一、单项选择题。
?k#% AM < qBPN{'a" 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
=LR UasF A.187 B.200.40 C.207 D.240
KGIz)/eSg V4 7 Fp 【正确答案】 C
e042`&9=Ic 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
X^ovP'c2 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
0pQ>V) 贷：固定资产清理 280
N|DY)W 资本公积－股权投资准备 20
;$Y?j8g （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
x K/`XY （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
*;Vq0a! 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
m5S/T\,X hRP0Djc 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
O1 z>A A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com Xe5J bnlL-]]9z 【正确答案】 D
qcK)J/K" 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
E^g6,Y:i9 1g;3MSn ~ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
z, OMR`W A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
ZrTq)BZ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
@wo9;DW` C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
C oaqi`v4T D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
| c;S'36 e "v Eh 【正确答案】 C
X **w RF 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
og>f1NwS[ VAq :q8(K 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
!n7?w@2a' A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
g $A1 *<+ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
:7R \"@V4 $1axZ~8sS 【正确答案】 B
?B-aj 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
A
s "'KR Qwb @3{ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
<Sz9: hg- A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
LcF0: h ' ag3T[}L
z 【正确答案】 A
L9x,G! 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
U<*dDE~z 接受捐赠时：
, 7}Ri 借：固定资产 31
8} U/fQ~ 贷：待转资产价值 30
u",
[ulP 银行存款 1 来源：
www.examda.com }%VHBkuc 6:e0?R^aD" 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
_8bqk\m+ A.35200 B.40000 C.39200 D.0
pD){K hVd63_OO 【正确答案】 A
j *CnnM# n 【答案解析】
tvd/Y|bV= 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
1f}Dza 9 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
V482V#BP 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
[\I\). 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
sUg
7 借：银行存款 235200
Sn a7r~ j 贷：股本 200000
*{XbC\j 资本公积――股本溢价 35200
?f a/}|T 股票的发行费用处理如下：
k(T/yd rw 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
>:Rc%ILym 债券的发行费用处理如下：
jML}{>Gy8S 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
l!GAMK 6o aa$+( 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
]Fa VKC~3 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
S:Hg
=|R B.未分配利润、盈余公积、资本公积
grv 3aa@ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
f9; M"Pd D.盈余公积、未分配利润、资本公积
IuRKj8J)o
e\\ I, 【正确答案】 A
0T q6\: 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
[~$9n_O94 La9dFe-uu{ 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
nL\BB& A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
*r[PZ{D+ 1 ,Y-_e) 【正确答案】 A
{"O'kx 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
~~>D=~B0' 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
la
f b^ 资本公积 20
e5MX5 T
^ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
qRTy}FU1 x#'#
~EO-G 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
y6;A4p> A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
vX&Nh"0H& C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
SeKU ?\ sY=$\hj 【正确答案】 D
"`16-g97
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
X5=Dc+ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
ij/ |~-! 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
F $B _;G 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
2 }t2k > 借：盈余公积－－法定公益金
4h?[NOA" 贷：盈余公积－－任意盈余公积
e;!si>N 同时：借：固定资产
_bu, 1EM 贷：银行存款
tZwZZ0]Z 不会引起留存收益总额发生增减变动。
`5Q0U%`W 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
Q!MS_
#O 借：盈余公积
h8Kri}z; M 贷：实收资本
IrJCZsk GoZr[ =d 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
A@+p vC& A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
7@5} WNr B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
Y@F@k(lOo C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
a//<S?d$: D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
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R Mrh@9g eA4@)6W P( 【正确答案】 B
b<NI6z8\ 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
Js ~ _8 借：盈余公积
dk# LAm0< 贷：股本
vEk
jd# 资本公积－－股本溢价
&+Xj%x.] "I}3*s9Q- 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
N
vQN A．借：其他应付款
Ak^g#^c* 贷：资本公积—拨款转入
N!{('po B．借：资本公积—拨款转入
.e~17}Ka} 贷：其他应付款
^,qi` Tk C．借：专项应付款
GBVw6+(c 贷：资本公积—拨款转入
a)/!ifJ; D．借：资本公积—拨款转入
??Q'| r 贷：专项应付款
Q!iM7C!8 >S,yqKp37~ 【正确答案】 C
s,)Z8H 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
Qk *`9 二、多项选择题。
\x5b=~/ F$F,I,$ " 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
