一、单项选择题。
^" UZ.@sq' u_%L~1+' 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
5wm(gF_t A.187 B.200.40 C.207 D.240
vqJq=\ .m Jw
-3G3h 【正确答案】 C
|Y;[)s =q 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
KyRcZ" 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
t`"pn <
贷：固定资产清理 280
lemUUl(^ 资本公积－股权投资准备 20
+(8 Z8]Jf （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
zXv2plw( （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
SH1)@K- 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
,uCgC4EP .]K{8[:hq 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
Q;eY]l8 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com DYW&6+%,hO
N| 【正确答案】 D
a/lTQj]A 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
t'bhA2 0Z\ E CvTmU'= 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
AP/# ?
A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
OCbwV7q: B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
g3vR\?c` C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
8QFg6#"O D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
o9c?)K Q - ~`)V`@ 【正确答案】 C
%"BJW 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
%HcCe[d5l ?4YLt|sn 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
=r>u'wRQ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
Q-y`IPtA< C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
J42/S [Rt
L }pj+xB 【正确答案】 B
&[y+WrGG 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
XW q@47
FR 4~z-&>% 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
! +X reCw A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
N<T@GQwkS Z6IWQo,)Rh 【正确答案】 A
K5}0!_)G 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
@ 3,:G$, 接受捐赠时：
..UA*#%1 借：固定资产 31
@*-t.b2k 贷：待转资产价值 30
i@#=Rx p 银行存款 1 来源：
www.examda.com E5g|*M.+f <^Jdl.G 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
;]^% 6B n A.35200 B.40000 C.39200 D.0
Y@2yV(m)o E$USam 【正确答案】 A
f} w_]l#[G 【答案解析】
M&` b\la 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
5odXT *n 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
!:M+7kmr7t 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
N%!{n7`N: 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
WGHf?G/s 借：银行存款 235200
_[$,WuG1 贷：股本 200000
kxt/I<cs 资本公积――股本溢价 35200
d VyT ` 股票的发行费用处理如下：
0n*D](/NK 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
I9*BT T] 债券的发行费用处理如下：
>1RL5 _US 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
V{n7KhN~Y! Cm;M;
? 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Q+ZZwq yxD A.资本公积、盈余公积、未分配利润
puox^ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
t:
*1* ; C.盈余公积、资本公积、未分配利润
8~ u /gM D.盈余公积、未分配利润、资本公积
IO<Ds#( z"f+;1 【正确答案】 A
B0D 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
!TO+[g! /cZTj!M 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
4|;Ys-Q A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
C!)ZRuRv XvVi)`8!u 【正确答案】 A
BJKv9x1jK 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
/h9v'Y}c 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
__}ut+H^5p 资本公积 20
w>\_d 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
$N\k*= `N8t2yF 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
P|t2%:_ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
fGoJP[ae C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
:Q8*MJ3&V -^q;e ]+J
【正确答案】 D
a9NIK/9 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
K
#} t \ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
/[E2+g 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
934@Z(aUH 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
w@pJ 49 借：盈余公积－－法定公益金
%F\.1\&eE 贷：盈余公积－－任意盈余公积
q7<=1r+ 同时：借：固定资产
X
0]{8v% 贷：银行存款
v[V7$.%5Q 不会引起留存收益总额发生增减变动。
T G% w 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
8*Ty`G&v 借：盈余公积
%<fs \J^k 贷：实收资本
-F_c Bu81V C-XJe~ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
{.ypZ8JU A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
m|
3 Q' B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
pog C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
snYeo?|b D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com =\G`g # 2#/23(Wc 【正确答案】 B
I51I(QF= 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
kU,g=+ 2J 借：盈余公积
]- _ ma 贷：股本
_}F _Q5) 资本公积－－股本溢价
s R/y | u bRhJ~XB 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
) ]DqK<- A．借：其他应付款
TbLU[(m-n 贷：资本公积—拨款转入
_D$1C aAYo B．借：资本公积—拨款转入
e ?FQ6 ? 贷：其他应付款
uIBN
!\j C．借：专项应付款
z[6avW"q 贷：资本公积—拨款转入
"!CVm{7[ D．借：资本公积—拨款转入
&XC P @@T 贷：专项应付款
[5ncBY*A7 O p1TsRm5L 【正确答案】 C
%a
FZbLK 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
#+i:s92], 二、多项选择题。
6l T< l zT |?nYs>K 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
c Q'x]u_ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
<v/aquLN C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
yEk|(6+^ }Xfg~ %
6 【正确答案】 ACD
$B7c\MR
