一、单项选择题。
y tf b$;| N#_GJSG_| 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
5rV( ( A.187 B.200.40 C.207 D.240
ulJX1I=|p \Ro^*4B 【正确答案】 C
BMIyskl=i 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
9A7@
5F 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
^@_m "^C 贷：固定资产清理 280
n7YEG- J 资本公积－股权投资准备 20
F[!ckes<bB （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
,mL
!
(US （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
GzTq5uU& 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
}O4se" xK ZB[ Qs 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
`g1iCF A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com oo$MWN8a>r W Qc> 【正确答案】 D
LR,7,DH$9' 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
OcSEo7W
2. X
" f 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
ACK1@eF A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
[|3>MZ2/ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
WmQ 01v C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
rBN)a" D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
Kw`VrcwjT `ZaT} # Y 【正确答案】 C
*+b6B_u] 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
9lo [&^< 2w$t wW- 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
U`x bPQ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
nB ". ' = C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
:9|W#d{o !"TZ:"VZU 【正确答案】 B
^R$'eG 4L? 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
JkA|Qdj~Mr zK+52jhi 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
Gj /3kS~@ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
3?s ?X Ah i$KpDXP\ 【正确答案】 A
)2E%b+" 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
# 9LzY
接受捐赠时：
8
%~t 借：固定资产 31
1 Ee>S\9t 贷：待转资产价值 30
cDXsi#Raj 银行存款 1 来源：
www.examda.com (, xZGa :Ld!mRZF 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
d= ]U_ + A.35200 B.40000 C.39200 D.0
%:qoV 0DR lKEa)KF[ 【正确答案】 A
mEuHl> 【答案解析】
8S;CFyT\n 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
'7im 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
Q: |w%L*E
手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
hD <f3_k 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
/LQ:Sv7 借：银行存款 235200
fH8!YQG8$ 贷：股本 200000
Gr(|R a . 资本公积――股本溢价 35200
qsg>5 E 股票的发行费用处理如下：
#rYENR[ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
4rU! 4l 债券的发行费用处理如下：
xkA2g
[ 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
&4$oud n W%!@QY;E( 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
!|m9 | A.资本公积、盈余公积、未分配利润
.
%0ne:5 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
9|S` ub' C.盈余公积、资本公积、未分配利润
>AI<60/< D.盈余公积、未分配利润、资本公积
[]&(D_e" =<<3Pkv7@ 【正确答案】 A
#c wCo cw 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
1ZKz um
F q3'o|pp 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
H*W):j} 8 A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
QlW=_Ymv{ f8:$G.}i 【正确答案】 A
Eb.;^=x 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
7
7 :'I 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
04 y!\ 资本公积 20
8 HoP( +? 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
X$wehMBX 5su.+4z\ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
hE!7R M+Y A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
S@:B6](D$ C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
amB@N6* Ds5N Ap:x 【正确答案】 D
v29G:YQe 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
pX<a2F P 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
\/Ij7nD`l% 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
FUaNiAr[ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
IF?xnu 借：盈余公积－－法定公益金
BQjam+u6 贷：盈余公积－－任意盈余公积
u+% tPe 同时：借：固定资产
=2oUZjA 贷：银行存款
6d{j0 ?mM 不会引起留存收益总额发生增减变动。
mpe f]
9 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
^&: 'NR 借：盈余公积
M g!ra" 贷：实收资本
*e<_; Kr? "oE* 9J?e 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
2;N@aZX A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
AQci,j" B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
&jJc kT C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
: z~!p~ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com @
u1Q-: xYR#% ! M 【正确答案】 B
y-cw~kNPP3 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
i f@W
]% 借：盈余公积
dp^N_9$cdO 贷：股本
dB`b9)Tk0z 资本公积－－股本溢价
M j~${vj s -Y +x 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
&`PbO A．借：其他应付款
VC=6uB 贷：资本公积—拨款转入
hh&Js'd B．借：资本公积—拨款转入
#S i|! 贷：其他应付款
M1uP\Sa C．借：专项应付款
# ,P(isEZ" 贷：资本公积—拨款转入
>0T3 '/k<H D．借：资本公积—拨款转入
h3h8lt_ | 贷：专项应付款
3zb) "\(R `D)S-7BR 【正确答案】 C
A[ 1)!e 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
.! j#3J..u 二、多项选择题。
2k3 z'RLG ]h
UKuef
1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
WOH9%xv A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{Tx 3$eU C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
|Q u_E v@,XinB[ 【正确答案】 ACD
/\~W$.c 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
/'+4vXc@ hgj0tIi/ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
O<a3DyUa; A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
oUS ,+e .jum "va% 【正确答案】 AC
* dVD 【答案解析】
5 V rcR=?O BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
di<B ~:l58 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
x9\J1\ 借：银行存款（投入货币资金）
U$
EM.ot 原材料（投入存货资产）
\I
xzdFF# 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
fe g`(
R2 固定资产（投入固定资产）
*cy.*@d 无形资产（投入无形资产）
7 NUenCdc 资本公积（用资本公积转增资本）
2HVCXegq 盈余公积（用盈余公积转增资本）
j@V $Mbv 应付账款（债务转为资本）
GFY-IC+fc 应付债券（可转换公司债券转为股权）
<
[ w++F~ 贷：实收资本（股本）
cqHw^{'8 资本公积——资本溢价（有溢价时）
* p"O* zj r UvwpP"k 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
|3|wdzV A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
^~*8 @v"" D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com intvlki]be ,{TQ
~LP 【正确答案】 DE
zCM^r <Kr 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
x/[8Wi,yB 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
= jBL'|k5 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
A<;0L . J 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
>VypE8H]x 不影响留存收益总额的增减变动。
e
Ri!\Fx 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
g)nXo:)& 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
>T(M0Tkt 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
e)b r`CD% 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
7~lB}
$L 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
{z-Nl H
利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
kEx8+2s=M <f[9j u 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
u q]iMz> A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
=>.
