一、单项选择题。
Q*T 'tkp 2%fIe 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
9}9 VZ r? A.187 B.200.40 C.207 D.240
Gqd|F > RV
V` 【正确答案】 C
AcuF0KWw/ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
f/O6~I&g 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
rW L;pM< 贷：固定资产清理 280
o5a=>|?p> 资本公积－股权投资准备 20
<7Pp98si,u （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
~>(~2083*; （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
)pHlWi|h 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
V2}\]x'1 j~ {cT/5Y_ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
B ktRA A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com L_Gw:"-+Q 0pMN@
Cz6 【正确答案】 D
/_l\7MeI 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
=J]WVA,GqA t([}a ~1} 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
-sQ[ f18 A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
&$/
#"lW,V B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
<v0`r2^S{- C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
=|P
&G~] D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
}?9&xVh?\ 2.z-&lFBZ 【正确答案】 C
eo9/ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
>E+g.5
,:W '?9zL* 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
oVy{~D= A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
`RnWh9 C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
WChP,hw 4 ` #Q 【正确答案】 B
t 6nRg 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
z;S-Q,
C*( 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
pjFO0h_Y A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
kh0cJE\_^ GH GyeqNM 【正确答案】 A
]Orx %8QS! 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
\nZB@u;S 接受捐赠时：
2DCQ5XewYe 借：固定资产 31
qazA,|L! 贷：待转资产价值 30
C")genMH 银行存款 1 来源：
www.examda.com #; ?3k uq( Lg7A[\c
~ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
b4_0 XmL A.35200 B.40000 C.39200 D.0
U0_^6zd_ k|)f l l 【正确答案】 A
z l r ! 【答案解析】
tON>wm N 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
X@`a_XAfd 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
H\S)a FY[ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
LQR2T5S/Q, 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
5X! -Hj
借：银行存款 235200
_!',% + 贷：股本 200000
SL4?E<Jb 资本公积――股本溢价 35200
Q6Gw!!Z5EA 股票的发行费用处理如下：
NGc~%0n 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
o & q>[c 债券的发行费用处理如下：
r9 @=d 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
?mg@z q8 dD
PQDIx 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
R_PF*q2 ' A.资本公积、盈余公积、未分配利润
_nbr%PD, B.未分配利润、盈余公积、资本公积
[%. v;+L C.盈余公积、资本公积、未分配利润
F^O 83[
S D.盈余公积、未分配利润、资本公积
q\6(_U#Tl >7>
I1 【正确答案】 A
P"vrYo m 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
Py)ZHML >aVgI<
8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
7<yc:}9nx A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
&P?2H66s P"w\hF 【正确答案】 A
;/K2h_=3z 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
q\0/6tl_ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
}g}Eh>U 资本公积 20
$O%{l.-O 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
$`F 9e5}G #V!a<w4_ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
D4=*yP A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
<gp?}Lk C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
T
LdlPBnr8 ]i*ucW4 【正确答案】 D
!
xCo{U= 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
I^ ?tF 'E 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
x)::^'74 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
W$c@C02< 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
1-_r\sb 借：盈余公积－－法定公益金
BN_h3|) 贷：盈余公积－－任意盈余公积
C ^Y\
?2h1 同时：借：固定资产
^ po@U" 贷：银行存款
w_(3{P[Iz 不会引起留存收益总额发生增减变动。
3z+l-QO8 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
@5%&wC 借：盈余公积
"D(Lp*3hj& 贷：实收资本
{a7~P0$ 5'lPXKn+L 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
jm^.E\_ A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
UnhVppnex B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
_;
1{feR_ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
Zwmuc
Y%3 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ||$&o!;/L
I%[e6qX@ 【正确答案】 B
HK@ij,px 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
[^5\Ww 借：盈余公积
m @4 Dz| 贷：股本
<)VgGjZ-H 资本公积－－股本溢价
{7NGfzwp;6 0t <nH%N}^ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
jj5S + >4 A．借：其他应付款
d!,t_jM0 贷：资本公积—拨款转入
ZaFt4# B．借：资本公积—拨款转入
d
]P~ 贷：其他应付款
lE:g A, C．借：专项应付款
% MHb 贷：资本公积—拨款转入
-=ZL(r
1 D．借：资本公积—拨款转入
m#7(< # 贷：专项应付款
[{x}# oRSE /(N/DMl[ 【正确答案】 C
-pC8 L< 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
@A/k"Ax{r 二、多项选择题。
ht3.e[%'b 9j,g&G.K 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
=*mT{q@ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
Ni,nQ;9 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
%q {q.(M# FcDS*ZEk! 【正确答案】 ACD
kBu{ bxL 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
x$Dq0FX!%_ !g svF\XDM 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
