一、单项选择题。
$D9JsUij C
+y:<oo) 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
8 {Zgvqbb A.187 B.200.40 C.207 D.240
f*oL8"?u& )vuxy 【正确答案】 C
$G*$ j! 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
NwT3e&u%| 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
J# :%| F% 贷：固定资产清理 280
iCl,7$[* 资本公积－股权投资准备 20
]lZ!en （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
tQ?? nI2 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
oxcAKo 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
0_"J>rMp ,6a'x~y<r 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
HpNf f0c A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com Eg
w ? I"T
_< 【正确答案】 D
#<v3G)|aS 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
g ~10K^ ]dk~C?H 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
pw- C=MY] A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
`n5 )o
U2q B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
17<\Q(YQ= C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
J
tYnBg?[E D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
l)XzU&Sc~ ~5cLI;4h 【正确答案】 C
n6L}#aZG 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
5p= T*Y
[[[p@d/Y 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
G'{4ec0<{ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
bh uA,} C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
7U?x8%H* O]^E%;(]}i 【正确答案】 B
kCN9`9XI{ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
e7vPi QCc 6AZ/
whn# 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
o1I{^7/ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
5; dnxhf LG&~#x 【正确答案】 A
8Jxo;Y 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
ZHw)N &Qn 接受捐赠时：
BhdJ/C^ 借：固定资产 31
AX]lMe
贷：待转资产价值 30
%3z-^#B= 银行存款 1 来源：
www.examda.com HRPT
P+ [gH
vI 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
Z4E:Z}~'' A.35200 B.40000 C.39200 D.0
;u
DH&3W .rN 5A+By` 【正确答案】 A
fTV:QAa; 【答案解析】
#.Ft PR 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
(y#8z6\dx 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
u]"oGJj1 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
HAN#_B1. 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
jk 9K>4W 借：银行存款 235200
gZ/M 0px 贷：股本 200000
0P%(4t$pd 资本公积――股本溢价 35200
8BLtTpu 股票的发行费用处理如下：
qrm~=yU% 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
F!'b_ gmz 债券的发行费用处理如下：
yWt87+%T 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Wd&!##3$Q V><5N ;w 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
A*MlK " A.资本公积、盈余公积、未分配利润
,$ W7Q B.未分配利润、盈余公积、资本公积
.w[]Q;K_[) C.盈余公积、资本公积、未分配利润
rDUNA@r D.盈余公积、未分配利润、资本公积
M<g>z6 x:@Ht TX 【正确答案】 A
VJZ
【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
)} n`MRDB 7(Y!w8q&^ 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
BE}lzn=sF A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
s{`r$:! J<u,Y= -~ 【正确答案】 A
MCL5a@BX) 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
zOWbdd_zl 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
]rC6fNhQ 资本公积 20
}|{yd03 + 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
Zp l?zI h p Lo 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
im4V6 f;% A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
FeLWQn/aV6 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
waO* CjxE: q;t
T*B W 【正确答案】 D
f>-OwL($P 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
rc 9 \ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
!u>29VN 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
]}~*uT}> 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
1th|n 借：盈余公积－－法定公益金
B.0(}@ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
.5KRi6 同时：借：固定资产
c,X\1yLy 贷：银行存款
1ciP+->$ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
4+' yJ9~,B 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
~U ?cL-`n 借：盈余公积
E Jb"/oLla 贷：实收资本
7PHvsd"]p @&mv4zz&W 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
!)_80O1 A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
Y@_ i32,r B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
li%=<?%T C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
r3_ @ L>; D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com byyz\>yAVq nWmc 【正确答案】 B
s1:UCv-% 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
P0k|33;7L 借：盈余公积
}qi6 K-,oU 贷：股本
q8P| ] 资本公积－－股本溢价
I zM =?,` Y'% sA~g 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
Y-gj
X$qGo A．借：其他应付款
k]ptk^ 贷：资本公积—拨款转入
R%8nR6iG" B．借：资本公积—拨款转入
X -w#E3 贷：其他应付款
<P(d%XEl C．借：专项应付款
T_y 'cvh 贷：资本公积—拨款转入
Yg<o 9x$ D．借：资本公积—拨款转入
OT{qb!eYI 贷：专项应付款
|
z$ba:u5 O&E1(M|*> 【正确答案】 C
dxUq5`#G, 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
X./8
PK?& 二、多项选择题。
pj?+cy
v~ ZRsD n
1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
P/,7CfyPd A．股权投资准备 B．存货跌价准备
~EpMO]I C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
z,I7 PY& G o T5?*3f 【正确答案】 ACD