DD<g" C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
x1:vUHwC `GP3 D~ 【正确答案】 BC
F1/6&u 9I 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
B_b8r7Vn` B选项分录：
e=-YP8l
借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
t0+t9w/fTP 贷：资本公积－－其他资本公积
ltP C项：借：应付账款
}3Df] 贷：资本公积－－其他资本公积
S q.9-h%5 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Y
]?Kqc JPHUmv6 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
"C?:T'dW A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
5
7'q;I C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
dz pj9[ A"`L~|& 【正确答案】 BC
-fhAtxkg 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
{kT#o3,>w6 B选项分录：
2c!h2$w 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
@_G` Ok4 贷：资本公积－－其他资本公积
Mi_[9ku>% C项：借：应付账款
-%saeX Wo 贷：资本公积－－其他资本公积
gjO
*h3` D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
<r@
bNx@T 三、计算题。
sn2r >m3 (di
)`D5Q 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
a "MTQFm' （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
iM4mkCdOO 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
|>M-+@g j ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
30t:O&2< ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
YL; SxLY ③分派现金股利300万元
axHxqhO7zp 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
Yjpb+} （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
:t_}_!~ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
?< -wHj) （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
9)1P+c-- 假定：
cq- e
c7 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
QxP` f KC8 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
Q1]V|S;)X ③所得税采用应付税款法核算。
]v/t8` 要求：写出上述业务相关的会计分录。
=]8f"wAh* g-4gI\ 【正确答案】
Fmy1nZ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
?*B;514 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
TG""eC!E ——提取法定公益金 40
l6r%nHP @ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
lr)G:I# | ——法定公益金 40
*Cc$eR]- 借：利润分配——未分配利润 80
H@VBP
Q}Q 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
$Ui]hA-:?y ——提取法定公益金 40
j 8~Gv=(h （2）1996年5月5日分配现金股利
][s*~VK; 借：利润分配——应付普通股股利 300
yQ72v' 贷：应付股利 300
#g5't4zqx （3）1996年6月10日转增资本
$`cy'ZaF 借：资本公积 4000
|DdW<IT`0 贷：股本 4000
m-Mh f; （4）1996年12月31日发生亏损
t[L2'J.5 借：利润分配——未分配利润 3200
z:@d@\$? 贷：本年利润 3200
&utS\-;G （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
ylo]` Nq 借：本年利润 400
PW(_yB; 贷：利润分配——未分配利润 400
7lnM|nD 2002年末税后利润弥补亏损
[ni-UNTv 借：所得税 198
BV_a-\Sa= 贷：应交税金 198
=|DkD-
O 借：本年利润 402
3|z;K,`Fw 贷：利润分配——未分配利润 402
_R>s5|_ 借：本年利润198
)wyu+_: 贷：所得税198
AmUe0CQ:k' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
L%=BCmMx 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
IJL^dXCu 借：盈余公积 278
D*<8e?F 贷：利润分配——其他转入 278
r zc 3 k~@ J:M<9W 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
x< )!$cg q[We][Nrzb 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
lcuH] z （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
]lG_rGw 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
$n_sGr ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
am) J'i, ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
'PxL^ ③分派现金股利300万元
\Ho#[k=y*/ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
EH
E6 -^F （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
|iF
1 A （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
3 8ls 4v3 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Rwi5 +;N 假定：
n^I|}u\ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
&El[ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
`s|\" @
2 ③所得税采用应付税款法核算。
a*e|>p DO 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com .WPuQZ! dzk?Zg 【正确答案】
U iPV Z@? （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
y D=)&->Ra 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
) G F ——提取法定公益金 40
Xl
'\krz 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
ek_i{'hFd ——法定公益金 40
TO;]9`~;Mu 借：利润分配——未分配利润 80
