一、单项选择题。
^ X =Q{nB p4'
.1.@ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
Q]:O#;"< A.187 B.200.40 C.207 D.240
P6:9o}K6 D'"
T'@ 【正确答案】 C
|3*9+4]a 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
IGdiIhH~2 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
3[YG
BM( 贷：固定资产清理 280
vl"w,@V7 资本公积－股权投资准备 20
>rSjP1-F （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
U<Pjn)M~B （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
~wvt:E,f C 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
*;7y
5ZJ +#}GmUwPG$ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
b+rxin". A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 4 "d,=P.{ (!~cO x
【正确答案】 D
&OMlW _FHR 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Wh[QR-7Ew ] -=L7a 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
[GwAm>k A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
TBj 2(Z B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
vB:\ZX 4 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
FXQWT9Kk~_ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
jUe@xi s<T %b6$N_M{H1 【正确答案】 C
X\ }l" ] 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
=o@;K~- d
t/AAk6 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
'\:4Ijp<" A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
"F
F$Q#) C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
E)"19l|}B N5
ME_) 【正确答案】 B
YEL0h0gn 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
nL@'??I1 uYJS=NGNA 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
@ CprC]X A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
X Xque- -IPo/?} 【正确答案】 A
S }6Ld(_ 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
h\s/rZg=r 接受捐赠时：
&Mh.PzO=b 借：固定资产 31
&D, Iwq 贷：待转资产价值 30
2qM iX|Y 银行存款 1 来源：
www.examda.com > p`,
#M,&g{ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
N5Js.j>z A.35200 B.40000 C.39200 D.0
/K=OsMl2b8 0w?da~ 【正确答案】 A
tKbxC>w 【答案解析】
7]= &Q4e4 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
]\, ?u / 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
AdX))xgl 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
A*JOp8\) 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
a:FU- ^B4~ 借：银行存款 235200
Gh;\"Qx 贷：股本 200000
g4K+AK 资本公积――股本溢价 35200
+m=b
"g 股票的发行费用处理如下：
:F(4&e =w 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
yD\q4G 债券的发行费用处理如下：
u mYsO.8 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
RS5<] dy >m%_`68 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Llfl I A.资本公积、盈余公积、未分配利润
!)s(Lv%]
B.未分配利润、盈余公积、资本公积
)aS:h}zn C.盈余公积、资本公积、未分配利润
m+QS -woHn D.盈余公积、未分配利润、资本公积
c_/BS n -&+:7t
【正确答案】 A
r,5e/X 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
73Dxf - (tK_(gO 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
H2
X_W Swm A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
) CGQ} tUu '
gs| 【正确答案】 A
L&\W+k 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
B=SA
+{o 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
l hUGo = 资本公积 20
a>4/2
#J 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
]_KWN$pd vNO&0
~ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
d$ouH%^cGu A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
UZdnsG7 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
aDS:8 2GMQ w,%"+ tY_ 【正确答案】 D
/b+~BvTh 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
xP8/1wd. 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
t]xz7 VQ 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
Gb')a/ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
"x$@^ 借：盈余公积－－法定公益金
ak 7% 贷：盈余公积－－任意盈余公积
K1
f1 T 同时：借：固定资产
Ha v &vV 贷：银行存款
Np\NStx2 不会引起留存收益总额发生增减变动。
e=Ox~ 2S 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
6IqPZ{g9K' 借：盈余公积
ZflB<cI 贷：实收资本
Ey@^gH
ku\ 2;)IBvK 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
Agd"m4! A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
b9g2mW
L\T B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
A r-Vu{` C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
ys=2!P-[# D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ,='Ihi [s}W47N1 【正确答案】 B
W ?x~"-* 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
^-%'ItVO 借：盈余公积
Df"PNUwA" 贷：股本
s}zR@ !` 资本公积－－股本溢价
GcM1*)$ 4
h ;=~%2Y 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
]& D dy&V A．借：其他应付款
@!;A^<{ka 贷：资本公积—拨款转入
FM]clC;X? B．借：资本公积—拨款转入
5;`Ot2 贷：其他应付款
:7{GOx C．借：专项应付款
Y[*. ^l._ 贷：资本公积—拨款转入
&XNt/bK -? D．借：资本公积—拨款转入
,Uh^e]pC 贷：专项应付款
F=\
REq D;sG9H ky 【正确答案】 C
h-p}Qil, 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
XT/t\\Z`U 二、多项选择题。
#(
.G;e;w o0Teect= 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
Y`g O:d8 A．股权投资准备 B．存货跌价准备
fhi}x( C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
QRQ{Bq}# ^*jw e^ 【正确答案】 ACD
hy / g*> 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
y,?=,x}o# 8kK L= 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
