一、单项选择题。
7>ODaj
D!m hR? t 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
I'@ }Yjm| A.187 B.200.40 C.207 D.240
)@Zel.XD ttw@nv%
@ 【正确答案】 C
|;_
yAL 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
GS{9MGl 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
tRv#%>fj 贷：固定资产清理 280
16 Xwtn72 资本公积－股权投资准备 20
%eah=e （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
,5\n%J: （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
!J71[4t 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
2)8lJXM$L wM&G-~9ujk 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
WWe.1A, A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com *"4<&F
S Yr31GJ}K 【正确答案】 D
rb_G0 /R 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
pj )I4 C) u3ZG;ykM 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
|(V%(_s A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
\ D[BRE+ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
ld?M ,Qd C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
OS9v. pz D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
r"Bf@va ~J2Q0 Jv 【正确答案】 C
{0LdLRNZ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
o+t?OG/0 ^$L/Mv+ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
fBF}-{V
X( A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
9BY b{<0tS C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
p&\uF#I;
MJC
Yi<D 【正确答案】 B
CeJ|z {F\ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
_YJw F1e+M Yx%%+c?. 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
wTW"1M A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
u<8Q [_E& TXa XJIp 【正确答案】 A
fr?eOigbl 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
) )F. |w 接受捐赠时：
1,QRfckks 借：固定资产 31
@$*c0 .
|z 贷：待转资产价值 30
S&Sf}uK 银行存款 1 来源：
www.examda.com ~4^e a |<
V{$),k 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
^
UzF
nW@a A.35200 B.40000 C.39200 D.0
oN$ZZk
R .3&m:P8zV 【正确答案】 A
yR!>80$j 【答案解析】
4_Jdh48-d 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
_"bx#B*
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
s7e'9Bx 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
?*@h]4+k' 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
%FU [ j^ 借：银行存款 235200
J$Q-1fjj 贷：股本 200000
~<%cc+;` 资本公积――股本溢价 35200
UE4#j \ 股票的发行费用处理如下：
o7+/v70D 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
O, {
( 债券的发行费用处理如下：
.9xGL mg 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
{<2Zb N? r Lh
h 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Cg
Sdyg@ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
$ZU(bEUOG
B.未分配利润、盈余公积、资本公积
= I(s7=Liu C.盈余公积、资本公积、未分配利润
@\y7
9 FX D.盈余公积、未分配利润、资本公积
R}>Do =hAO `O{Uz?#*x 【正确答案】 A
MUrY >FYgx 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
-?RQ%Ue .% rR 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
f#~Re:7.c A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
%&X
X*&
q WI6E3,ejB1 【正确答案】 A
t}7wR TG 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
[f0HUbPX 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
[}2.CM 资本公积 20
4L e5Ms/ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
DVJc -.x8 co3 ,8\N0 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
!iVFz
G
@m A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
Ic
K=E ]p C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
{yHfE,
|pqpF?h5| 【正确答案】 D
~@8d[T
b 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
?/ ( K7>` 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
}gW/heUE 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
.6 NS t 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
%SGO"*_ 借：盈余公积－－法定公益金
PHvjsA%" 贷：盈余公积－－任意盈余公积
{*<C!Qg 同时：借：固定资产
<k](s 贷：银行存款
Lf#G
?]@ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
\z9?rvT: 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
s
vb4uv Y 借：盈余公积
yk<jlVF$j 贷：实收资本
Nr9[Vz?$P rcx; 3Vne 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
V|\A? A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
\ `&pk-uW B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
&8_;: C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
Db=>7@h3C D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 4i/q^;` OLNn3
J 【正确答案】 B
*\ KMk x 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
k6 '# 借：盈余公积
o
k s=|'& 贷：股本
!rg0U<bO! 资本公积－－股本溢价
&&1Y"dFs yH%+cm p7 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
)8 :RiG2B A．借：其他应付款
Y@H,Lk 贷：资本公积—拨款转入
mN{ajf)@ B．借：资本公积—拨款转入
z< 6P3x| 贷：其他应付款
5
?~-Vv31s C．借：专项应付款
=jIT"r k 贷：资本公积—拨款转入
; axa ZV D．借：资本公积—拨款转入
V- ;nj,.mY 贷：专项应付款
] ZGvRA& p@8krOo` 【正确答案】 C
tH,K\v`f 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
mK40 f 二、多项选择题。
AKKU-5
B9c udD* E~1q 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
*{dD'9Bg A．股权投资准备 B．存货跌价准备
mnQjX ? C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
{0 vbC/?] #/t>}lc 【正确答案】 ACD
