF1A:
③换入汽车入账: KGg
S"d
借:固定资产——小客车 32.54 0#!}s&j/
——货运汽车 16.26 Vb\g49\o/
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 OB$Jv<C@
贷:固定资产清理 50.8 4oiE@y&{4
乙公司账务处理如下: :VZS7$5
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) <TtPwUX
借:固定资产清理 52 e8^/S^ =&d
累计折旧 12(10+2) wTU$jd1;+
贷:固定资产——小客车 44 #NYnZ^6e
——货运汽车 20 T :d+Qz\
借:固定资产——设备 48 u@ #%
SX
营业外支出——处置非流动资产损失 4 `@],J
贷:固定资产清理 52 H/x0'
(2)甲公司账务处理如下:
h]ae^M
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) 0't)-Pj+,
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) +u0of^}=
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) [1P_^.Htr
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) XNJZ~Mowb
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) O0L]xr
⑤会计分录 w
a(Y[]V
借:固定资产清理 250 W6NhJ#M7
累计折旧 30 \EVT*v=}/
固定资产减值准备 20 /-[vC$B"
贷:固定资产--车床 300 N wk
借:固定资产——×汽车 280 {\`ttc>
库存商品——N商品 90 y1%OH#:duD
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) .eD&UQ
银行存款 10.2 '`k7l7I[@
贷:固定资产清理 220 `mz}D76~#
主营业务收入 150 ue@/o,C>
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) 0j!3\=P$
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 w!6{{m
贷:固定资产清理 30 DPxx9lN_rx
借:主营业务成本 160 5.{=Op!
存货跌价准备 20 +?U[362>
贷:库存商品——M商品 180 :5%98V>02
(2)B公司账务处理如下: a~0 ~Y y
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) l%"DeRp,/
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) h@$SJe(hl
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) 0<!9D):Bb
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) t;w<n"
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) ~iH a^i?2*
⑤会计分录 <|_>r`@%l
借:固定资产清理 300 4uOR=+/l
累计折旧 150 qP#LJPaS
贷:固定资产——×汽车 450
yO%^[c?
借:固定资产——车床 220 3Ji
zv
,?
库存商品——M商品 150 q *&H
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) L.'61ZU
贷:固定资产清理 280 by
@q g:
主营业务收入 90 azv173XZ
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%)
QvZ"{
银行存款 10.2 Gkuqe3
借:营业外支出 20(450-150-280) >o1dc*
贷:固定资产清理 20 VU,G.eLW
借:主营业务成本 100 S}JOS}\^j
存货跌价准备 80 TS6xF?
贷:库存商品——N商品 180 IN bV6jZL
[例题总结] 7@<.~*Bl6
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 Ct)58f2
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 >B0AJW/u
[知识点理解与总结] (2H
GV+Dg
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: 9
fB|
e|
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 yR>P
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 R%RbC!P
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: Wf3BmkZzz
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 9lYfII}4(
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 J"AR3b@,$?
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: qK.(
wFx
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 Ak@!F6~
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 ]?VVwft
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: <WIIurp
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 &!/>B .
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定