+&EXTZ@o A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
k:@DK9
"^ ?e7]U*jEU 【正确答案】 AC
OmYVJt_ 【答案解析】
M([#Py9h BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
ud1M-lY\U 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
D Ez,u^ 借：银行存款（投入货币资金）
qL(Q1O! 原材料（投入存货资产）
_fGTTw( 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
V$^jlWdR 固定资产（投入固定资产）
\/A.j|by,> 无形资产（投入无形资产）
NxT"A) u 资本公积（用资本公积转增资本）
zw0w. "V
盈余公积（用盈余公积转增资本）
_VtQMg|u 应付账款（债务转为资本）
P]_d;\
!"v 应付债券（可转换公司债券转为股权）
O7K.\ 贷：实收资本（股本）
1yy?1&88S 资本公积——资本溢价（有溢价时）
{$*N1$(% uV/5f#) 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
x(_[D08/TT A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
/ HTY>b D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com 2-&EkF4p' #
(8|9 【正确答案】 DE
(\V
i _ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
f:T?oR>2 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
>DqF>w.1 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
.L'w/"O 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
8[^'PIz 不影响留存收益总额的增减变动。
I[ \~ pi, 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
E-e(K8R 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
y_]+;% w: 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
6
b |?@ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
e#eVc'=cDR 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
\l% xuT 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
1H)mJVIKkB d:H'[l.F% 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
,Kit@`P% A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
=bVPHrKNQ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
GK(CuwJe U$rMZk 【正确答案】 BC
2ZH+fV?. 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Wboh2:TH: B选项分录：
)G? qX. D 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
wb-yAQ8 贷：资本公积－－其他资本公积
pl[J!d.c C项：借：应付账款
rr<E #w 贷：资本公积－－其他资本公积
3r\8v`^> D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
p6VD*PT$& 8% @| / 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
enoj4g7em^ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Uv^\[ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
)8Va%{j [3%
mNNk 【正确答案】 BC
M[u WX= 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
+Y\:Q<eMFg B选项分录：
6|TSH$w_ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
!_ S>E R 贷：资本公积－－其他资本公积
D$>_W ,*V C项：借：应付账款
H '+7z-% G 贷：资本公积－－其他资本公积
5xY{Q D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
}`"`VLh 三、计算题。
|(7}0]BP0 ^5mc$~1` 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
!e$gp (4
（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
`i7r] 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
%+7]/_JO& ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
4<s.|W` ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
<h
T\xBb: ③分派现金股利300万元
PnsBDf%v 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
V"FQVtTx7 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
V+d_1]
l （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
^0VL](bD> （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
[ oWkd_dK 假定：
1uF$$E6[ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
}D/+YG ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
qnm_#!&uHT ③所得税采用应付税款法核算。
JAbUK[:K 要求：写出上述业务相关的会计分录。
VYyija: O5\r%&$xd 【正确答案】
b@:OlZ~ % （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
LQ0/ oYmNc 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
9&Y@g)+2 ——提取法定公益金 40
OvdT* g=8* 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
S0$^|/Sr ——法定公益金 40
UD I{4+z 借：利润分配——未分配利润 80
Bx\&7| ,x 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
dZM^?rq ——提取法定公益金 40
=TB_|`5;j （2）1996年5月5日分配现金股利
0D-`>_
借：利润分配——应付普通股股利 300
p [ O6 贷：应付股利 300
: qYp%Ub （3）1996年6月10日转增资本
W{p
}N 借：资本公积 4000
[B0 BHJ~ 贷：股本 4000
-@ TY8#O#- （4）1996年12月31日发生亏损
Ts iJK 借：利润分配——未分配利润 3200
nhI+xqfn 贷：本年利润 3200
U 'jt'( （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
+9)Jtm oL 借：本年利润 400
7 WJ \nK 贷：利润分配——未分配利润 400
bMH~vR 2002年末税后利润弥补亏损
gY}In+S 借：所得税 198
+X? ErQm 贷：应交税金 198
igO>)XbsM 借：本年利润 402
6W1GvM\e 贷：利润分配——未分配利润 402
%&e jO= r 借：本年利润198
X -pbSq~5 贷：所得税198
6Z\ aJ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
_ \!]MV 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
MJn-] E 借：盈余公积 278
'C+cQLig@ 贷：利润分配——其他转入 278
r924!zdbR =C\Tl-$\f 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
.?>Cav9: Y\ xEPh 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
'K[ml ?_ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
n. %QWhUB 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
3bEcKA_z( ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
~uQ*u.wi ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
5Rqdo \vE ③分派现金股利300万元
bzN[*X| 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
)|gw5N4; （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
X2w)J?pv （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