"1!. ^ <V* 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
V,XP&,no\j R%N#G<^R 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
y'!p>/%v A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
|369@un6 "aWX:WL&}s 【正确答案】 AC
xUo)_P\_ 【答案解析】
).+xcv BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
&lh_-@Xz 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
B#GZmv1 借：银行存款（投入货币资金）
K~Au?\{
原材料（投入存货资产）
%*5g<5 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
|t 65# 1 固定资产（投入固定资产）
xeYySM= 无形资产（投入无形资产）
B`Or# G3ph 资本公积（用资本公积转增资本）
y>7VxX0xi 盈余公积（用盈余公积转增资本）
{`K]sa7` 应付账款（债务转为资本）
I6 hhU;)C 应付债券（可转换公司债券转为股权）
9(^X2L&Z 贷：实收资本（股本）
/[|}rqX( 资本公积——资本溢价（有溢价时）
<S8I"8
{Mb 4-M6C 5#. 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
{ 7TJgS A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
oj^5G
]_ < D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com ?mYV\kDt\ "` jZ(+ 【正确答案】 DE
B BU84s[ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
P96Cw~<Q? 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
|,a%z-l 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
e1`)3-f 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
vN0L( B 不影响留存收益总额的增减变动。
uF ]D 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
neB.Wu~WH 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
L^5&GcHP0 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
uD ?I>7 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
PK - }Ldj
选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
c;b[u:>~- 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
e<L 9k}c 8V=HyF# 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
KM_)7?` A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
$dx1[ V+_ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
~b>n CP8q yRq8;@YGY 【正确答案】 BC
L _
Xn
, 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
sxN>+v11z B选项分录：
m0BG 9~p| 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
1F3QI|
贷：资本公积－－其他资本公积
u,Q_WR-wJ C项：借：应付账款
s]F?=yEp 贷：资本公积－－其他资本公积
}j5R@I6P D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
X|-v0 f
Qe @A5# 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
fz<|+(_>J A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
H#kAm!H
C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
GG@I!2,_ .fLi
X x 【正确答案】 BC
?b*/ddIs 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
vu_>U({.
T B选项分录：
8`Ac S|k 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
ONr?.MJ6j 贷：资本公积－－其他资本公积
nxn[ ~~ C项：借：应付账款
&# vk4C_8m 贷：资本公积－－其他资本公积
3ZW/$KP/ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
] 689 Q%D 三、计算题。
j{Yt 70Wv ;I!+ lx3[ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
="5k\1W1M （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Edf=?K+\!i 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
<t?x 'r?@ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
7~!I2DV_ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Q oW ( tM ③分派现金股利300万元
*tTP 8ZCQ[ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
v5&xY2RI7 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
~h>rskJ _ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
RR[)UQ
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
aJK-O"0/ 假定：
ys&"r":I ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
9_ J!s ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
q;~R:}?@ ③所得税采用应付税款法核算。
}
D/+< 要求：写出上述业务相关的会计分录。
" jl1.Ah .;<7424(% 【正确答案】
jHkyF`<+ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
(,- 5(fW 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
]uB T & ——提取法定公益金 40
X)FL[RO%q 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
~hS .\h ——法定公益金 40
[=XZza.z 借：利润分配——未分配利润 80
<ldid]o
# 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
gzl%5`DB w ——提取法定公益金 40
GIl:3iB49 （2）1996年5月5日分配现金股利
a='IT 5 借：利润分配——应付普通股股利 300
^K7q<X , 贷：应付股利 300
{ M` （3）1996年6月10日转增资本
&FL%H;Kfx 借：资本公积 4000
G[|3^O>P 贷：股本 4000
%3]3r*e&5 （4）1996年12月31日发生亏损
'b LP ~ 借：利润分配——未分配利润 3200
kA1RfSS 贷：本年利润 3200
hWe}' L- （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
UqD5
A~w 借：本年利润 400
X tJswxw`K 贷：利润分配——未分配利润 400
Y Eg
. 2002年末税后利润弥补亏损
l9]o\JFXk 借：所得税 198
Wl,%&H2S< 贷：应交税金 198
qsI{ b<n 借：本年利润 402
+ckMT3 贷：利润分配——未分配利润 402
@; W<dJ<X 借：本年利润198
M#=Y~PU 贷：所得税198
' " Bex` （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
=ft9T&ciD 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
^it4z gx@ 借：盈余公积 278
OZ eiH X! 贷：利润分配——其他转入 278
uEBQoP2 5k K= S 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
HkW/G[7x& G"}qV%"6" 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
kBrvl^D{5 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
5r'=O2AZX 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
# N; $ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
.=?Sz*3
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
4+)Z k$E ③分派现金股利300万元
<MRC%!. 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
