一、单项选择题。
3
J5lz~6 u{S"NEc 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
l OiZ2
_2 A.187 B.200.40 C.207 D.240
LI
n2&r:U ,n$NF0^l 【正确答案】 C
a#a n +JY3 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
~l]g4iEp 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
G\K!7k`)! 贷：固定资产清理 280
b-Ru UfUn0 资本公积－股权投资准备 20
ij?Ww'p9> （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
\- 8aTF （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
WZ =$c]gG 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
%Z*N /n U n?"("Fiw 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
`eeA,K_ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com .R)uk 85lcd4&~ 【正确答案】 D
F>eo.|' 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
#I\" 'n5M KbMan~Pb6 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
i XL
?ic A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
vsJDVJ += B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
Zgo%Jo C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
'V \V=yc1 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
AWi+xo| HSVl$66 【正确答案】 C
}ld^zyL 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
6Ad =#MM hD{
`j 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
Pbt7 T
Q A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
;9LOeH? C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
""
*g\ M 0$E _* 【正确答案】 B
L3A2A 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
U+zntB
qfjUJ/ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
k U0.:Gcc A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
<h~=d("j z bg GK7 【正确答案】 A
MG~bDM4 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
';v1AX}5q 接受捐赠时：
_fSBb< 借：固定资产 31
]r
'D 贷：待转资产价值 30
/E uH2cy$l 银行存款 1 来源：
www.examda.com [s{[
.0P]+ ;]@Pm<f 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
dsH
*9t:z A.35200 B.40000 C.39200 D.0
@8$ z2 [LO=k|&R 【正确答案】 A
XlnSh< e 【答案解析】
H g$7[um 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
Q>71uM%e` 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
VfUHqdg- 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
]LEaoOecu 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
`Y qXF=- 借：银行存款 235200
)?pnV":2Y 贷：股本 200000
<@Vf:`a!P> 资本公积――股本溢价 35200
_07$TC1 股票的发行费用处理如下：
=- ,'LOE 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
Ubgn^ +AI 债券的发行费用处理如下：
D$@2H>.- 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
M8/: PmR< Dt{WRe\# 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
tG ZMI G_ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
U`5/tNx B.未分配利润、盈余公积、资本公积
{e q378d C.盈余公积、资本公积、未分配利润
9Q!Z9n"8~) D.盈余公积、未分配利润、资本公积
_3< P(w{ $/|vbe, 【正确答案】 A
6P:fM Y 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
`WnsM; 1Y" ^bP`Iv 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
\j5`6}zm A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
WA0D#yuJ/ WIuYSt)h 【正确答案】 A
LNyrIk/1 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
@$'pMg 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
- Ry+WS= 资本公积 20
b%vIaP|]B 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
lRNm
&3:- p aLPC&G 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
53gLz_
ee A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
jU* D C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
Z4rk$K'=1w 3
^K#\*P 【正确答案】 D
\KzJ NCOT 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
;8dff syq 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
^9 ]iUx 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
jM
@N<k 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
`*B V@ 借：盈余公积－－法定公益金
l1KgPRmEP 贷：盈余公积－－任意盈余公积
CWocb=E 同时：借：固定资产
1U/RMN3` 贷：银行存款
? $T ^L"~ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
9 M%Gnz 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
'&dT 借：盈余公积
GM?s8yZ< 贷：实收资本
9x|`X AB <
o V[[wl 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
tfZ@4%' A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
"|[9 Q? B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
.a7RGT3]m C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
t$wb wP D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com `-Ozjb M N5,LHO 【正确答案】 B
T&+3Xi: 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
+L`}(yLJ)9 借：盈余公积
|w54!f6w_ 贷：股本
d;]m wLB0 资本公积－－股本溢价
k sXQ}B E ?|+e*{4k 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
Z\xnPhV A．借：其他应付款
6h2keyod 贷：资本公积—拨款转入
;Q^>F6+_m B．借：资本公积—拨款转入
8'jt59/f 贷：其他应付款
tx~,7TMS/ C．借：专项应付款
_ #NibW 贷：资本公积—拨款转入
`[g$EXX D．借：资本公积—拨款转入
()bQmNqmO= 贷：专项应付款
r)>3YM5 At?|[%< ` 【正确答案】 C
v_Sa0}K9 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
NsP=l] 二、多项选择题。
"a(4] ) U|V,&RlbR 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
m*A b<$y A．股权投资准备 B．存货跌价准备
4\u `M R C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
T3@2e0u ) BDvkY 【正确答案】 ACD
vI0,6fOd6 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