j 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
l(Dr@LB~ iJj !-a:z. 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
C#e :_e
] A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
]#W7-Q;] Pm%5c\ef 【正确答案】 AC
V'tR
\b 【答案解析】
#!E`%'
s] BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
QO0@A x\b 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
:,M+njcFc 借：银行存款（投入货币资金）
u}
)*6 l. 原材料（投入存货资产）
?PqkC&o[q 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
b RrS d:e 固定资产（投入固定资产）
Na@; F{ 无形资产（投入无形资产）
%@) R 资本公积（用资本公积转增资本）
`Tf}h8* 盈余公积（用盈余公积转增资本）
QAt]sat 应付账款（债务转为资本）
_>n)HG 应付债券（可转换公司债券转为股权）
A+GRTwj 贷：实收资本（股本）
%hN(79:g 资本公积——资本溢价（有溢价时）
DaJ,( DJY x2a
?ug Q 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
g],]l'7H A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
, A $IFE D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com {&XTa`C ! L|l(<C 【正确答案】 DE
/W`CqJk-*. 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
S>r}3,]S 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
cMF)2^w} 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Nsq=1)
< 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
jMCd`Q]K 不影响留存收益总额的增减变动。
Ly3!0P.< 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
(n8?+GCa 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
I\1"E y 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
ms;zC/ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
r]&sXKDc 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
$]I x(7@W 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
8_w6
% md 4H;7GNu 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
f 3qR7%X? A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Y0kcx pK/ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
DTuco9yr[ lR7;{zlSf' 【正确答案】 BC
5'+g[eNyBV 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
W1<*9
O B选项分录：
JP0a Nu 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
{D^
)% { 贷：资本公积－－其他资本公积
GM9[ 0+u; C项：借：应付账款
h.]^ o*DJ 贷：资本公积－－其他资本公积
);AtFP0Y D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
=OtW!vx#R. J k`Jv; 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Ws1|idAT A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
=liyd74%` C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
V`LE 'E T^v o9~N* 【正确答案】 BC
Ix,b -C~ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
l3u+ fE,;_ B选项分录：
=WI3#<vDG 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
}Hg\
tj}i 贷：资本公积－－其他资本公积
h$$JXf C项：借：应付账款
x 9\
{a 贷：资本公积－－其他资本公积
xi.?@Lff D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
o6|-
:u5_/ 三、计算题。
l l*g *zt3 [h-NX 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
0PFC %x （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
\ 'u+iB
g 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
L g X2KU" ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
%%n&
z6w - ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
8 7 B$ ③分派现金股利300万元
*oIIcE4g7 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
/6[vF)& （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
c)N_
"#& （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
g\/|7:yB] （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
H|aC(c 假定：
e@vZg8Ie ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
R+He6c!?9 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
9Z=hg[`]< ③所得税采用应付税款法核算。
PBW_9& d 要求：写出上述业务相关的会计分录。
H(- -hG5} P8=J0& 5 【正确答案】
-L2 +4 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
s0vcGh#w 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
)v+&l9D ——提取法定公益金 40
/8 `9SS 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
,K6ODtw. ——法定公益金 40
Zn. S65J*u 借：利润分配——未分配利润 80
NcwUK \ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
s2QgR37s> ——提取法定公益金 40
pp*MHM)x|q （2）1996年5月5日分配现金股利
Yz0HB EA 借：利润分配——应付普通股股利 300
o](O RS$~ 贷：应付股利 300
:4X,5X7tW= （3）1996年6月10日转增资本
JUDZ_cGr 借：资本公积 4000
X 2| Z! 贷：股本 4000
*kF/yN （4）1996年12月31日发生亏损
,g?M[(wtc 借：利润分配——未分配利润 3200
`Has3AX8 贷：本年利润 3200
/i Xl] < （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
)PU\|I0|)e 借：本年利润 400
0{o 8-# 贷：利润分配——未分配利润 400
R*W1<W%q= 2002年末税后利润弥补亏损
T
Q/# 借：所得税 198
#q0xlF@ 贷：应交税金 198
a04S&ez
j 借：本年利润 402
ka R55 贷：利润分配——未分配利润 402
Cx(HsJ! , 借：本年利润198
<>-gQ 9 贷：所得税198
j9 RpYz （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
F3Vvqt*2 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
6~s{H I! 借：盈余公积 278
>B;S;_5=
贷：利润分配——其他转入 278
B1i'Mzm-4 hdM?Uoo(4a 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Pj8Vl)8~NV JL:B4 f%}B 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
55>+%@$,a （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Mwj7*pxUh 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
d]=>U
^K ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
.fhfO @ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
#LwDs,J :
③分派现金股利300万元