NG3?OA QTw A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
#x 6/"Y2 wn"\ @Qv G 【正确答案】 AC
+*OAClt+] 【答案解析】
4{>r_^8 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
,RV>F_ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
(ot,CpI(I 借：银行存款（投入货币资金）
7,)E1dx -V 原材料（投入存货资产）
A":=-$) 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
-.Wwo(4 固定资产（投入固定资产）
gpq ,rOIK 无形资产（投入无形资产）
@de Z Z 资本公积（用资本公积转增资本）
27}:f?2hbJ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
x,: k /] 应付账款（债务转为资本）
Cuylozj$& 应付债券（可转换公司债券转为股权）
y/@Bh
zc 贷：实收资本（股本）
PY|zN| 资本公积——资本溢价（有溢价时）
ll}_EU F| Ew4D'; &; 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
,`U>BBBLv A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
B<~ AUf*y D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com !bzW gD7j )P? 0YC 【正确答案】 DE
5NkF_&S_1 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
y%|E z 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
v1u~[c=|^ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
C;ab -gh 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
O0y0'P-rJq 不影响留存收益总额的增减变动。
;{8 X+H 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
ke@OG! M / 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
vEjf|-Mb9 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
$Ptl&0MN% 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
Dh m ;K$T 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
uv5NqL& 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
ty[%:eG# I3Co 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
krGI E}5 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
T6SYXQd>. C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
ZYB5s~;eB" Vuy%7H 【正确答案】 BC
A|Ft:_ Y 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
*s, bz.[ B选项分录：
*QNX?8Fm_ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
nUs=PD3 ) 贷：资本公积－－其他资本公积
G;u 6p C项：借：应付账款
Z9H2
! Cp 贷：资本公积－－其他资本公积
r }Vr_ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Vh01 y f lhQMR(w^ 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
r:rPzq1 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
?gu!P:lZS C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Rxw+`ru U4Zx1ieCKH 【正确答案】 BC
9k4z__K e 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
T&1-gswr: B选项分录：
A+Bq5mik 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
">B&dNrt 贷：资本公积－－其他资本公积
Z a,o
C项：借：应付账款
Ur[ai6LNG 贷：资本公积－－其他资本公积
vh|m[ p D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
w@mCQ$ 三、计算题。
rD6NUS \ k$cg ~ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
6I m
W |% （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
z$Z%us>io 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
zWN]#W` ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
]c\`EHN ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
^t yqc8& ③分派现金股利300万元
hey/#GC* 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
*?Oh%.HgF （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
U_9|ED: （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
XYV`[,^h& （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Oo!]{[}7 假定：
.|:(VG$MfI ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
lq 1223
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
XThU +s9 ③所得税采用应付税款法核算。
yqJ>Z%)hf 要求：写出上述业务相关的会计分录。
e*<pO@Uy +pv..\ 【正确答案】
l7WZ" 6 d （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
> 0 := <RW 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
Qm[ ) [M ——提取法定公益金 40
eHHU2^I, 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
,S}wOjb@ ——法定公益金 40
# b3 14 借：利润分配——未分配利润 80
;M+~ e~ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
( )Img.TIt ——提取法定公益金 40
.dc|?$XV （2）1996年5月5日分配现金股利
IQ JFL
+f 借：利润分配——应付普通股股利 300
G{+zKs}~ 贷：应付股利 300
2_6@&2 （3）1996年6月10日转增资本
`)i4ZmE| 借：资本公积 4000
Rs'mk6+ 贷：股本 4000
*TL3-S? （4）1996年12月31日发生亏损
%~<
F7qB 借：利润分配——未分配利润 3200
nS!m1 &DeD 贷：本年利润 3200
U
d+6 =Us{ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
}y|_v^ 借：本年利润 400
pfMmDl5| 贷：利润分配——未分配利润 400
5 yL"=3&+ 2002年末税后利润弥补亏损
8P% J ky&( 借：所得税 198
=4/K # cQ 贷：应交税金 198
~:b5UIAk 借：本年利润 402
SphP@J<ONW 贷：利润分配——未分配利润 402
yTWicW7i 借：本年利润198
P!R`b9_U 贷：所得税198
s_!F `[ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
pW<l 9W 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
O
Q3IkE`G 借：盈余公积 278
[Z[ p@Ux 贷：利润分配——其他转入 278
bz\nCfU |kHzp^S 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
q'
t"
Qj9'V I> & 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
:Q;mgHTNz （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
tHJahK:"k 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
SQdK`]4 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
xn<x/e ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Jb!s#g ③分派现金股利300万元
:<6gP( 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
,u5i i
R （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