ZY]$MZf5yo 'jfE?ngt 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
6PYt>r&TO A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
Z4Dx:m- \t&! &R# 【正确答案】 AC
4
ZnQpKg 【答案解析】
a1y<Y`SC9 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
Zk((VZ (y 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
C@eL9R;N1 借：银行存款（投入货币资金）
t;6 < k7h 原材料（投入存货资产）
3*~`z9-z 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
]tN)HRk1 固定资产（投入固定资产）
QK[^G6TI 无形资产（投入无形资产）
,v
K%e>e& 资本公积（用资本公积转增资本）
{)l Zfj}l 盈余公积（用盈余公积转增资本）
m~AAO{\:b 应付账款（债务转为资本）
n =V|NrU 应付债券（可转换公司债券转为股权）
F: T(-, 贷：实收资本（股本）
Rw{'
O]Q* 资本公积——资本溢价（有溢价时）
I3Z?xsa@Z hmGlGc,lf 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
Ig}hap]G A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
jI 7 x<= D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com &gY578tU PL{lYexJ 【正确答案】 DE
#
o/;du 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
1C{0 R. 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
<<u ]WsW{C 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Lw,}wM
5X 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
m(U.BXo 不影响留存收益总额的增减变动。
SNOc1c<~ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
O}zHkcL 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
j0}w v~\ 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
5?SE?VC=t 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
?V8F
gd 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
UX63BA 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
^UJIDg7zS H`)eT6:|/ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Q 4-d| A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
9)v]j
k C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
X-( (
[A eLPtdP5k 【正确答案】 BC
O=7S=Rm4& 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`aAE4Ry? B选项分录：
y,`n9[$K\ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
H 4 ELIF#@ 贷：资本公积－－其他资本公积
F$tzsz,9n C项：借：应付账款
'RKpMdoz 贷：资本公积－－其他资本公积
I F6$ @Q D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
>y#MEN>? \99'#]\_/E 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
aC2Vz9e A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
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1*gz C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
9 nc_$H{ aUZ?Ue9l>2 【正确答案】 BC
HJ N GO[*g 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
E/oLE^yL B选项分录：
'yX\y
6I 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
VQH48{X 贷：资本公积－－其他资本公积
^g6v#]&WA C项：借：应付账款
,Ohhl`q( 贷：资本公积－－其他资本公积
C] mp < D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
]^>Inh! 三、计算题。
j[gqS% W vB]Rs 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
siCi+Y （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
mz.,j(Ks- 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
Al *=%nY ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
J' P:SC1 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
'XKfKv >; ③分派现金股利300万元
WuY#Kx
~2 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
{l$)X （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
oCOv
6( （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
0Sd>* nC （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
];Noe
9o 假定：
=<H ekiYM ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
c Q- #] ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
)J @[8 x` ③所得税采用应付税款法核算。
>l)x~Bkf$j 要求：写出上述业务相关的会计分录。
8Gy]nD P?>
:YY53 【正确答案】
Ry X11XU （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
qbq2Bi'a 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
$!9U\Au>2 ——提取法定公益金 40
|+ Rx ) 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
{ObY1Y`ea ——法定公益金 40
[rc
M32 借：利润分配——未分配利润 80
<Rw2F?S~)n 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Xk%eU>d ——提取法定公益金 40
o'$ - （2）1996年5月5日分配现金股利
-FZNk } 借：利润分配——应付普通股股利 300
U9`Co&Z2 贷：应付股利 300
6) YckxN^ （3）1996年6月10日转增资本
""
^n^$ 借：资本公积 4000
B^TgEr 贷：股本 4000
SHPD bBS （4）1996年12月31日发生亏损
I_8 n>\u 借：利润分配——未分配利润 3200
l^bak]
9 1 贷：本年利润 3200
*y< eK0 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Ou4hAm91s 借：本年利润 400
+pq=i 贷：利润分配——未分配利润 400
apJXRH` 2002年末税后利润弥补亏损
{f4jE#a>v 借：所得税 198
y{(Dv} 贷：应交税金 198
\PN* gDmX 借：本年利润 402
Xmmj.ZUr 贷：利润分配——未分配利润 402
s SKD" 借：本年利润198
<bW ~ !lv 贷：所得税198
8SroA$^n （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
#s\yO~F- 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
q m_
r~j 借：盈余公积 278
m=h/A xW 贷：利润分配——其他转入 278
~5|R`% \anOOn@ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
cCiDe`T\F F# 9^ RA)9 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
^"lEa-g& （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
ZZkc) @ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
\>oy2{=;' ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
_M8'~$Sg ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
~FAk4z=Ed ③分派现金股利300万元
DQu)?Rsk
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
-XnIDXM （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