)OS^tG
[= A．股权投资准备 B．存货跌价准备
M3!A?!BU C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
by (xv0v; CI{? K b 【正确答案】 ACD
R<I)}<g(A3 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
%7 7v'Pz1 y yW;V KN 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
fucG 9B A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
9@ / X;zO Q$^oIFb 【正确答案】 AC
e3oHe1"hP 【答案解析】
g4EC[>5!r BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
p
"\Z@c 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
F[R Q6 PW 借：银行存款（投入货币资金）
SfLZVB 原材料（投入存货资产）
c@>Tzk%?" 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
m-Z<zE Q 固定资产（投入固定资产）
jgNdcP 无形资产（投入无形资产）
>Z r f}H 资本公积（用资本公积转增资本）
:[YHJaK 盈余公积（用盈余公积转增资本）
nLicog)!I 应付账款（债务转为资本）
sxkW g> 应付债券（可转换公司债券转为股权）
Dukvi;\ 贷：实收资本（股本）
6}4?, r 资本公积——资本溢价（有溢价时）
P'MfuTtT& ;5Spdi4w 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
4c ^WQ>[ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
jrk48z D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com dxfF.\BFDn W<|
M0S{ 【正确答案】 DE
rO4R6A 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
bl yU5 3g 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
[QwEidX| 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
"%]<Co<S 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
!1(*D*31 不影响留存收益总额的增减变动。
? i'N 9 /( 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
]t0]fb[J 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
tZ
\e:AAi 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
0])D)%B
k 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
C)Ep}eHjf_ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
;\a?xtIy 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
ETZE.a mk.1j x ?l 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
,^wjtA 3j8 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
u|(;SY C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
r)<c
~\0 7 o0ky]9
P 【正确答案】 BC
D] tI's1 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`4IZ 4sPi B选项分录：
CZZwBt$P 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
|Yb]@9 >vn 贷：资本公积－－其他资本公积
oD<aWZ"Z C项：借：应付账款
qh9d .Q+n 贷：资本公积－－其他资本公积
= 1#o bB D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
N$ oQK( "t0l)P*C} 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Z=R 6?jU*n A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
0nr 5(4h C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Dxvizd>VU *? V boyU 【正确答案】 BC
2P, %}Ms 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
d)>b/0CZ B选项分录：
O}s Mqh 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
m3#rU%Wj 贷：资本公积－－其他资本公积
+-X
6 8` C项：借：应付账款
R<djW5 ()f 贷：资本公积－－其他资本公积
^=Dz)9 5c D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
R1 C}S 三、计算题。
{<c L@ W PPAcEXsIu 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Uc%kyT Bm1 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
,tTq25~H \ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
$ U=j<^R}a ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
"f~
*4g ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
;SgPF:T>Q ③分派现金股利300万元
i2P:I A|@ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
u_HCXpP!Q （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
@ / .w% （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
pJdR`A-k| （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
I|x?
K> 假定：
J5!-<oJ/ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
utu
V'5GD ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
c/ l T S ③所得税采用应付税款法核算。
kk>z,A4
h_ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
Ev Ye1Y- v? Zo5uVoq 【正确答案】
&K*Kr=9N （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
A('o &H 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
;RK;kdZ ——提取法定公益金 40
i&
TWIl8 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
[a_ 'pAH ——法定公益金 40
"IHFme@^ 借：利润分配——未分配利润 80
K+\2cf?bU 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
:\Q#W4~p ——提取法定公益金 40
6e>P!bo （2）1996年5月5日分配现金股利
!aB~G} ' 借：利润分配——应付普通股股利 300
QX u[<V 贷：应付股利 300
8S`
j6 （3）1996年6月10日转增资本
6]r#6c % 借：资本公积 4000
WES$B7 y 贷：股本 4000
,! H `@Kl （4）1996年12月31日发生亏损
BgT( ~8' 借：利润分配——未分配利润 3200
[*J?TNk 贷：本年利润 3200
od)ssL&E~ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
dv Vz# 借：本年利润 400
mclV " ? 贷：利润分配——未分配利润 400
.uinv
2002年末税后利润弥补亏损
k:F{U^!p| 借：所得税 198
a>Wr2gPko 贷：应交税金 198
K&VMhMVb 借：本年利润 402
=w!2R QB 贷：利润分配——未分配利润 402
~ o= kW2Y 借：本年利润198
.ah[!O 贷：所得税198
)(9[> _+40 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Wn{MY=5Y 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
8<x&
Xd 借：盈余公积 278
99tUw' w 贷：利润分配——其他转入 278
WM
a` ! Q xO^lE@a o 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
]O>AD 6P '|<r[K 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
]N2!
