一、单项选择题。
r{_'2Z_i `shB[Lt 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
* RO ~%g A.187 B.200.40 C.207 D.240
NR5A"_' x4 K5 【正确答案】 C
Oc>-
jhx? 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
qsp,Usu/ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
zoU. \]#C 贷：固定资产清理 280
$.kYAsZts 资本公积－股权投资准备 20
]jYM;e （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
frt ?*|: （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
n_Z8%|h 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
TH-^tw t
+_G%tv 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
moGb BkO A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com gE&f}M - Velmq'n 【正确答案】 D
;&!l2 UB% 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
@?U5t1O<
lMP7o& 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
cD\Qt9EI A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
zV]0S o B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
)Jc>l;G(M C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
t65!2G"< D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
x9= lN^/4
,Xw/
t> 【正确答案】 C
1Sy#
* 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
vR,' ': fITml6mbE 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
+2?[=g4;} A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
;"3Mm$ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
e0TnA
N vlD]!]V:h 【正确答案】 B
ATU@5, 9 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
8Xr3q eh+ km^AX:r1 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
gDv]n^ & A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
$2.D Z ?OSd8E+itM 【正确答案】 A
M3'' xrpC 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
^V:YNUqp# 接受捐赠时：
86Rit!ih 借：固定资产 31
V6L_aee}CK 贷：待转资产价值 30
E*%{Nn 银行存款 1 来源：
www.examda.com /X?Nv^Hy 8|l
Yf%n>j 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
cE3c
o(j A.35200 B.40000 C.39200 D.0
g R+ Z"] kBT u
M" 【正确答案】 A
TcC=_je460 【答案解析】
z R 4hu o 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
U{x'@/Ld 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
5*CwQJC< 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
,uw &)A 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
+SJ aE] $ 借：银行存款 235200
`'93J
wYb 贷：股本 200000
^ey\ c1 K 资本公积――股本溢价 35200
; ^$RG 股票的发行费用处理如下：
Zwc b 5\Q 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
FR <wp 债券的发行费用处理如下：
#wo _ 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
n5b
N/ B[$e;h*Aw[ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
'fB `e]_ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
Io X(Pa B.未分配利润、盈余公积、资本公积
&qr7yyY C.盈余公积、资本公积、未分配利润
DFi exOb D.盈余公积、未分配利润、资本公积
$qvNv[ T:-Uy&pBEN 【正确答案】 A
_ k}b 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
dug RO[ 1{wy%| H\ 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
#: F)A_Y A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
@ f$P*_G (*EN! -/ 【正确答案】 A
>[p+L= ' 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
ZpdM[\Q- 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
(T ^aZuuS 资本公积 20
LKm 5U6 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
QEVjXJOt0 }X$>84s>[P 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
hk=+t&Y<H A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
P k,^q8; C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
7}*5Mir p bUBuJ 【正确答案】 D
ed{9UJWh 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
Pg:Nz@CQ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
+V) (,f1 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
?]})Xf.A 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
v|hi;l@7E 借：盈余公积－－法定公益金
V=c&QPP 贷：盈余公积－－任意盈余公积
{ sZrI5 同时：借：固定资产
|k)u..k{> 贷：银行存款
'
Sl9xd 不会引起留存收益总额发生增减变动。
cz0tnF*& 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
f ZISwr 借：盈余公积
|9g*rO 贷：实收资本
&O'yhAP] j X0l IeGwrQ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
l"- D@]" A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
5E%W;$3Pb B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
Y 8 P C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
QCjmg5bf'7 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com zJ\I%7h* . v;Npm2 【正确答案】 B
3w-0v"j U 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
Op|Be 借：盈余公积
T. xW|Iwx 贷：股本
[fb -G5x 资本公积－－股本溢价
T ^79p$ ( R0 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
9KP+ A．借：其他应付款
A(C3kISM 贷：资本公积—拨款转入
8-m"] o3 B．借：资本公积—拨款转入
A h"Rx A 贷：其他应付款
<sPB| 5Ak C．借：专项应付款
KL xg 贷：资本公积—拨款转入
YRwS{ e*u D．借：资本公积—拨款转入
]s<Q-/X 贷：专项应付款
MXhS\vF#m }3+(A`9h f 【正确答案】 C
2n@"|\ uHD 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
B}3s=+L@8 二、多项选择题。
~v5tx w0.#/6 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
H< qR^a A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{ u;ntDr C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
_x:K%1_[ R% ddB D\? 【正确答案】 ACD
:gR`rc! 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
Z8:iaP) 20J:_+=] 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
gU 8'7H2 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
VA]%i P,O- .
