一、单项选择题。
d2\#Zlu< P5?M"j0/^ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
yj<j>JtN A.187 B.200.40 C.207 D.240
Nw3K@ Ge FdwlRu G 【正确答案】 C
PiL[& _8g 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
c]Z@L~WW 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
@ #u'z ~a) 贷：固定资产清理 280
,ma4bqRMc 资本公积－股权投资准备 20
:o37 V! （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
yb/v?q?Fk （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
K
^6fg,& 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
0&21'K)pW KkK
! E 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
t a A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 7my 7|s[ _6Z}_SiOl 【正确答案】 D
B 5R/GV 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
K?J?]VCw 7 'B9z/ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
sj W;Nsp A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
jhx @6[ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
paYvYK-K? C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Au"7w=G`f D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
c{( 4s6D
26[. te9 【正确答案】 C
7eU
|iDYo 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
-dO9y=?t [kp# 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
?S2!'L A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
>|W\8dTQ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Sb Ys a - ]Mbe2; 【正确答案】 B
=5 kTzH. 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
7dh--.i 1)N~0)dO 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
b!l/O2
G A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
#Zq[.9!q{ |M$ESj4@ 【正确答案】 A
y9::m]s 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
x6iT"\MO 接受捐赠时：
_ry7 [/) 借：固定资产 31
Y'9<fSn5& 贷：待转资产价值 30
d> bS) 银行存款 1 来源：
www.examda.com ,\CG}-v@CN U/j+\ Kc~ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
;)rs#T;$ A.35200 B.40000 C.39200 D.0
~=Q|EhF5 _[p@V_my 【正确答案】 A
) mG 【答案解析】
@7z_f!'u 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
2E/yZ ~2s 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
TM*<hC 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
@'lO~i 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
IA(+}V 借：银行存款 235200
tLc~]G*\`s 贷：股本 200000
}DzN-g<K 资本公积――股本溢价 35200
X)^&5;\` 股票的发行费用处理如下：
D Kng.P 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
$?Yw{%W 债券的发行费用处理如下：
Q"D%xY 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
$8t\|O3 ~'3hK4 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
)u}My Fl. A.资本公积、盈余公积、未分配利润
O~u@J'4 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Ng;F hv+ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
j|c6BdROl D.盈余公积、未分配利润、资本公积
o P`y BX ?6>r Q6tBv 【正确答案】 A
= k|hH~ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
$ 8WJ$73 W :X N! 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
KGq4tlM6 A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
X!=*<GF) $P7G,0- 【正确答案】 A
;=oGg%@aP 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
{WYmO1 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
L |pJ \~ 资本公积 20
EC0M0q Q 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
d*(wU>J ' eK_Yt~dj 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
>x 6$F*:W} A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
(g
9G!I C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
B'`
jdyaE9 8 C
4 =f
【正确答案】 D
?&>H^}gDZ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
VjhwafYC 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
|&xjuBC 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
'h~I#S4! 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
/*2sg>e'QF 借：盈余公积－－法定公益金
j6.'7f5M<H 贷：盈余公积－－任意盈余公积
B$kp\yL 同时：借：固定资产
k w] m7 T 贷：银行存款
jpW(w( $XL 不会引起留存收益总额发生增减变动。
Df L>fk 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
i[M]d`<36 借：盈余公积
},'Ij;
%%Q 贷：实收资本
i@|.1dWh x[i Et% _ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
8G0DuMI5 A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
DZ9qIc}Y B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
zMI0W &P M C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
!s:v UY58 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com qf
qp}g\ QW_QizR>| 【正确答案】 B
c?1 :='MC 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
FeM,$&G: 借：盈余公积
7Yjxx+X9 贷：股本
Hxm CKW! 资本公积－－股本溢价
$={W t R J@I-tS 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
7L=V{,,v A．借：其他应付款
.Iret : 贷：资本公积—拨款转入
te b ~KM B．借：资本公积—拨款转入
6q gII~F' 贷：其他应付款
4{1 .[##]o C．借：专项应付款
x#
&ZGFr~ 贷：资本公积—拨款转入
3M&I Mf,/@ D．借：资本公积—拨款转入
nPj/C7j 贷：专项应付款
Nu% JI6&R
,B<Tt|' 【正确答案】 C
dGb]`* E 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
6$ JRV 二、多项选择题。
9u\&kQxqD ^9Je8
@Yu 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
2\,v
q
R A．股权投资准备 B．存货跌价准备
D(]])4 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
g}hR q% Y=6b oT 【正确答案】 ACD
.7nr :P 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
1jhGshhp x _3Zd 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
?+bDFM} A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
pSq3\#Twr q&- A}] 【正确答案】 AC
z Dk^ ^' 【答案解析】
M!s@w%0?' BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
sDH|k@K 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Z`l9 7$\ 借：银行存款（投入货币资金）
t7%!~s=,M 原材料（投入存货资产）
T Z7{ cekQ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
h4GR :` 固定资产（投入固定资产）
+c699j;[ 无形资产（投入无形资产）
|x AwiF_ 资本公积（用资本公积转增资本）
ly d[GfJ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Wh,{|R[ 应付账款（债务转为资本）
(zFUC ] 应付债券（可转换公司债券转为股权）
N>fC" 贷：实收资本（股本）
!0g+} 资本公积——资本溢价（有溢价时）
M- 2:$;D m_TZY_; 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
T1y,L<7? A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
s'V8PN+- D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com ~[i,f0O, {9<2{$Og 【正确答案】 DE
.~4>5W"u 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
.bOueB- 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
qO<'_7TN[ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
H].
