第四节 具有商业实质的多项非货币性资产交换 0CrsZt X
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[经典例题] g>@JGzMLP
甲公司为增值税一般纳税人,增值税税率为17%,2009年初发生如下业务: 9oWU]A\k>
(1)甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换出设备的账面原值为60万元,已提折旧10万元,公允价值48万元;换入小客车的账面原值为44万元,已提折旧10万元,公允价值为32万元;货运汽车的账面原值为20万元,已提折旧2万元,公允价值为16万元。假设在交换过程中甲公司为换入资产支付了过户费、运费等费用0.8万元,并假定该交换具有商业实质,公允价值能可靠计量。 xAQtX=FoX+
(2)甲公司决定和B公司进行资产置换,B公司的增值税税率为17%,计税价格等于公允价值。整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他相关税费,该交易具有商业实质。有关资料如下: Wy}I"q[~So
甲公司换出: SAx9cjj
+
①固定资产——×车床:原价300万元,累计折旧30万元,计提固定资产减值准备20万元,公允价值220万元。 a:h<M^n049
②库存商品——M商品:账面余额为180万元,计提存货跌价准备20万元,不含增值税的公允价值150万元。 S(Yd.Sp
B公司换出: |p11Jt[
①固定资产——×汽车:原价450万元,累计折旧150万元,公允价值280万元。 Lx^ eaP5
②库存商品——N商品:账面余额180万元,计提存货跌价准备80万元,不含增值税的公允价值90万元。 ?{{w[U6NE
B公司另向甲公司支付10.2万元的补价。 (jgk !
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【要求】编制上述业务甲、乙、B公司非货币性资产交换的会计分录(答案中的金额单位用万元表示,保留两位小数)。 "ZuuSi
[例题答案] Ey46JO"
(1)甲公司账务处理如下: dj0; tQ=C
换入资产的入账价值总额=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=48+0.8=48.8(万元) J!6FlcsZm
小客车的入账价值=48.8×32/(32+16)=48.8×66.67%=32.54(万元) Sqo+cZ
货运汽车的入账价值=48.8×16/(32+16)=48.8×33.33%=16.26(万元) gE-y`2SU
①将固定资产转入清理: BM%wZ:
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借:固定资产清理 50 6o3
bq|
累计折旧 10 La26"C"X
贷:固定资产——设备 60 $B+| &]a
②支付相关费用: AZtS4]4G)
借:固定资产清理 0.8 X%1TsCKMj
贷:银行存款 0.8 *z=_sD?1
③换入汽车入账: K2x[ApS#
借:固定资产——小客车 32.54 k*.]*]
——货运汽车 16.26 RU )35oEV|
营业外支出——处置非流动资产损失(48-50)2 ]b/]^1-(b
贷:固定资产清理 50.8 NR{wq|
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乙公司账务处理如下: ]n22+]D
换入资产的成本=换出资产的公允价值+应支付的相关税费=32+16=48(万元) }I"C4'(a
借:固定资产清理 52 (C
2 XFg_
累计折旧 12(10+2) (!os&/",
贷:固定资产——小客车 44 o\AnM5
——货运汽车 20 7io["zW
借:固定资产——设备 48
--$o$EP`
营业外支出——处置非流动资产损失 4 ]rmBM
贷:固定资产清理 52 1gEH~Jmj
(2)甲公司账务处理如下: .1x04Np!
①换出资产的公允价值总额=220+150+150×17%=395.5(万元) $Gn.G_"v
②换入资产含增值税的公允价值总额=280+90+90×17%=385.3(万元) yC,/R371k
③换入资产的总成本=395.5-10.2=385.3(万元) XZ
r
I w
④换入固定资产——×汽车的成本=385.3×280/385.3=280(万元) ,g`%+s7 u
换入库存商品——N商品的成本=385.3×(90+90×17%)/385.3=105.3(万元) G1"iu89d
⑤会计分录 ,b+NhxdZ
借:固定资产清理 250 E-MPFL
累计折旧 30 B~Q-V&@o
固定资产减值准备 20 5sD,gZ7
贷:固定资产--车床 300 "(koR Q
借:固定资产——×汽车 280 Y
4T")
库存商品——N商品 90 ,w
}Po
应交税费——应交增值税(进项税额) 15.3 (90×17%) !,J#
r
银行存款 10.2 cH]tZ$E`
贷:固定资产清理 220 &v\F ah U
主营业务收入 150 DA=U=F
应交税费——应交增值税(销项税额) 25.5 (150×17%) #m+!<
借:营业外支出——处置非流动资产损失 30 =bC
+1
C
贷:固定资产清理 30 9N]Xa
借:主营业务成本 160 q^@*{H
存货跌价准备 20 H^_,e= j
贷:库存商品——M商品 180 &4'<