OHXeqjhy 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
S d/d [ ——提取法定公益金 40
'~!l(&X （2）1996年5月5日分配现金股利
Qr xO
erp 借：利润分配——应付普通股股利 300
_j?=&tc 贷：应付股利 300
^AC+nko * （3）1996年6月10日转增资本
vzgudxG'z 借：资本公积 4000
>goAf`sqo 贷：股本 4000
]'z ^Kt5S （4）1996年12月31日发生亏损
q@=#`74 6e 借：利润分配——未分配利润 3200
9Y*Vz QE 贷：本年利润 3200
T<_1|eH （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
34 &$_0zn 借：本年利润 400
\ { E;u'F 贷：利润分配——未分配利润 400
;/]c^y 2002年末税后利润弥补亏损
'e8d["N 借：所得税 198
,L;c{[*rh 贷：应交税金 198
EXScqGa] 借：本年利润 402
bB [*\ 贷：利润分配——未分配利润 402
!& :.Uh 借：本年利润198
#)c;i<Q3S 贷：所得税198
U#^:f7-$. （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
:/?R9JVI 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
. LVOaxT 借：盈余公积 278
{:q9: 贷：利润分配——其他转入 278
. KSr@Gz aABE= 9Y 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Q(eQZx { 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
E*#60z7 F （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
_J$p < （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
0.,&B5) （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com & ;x1Rx （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
XVK[p=cIL 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
MLDg).5 pJ@DHj2@
【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
J T+lWhy 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
LZ<
( :S 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
FWx*&y~$ （2）接受固定资产捐赠时：
~+ NFWNgN 借：固定资产 150
"7u"d4h-:( 贷：待转资产价值 150
Xf/<.5A 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
)#TJw@dNf^ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
GA@Q:n8UuR 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
_-2n3p y 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
'm.XmVZL% 贷：应交税金——应交所得税 49.5
*/
m~m? 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
/ o3FK （3）以一台设备对外投资：
yeh adm\ 借：固定资产清理 120
iZqFVr&JF 累计折旧 80
Yoym5<xE 贷：固定资产 200
/3HWP `<x 借：长期股权投资——C公司 120
fP4IOlHkE 贷：固定资产清理 120
BN> $LL （4）出售一台接受捐赠的设备：
@9Pn(fd] 借：固定资产清理 60
74N\G1 累计折旧 60
[A/ +tv 贷：固定资产 120
]m,p 3 借：银行存款 45
g KY
,G 贷：固定资产清理 45
WX$^[^=HC 借：营业外支出 15
#]hkQo 贷：固定资产清理 15
gKH"f% lK 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
%3B>1h9N 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
*
j; r|P;g \:^n-D*fX 4.
5 /VB'N#7s 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
Q `fA)6U 金额单位：万元
~Am
%%$ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
,,-3p#P bw 应收账款 600 600 500
zU= [Kc=$ 坏账准备 3 3 2.5
3cQmxp2* 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
#NxvLW/ 长期投资 150 130 150
^bw~$*"j# 固定资产原值 850 1200 900
x
a,LV 累计折旧 220 360 252
%R5MAs&-5 土地使用权 0 50 0
R$3+ 01j| JO$]t|I （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
EjCs （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
`6F8Kqltr 要求：
X-WvKH(=w （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
!f2>6} hE （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 545
xs`Q_ `SbX`a0p2 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
v~=ol8J
B 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
1j-i n j` [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
Z
' 96d 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
`I<|*vW
u 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
,;& PKY 累计折旧增值＝360－220＝140万元
jpS#'h 会计分录：
&BR?;LD 借：原材料 54.6
-$p- o
Z) 固定资产 350
Bnc 无形资产－土地使用权 50
,6)y4=8 L 贷：长期股权投资 20
pAL-P l9z 累计折旧 140
wB GxJ\+M 资本公积 197.4
4r!40^:2 递延税款 97.2
eW<hC ( OH~qJ < （2）单位：万元
id9T[^h 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
,4$J|^T& 应收帐款 600 600 500 500
ps
J 1J 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
>b${rgCvQ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
NP/2gjp 长期投资 150 130 150 130
6u8fF|s 固定资产原值 850 1200 900 1250
$5 [RR 累计折旧 220 360 252 392
B75SLK:h= 土地使用权 0 50 0 50
t, YAk
?} 来源：
www.examda.com <6
$%Y2 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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