4~ 8 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
Bu'PDy~W, 不影响留存收益总额的增减变动。
N>OF
tP 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
H7e/6t<x 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
sBuVm<H 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
F*Q D\sG: 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
sX3Vr&r 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
62}bs /% 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
E5lC'@D cz [|2u u."$ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
eB:obz
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
C.{*|#&GAt C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
t Ib?23K0 Y 962rZ 【正确答案】 BC
x7J| 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
hGH{Xp[mW B选项分录：
<ZJ>jZV0* 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
E0 c5
c 贷：资本公积－－其他资本公积
[Bp[=\ C项：借：应付账款
%Hu Qc^ 贷：资本公积－－其他资本公积
??rx\*,C</ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
unmuY^+< &
b}!KD1 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
b9(d@2MtK A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
J-fU ,*Bk C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Q=yQEh|Y jo ifIp_ 【正确答案】 BC
:&`Yz
【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`X]-blHo B选项分录：
Vzz0)`*hQ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
-o F #a 8 贷：资本公积－－其他资本公积
cW),Y|8 C项：借：应付账款
CS cM;U= 贷：资本公积－－其他资本公积
:*1Gs, D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
O#7 fkL 三、计算题。
K +H?,
I IgC)YI hd 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
hE!3
kaS （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
C4Q ^WU+$j 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
u *z $ I ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
q o.~5
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
-nO('(t ③分派现金股利300万元
o C U8;z 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
~SJOynSz, （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Yh:*.@ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
7 .+kcqX （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
P-No;/!B# 假定：
`R8~H7{I6 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
(E U X>IJ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
sb(,w ③所得税采用应付税款法核算。
)TM ![^d 要求：写出上述业务相关的会计分录。
v (<~:] }tx~y-QQ 【正确答案】
QE!cf@~n" （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
HqOSQ<-Fo 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
.4F(Y_c ——提取法定公益金 40
^F`FB..:y 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
I_#)>%H ——法定公益金 40
#>~$`Sg 借：利润分配——未分配利润 80
"C=HBJdYB5 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
WLNkO^zb ——提取法定公益金 40
"6pjkE t4 （2）1996年5月5日分配现金股利
jR B:o? S 借：利润分配——应付普通股股利 300
o L
X6w 贷：应付股利 300
J~<:y Bup} （3）1996年6月10日转增资本
GFlsI-*` 借：资本公积 4000
fXIe Cn 贷：股本 4000
7"*-
>mg （4）1996年12月31日发生亏损
OU9=O> 借：利润分配——未分配利润 3200
yQ+#Tlji 贷：本年利润 3200
RPaB
4> （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
X.Z?Ie 借：本年利润 400
K
N0S$nW+ 贷：利润分配——未分配利润 400
YQ37P?u@ 2002年末税后利润弥补亏损
9z_Gf]J~ 借：所得税 198
G!O D7: 贷：应交税金 198
q97Dn[>3 借：本年利润 402
Fw"~f5O 贷：利润分配——未分配利润 402
7\a(Imq 借：本年利润198
wqE ]o=
k 贷：所得税198
W
.Hv2 r3 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
g:; v] 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
= "c
_<?=[ 借：盈余公积 278
1 ,D2][ 贷：利润分配——其他转入 278
P$]Vb'Fz ,*S?L
qv^ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
do=VPqy S*#y
7YKI 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
0yAvA x （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
rM bb%d: 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
'` [nt25N ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
VWfrcSZg6M ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
mL6/NSSz ③分派现金股利300万元
=n id #<X 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
O%c6 vp7 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
%$]u6GKabi （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
hH[ JY(V （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
i,4JS,82I 假定：
b> 2u>4 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
%WC
pn< ) ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
rKJ%/7m ③所得税采用应付税款法核算。
E/s3 @-/ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com 0^[ " &K/ IyP\7WZ 【正确答案】
