一、单项选择题。
sV0Z _[E \= 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
f[/.I,9U^ A.187 B.200.40 C.207 D.240
H$!-f>Rxa !Cj(A"uqY 【正确答案】 C
GXb47_b^ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
\v`#| lT$ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
`6 Y33bQ 贷：固定资产清理 280
5 Rz/Ri\c= 资本公积－股权投资准备 20
R lg#z4m （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
LZWS^77 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
I{n; 4? 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
6c\DJ D {*=E?oF@ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
.K9l*-e [= A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com dt-K OCx5/ 88X 【正确答案】 D
2:J,2=% 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
>_Uj?F: ko[TDh$T5 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
.:0M+Jr" A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
N^$9;CKP= B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
(L#%!bd C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
\.>.c g D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
Z H-5 Qy_ |QYZRz 【正确答案】 C
?: }Pa<D&K 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
9 y+[o 7 z< Cu< 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
u( 9X A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
oeN zHp_ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
k} B DA|\s Xu]h$%W 【正确答案】 B
e{t=>vry 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
E/"SU*Co *CUd GI& 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
G ]lvHD A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
A7'b Nd6f9 :Y.e[@!1x 【正确答案】 A
#{>
uC&jD 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
t{ H 1u 接受捐赠时：
Yq0# #__ 借：固定资产 31
VG\mo?G
贷：待转资产价值 30
u{+!&
2}k 银行存款 1 来源：
www.examda.com 0ny{)Sd6um 1 ;Ju] 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
0#= W#Jl> A.35200 B.40000 C.39200 D.0
Ars,V3ep Qtnv#9%Vi 【正确答案】 A
?waebuj> 【答案解析】
c(:Oyba 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
hNVM z`r 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
P CsK( ) 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
?36 0SQ< 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
JX&~y.F 借：银行存款 235200
~>w:;M=sV8 贷：股本 200000
' fl(N2t 资本公积――股本溢价 35200
pE(sV{PD 股票的发行费用处理如下：
5Jd `
^U 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
{_Np<r;j< 债券的发行费用处理如下：
vrO %XvXW 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
+I.v!P!^ >Qk97we'9 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
. =R=cA7 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
"s;ci ~$ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
JilKZQmk C.盈余公积、资本公积、未分配利润
h/9S g*k D.盈余公积、未分配利润、资本公积
AgCs;k&IG [ )k2=67 【正确答案】 A
4L $};L 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
fr]Hc+7 `r9^:TMN 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
/=- h:0{M A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
EGEMZCdk2 gQ,4xT X 【正确答案】 A
[[$Mh_MD 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
>E~~7Yal 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
U-ULQ| 6U 资本公积 20
_]_L F[ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
d~,n_E$q; -rRz@Cr 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
T#/ 11M$uQ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
uAQg"j C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
ZgK@Fl*k xT/9kM&}L 【正确答案】 D
]Qc: Zy3 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
r=|vad$ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
]ci RiMkT( 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
xNx`J@xt$ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
4(;20(q ] 借：盈余公积－－法定公益金
.;j"+Ef 贷：盈余公积－－任意盈余公积
zM)M_L 同时：借：固定资产
D STx#* 贷：银行存款
qm~Kw!kV 不会引起留存收益总额发生增减变动。
?; /{rITP# 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
}:"R-s 借：盈余公积
i'9e K O 贷：实收资本
?SB5b , =$[W,+X6f 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
w
zdxw$E A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
)y5iH){ ! B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
@!Y.935/0 C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
_5Bu [I D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com :> x:(K J511AoQ{R 【正确答案】 B
3!1&DII
4 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
~LSy7$rz 借：盈余公积
W0+u)gDDz 贷：股本
zab w!@] 资本公积－－股本溢价
/^NJ)9IB m2wp m_vV# 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
$ . =5e3 A．借：其他应付款
z)r8?9u 贷：资本公积—拨款转入
vxF:vI# @ B．借：资本公积—拨款转入
r';H
xa ' 贷：其他应付款
yFIl^Ck% C．借：专项应付款
wbo{JQ 贷：资本公积—拨款转入
"hJ7 Vv_ D．借：资本公积—拨款转入
$]xE$dzJ 贷：专项应付款
.`b4h"g: ]Pz|Oi+] 【正确答案】 C
elNB7%Y/ 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
g6HphRJ5s 二、多项选择题。
#vnefIcBf o$*bm6o 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
{-~05 ,zE A．股权投资准备 B．存货跌价准备
?]759,Q3L C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
-Cg`x=G;z r{bgTG 【正确答案】 ACD
D<
lQoO+ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
tuX =o
