第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 IHMZE42
)z$VQ=]"
[经典例题] 4Poi:0oOys
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: 4E&URl0Bh
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 `A$yF38!
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: b78'yM&
甲公司换出: *ZF7m_8u{
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 ``$At ,m
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 ko$bCG%
B公司换出: 4Z1-RS
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 ={YW*1Xw
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 3zGxe-
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 HG5|h[4Gt
【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 2<
w/GX.
[例题答案] >}43MxU
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(1)甲公司账务处理如下: (,[m}Qb?!
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) 8'@pX<
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) +#A>[,U
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) `2Ju[P
①将固定资产转入清理: #rF|X6P
借:固定资产清理 50 #ZeZs 31
累计折旧 10 p
p9Gzn C
贷:固定资产——设备 60 Dwe_ytjpc
②支付相关费用: bJmVq%>;
借:固定资产清理 0.8 w91{''sK
贷:银行存款 0.8 [XhuJdr"u
③换入汽车入账: W5<1@
借:固定资产——小客车 32.54 4\Mh2z5
——货运汽车 16.26 oslV@v
F
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 u
B~
/W
贷:固定资产清理 50.8 /}]X3ng
乙公司账务处理如下: $._p !, <
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) ? D2:'gg
借:固定资产清理 52 F!tn|!~
累计折旧 12(10+2) yE.
ZvvQA
贷:固定资产——小客车 44 #3f\,4K5
——货运汽车 20 # G0jMQ
借:固定资产——设备 48 ij
w'7d|,
营业外支出——处置非流动资产损失 4 {UT^pIP\
贷:固定资产清理 52 RYZh"1S;k
(2)甲公司账务处理如下: v1 d]
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) Xd!=1::
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) 9@nX
6\,
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) IwiR2K
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) L*6Tz'Qp
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) A=Q"IdK
⑤会计分录 hS OAjS
借:固定资产清理 250 &D\~-fOGb
累计折旧 30 UW8b(b[-6b
固定资产减值准备 20 DO'$J9;*
贷:固定资产--车床 300 jt@k<#h~
借:固定资产——×汽车 280 J'sVT{@GS
库存商品——N商品 90 q%]0%S?
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) 5lu620o
银行存款 10.2 ^D/:[
贷:固定资产清理 220 l
Ztq_* Fl
主营业务收入 150 uZ&,tH/
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) =mxmJFA
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 ^PMP2\JQA
贷:固定资产清理 30 r77?s?
借:主营业务成本 160 JM0'V0z
存货跌价准备 20
ZXsm9
贷:库存商品——M商品 180 MW=2GhD=
(2)B公司账务处理如下: /lC n^E6-
①换入资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) -\:pbR
②换出资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) rQC{"hS1
③换入资产的总成本=385.3+10.2=395.5(万元) hub1rY|No
④换入固定资产——车床的成本=395.5×220/395.5=220(万元) nzmv>s&UW
换入库存商品--N商品的成本=395.5×(150+150×17%)/395.5=175.5(万元) CL5u{i5
⑤会计分录 3(Kj|u
借:固定资产清理 300 P ^R224R
累计折旧 150 $cHA_$ `
贷:固定资产——×汽车 450 d}GO(
借:固定资产——车床 220 r]iec{ ^
库存商品——M商品 150 (y7U}Sb'
应交税费——应交增值税(进项税额) 25.5(150×17%) f*04=R?w7>
贷:固定资产清理 280 V/j+Z1ZW
主营业务收入 90 eNY$N_P
应交税费——应交增值税(销项税额) 15.3(90×17%) +e. bO5Y
银行存款 10.2 -8X*(7
借:营业外支出 20(450-150-280) {aqceg
贷:固定资产清理 20 !n~p?joJ*
借:主营业务成本 100 {<5rbsqk
存货跌价准备 80 u* G|TF
贷:库存商品——N商品 180 :(VD<"X
[例题总结] y,v*jE
非货币性资产交换同时换入多项资产的,在非货币性资产交换具有商业实质,且换入资产的公允价值能够可靠计量时,应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例,对换入资产的成本总额进行分配,确定各项换入资产的成本。 '9>z4G*Td
在具有商业实质的情况下,对于换入或换出多项资产时发生的相关税费,其处理的原则和换入单项资产的原则是类似的,只有为换入资产而发生的相关税费(不包括增值税),才能计入换入资产的成本中,为换出资产而发生的相关税费,要作为资产的处置损益。增值税销项税额要计入换入资产的成本中,进项税额要抵减换入资产的成本。 m;)[gF
[知识点理解与总结] `So*\#\T
1.在非货币性交换具有商业实质,且各项换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量的: i=#<0! m
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 6H\3
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 W!
v8'T
2.在非货币性交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量,换出资产的公允价值不能可靠计量: dU+28
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的公允价值/各项换入资产公允价值总额 |Tuk9d4]
换入资产的总成本以换入资产的公允价值总额为基础确定 MQ9 9fD$
3.在非货币性交换具有商业实质、且换出资产的公允价值能够可靠计量,换入资产的公允价值不能可靠计量: *D!$gfa
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额 QXqBb$AXi,
换入资产的总成本以换出资产的公允价值为基础确定 _[zO?Div[
4.在非货币性交换不具有商业实质,或各项换出资产和换入资产的公允价值均不能够可靠计量的: pPem;i^~
某项换入资产的价值=换入资产的成本总额×某项换入资产的原账面价值/各项换入资产原账面价值总额
~,Ck
换入资产的总成本以换出资产的账面价值总额为基础确定