'c （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
v\@pZw=x 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
z=TO G P( ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
GExr] 2r ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
zR4]buHnE ③分派现金股利300万元
BRa9j:_b 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
i &%m^p （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
_p mo
6O （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
R.?PD$;_M （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
c^r WS&)P 假定：
:p%#U$S4 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
X~ cdM1z? ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
g^}C/~b[ ③所得税采用应付税款法核算。
|e<$ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com b0/YX@ ~{$ c| 【正确答案】
CpB ,L （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
+|x{?%.O 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
XG! 6[o; ——提取法定公益金 40
r og1
贷：盈余公积——法定盈余公积 40
/M JI^\CA ——法定公益金 40
*\@RBJGF 借：利润分配——未分配利润 80
~MP |L?my 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
artn _ ——提取法定公益金 40
peH jKK （2）1996年5月5日分配现金股利
lMH~J8U3 借：利润分配——应付普通股股利 300
Sl-9im1 贷：应付股利 300
D2GF4 %| （3）1996年6月10日转增资本
B
&7NF}CF2 借：资本公积 4000
9|3sNFGX 贷：股本 4000
V;W{pd-I （4）1996年12月31日发生亏损
6Xz d>
5x 借：利润分配——未分配利润 3200
cU-A 1W 贷：本年利润 3200
fC 3T\@(& （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
=av0a ! 借：本年利润 400
XUKlgl!+. 贷：利润分配——未分配利润 400
1szObhN-l 2002年末税后利润弥补亏损
N:CQ$7T{ j 借：所得税 198
%% /8B 贷：应交税金 198
8;L;R ~Q 借：本年利润 402
(@qPyM6~} 贷：利润分配——未分配利润 402
g*(z .
借：本年利润198
ZyDNtX% 贷：所得税198
Qwt0~9n( （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
^^zj4 }On? 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
<f`n[QD2z 借：盈余公积 278
q 7 <d|s 贷：利润分配——其他转入 278
F,A+O+ vcsSi%M\U 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Te[v+jgLY, 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
:8]8[ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
K a&
2>F （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
I 44]W & （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com {%CW!Rc （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
U[|5:qWs 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
M^Y[Y@U=p wP*3Hx;S 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
@HiGc^ X( 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
6%h% h: e 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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（2）接受固定资产捐赠时：
NJ+$3n om 借：固定资产 150
w/O'&],x 贷：待转资产价值 150
%8 D>aS U 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
ErJ /h?+ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
:V5 Co!/+ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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dLu\=@z 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Pc =e i 贷：应交税金——应交所得税 49.5
|(ab0b # 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
C 0 KFN （3）以一台设备对外投资：
5'e BeNxM 借：固定资产清理 120
H8I)D& cw 累计折旧 80
{@iLfBh5 贷：固定资产 200
iLIb-d?!a& 借：长期股权投资——C公司 120
]hS<"=oj 贷：固定资产清理 120
4r `
I) （4）出售一台接受捐赠的设备：
s+v9H10R 借：固定资产清理 60
$~G 5s<r 累计折旧 60
d,N6 ~?B 贷：固定资产 120
` kxC#
&HO 借：银行存款 45
MH#"dGGu 贷：固定资产清理 45
n@ SUu7o 借：营业外支出 15
8b.k*,r> 贷：固定资产清理 15
}nX0h6+1 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
Pj]^ p{> 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
~] V62^0 K}cA%Y 4.
Jz>P[LcB 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
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UY(Gu 金额单位：万元
4K'U}W 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
E"_{S.Wc 应收账款 600 600 500
OblHN* 坏账准备 3 3 2.5
vD9\i*\2 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
.`m|Uf#"
_ 长期投资 150 130 150
v0dzM/?* 固定资产原值 850 1200 900
T)sIV5b k 累计折旧 220 360 252
,hu@V\SKv 土地使用权 0 50 0
Nwt [)\W ` >!@D^3PPA （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
p\6}<b"p （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
fMFkA(Of^ 要求：
} =)u_q （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
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5/s}T （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com X4 S | JT L=qhb;[L 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
o]4BST(A 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
$)"T 9 $>$ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
m!G(vhA,_w 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
"hI"4xSg 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
hBX.GFnw 累计折旧增值＝360－220＝140万元
|v%$Q/zp& 会计分录：
esA^-$ 借：原材料 54.6
>Qv qH 2 固定资产 350
y>0 @. 无形资产－土地使用权 50
DvQV_D 贷：长期股权投资 20
]gVA6B?&9 累计折旧 140
FS&QF@dtgf 资本公积 197.4
D((/fT)eD 递延税款 97.2
~y"R{-%uS Yb 5@W/' （2）单位：万元
g2TK(S|# 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
BM:p)%Pv#P 应收帐款 600 600 500 500
$peL1'Evo 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
q6$6:L,< 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
1}|y^oB\- 长期投资 150 130 150 130
FT~c|ep. 固定资产原值 850 1200 900 1250
*\xRNgEQ 累计折旧 220 360 252 392
%A~. NNbS 土地使用权 0 50 0 50
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gf 来源：
www.examda.com Lf ^
7| 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
Od;k}u6;< 转上海财经大学高顿职业培训网:
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