一、单项选择题。
KD<`-b)7< NNV.x7 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
L.&Vi"M <@ A.187 B.200.40 C.207 D.240
T{2//$T?
sSb&r 【正确答案】 C
k
5< 0M' 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
Ho
{?m ^ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
fC:\Gh5 贷：固定资产清理 280
B
~bU7.Cd 资本公积－股权投资准备 20
,(b~L<zN& （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
~$9
"| （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
;Awzm )Q 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
,
Vr6
< 1K :
G/! 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
( {62GWnn_ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com iFT3fP'> 5 ~oyPmIcb 【正确答案】 D
C /#/F#C 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
PU\q.y0R )CU(~s|s 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
1KEPD@0oxx A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
BbhdGFG1 B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
eNKdub C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
a .Vs >1 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
g4932_t C %[;KO&Ga 【正确答案】 C
rJ*WxOoS{ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
)7T T RL gC:E38u 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
XX+ rf
A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
~#xRoBy3 C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
UzRF'<TWf [IW7]Fv<F 【正确答案】 B
7~g0{W>Zm 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
QpZhxp }jXUd=.Nu 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
m) 2U-3*iX A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
MYm6C;o$ `f HiY.- 【正确答案】 A
N{@ eV][Q 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
&wvv5Vd 接受捐赠时：
{RO=4ba{J 借：固定资产 31
>.A:6 贷：待转资产价值 30
vpMv 银行存款 1 来源：
www.examda.com ot6 P q} X P1_{\ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
Q?q
m~wD A.35200 B.40000 C.39200 D.0
e$h\7i:( a+N d%hoe 【正确答案】 A
Ke !O^zP92 【答案解析】
:@L5=2Z+ 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
IVKE dwA 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
60$
手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
WNi<|A#T{ 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
[J#(k`@ 借：银行存款 235200
Rx<F^J 贷：股本 200000
[Hf FC3U 资本公积――股本溢价 35200
x]M1UBnMN 股票的发行费用处理如下：
> sk
S`/6 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
kDQX P p 债券的发行费用处理如下：
C\[UAxZ3X 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Hs` ']( ^u74WN 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
&!V p
'l\9 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
%(6Wr E5F6 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
`V bG%y&I C.盈余公积、资本公积、未分配利润
19DW~kvYk D.盈余公积、未分配利润、资本公积
bf+2c6_BN0 '{~ ej: 【正确答案】 A
NI)n f;C 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
F'!}$
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gsH_pG-j U 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
H9?~#GPb A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
!{LwX Kf 9p<l}h7g 【正确答案】 A
.BvV[`P 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
h:wD
&Fh8 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
j.*}W4`Q_ 资本公积 20
Q[^d{e*l 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
N3)EG6vE* ^S @b* 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
3i1>EjML A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
&~EO
M C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
hGLBFe# 3 !k^\`jMzw 【正确答案】 D
rj zRH 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
{s]eXc]K} 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
t/ w>t! q 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
4P5wEqU.< 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
4!wfh)Z 借：盈余公积－－法定公益金
#Bjnz$KB 贷：盈余公积－－任意盈余公积
l0f6L xfz 同时：借：固定资产
:>z0m 0nI\ 贷：银行存款
xe' *%3-v) 不会引起留存收益总额发生增减变动。
SV >EB;< 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
191)JWfa 借：盈余公积
H^~!t{\ 贷：实收资本
z\, w$Ef+ r=;k[*;{ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
lK0coj1+ A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
T^ -RP B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
O B:G5B` C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
.W\Fa2}%av D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com nBd;d}LD {fWZ n 【正确答案】 B
a,.9 eHf 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
FK>r c3 q 借：盈余公积
vnE , }(M 贷：股本
SrxX-Hir 资本公积－－股本溢价
ygHNAQG~ ,fbO} 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
/$E1!9J A．借：其他应付款
/@K?W=w4 贷：资本公积—拨款转入
q-H ]Hxv B．借：资本公积—拨款转入
AyWCb
贷：其他应付款
98l#+4 + C．借：专项应付款
|
=&r)
~ 贷：资本公积—拨款转入
f-PDgs D．借：资本公积—拨款转入
hM-q C|! 贷：专项应付款
Y) Z>Bi Z(#a-_ g 【正确答案】 C
U<t Qj` 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
-H{{ 二、多项选择题。
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okwcJ^ ) 57OZ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
-<.>jX A．股权投资准备 B．存货跌价准备
aDs[\ ' C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
`ainJs:B H|P.q{(G 【正确答案】 ACD
x9a0J1Nb-h 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
}wn GO
r No
I=t 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
f_}55?i0 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
u >x2 FYzl- 7!Y 【正确答案】 AC
]>!]X*\9 【答案解析】
k5^'b#v BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
'O
CVUF, 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
I3 $v-OiL 借：银行存款（投入货币资金）
!9-dS =:Y 原材料（投入存货资产）