U;^CU!a 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
w V7@D[8 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
W`
WLW8Qsw >cC Gx 【正确答案】 AC
.dy#n`eP 【答案解析】
))8Emk^Q{ BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
"v*oga% 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
y^ 5T/M 借：银行存款（投入货币资金）
&Xj {:s# 原材料（投入存货资产）
oUnq"] 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
]t8 {)r 固定资产（投入固定资产）
}(8D!XgWa 无形资产（投入无形资产）
nNkyOaK*4 资本公积（用资本公积转增资本）
i7Y
s_8A"9 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Krt$=:m|1 应付账款（债务转为资本）
%g2/ o ^c* 应付债券（可转换公司债券转为股权）
FF5tPHB 贷：实收资本（股本）
7O;BS}Lv= 资本公积——资本溢价（有溢价时）
){?mKB 5 yBU ZVqqDa 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
~Rx~g A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
m~A[V,os D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com >eYU$/8 0 o AIY=z 【正确答案】 DE
Uqb]e?@ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
P ]~N- xdV 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
h0'8NvalQ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
9;;]q?* 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
a>-}\GXTA 不影响留存收益总额的增减变动。
W)G2Cs?p 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
bW,BhUb,| 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
LZ= wz.'u 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
x MO[3 D&D 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
SaX,^_GY 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
~*,Ddwr0a 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
+xo yKP! IN]`
lJ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
}.fZy& _
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
E7 d~# C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
AQJ|^ '% a+4`}:KA# 【正确答案】 BC
u&?yP R 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
!;xf>API B选项分录：
s=
-WB0E 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
E< io^ 贷：资本公积－－其他资本公积
Y&1!Z*OL ; C项：借：应付账款
AaCnTRG 贷：资本公积－－其他资本公积
'P mHBQvt& D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
XZUB* P}]D iMOPD}`IX 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Y%n{`9= A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
JO<gN=
[ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
>uP{9kD m )zk?yY6 【正确答案】 BC
*Dd(+NI 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
[FeJ8P>z B选项分录：
.>AFf9P 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
/Gh
x2B 贷：资本公积－－其他资本公积
MI
k #60Ab C项：借：应付账款
L:k@BCQM 贷：资本公积－－其他资本公积
HzgQI D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
}QApeZd+q 三、计算题。
uJ) \P 'aSZ! R 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
&\WkJ}&PnA （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
)|59FOWg 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
4:%El+,_Y ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
3Aqe;Wf9%+ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Ca`/ t8= ③分派现金股利300万元
lyOrM7Gs 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
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Kh,[] （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
`0n 7Cyed （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
~,`\D7Z3 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
gs`27Gih 假定：
7Dx .; ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
.L Gkr@P ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
>gS5[`xRE ③所得税采用应付税款法核算。
c!(~BH3p 要求：写出上述业务相关的会计分录。
+i q+ ~ Nx oF 【正确答案】
fO^EMy\ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
t<EX#_i, 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
1VPN#Q! ——提取法定公益金 40
yo Q?lh 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
U(Hq 4D ——法定公益金 40
.x-Z+Rs{g 借：利润分配——未分配利润 80
B 3,ig9 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
?Ss RN jeL ——提取法定公益金 40
?[L0LL?ce （2）1996年5月5日分配现金股利
W&~iO 借：利润分配——应付普通股股利 300
:'^dy%&UB 贷：应付股利 300
0F;(_2V- （3）1996年6月10日转增资本
40l#'< y; 借：资本公积 4000
[jtj~]&mO 贷：股本 4000
3Oig/K Z （4）1996年12月31日发生亏损
NGb! 7Mu9 借：利润分配——未分配利润 3200
W0uM?J\O 贷：本年利润 3200
4{;8 ]/.a （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
(>Q9jNW 借：本年利润 400
i5~ /+~ 贷：利润分配——未分配利润 400
C}DG'z9 2002年末税后利润弥补亏损
oRJP5Y5na 借：所得税 198
LTls]@N 贷：应交税金 198
" =Fn.r4I 借：本年利润 402
:0TS OT9. 贷：利润分配——未分配利润 402
@ T~#Gwv 借：本年利润198
{
$QF*j 贷：所得税198
IG3K Pmu （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
% &Q7;? 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
%Cbc@=k 借：盈余公积 278
XKPt[$ab 贷：利润分配——其他转入 278
qwq+?fj={ Wp9
2sm+ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
J/ P@m_Yx /o06h y 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
g9r5t'; （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
{] _{BcK+ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
m LxwJ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
`))J8j" ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
|EEz>ci ③分派现金股利300万元
: z,vJ~PW 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