YT: <AJm （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
5>A3;P 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
79x^zqLb ——提取法定公益金 40
z 9dVT' 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
HHE FX9u ——法定公益金 40
`f c*/D 借：利润分配——未分配利润 80
fG,qax`:c 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
3tLh{S?uJ ——提取法定公益金 40
t1ZZru'r （2）1996年5月5日分配现金股利
AQ0L9? 借：利润分配——应付普通股股利 300
u: ,B"! 贷：应付股利 300
y/i"o-}}~| （3）1996年6月10日转增资本
mup3
ua]! 借：资本公积 4000
,#WXAA mm 贷：股本 4000
4El{2cfA
（4）1996年12月31日发生亏损
*"e[au^8*b 借：利润分配——未分配利润 3200
5utj$ha2 贷：本年利润 3200
#4c uNX5m% （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
},f7I ^s| 借：本年利润 400
Rf% ver 贷：利润分配——未分配利润 400
~Kb(`Px@ 2002年末税后利润弥补亏损
d[$1:V 借：所得税 198
K8 ThZY% 贷：应交税金 198
0q`'65 l x 借：本年利润 402
R9#Z= f, 贷：利润分配——未分配利润 402
C)ChF`Ru': 借：本年利润198
K@>v|JD 贷：所得税198
e |4jT7L} （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
CWDo_g $ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
{ UPIdQ'g 借：盈余公积 278
" +XO[WGc 贷：利润分配——其他转入 278
ZcdS?Z2k E RMh% C 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
3(PU= 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
3IJIeG
> （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
$x2<D : （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
"= UP&= （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com dG)A-qbV （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
iySmNI 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
F%Mlid;1 +zw<iB)J 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
km|~DkJ\a` 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
fi,=z 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
I}8F3_b,# （2）接受固定资产捐赠时：
!.w S+ 借：固定资产 150
(ZI&'"H 贷：待转资产价值 150
t(_XB|AKm 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
YInW)My.h 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
Ic r'l$PE 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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o AS 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
|w>DZG!}1- 贷：应交税金——应交所得税 49.5
x208^=F\\ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
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（3）以一台设备对外投资：
6>vj({,1Y* 借：固定资产清理 120
ipyO&v 累计折旧 80
j 5HOdy2 贷：固定资产 200
$YSOk yC? 借：长期股权投资——C公司 120
K8RloDjk_A 贷：固定资产清理 120
z1:au odI@ （4）出售一台接受捐赠的设备：
Z 'f y9
借：固定资产清理 60
}=L
>u>cP 累计折旧 60
! T RiFD 贷：固定资产 120
k1cBMDSokO 借：银行存款 45
X F40;urm 贷：固定资产清理 45
+22[ h@ 借：营业外支出 15
--/ . 贷：固定资产清理 15
9GGBJTk- 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
J$P]>By5: 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
9c?izp A S_WY 91r 4.
\m\.+q] 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
J{ 1O\i 金额单位：万元
3)e eUO+ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Wx-{F 应收账款 600 600 500
A q c( 坏账准备 3 3 2.5
EgO4:8$h 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
r ms&U)? 长期投资 150 130 150
,onv
` 固定资产原值 850 1200 900
m[7a~-3:J 累计折旧 220 360 252
'1{~y3 土地使用权 0 50 0
[n^___7 zZ wD)p?_g （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
Iq52rI} （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
lWdE^- 要求：
}i[jJb`bY （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
VEn%_9(] （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com fU8;CZnx <0vvlOL5 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
S
xg Y q 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
.Q#E
b %% [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
iVl"H@m/ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
Ga h e-%J 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
&0l Nj@/ 累计折旧增值＝360－220＝140万元
*GDU=D } 会计分录：
jc?H ip' 借：原材料 54.6
VT9$&\)>O 固定资产 350
Jv?e ?U 无形资产－土地使用权 50
rm
cy-}e 贷：长期股权投资 20
KOxD%bX _ 累计折旧 140
[WK_Vh{ 资本公积 197.4
ox*Ka] 递延税款 97.2
W=b5{
6 zz9.OnZ~ （2）单位：万元
m$ JQ[vgh 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
1E Rz:\ 应收帐款 600 600 500 500
y^XwJX-f 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
r({( ; 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
*?8Q:@: 长期投资 150 130 150 130
V?gQ`( , 固定资产原值 850 1200 900 1250
8sIGJ|ku 累计折旧 220 360 252 392
vS0P] AUo 土地使用权 0 50 0 50
9}\T?6?8pX 来源：
www.examda.com ;js7rt 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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