E .OBn 【正确答案】 AC
t%/5$<!b 【答案解析】
;mMn-+ 3< BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
tkd2AMkh! 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Y!SD^Ie7! 借：银行存款（投入货币资金）
gs. K,x ma 原材料（投入存货资产）
]2(
%^#qBG 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
Z(V 4"x7F 固定资产（投入固定资产）
u2DsjaL 无形资产（投入无形资产）
b)df V= 资本公积（用资本公积转增资本）
1e&`m~5K+ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
2\ 7]EW 应付账款（债务转为资本）
kQj8;LU 应付债券（可转换公司债券转为股权）
1sgoT f% 贷：实收资本（股本）
}e82 e 资本公积——资本溢价（有溢价时）
QN0Ik 2L ?.4u'Dkn= 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
9zX\i o T A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
ov|s5yH8e D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com mx XQBmW 04,]upC${W 【正确答案】 DE
{Xl
5F.q 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
L Dbo 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
;ym UMQ%;/ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
4 4n^21k 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
GSMP)8 W 不影响留存收益总额的增减变动。
}U8H4B~UtY 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
/423!g0
Q 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
Q:%gJ6pa 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
=LuA [g 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
=!p6}5Z 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
8(ZQD+U(9F 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
V+E2n J QjRVdb> 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
;8U NM A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
W/+|dN{O+g C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
(0Y6tcV]R 1N2:4|woe 【正确答案】 BC
[t0gX dU 6 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
BB~Qs B选项分录：
/Cw
t4.5 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
g6nBu 贷：资本公积－－其他资本公积
q~a6ES_lA C项：借：应付账款
MF=@PE][ 贷：资本公积－－其他资本公积
ZY {,// D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
;N i+TS q7X /"Df x 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
-N9U lW2S A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Z>o 20uA C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
G`w7dn; & ]x
~ H"<V 【正确答案】 BC
zaX30e:R 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
=7 Nm= 5@ B选项分录：
2<<,aL* 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
IspY%UMl 贷：资本公积－－其他资本公积
$S6AqUk$ C项：借：应付账款
k~:B3p 贷：资本公积－－其他资本公积
U+nwLxe' D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Ib]{rmaP 三、计算题。
V5M_ N;h t R*J M$T 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Rh~< #"G] （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
E@t^IGD r 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
b[H&
vp ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
U
JY`P4( ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
yl)}1DPP ③分派现金股利300万元
o
D^], 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
sexnO^s （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
YW}1Mf=_ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
H<"{wUPT0 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
]#_ ,
?d
假定：
z]~B @9l ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
k4s >sd3 5 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
[O9(sWL' ③所得税采用应付税款法核算。
1 vi<@i, 要求：写出上述业务相关的会计分录。
oE)tK1>;H Xv6z>z. 【正确答案】
T|r@:t [ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
?GX 5Pvg 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
par
$0 z/ ——提取法定公益金 40
6i , d| 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
;PGC9v%i ——法定公益金 40
EcFYP"{U 借：利润分配——未分配利润 80
mJ[Lm Q<: 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Q:lSKf ——提取法定公益金 40
IZniRd; （2）1996年5月5日分配现金股利
=] &R6P> 借：利润分配——应付普通股股利 300
;?bRRW 贷：应付股利 300
] #TL~u[ （3）1996年6月10日转增资本
R7( + ^% 借：资本公积 4000
l 8n#sGA % 贷：股本 4000
7[^:[OEE （4）1996年12月31日发生亏损
<HI5xB_ 借：利润分配——未分配利润 3200
G23Mr9m5O 贷：本年利润 3200
% ;09J （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
H+\rCefba 借：本年利润 400
1KAA(W;nq 贷：利润分配——未分配利润 400
!uy?]l 2002年末税后利润弥补亏损
H> a3\M 借：所得税 198
K-(, ,wS 贷：应交税金 198
)%f]` < o 借：本年利润 402
!JJCG 贷：利润分配——未分配利润 402
'9]%#^[Q 借：本年利润198
R84 g< 贷：所得税198
No! P? （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
a | 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
,
H[-.}OO 借：盈余公积 278
+
|r)
;>b 贷：利润分配——其他转入 278
c-n'F+fZ `yNNpSdS1 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
C<eeAWP3v 0q>f x 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
coiTVDwA （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
YNH>^cD1 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
S \MD]>4 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
n +`( R]Q ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
-|:7<$2#I ③分派现金股利300万元
C5*j0} 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