W /IyF){ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
{Tx+m;5F 固定资产（投入固定资产）
+K&z e:-Z 无形资产（投入无形资产）
^7=yjD` 资本公积（用资本公积转增资本）
]:F]VRPT 盈余公积（用盈余公积转增资本）
cOIshT1 应付账款（债务转为资本）
x\)-4w<P 应付债券（可转换公司债券转为股权）
3?C$Tl2G8 贷：实收资本（股本）
]itvu :pl% 资本公积——资本溢价（有溢价时）
FJ/kumq O A[w|Tt 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
Oa{M9d,l A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
y2)~ljR D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com } pA0mW9 h.PY$W< 【正确答案】 DE
bBGLf)fsTG 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
? ;\YiOTda 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
'M&`l%dIPf 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
]ko>vQ4]3 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
{ 2-w<t 不影响留存收益总额的增减变动。
Hh,\>= ': 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
/6g*WX2P1 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
%h^; "|Z 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
{whR/rX`
盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
w q J
H 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
yhZ 2-*pTg 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
n{|~x": 9V &6h,' U 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
; R} :2 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
:Z,zWk1| C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
>[NNu Y~
y "gYv 【正确答案】 BC
l{6fR(d ? 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
PE-Vx RN) B选项分录：
ho 4~-xmN 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
lRn>/7sg$ 贷：资本公积－－其他资本公积
2wik k]Z C项：借：应付账款
*&!&Y*Jzg 贷：资本公积－－其他资本公积
G3m +E
;o1 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
T=9 +
pf[bOjtR 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
8H;yrNL A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
j&u{a[Y/} C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
[WuN?H o#CNr5/ 【正确答案】 BC
c
JGU~\ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
<$R'y6U : B选项分录：
|} =xA%) 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
ELPzqBI 贷：资本公积－－其他资本公积
<t\!g C项：借：应付账款
L `3x0u2 贷：资本公积－－其他资本公积
C,&r7 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
fn;`V it# 三、计算题。
,x&T8o/a m >DBO|` 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Xnpw'<~X （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
*i?#hTw 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
RX \%R ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
?31#:Mg6g+ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
c
h!/k ③分派现金股利300万元
M:rE^El 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
%xPJJ
$P （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
BRyrdt*_e （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
V 9bn （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
<>%2HRn<u 假定：
"MOM@4\ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
n Hz Xp:" ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
bW-9YXj% ③所得税采用应付税款法核算。
`r+zNJ@q 要求：写出上述业务相关的会计分录。
v4OroG =^ [ `2V!rU 【正确答案】
wF[%+n (* （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
lf-1;6nyk" 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
usc"m huQ ——提取法定公益金 40
P-U9FKrt 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
:"{(" !x ——法定公益金 40
D?A3p6% 借：利润分配——未分配利润 80
K+|G9 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
+`=rzL"0I7 ——提取法定公益金 40
)jm!bR` （2）1996年5月5日分配现金股利
>
>%m,F[ 借：利润分配——应付普通股股利 300
RA^6c![ 贷：应付股利 300
yI$KBx/]n （3）1996年6月10日转增资本
k}18
~cWM 借：资本公积 4000
B :oE&Ahh{ 贷：股本 4000
Cs9o_Z~ （4）1996年12月31日发生亏损
dT?mMTKn+ 借：利润分配——未分配利润 3200
3'2>3Y/7Bb 贷：本年利润 3200
a!guZUg6 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Op <,e{[] 借：本年利润 400
4f SG c8 贷：利润分配——未分配利润 400
mH6\8I 2002年末税后利润弥补亏损
jEu-CU#: 借：所得税 198
h\-3Y U 贷：应交税金 198
oDW)2*8yF 借：本年利润 402
q!f'?yFYK 贷：利润分配——未分配利润 402
[$]qJ~kz 借：本年利润198
n~_;tO 贷：所得税198
@5} (Y( @ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
b=
+3/-d 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
0(qtn9;=2 借：盈余公积 278
o*_arzhA 贷：利润分配——其他转入 278
Tji* \<? N.'-9hv 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Jo'~o Z$ 7/e25LS!`U 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
t XfXuHa （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
^UmhSxQ## 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
\ v2-}jU( ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
W#9A6ir> ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
4
D)M_O ③分派现金股利300万元
F]GX;<` 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
:d1Kq _\K （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
1EMrXnv, （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
EG!Nsb^, （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
X? 7s
假定：
^6@6BYf) ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
Esdv+f}4; ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
wd*V,ZN7
③所得税采用应付税款法核算。
n Tv^] [ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com yk0^m/=C( 0ky3rFSh1 【正确答案】
f?l nBvT|b （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
LS/ZZAN u 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
V~7Oa2'#B ——提取法定公益金 40
L"L a| 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Um!LF"Z ——法定公益金 40
th|'t}bWV 借：利润分配——未分配利润 80
=zW`+++ 3 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
yRWZ/,9x ——提取法定公益金 40
R-6km Tex> （2）1996年5月5日分配现金股利
Dco3
`4pl 借：利润分配——应付普通股股利 300
04c`7[ 贷：应付股利 300
0zpA<"S （3）1996年6月10日转增资本
_b!