KctbNMU]k （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
_10I0Z0 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Uot LJa 假定：
R bEtNwG@c ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
_y9NDLRs8 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
*)T7DN8 ③所得税采用应付税款法核算。
Vpxsg CS 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ](k}B*Ab h u0Opn =(_ 【正确答案】
9!Bz)dJ 3 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
_W BWFGj 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
V4?]NFK ——提取法定公益金 40
Yx"~_xA/u 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
2()/l9.O' ——法定公益金 40
i7O8f ^| 借：利润分配——未分配利润 80
NHD`c)Q 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
E(an5x/
r ——提取法定公益金 40
LHusy;<E[ （2）1996年5月5日分配现金股利
B|kIiL63
D 借：利润分配——应付普通股股利 300
#PMi6q~Z 贷：应付股利 300
K^[Dz\ov5 （3）1996年6月10日转增资本
_lZWy$rm% 借：资本公积 4000
NvJ}|w,Z 贷：股本 4000
u:}yE^8 @ （4）1996年12月31日发生亏损
q} p
(p( N 借：利润分配——未分配利润 3200
bx3kd+J7 贷：本年利润 3200
iRI7x)^0"z （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
5J*h7 借：本年利润 400
M~*o =t 贷：利润分配——未分配利润 400
K]> X31Ho 2002年末税后利润弥补亏损
oN.#q$\` k 借：所得税 198
?_@Mg\Hc 贷：应交税金 198
,z|g b]\ 借：本年利润 402
]]V| ]}<)m 贷：利润分配——未分配利润 402
F t;[>o 借：本年利润198
fsV_>5I6 贷：所得税198
~ =c[? : （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
$&FeR*$|g 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
`;3fnTI:1 借：盈余公积 278
Si=u=FI1e 贷：利润分配——其他转入 278
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nBi^ T@
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ue7 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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IDL0# 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
?`=r@ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
T']G:jkb （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
\ ']_ y\ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com {GQRJ8 m （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
hv9k9i7@l 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
-<@QR8: cy( WD#^ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
~d&W;mef- 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
m 3"|$0C~ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
oz?pE[[tm （2）接受固定资产捐赠时：
nCdxn#| 借：固定资产 150
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贷：待转资产价值 150
~| =goHmm[ 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
e'5sT#T9 l 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
yxL(mt8 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
3W"l}.&ZJ" 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
*ta?7u SiT 贷：应交税金——应交所得税 49.5
"' ]|o ~B 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
VK]sK e （3）以一台设备对外投资：
nQ^ c{Bm: 借：固定资产清理 120
629 #t`W\ 累计折旧 80
O" ,*N
贷：固定资产 200
%j2ZQ/z 借：长期股权投资——C公司 120
Zf8_ko;|:- 贷：固定资产清理 120
~Jx0#+z9V （4）出售一台接受捐赠的设备：
SR*KZ1U 借：固定资产清理 60
pJ3Yjm[l 累计折旧 60
"DU1k6XC 贷：固定资产 120
0m&W: c 借：银行存款 45
;wj8:9
; 贷：固定资产清理 45
3YJa3fflK 借：营业外支出 15
h4k.1yH; 贷：固定资产清理 15
Q*8=^[x 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
N9 gbj%+ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
)CUB7D)= ,p[9EW* 8 4.
eaCh;IpIf 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
h][$1b&B 金额单位：万元
B0"55g*c 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
xjg(}w 应收账款 600 600 500
5BB: . 坏账准备 3 3 2.5
>m4Q *a 4M 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
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O9l=g 长期投资 150 130 150
2(K@V6j$M 固定资产原值 850 1200 900
.%T.sQ 累计折旧 220 360 252
)|`|Usn#[ 土地使用权 0 50 0
HMPb
%'U
~ D:vX/mf;7 （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
OVa38Aucr3 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
&BS*C} }, 要求：
Vs@H>97,G （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
o=y0=,:a?9 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com E e 15Y$1 "6
\_/l 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
Eu1t*>ZL 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
u# ~q86k [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
O[<0\ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
B"=w9w] 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
_ 2E* 累计折旧增值＝360－220＝140万元
x fADks2w 会计分录：
!pAb+6~T 借：原材料 54.6
Y]])Tq;h5 固定资产 350
vvmG46IgZ 无形资产－土地使用权 50
`T(T]^C98 贷：长期股权投资 20
+jN%w{^= 累计折旧 140
5!*@gn 资本公积 197.4
b [os0D95 递延税款 97.2
8q_"aa,`
w （2）单位：万元
a5nA'=|}i 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
lmpBf{~ S 应收帐款 600 600 500 500
nX|]JW 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
u; 3wg
`e 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
&^1{x`Qo= 长期投资 150 130 150 130
X &s"}Hf 固定资产原值 850 1200 900 1250
\zx$ ]|AQ 累计折旧 220 360 252 392
K4K]o T 土地使用权 0 50 0 50
\_8.\o"@*# 来源：
www.examda.com 1%`Nu ]D 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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