[-~pDkf: （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
0 b& # w 假定：
Pwh}hG1s a ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
*_V+K ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
]ua3I}_B6v ③所得税采用应付税款法核算。
*yq65yZi5 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com RQ+, 7I r 2D\ pt 【正确答案】
~(kEGEF （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Nc[@Q C{ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
\S}/2]* 1 ——提取法定公益金 40
'|}A /` 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
XM'tIE+| ——法定公益金 40
A U~DbU0O 借：利润分配——未分配利润 80
wMa8HeBE\ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
x#{!hL
5G ——提取法定公益金 40
84ij4ZYe （2）1996年5月5日分配现金股利
%9-^ ,og 借：利润分配——应付普通股股利 300
R 'B
B- 贷：应付股利 300
1NYR8W]2 （3）1996年6月10日转增资本
K3&xe( 借：资本公积 4000
l4C {LZ 贷：股本 4000
?kjQ_K （4）1996年12月31日发生亏损
jIh1)*]054 借：利润分配——未分配利润 3200
i_qY=*a?y 贷：本年利润 3200
*WE8J#]d （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
CmE qo;Is 借：本年利润 400
"Eh=@?]S_ 贷：利润分配——未分配利润 400
mhbczVw 2002年末税后利润弥补亏损
Q14zc0N 借：所得税 198
^[<BMk 贷：应交税金 198
W"\~O"a 借：本年利润 402
k4+vI1C s 贷：利润分配——未分配利润 402
*s 6 x 借：本年利润198
Nd8>p.iqO 贷：所得税198
wt($trJ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
\gA!)q.; 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
N0 {e7M 借：盈余公积 278
c ILS 贷：利润分配——其他转入 278
+n ^M+ea; @SfQbM##% 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
-wU] L5uP 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
VL%. maj （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
PD#,KqL: （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
HxI6_ >n^I （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com _i_='dsyW/ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
Xh e& "rM 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
<J50 9j %=**cvV y 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
b{0a/&&1O 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
?N kKDvv 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
yan^\)HZ （2）接受固定资产捐赠时：
]r`;89:s> 借：固定资产 150
Eq-+g1a 贷：待转资产价值 150
OG$n C 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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.;=T 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
:7e*- ' 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
]4aPn 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
20Zxv! 贷：应交税金——应交所得税 49.5
qu B[S)2} 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
<G pji5f2 （3）以一台设备对外投资：
Yp\n= #$[ 借：固定资产清理 120
*p/, Z2f 累计折旧 80
a4: GGzt 贷：固定资产 200
, gV#x7IW 借：长期股权投资——C公司 120
Jr!^9i2j' 贷：固定资产清理 120
aoy Be|H~= （4）出售一台接受捐赠的设备：
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{j`-K| 借：固定资产清理 60
v[L+PD
U 累计折旧 60
K0w}l" )A 贷：固定资产 120
?Q:SV
xzUd 借：银行存款 45
ERPg TZT 贷：固定资产清理 45
(%_X{R' 借：营业外支出 15
1$
Hou
贷：固定资产清理 15
]B>76?2W 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
#j2kT 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
^ 4=#, K yaz6?,) 4.
ns~]a:1yh 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
aM5]c c% 金额单位：万元
z;JV3) E 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
$J1`. Q>)4 应收账款 600 600 500
HK )m^!= 坏账准备 3 3 2.5
~'M<S=W 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
a RTy=~ 长期投资 150 130 150
!Z_+H<fi+I 固定资产原值 850 1200 900
('x]@ 累计折旧 220 360 252
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b!xb 土地使用权 0 50 0
/LFuf`bXV Nu7>G （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
U["0B8 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
.\_ ):j* 要求：
|z)s9B;:#i （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
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=OE.cf@ （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com kN=&" EE 9w^.3a 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
1ksFx pE 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
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]3CRJU3` [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
(dlp5:lQz
长期股权投资减值＝150－130＝20万元
gnJ8tuS 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
b8K]>yDAh 累计折旧增值＝360－220＝140万元
`W86]ut[ 会计分录：
k;\gYb%L 借：原材料 54.6
^E^ `" 固定资产 350
oC`F1!SfOO 无形资产－土地使用权 50
Vn5T Jw 贷：长期股权投资 20
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累计折旧 140
G&S2U=KdV% 资本公积 197.4
<AU *lLZ 递延税款 97.2
xn*$Ty+ 5G355 ,}E （2）单位：万元
4jXo5SkEJ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
t7b y OMC 应收帐款 600 600 500 500
M5{#!d}^D 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
_(-jk4 L 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
nI6 gd%C 长期投资 150 130 150 130
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Uhr6Q 固定资产原值 850 1200 900 1250
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w0,K& 累计折旧 220 360 252 392
M\{n+r -m 土地使用权 0 50 0 50
| Gic79b 来源：
www.examda.com yzN
[%/ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
=}Tm8b0 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