k f Y; （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
E Y !o#m （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
I+Yq",{% 假定：
_Ad63.Uq)) ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
EFtn !T ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
mmjWLrhlu ③所得税采用应付税款法核算。
W +GBSl 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com %b_0l<+
UT{`'#iT 【正确答案】
7ie Ad/:_ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
\g oiW;b 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
] !"7k_ ——提取法定公益金 40
"-:g.x*d 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
QaE! ?R ——法定公益金 40
@>ys,dy 借：利润分配——未分配利润 80
@[\zO'| 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
>U\P^yU ——提取法定公益金 40
w?*79 u （2）1996年5月5日分配现金股利
.*"KCQGOgM 借：利润分配——应付普通股股利 300
v`Y{.>[ H[ 贷：应付股利 300
eFy
{VpO+ （3）1996年6月10日转增资本
^u90N>Dvq 借：资本公积 4000
hDg" ?{
贷：股本 4000
(u@X 5O(a （4）1996年12月31日发生亏损
@+Nf@LJ 借：利润分配——未分配利润 3200
"ig)7X+Wz| 贷：本年利润 3200
!% (kMN （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
^g
2Vz4u 借：本年利润 400
-+2A@kmEJ 贷：利润分配——未分配利润 400
V#Y"0l+~ 2002年末税后利润弥补亏损
* _usVg 借：所得税 198
D8*6h)~ 贷：应交税金 198
q TWQ! 借：本年利润 402
+o,f:Ih 贷：利润分配——未分配利润 402
hfc~HKLC 借：本年利润198
3
Sf':N`u 贷：所得税198
.n.N.e （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Hd-g|'^K
未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
5mL4 Zq" 借：盈余公积 278
(*vBpJyz% 贷：利润分配——其他转入 278
E}0g e=# D
1 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
hhU\$'0B - 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
H<nA*Zf2@R （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
5TeGdfu @ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
h ~._R6y （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com h'vBWtMa （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
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要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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fT {5ehm 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
>@a7Zzl0H 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
h^,L ) E 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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（2）接受固定资产捐赠时：
$Dv5TUKw 借：固定资产 150
T.%y eJiE 贷：待转资产价值 150
H |`D3z.c 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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) 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
CZy3]O"qW 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
K,PN: 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Ui1s ]R 贷：应交税金——应交所得税 49.5
,5T1QWn^f 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
&b%2Jx[+ （3）以一台设备对外投资：
M U '- 借：固定资产清理 120
at\u7>;.^k 累计折旧 80
5vS[{;<& 贷：固定资产 200
-M T1q qi 借：长期股权投资——C公司 120
r Aq S;@]0 贷：固定资产清理 120
vw a*'C （4）出售一台接受捐赠的设备：
23'<R i 借：固定资产清理 60
@li/Y6Wh 累计折旧 60
q^ &r<i 贷：固定资产 120
sS4V(:3s 借：银行存款 45
(m2_ Eh; 贷：固定资产清理 45
A | U0e`Iw 借：营业外支出 15
oxI? 7dy5 贷：固定资产清理 15
f+)LVT 8p 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
x",ktE>9 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
oe<@mz/ p)m5|GH24 4.
E1w8d4P,G 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
_sL;E<)y( 金额单位：万元
7j#Ix$Ur 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
eZh
F<<Y 应收账款 600 600 500
\W= Z`w3 坏账准备 3 3 2.5
x] R0zol 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
NweGK 长期投资 150 130 150
ofI,[z3 固定资产原值 850 1200 900
B"5x s 累计折旧 220 360 252
) 7#3n(_np 土地使用权 0 50 0
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0o^T 7C 5'`Dr TOA （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
O69TU[Vn （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
(4C)]
RHQ 要求：
>'WTVj ` （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
=Uo* -EH （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com :hWG:` $ S 2
/* 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
Z> X]'q03 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
S<i. O [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
Z0XQ|g kH 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
;K4uu<e \ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
~6QV? j 累计折旧增值＝360－220＝140万元
&5B/>ag1! 会计分录：
qwn EVjf 借：原材料 54.6
Dk2Z l 固定资产 350
jJ 'NYG 无形资产－土地使用权 50
hKnV=Ha( 贷：长期股权投资 20
Imc lz4'8 累计折旧 140
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V 资本公积 197.4
9JIL K9mVO 递延税款 97.2
4/ q
BD O CCC' k （2）单位：万元
Pj BBXI1i 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
a^[s[j#^, 应收帐款 600 600 500 500
^4Se=Hr
z2 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
$DnR[V}rR! 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
wM-H5\9n 长期投资 150 130 150 130
3.S hAL 固定资产原值 850 1200 900 1250
PTXS8e4 累计折旧 220 360 252 392
v v5rA 6+ 土地使用权 0 50 0 50
gt~u/Z% 来源：
www.examda.com o>
&pj 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
g1l:k1\Ht 转上海财经大学高顿职业培训网:
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