s\3Z E11L 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
MD> E0p) （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
t `\l+L （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
,0>_(5 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
_J3 \e%ys 假定：
;Oqbfl#% ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
F
'HYWH0? ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
Uf[Gs/!NV ③所得税采用应付税款法核算。
Pc~)4>X< 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com F2 0%r 0
@
eP[*Q 【正确答案】
)GC[xo4bg （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
+#'QP# 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
N *n?hN ——提取法定公益金 40
_&@cU<bdee 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
'+S!>Lqb ——法定公益金 40
oX/#Mct{s 借：利润分配——未分配利润 80
m A
3yM# 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
! - gOqo ——提取法定公益金 40
(G"/C7q （2）1996年5月5日分配现金股利
Ahg6>7+R. 借：利润分配——应付普通股股利 300
h&{ >4{ 贷：应付股利 300
G&0JK ,Y （3）1996年6月10日转增资本
hA"z0Fszh 借：资本公积 4000
KR4 RIJZ_t 贷：股本 4000
(W`=`] ! （4）1996年12月31日发生亏损
D4GXZX8 K 借：利润分配——未分配利润 3200
cX Ob= 贷：本年利润 3200
)#c GeP A （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
'D
H_ih Z 借：本年利润 400
!un_JZD 贷：利润分配——未分配利润 400
w{ x =e 2002年末税后利润弥补亏损
$4TawFf"nc 借：所得税 198
UDa
\* 贷：应交税金 198
lG X_5R 借：本年利润 402
eJ$ {`&J 贷：利润分配——未分配利润 402
=j1Q5@vS 借：本年利润198
:3* 0o3C/ 贷：所得税198
VoUAFEcs （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
`qbsDfq@ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
MXpj_+@ 借：盈余公积 278
s|8_R; 贷：利润分配——其他转入 278
&$NVEmW-J 9hs7B!3pc> 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
zd [cp@ 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
~E7=c3:" （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
`\S~;O （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
F (:] lM| （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com wsfn>w?!V （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
j,JGs[A 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
,b8B)VZ? '^M3g-C[Jg 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
$;+`sVG 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
-z
L xT 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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#&;,9 （2）接受固定资产捐赠时：
utwqP~ 借：固定资产 150
)c<5:c 贷：待转资产价值 150
qd VExO& 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
~x}=lK N 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
}+f@$L
应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
>@d=\Kyu 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
E%+1^
L 贷：应交税金——应交所得税 49.5
!~k-S exh 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
|"a%S,I' （3）以一台设备对外投资：
=Wk!mGc 借：固定资产清理 120
2myHn/%C 累计折旧 80
enJE#4Z5&s 贷：固定资产 200
|+i?FY A\ 借：长期股权投资——C公司 120
)zVD!eG_9 贷：固定资产清理 120
f M )R O7 （4）出售一台接受捐赠的设备：
dPRG L
hWF 借：固定资产清理 60
w_i$/`i+ 累计折旧 60
%.D @{O 贷：固定资产 120
.Su9fj y% 借：银行存款 45
8aD4 wc 贷：固定资产清理 45
O-vvFl#4 借：营业外支出 15
5 lC "10 贷：固定资产清理 15
~?{@ 0,$ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
TNV# 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
Mzx y'U V 5f BW#6N/ 4.
-pR1xsG 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
x3my8'h@ 金额单位：万元
+x0-hRD 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Y&5h_3K;< 应收账款 600 600 500
.HG0 %Vp 坏账准备 3 3 2.5
5X-cDY*| 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
~z!U/QR2 长期投资 150 130 150
Piz/vH6M} 固定资产原值 850 1200 900
d&0^AvM@ 累计折旧 220 360 252
&`63"^y 土地使用权 0 50 0
A_@#V)D2
p_ QL{gn （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
'5eW"HGU]` （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
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E}mzi 要求：
mOyBSOad4 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
p9 |r y+t （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com Ydu=J g5u7 ` oYrW0Vm 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
W 6~B~L 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
@&d/}Mx"t [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
!T|X/B R 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
%c(':vI# 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
b07 MTDFH7 累计折旧增值＝360－220＝140万元
qgU$0enSs 会计分录：
-` B |$ W 借：原材料 54.6
) fR'1_ 固定资产 350
>9|/sH@W 无形资产－土地使用权 50
@QMMtfeLj 贷：长期股权投资 20
x5 3 aGi| 累计折旧 140
z.pP~he 资本公积 197.4
\
?)<==^ 递延税款 97.2
[HK[{M =v= ;e_n7>'#% （2）单位：万元
h 5ST`jZ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
BxO8oKe 应收帐款 600 600 500 500
hHdH#-O:4" 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
-2mm
5E~N 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
X% S ?o 长期投资 150 130 150 130
i}+K;,Da:8 固定资产原值 850 1200 900 1250
H{`S/>)[ 累计折旧 220 360 252 392
<`a!%_LC
[ 土地使用权 0 50 0 50
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rnlJ= 来源：
www.examda.com qv=i eU 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
x2[A(O= 转上海财经大学高顿职业培训网:
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