V.: a6>] 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
K>w}(td >p}d:t/ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
'nBJ[$2^ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
()}O|JL:K f|w+} z 【正确答案】 AC
Bwn9ZYu#r 【答案解析】
1Jd82N \' BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
TB*g$
* 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
yL_-w /a 借：银行存款（投入货币资金）
@@' zMV% 原材料（投入存货资产）
Czid"Ih- 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
#W~5M ?+ 固定资产（投入固定资产）
-Z4J?b 无形资产（投入无形资产）
!M
)! 资本公积（用资本公积转增资本）
=}Bq"m 盈余公积（用盈余公积转增资本）
i8Y l1nF 应付账款（债务转为资本）
lk2F]@_kJH 应付债券（可转换公司债券转为股权）
~pX&>v\T 贷：实收资本（股本）
:_p3nb[r 资本公积——资本溢价（有溢价时）
} sd-X`lZ N 2L/A 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
~ AS2$ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
<E&1HeP D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com `0= 0IPVd V7 [Dvg:W
【正确答案】 DE
de[ c3!#1d 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
*~lD;{2 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
X>wB=z5PXK 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
E`=y9r* Z 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
DSizr4R 不影响留存收益总额的增减变动。
Zo-E0[9 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
`(_cR@\ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
slOki|p; 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
Ys+Dw- 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
+r2E5s 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
VahR nD 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
dY;^JPT xX{uDMYa; 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
#fk)Y1 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
y~SFlv36 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
-l`@pklQ Y)hLu:P]
【正确答案】 BC
h<Yn0(. 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
A0V"5syY B选项分录：
6@]Xwq 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
9RE{,mos2v 贷：资本公积－－其他资本公积
mkk74 NY C项：借：应付账款
XG<^j}H{} 贷：资本公积－－其他资本公积
)gmDxD
^C D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
KQJn\#> 83
412@& 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
E : D1ZV A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
j<szQ%tJlI C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
E,c ~.jYc 2GqPS 【正确答案】 BC
Q= + Frsk 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Xd )ba9{ B选项分录：
o!q9pt 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
xGk@BA=0< 贷：资本公积－－其他资本公积
ojs&W]r0Z C项：借：应付账款
Zj<oh8 贷：资本公积－－其他资本公积
lE?e1mz{
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
L}XERO TR 三、计算题。
u5H#
(&Om \xDu#/ ^ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
!V+5$TsS （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
KjZ^\lq' 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
~9kvC&/{[ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
W#u}d2mP ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
KfG%#2\G_ ③分派现金股利300万元
i>ORCOOU 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
9`4h"
9dO （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
c5;YKON （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
i_`YZ7Hxp （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
,H22; UV9 假定：
"sAR< 5b ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
i# kRVua/ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
t<ftEJU"'w ③所得税采用应付税款法核算。
#xW%RF 要求：写出上述业务相关的会计分录。
g~FB&U4c Yo|
H`m, 【正确答案】
[cXu<vjFM （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
>B8) Wb : 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
{)4Vv`n ——提取法定公益金 40
$
rFv(Qc^= 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
zesEbR)j ——法定公益金 40
<Ks?g=K- 借：利润分配——未分配利润 80
+FY -r[_~ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
:]y;t/ ——提取法定公益金 40
4 3]6J]!) （2）1996年5月5日分配现金股利
+}m j6 I 借：利润分配——应付普通股股利 300
KS*W<_I 贷：应付股利 300
]DmqhK` （3）1996年6月10日转增资本
aCGPtA' 借：资本公积 4000
y^;qT_)# 贷：股本 4000
;4 ?%k ) （4）1996年12月31日发生亏损
Vq9hAD|k 借：利润分配——未分配利润 3200
+bdkqdB9 贷：本年利润 3200
)@R:$l86 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
?#04x70 借：本年利润 400
t$l[ 4
R- 贷：利润分配——未分配利润 400
M#<x2
ojW 2002年末税后利润弥补亏损
JGj_{|=: 借：所得税 198
Mh~T.;f.qq 贷：应交税金 198
$X yGCn 借：本年利润 402
+S;8=lzuV 贷：利润分配——未分配利润 402
OQ+
?nB 借：本年利润198
YgM6z K~ 贷：所得税198
aj(M{gFq~ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
WCR+ZXI?1 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
h
p,T(D
| 借：盈余公积 278
6b<t|zb 贷：利润分配——其他转入 278
{E 6W]Mno oC4rL\d{ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Z N1QTb Q=^ }B}G 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
5VG@Q% （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
B2845~\. 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
-F8%U:2a ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
,x{5,K.yWq ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
^<y$+HcH ③分派现金股利300万元