TmS#F1 借：资本公积 4000
+{\b&q_ 贷：股本 4000
!DBaC%TGC （4）1996年12月31日发生亏损
o4H' 借：利润分配——未分配利润 3200
H<Zs2DP` 贷：本年利润 3200
:M$8<03>F （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
/6FPiASbS 借：本年利润 400
%'MR;hQsd8 贷：利润分配——未分配利润 400
m!WDXt 2002年末税后利润弥补亏损
(m() r0:@ 借：所得税 198
Na.)!h_Kn' 贷：应交税金 198
r)gtx!b x 借：本年利润 402
72 \o6{BiC 贷：利润分配——未分配利润 402
^. ~
F_ 借：本年利润198
e@ DVf 贷：所得税198
}g"K\x:Z （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Y' ? {yx{ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
iza.' Mm~ 借：盈余公积 278
^ux"< ? 贷：利润分配——其他转入 278
`; Xwv) ^,#MfF6 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
CTZ#Qi NP 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
Wdp4'rB （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
tC&jzN" （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
w1)SuM FK_ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com b/UjKNf@ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
Lu[x oQ~I 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
KV|ywcGhT "v+%F 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
!}J19]\ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
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贷：资本公积——股权投资准备 80.4
oN[# C>#( （2）接受固定资产捐赠时：
(RLJ_M|;/b 借：固定资产 150
jO5We mqf 贷：待转资产价值 150
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ls&_BPE 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
Ip*[H# h 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
<xAlp;8m5 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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X 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
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IWt\J 贷：应交税金——应交所得税 49.5
QW>(LG G= 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
PF] Vt （3）以一台设备对外投资：
m@y _Wt 借：固定资产清理 120
i; 3qMBVY~ 累计折旧 80
6gD|QC~; 贷：固定资产 200
o[>p 借：长期股权投资——C公司 120
P"k,[ZQ 贷：固定资产清理 120
\2AXW@xE （4）出售一台接受捐赠的设备：
n$jf($* 借：固定资产清理 60
)}SiM
{g 累计折旧 60
vA #?\j2 贷：固定资产 120
DZ&AwF 借：银行存款 45
6N'HXL UlQ 贷：固定资产清理 45
LJBDB6 借：营业外支出 15
mG+h LRTXP 贷：固定资产清理 15
#mbl4a 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
C lzz!v 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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+( V+XT 4.
ATf {;S} 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
.E0*lem'hE 金额单位：万元
Ujss?::`G 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
}NETiJ"6 应收账款 600 600 500
l|K`'YS!<{ 坏账准备 3 3 2.5
eE[/#5tK 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
gfAVxMg 长期投资 150 130 150
\ / 6 m 固定资产原值 850 1200 900
T(6B, 累计折旧 220 360 252
k<\] ={ |= 土地使用权 0 50 0
s`"ALn8m |cq%eN （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
x_|: 3I （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
parC~)b_ 要求：
w\ 3'wD! （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
N>_d { =P （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com rFR2c?j8
sTG e=}T8 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
[ 8C6%n{W 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
[EV}P&U [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
!;YQQ<D 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
i*%2 e) 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
YP vg(T 累计折旧增值＝360－220＝140万元
o'nrLI( t 会计分录：
Y4dTv<=K@i 借：原材料 54.6
P 1m PC 固定资产 350
6Bfu89 无形资产－土地使用权 50
1MzOHE 贷：长期股权投资 20
@OPyT 累计折旧 140
2_ HPsEx 资本公积 197.4
ps6c>AN`A& 递延税款 97.2
B.J4}Ua CfnRcnms （2）单位：万元
c~UYs\ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
RU'DUf 应收帐款 600 600 500 500
q3E_.{t 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
!j.jvI%e; 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
k6 f;A 长期投资 150 130 150 130
X*'-^WM6 固定资产原值 850 1200 900 1250
R4|<Vp<U2 累计折旧 220 360 252 392
v#`Wf}G 土地使用权 0 50 0 50
md/Z[du:' 来源：
www.examda.com ;{inhiySN 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
'2%/ h4jY 转上海财经大学高顿职业培训网:
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