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v]+@ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Vwh&^{Eh （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
"62Ysapq+ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
{pJ@I=q 假定：
- 9<yB ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
O
|I:[S}, ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
L4A/7Ep ③所得税采用应付税款法核算。
,DUQto 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com yW=hnV{ h'q0eqYeu) 【正确答案】
ws(}
K+y_ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
D!E 9@*Lf 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
'FA)LuAok ——提取法定公益金 40
M Ut^mu$86 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
wbF1>{/" ——法定公益金 40
rxK[CD M, 借：利润分配——未分配利润 80
kE(-vE9 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
i^V4N4ux] ——提取法定公益金 40
E?5B>Jer# （2）1996年5月5日分配现金股利
s1b\I6&:J 借：利润分配——应付普通股股利 300
xp;8p94 贷：应付股利 300
mt6uW+t/ （3）1996年6月10日转增资本
)*<d1$aM 借：资本公积 4000
l G^nT 贷：股本 4000
snzH}$
Ls （4）1996年12月31日发生亏损
(a4y1k t- 借：利润分配——未分配利润 3200
%|6Q7'@p 贷：本年利润 3200
DdZ_2B2 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
o6yZ@R 借：本年利润 400
] X;*\- 贷：利润分配——未分配利润 400
~ 322dG 2002年末税后利润弥补亏损
T[9jTO?W2 借：所得税 198
NTX+7 < 贷：应交税金 198
~9jP++& 借：本年利润 402
,7$uh): 贷：利润分配——未分配利润 402
Nm :lC%>X 借：本年利润198
?|rw=% 贷：所得税198
2
]6u
B e （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
`,]PM) iC 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
qf&{O:,Z 借：盈余公积 278
G/;aZ 贷：利润分配——其他转入 278
zSu fU2 <y/A EY1 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
f6A['<%o 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
RpXG gw （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
lSv;wwEg （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
D7 '0o`| （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com 48*pKbbM4 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
mztq7[&- 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
qBrZ g T7nX8{l[RG 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
t-m,~Io W 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
F&j|Y>m 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
HSFf&|qqx （2）接受固定资产捐赠时：
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Q6~1 借：固定资产 150
' "p*FN 贷：待转资产价值 150
d33Nx)N o 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
/'^>-!8_1 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
*wyLX9{: 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
nk.E q[08 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
&= O1Qg=K 贷：应交税金——应交所得税 49.5
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9MZ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
\ 5 c -L_ （3）以一台设备对外投资：
k"-#ox! 借：固定资产清理 120
;AA7wK 4 累计折旧 80
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:( 贷：固定资产 200
JJ06f~Iw[ 借：长期股权投资——C公司 120
QRa6*AYm 贷：固定资产清理 120
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Hh （4）出售一台接受捐赠的设备：
KftM4SFbK 借：固定资产清理 60
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9M6wS 累计折旧 60
ExU|EN- 贷：固定资产 120
m*,[1oeG& 借：银行存款 45
$ !=:ES 贷：固定资产清理 45
\`# 0,pLr 借：营业外支出 15
iFchD\E*o 贷：固定资产清理 15
,QAp5I%3= 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
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" 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
T<GD !
j( mQuaO#
I, 4.
| ^!@ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
u6d~d\ 金额单位：万元
=i %w_ e 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
eZ$1|Sj]j 应收账款 600 600 500
>7Q 7H#~w 坏账准备 3 3 2.5
Mc^7FWkw 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
aBLb i 长期投资 150 130 150
,6pH *b $ 固定资产原值 850 1200 900
8 z7,W3b 累计折旧 220 360 252
h%e!f# 土地使用权 0 50 0
l_EI7mJ )C6 7qY[P （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
_3>zi.J/ （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
.q }k 要求：
Rj= Om （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
8"^TWzg}L （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com qRLypm fdW={}~
【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
I ^92b 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
L@GD$F=<0 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
$4,6&dwg 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
T6#GlO)8) 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
}Cf[nGh|B 累计折旧增值＝360－220＝140万元
x*)O<K 会计分录：
;Bi{;>3 借：原材料 54.6
Z_+No :F7I 固定资产 350
ywte \} 无形资产－土地使用权 50
$Bb/GXn{\ 贷：长期股权投资 20
S45_-aE 累计折旧 140
2 wvDC@ 资本公积 197.4
[hbIv 递延税款 97.2
gu& oCT 5!*a,$S （2）单位：万元
#1R
%7*$i 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
w7u
>|x! 应收帐款 600 600 500 500
}FVX5/. ' 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
t68RWzqiG[ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
\$"Xr 长期投资 150 130 150 130
xM \ApN~W 固定资产原值 850 1200 900 1250
\>k+Oyj 累计折旧 220 360 252 392
X.<R['U&\ 土地使用权 0 50 0 50
Y1IlH8+0 来源：
www.examda.com Q8i6kf! 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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