/23v]HEPy 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
m.V mS7_I （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
q8kt_&I j （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
; H:qDBH （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
^+GN8L Us 假定：
zEO
9TuBO ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
gvcT_' ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
lPFM
NRt~8 ③所得税采用应付税款法核算。
KpwUp5K 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com !kV?h5@Bo qZ1fQN1yG 【正确答案】
k?J}-+Bm[| （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
{< kl)} 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
?nt6vqaV ——提取法定公益金 40
i^QcW!X& 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
8\I(a]kM` ——法定公益金 40
)9<)mV*EB( 借：利润分配——未分配利润 80
OcSLRN?t
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
58v5Z$%-- ——提取法定公益金 40
}:jXl!:V （2）1996年5月5日分配现金股利
rz l2Oj"4 借：利润分配——应付普通股股利 300
G53!wIW2: 贷：应付股利 300
E&[ox[g{ （3）1996年6月10日转增资本
C
y& L, 借：资本公积 4000
c!841~p(Q 贷：股本 4000
Nm; ka&' （4）1996年12月31日发生亏损
JT_#>', 借：利润分配——未分配利润 3200
%"KBX~3+Kj 贷：本年利润 3200
wkIH<w|jb （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
aX~iY ~?_ 借：本年利润 400
SnXYq 7`t 贷：利润分配——未分配利润 400
ol:_2G2xQ 2002年末税后利润弥补亏损
f3596a 借：所得税 198
z ,ledTl 贷：应交税金 198
fq F1 - % 借：本年利润 402
H>Fy 2w 贷：利润分配——未分配利润 402
-7pZRnv 借：本年利润198
S
8]g'! 贷：所得税198
PMTyiwlm （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
> 5 i8 %r 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
#MBYa&Tw7 借：盈余公积 278
Gm6^BYCk 贷：利润分配——其他转入 278
F ijzO 54'z"S:W 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
.79'c%3} 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
|bBYJ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
c^= ,@# （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
Z#Zk) （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com ml3]CcKn （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
=)T5Y,+rJ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
:_?>3c}L r-!8in2 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
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njj 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
e{?~ m6 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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~$a6T"& （2）接受固定资产捐赠时：
F-ijGGL# 借：固定资产 150
>yL8C: J9 贷：待转资产价值 150
7%?A0%>6G 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
:|fzG f 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
{WC{T2:8 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
)9PQ j 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
k|g~ xmI; 贷：应交税金——应交所得税 49.5
V=
.'Db2D 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
M VsIyP （3）以一台设备对外投资：
IRcZyry 借：固定资产清理 120
4K4?Q+? 累计折旧 80
YxsW Y7J 贷：固定资产 200
Q *lZ;~R 借：长期股权投资——C公司 120
,7/N=mz 贷：固定资产清理 120
#PFf`7b,z （4）出售一台接受捐赠的设备：
9 s>JdAw? 借：固定资产清理 60
#|gt(p]C 累计折旧 60
2>UyA.m0 贷：固定资产 120
o,X ? 借：银行存款 45
O-mP{ 贷：固定资产清理 45
. ipYZg'V 借：营业外支出 15
ffSecoX 贷：固定资产清理 15
+='.uc_ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
$_<,bC1[ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
JA1(yt )WBTqML[ 4.
P+o ZS 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
N.3M~0M*
金额单位：万元
n32BHOVE 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
0A| .ch 应收账款 600 600 500
W**a\[~$ 坏账准备 3 3 2.5
6{1c
S 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
\5O4}sm$* 长期投资 150 130 150
4Kx;F
9!%~ 固定资产原值 850 1200 900
~KCOCtiD 累计折旧 220 360 252
O[q {y 土地使用权 0 50 0
{HQ? 8wwD\1pLS （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
mNs&*h} （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
]3C7guWz 要求：
uZg Kex;c （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
]Jt K)9 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com *R8 q)Q h*&-[nSo 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
DmPp& 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
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(<u` [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
n H y | 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
#=+d;RdlW 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
k%Jw S_F 累计折旧增值＝360－220＝140万元
.3!=]= 会计分录：
%5a>@K] 借：原材料 54.6
i!jx jP 固定资产 350
s y#CR4X 无形资产－土地使用权 50
! SE g4z 贷：长期股权投资 20
Oe*emUX7 累计折旧 140
kW5 g]Q 资本公积 197.4
Xb3z<r
递延税款 97.2
V%
psaT=)P yp_:] R E （2）单位：万元
Bo_Ivhe[m 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
_KC()OIeC 应收帐款 600 600 500 500
A2g +m 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
KR%DpQ&{' 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
TU7 Q t< 长期投资 150 130 150 130
ojUBa/ 固定资产原值 850 1200 900 1250
jBarY g 累计折旧 220 360 252 392
eDgRYa9\ 土地使用权 0 50 0 50
0v t?yD 来源：
www.examda.com &8z`]mB{t 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
@9-z8P yF 转上海财经大学高顿职业培训网:
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