O:2 #_ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
a a4$'8s （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
ZQ@3 P7T （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Q?W r7 假定：
[. M ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
B<A:_'g ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
N[>:@h ③所得税采用应付税款法核算。
fv :L\
N1u 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ^GN5vT+:' 8^i[j\Y;6 【正确答案】
\{kHS
V%z （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
X z8$Xz,O 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
n:F@gZd` ——提取法定公益金 40
P;jlHZ 9?O 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
S<*' ;{5~ ——法定公益金 40
$$42pb. 借：利润分配——未分配利润 80
7Ez}k}aR< 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
P1$f}K} ——提取法定公益金 40
S
9WawI （2）1996年5月5日分配现金股利
b S, etd 借：利润分配——应付普通股股利 300
"@(58nk 贷：应付股利 300
O!o <P5X^ （3）1996年6月10日转增资本
sb'lZFSP~s 借：资本公积 4000
-P2 @mx% 贷：股本 4000
@sN^BX`z （4）1996年12月31日发生亏损
X+ @s] 借：利润分配——未分配利润 3200
{K+.A 9! 贷：本年利润 3200
FWIih5 3` （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
/=bSt 借：本年利润 400
rYbCOazr 贷：利润分配——未分配利润 400
[@g ~ 2002年末税后利润弥补亏损
]XY0c 6
< 借：所得税 198
@?m+Z"o|z 贷：应交税金 198
.6LS+[ 借：本年利润 402
)4P
B<[u 贷：利润分配——未分配利润 402
W.IH#`-9E 借：本年利润198
0Qt~K#mr/ 贷：所得税198
%,XI]+d （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
)TM!m s+K 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
$-Cy 借：盈余公积 278
6I"C~&dt 贷：利润分配——其他转入 278
a"k'm}hVY$ Rw/Ciw2@? 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
>n(F4C-pl 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
O6/xPeak （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
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.s （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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（3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com uO"y`$C$_ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
&eU3(F`. 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
Zct!/u9 Q XYMxG: 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
RFB(d=o5S 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
+eC3?B8rN 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
\,hrk~4U;( （2）接受固定资产捐赠时：
?H<~ac2e 借：固定资产 150
b 1 H7 贷：待转资产价值 150
gXF.on4B 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
A4}#U=3tI 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
j|k @MfA 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
w?*j dwh,' 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
:4U0I:J# 贷：应交税金——应交所得税 49.5
y ^SyhG,V[ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
Qd?CTYNsv （3）以一台设备对外投资：
Jb9F=s+ 借：固定资产清理 120
?@>;/@ 累计折旧 80
\<=IMa0 贷：固定资产 200
*{Yh6 { 借：长期股权投资——C公司 120
/-><k,mL? 贷：固定资产清理 120
-nOq \RYV （4）出售一台接受捐赠的设备：
ZRPE-l_3: 借：固定资产清理 60
W\%q} q2? 累计折旧 60
=D}4X1l 贷：固定资产 120
",T` \8&@e 借：银行存款 45
22|"K**3J| 贷：固定资产清理 45
? - CV
%l 借：营业外支出 15
-(
(Z@T1k 贷：固定资产清理 15
_Yy:s2I 8B 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
6W$rY] h! 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
Ajg\aof0{ ,2ME2@OP 4.
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$ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
h mds(lv7 金额单位：万元
A*R n <{U 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
] {Z8 应收账款 600 600 500
qrp b[)Ll 坏账准备 3 3 2.5
Fav
^^vf*1 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
IqNpLh|
[ 长期投资 150 130 150
16?C@` S> 固定资产原值 850 1200 900
5y04 0
N- 累计折旧 220 360 252
%EWq2'/5 土地使用权 0 50 0
qfa}3k8et ifvU"l （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
.$P|^Zx, （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
=},{8fZ4 要求：
jFG5)t<D （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
obj!I 7 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com aiJ
nfU]W )@_ugW-j 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
dl_{iMhF&E 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
HS7_MGU [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
1|]x o3j"' 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
]x@~-I ) 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
$
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L;j 累计折旧增值＝360－220＝140万元
OT;cfkf7 会计分录：
Qm; BUG] 借：原材料 54.6
JN|VPvjE 固定资产 350
F3Dt7q 无形资产－土地使用权 50
bNXAU\M^ 贷：长期股权投资 20
rw]yKH 累计折旧 140
# ) `\!)? 资本公积 197.4
||XIWKF<n2 递延税款 97.2
^aHh{BQ% QLn+R(r （2）单位：万元
rd"
&QB{ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
/BT1oWi1y 应收帐款 600 600 500 500
gApz:K[l 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
p1~*;;F
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
<6R"h
-u" 长期投资 150 130 150 130
5 < GDW= 固定资产原值 850 1200 900 1250
Y&g&n o_ 累计折旧 220 360 252 392
PtqGX=u 土地使用权 0 50 0 50
B4^`Sw 来源：
www.examda.com 79wLT \ & 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
l]) Q.m 转上海财经大学高顿职业培训网:
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