WQ|d;[E （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
\$<kJ|| lS （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
#AFr@n （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
KSM e#Qnw 假定：
Lb{~a_c ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
:~{XL >:S ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
x.<^L] " ③所得税采用应付税款法核算。
;X Z5r|V} 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ' h([Y8p{ p$0;~1vH 【正确答案】
M\DUx5d J, （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
> rB7ms/@E 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
EAqTXB@XU ——提取法定公益金 40
K &Ht37T 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
6oL-A tf ——法定公益金 40
x{&0:|bCs6 借：利润分配——未分配利润 80
/px*v<Aw1 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
j}X4#{jgC ——提取法定公益金 40
s"=e (ob （2）1996年5月5日分配现金股利
g Pd:>$
借：利润分配——应付普通股股利 300
6JSa:Q>, 贷：应付股利 300
69`9 !heu （3）1996年6月10日转增资本
i EsI 借：资本公积 4000
k$7-F3 贷：股本 4000
s[SzE6eQ`l （4）1996年12月31日发生亏损
t9zPJQlT} 借：利润分配——未分配利润 3200
VQ$=F8ivG 贷：本年利润 3200
7'xT)~*$4 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
<YUc?NF 借：本年利润 400
=u YSZR 贷：利润分配——未分配利润 400
Q{0-p Hr} 2002年末税后利润弥补亏损
9c} LG5 借：所得税 198
? A 8Uf= 贷：应交税金 198
@ R9 借：本年利润 402
1x V~EX 贷：利润分配——未分配利润 402
+pnT6kU| 借：本年利润198
;#G>q o 贷：所得税198
|0b$60m$!t （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
G$x uHHZ' 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
pr>K#@^ 借：盈余公积 278
3|[:8 贷：利润分配——其他转入 278
VjMd&>G q(\$-Dk.Vv 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
{MO`0n;
rt 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
!,V8?3.aJn （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
} V ;PaX （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
QtW5; A-h （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com TXH: + m c （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
tPDV"Md#m< 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
ygd'Nh!@ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
%&V<kH"7Q{ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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A （2）接受固定资产捐赠时：
UY+~,a 借：固定资产 150
qV@xEgW#r 贷：待转资产价值 150
Y\%R6/Gj|u 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
c_kxjzA# 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
Y=vA ;BE]R 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Ipb 4{A&"\ 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Y GO ;wIS 贷：应交税金——应交所得税 49.5
+7sdQCO(Co 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
Oa$ ew' （3）以一台设备对外投资：
yV$p(+KkS 借：固定资产清理 120
L_<&oq 累计折旧 80
sq@Eu>Ng(X 贷：固定资产 200
IgptiZ7~! 借：长期股权投资——C公司 120
JLT':e~PX 贷：固定资产清理 120
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|]U! （4）出售一台接受捐赠的设备：
sog?Mvoq 借：固定资产清理 60
tqmM7$}}P 累计折旧 60
c)rI[P7Q 贷：固定资产 120
t1n'Ecm ( 借：银行存款 45
:uu \q7@' 贷：固定资产清理 45
~N>[7I" * 借：营业外支出 15
oQjh?vm 贷：固定资产清理 15
OC 7:Dp4 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
6:330"9 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
o-( "S|A- jQ%}e" 4.
dU :s^^f&R 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
\7$m[h {l 金额单位：万元
B5=L</Aj 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
n`vqCO7@' 应收账款 600 600 500
DS=kSkW^&5 坏账准备 3 3 2.5
7EI(7:gOn 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
ky#<\K1}' 长期投资 150 130 150
G \*`EM4 固定资产原值 850 1200 900
FK
}x
*d 累计折旧 220 360 252
wAF>C[ <\ 土地使用权 0 50 0
zc* qmb Nr:
%oD_G* （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
' /z.\ S （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
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: 要求：
qWw@6VvoQ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
y!blp>V6 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com e4khReF; [|ky~sR r 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
r1}7Q7-z 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
7M3q|7 ? [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
v src e 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
Dr7,>Yx 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
87YT;Z;U& 累计折旧增值＝360－220＝140万元
jcXb@FE6 会计分录：
rnmWw # 借：原材料 54.6
:M1+[FT 固定资产 350
j 9y,UT 无形资产－土地使用权 50
ugVsp&i# 贷：长期股权投资 20
N]KqSpPh 累计折旧 140
4JU#3 资本公积 197.4
0}Kl47 }aD 递延税款 97.2
[9[t n - |os2@G$ （2）单位：万元
s^L\ h r 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
e%wbUr]c2 应收帐款 600 600 500 500
azj<aaH 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
Z TjlGU ` 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
&fiDmUxj 长期投资 150 130 150 130
Wq&TbWR 固定资产原值 850 1200 900 1250
[GU!],Y 累计折旧 220 360 252 392
j(va# f# 土地使用权 0 50 0 50
kki]6_/n 来源：
www.examda.com q'C'S#qqn 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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