一、单项选择题。
< R%TCVwC@ ` /B+ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
-q? , A.187 B.200.40 C.207 D.240
HT m`_}G9 | U $ "GI 【正确答案】 C
~K(mt0T ) 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
#n|eq{fkK 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
oP:R1< 贷：固定资产清理 280
d(KK7SQg 资本公积－股权投资准备 20
.CW,Td3f! （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
Kt/:caD （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
7 fl{<uf 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
KUHkj
A_ /^X)>1)j 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
)FfS7 C\. A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com @`iz0DPG?Y ph%t
#R 【正确答案】 D
jQBn\^w 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
nFn}
Ev3,p`zS._ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
p$*P@qm A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
}I18|=TB B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
l=#b7rBP C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
m5, &;~ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
,V zbKx, jI<_(T 【正确答案】 C
W o,93] 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
wb##|XyK<c TnQW ~_: 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
3|EAOoWnK A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
2|NQ5OA0 C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
^a1k"|E?f [Ov/&jD" 【正确答案】 B
UoSc<h| 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
5FsfJpw ] 8 <`&~a 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
)XoMOz A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
cu)B!#<!& / neY2D6 【正确答案】 A
19%zcYTe 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
~w.y9)", 接受捐赠时：
=p:~sn# 借：固定资产 31
Il# ST 贷：待转资产价值 30
oqg +<m 银行存款 1 来源：
www.examda.com 7=&+0@R#/d
E*s _Y 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
f6PYB&<1 A.35200 B.40000 C.39200 D.0
Rv.IHSQUo 9`KFJx6D 【正确答案】 A
LX =cx$ K 【答案解析】
w U1[/ 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
+&E\w,Vq^ 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
i 8%@4U/ J 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
r >sXvzv 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
JEP9!y9y 借：银行存款 235200
RS@G.| 贷：股本 200000
SQ'%a-Mct 资本公积――股本溢价 35200
l j+p }dt 股票的发行费用处理如下：
UXw I?2L 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
Mq#Hi9SKY 债券的发行费用处理如下：
{CFy
% 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
aEun *V^, YtXd>@7 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
7`^=Ie%(K A.资本公积、盈余公积、未分配利润
A.RG8" B.未分配利润、盈余公积、资本公积
bkrl>Im<n C.盈余公积、资本公积、未分配利润
,8cVv->u/ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
?D(aky#cyc @xk ;]H80 【正确答案】 A
mXyg\5 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
vJsg6 oH BA8!NR|
8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
Ag&K@ %|* A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
V6k Dyl( k?1e + \ 【正确答案】 A
S,a:H*Hf 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
\!%~( FM 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
8A u W>7_ 资本公积 20
kv2 H3O 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
c6iFha;db \ 6pQ&an 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
%zhSSB =BJ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
[jGE {<Je C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
K@{R?j/+ Q!I><u 【正确答案】 D
:8N{;aui 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
kjt(OFh'Y+ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
:'[ha$ 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
$+,kibk*R 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
+6n\5+5 借：盈余公积－－法定公益金
Z4m+GFY 贷：盈余公积－－任意盈余公积
7ZUS 同时：借：固定资产
FtDF} 贷：银行存款
p }Bh 不会引起留存收益总额发生增减变动。
i?|u$[^=+ 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
Or55_E 借：盈余公积
QT|\TplJt 贷：实收资本
S %wd Xe \
VypkbE+ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
}C$D-fH8sW A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
M <SV H_ B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
y(Em+YTD C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
@ 0/EKWF D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com $J0o%9K
gf^y3F[\ 【正确答案】 B
f=O
j01Ut* 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
{s=c!08= 借：盈余公积
~3|)[R=+p1 贷：股本
mApl;D X 资本公积－－股本溢价
o)'06FF\$ m;q qjzy 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
s%A?B 8, A．借：其他应付款
.i1|U8" X 贷：资本公积—拨款转入
*56q4 \1 B．借：资本公积—拨款转入
/m K]O7O7 贷：其他应付款
tQ)l4 Y 8 C．借：专项应付款
Eg1|Kg\& 贷：资本公积—拨款转入
,E2c 9V' D．借：资本公积—拨款转入
]G,BSttD 贷：专项应付款
I:YE6${k! -9R.mG 【正确答案】 C
'^tC |) 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
(w
Q,($@ 二、多项选择题。
<,J O ?8q4texf[ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
Q!h+1fb A．股权投资准备 B．存货跌价准备
9jllW[`2F C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
,W>-MPJn[8 =P,pW 【正确答案】 ACD
nQG<OVRClS 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
fbk Au jV#1d8qm 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
}S}%4c> A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
DK|/|C}6 >P-'C^:V= 【正确答案】 AC
0<nW
nD,z 【答案解析】
F`.W 9
H3 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
CH $* =3M 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Or-LQ^~ 借：银行存款（投入货币资金）
AA}+37@2I 原材料（投入存货资产）
hfs QAa 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
7/dp_I}cO 固定资产（投入固定资产）
;.7]zn.X]2 无形资产（投入无形资产）
NFI~vkk'G 资本公积（用资本公积转增资本）
tD]vx`0> 盈余公积（用盈余公积转增资本）
5?TX.h9B4 应付账款（债务转为资本）
T;3B_ lu] 应付债券（可转换公司债券转为股权）
e? ;
贷：实收资本（股本）
%4w#EbkSS 资本公积——资本溢价（有溢价时）
0kaM YV? %< Jj[F 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
m
[BV{25 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
8cj}9 }k D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com 8*eVP*g +d3h @gp 【正确答案】 DE
~jJ e|zg> 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
+l<;?yk:; 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
j{H IdP 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
v5.KCc}" 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
$"3cN & 不影响留存收益总额的增减变动。
\3 O1o#=( 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
f5'vjWJ30 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
U hSaqq 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
gY_AO1 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
-c %'f&P 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
8>DX
:` 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
isz-MP$:K5 MFqb_q+ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
.<6 '*X R A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
%\!@$]3q C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
"4.A@XsY `Nv7c
{M^ 【正确答案】 BC
mh#_lbe' 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
8aW<lu B选项分录：
i \@a&tw 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
nsu RG 贷：资本公积－－其他资本公积
H)5" <=] C项：借：应付账款
C%"aj^u 贷：资本公积－－其他资本公积
D ~ 7W D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
O?iLLfs E +Dcw 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
u3IhB8' A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
{%6g6
?=j C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
n{
"a 0O w+hpi5OH 【正确答案】 BC
;t4YI7E* 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Kae-Y B选项分录：
= lx~tSiS 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
4 Z&KR<2Z 贷：资本公积－－其他资本公积
<BK?@X y C项：借：应付账款
M} Mgz 贷：资本公积－－其他资本公积
j- t" D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
y_2B@cj 三、计算题。
o>HGfr,N U"L-1]L 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
W?du ] （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
i ~rb-~o 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
p+${_w>pl{ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
t_ \&LMD ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
>*$Xbj* ③分派现金股利300万元
fPG3$<Zr 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
'|G8yojz （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
G'{&*]Z\: （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
4TSkm`iR （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
1+qP7 3a^ 假定：
/?*ut&hwv ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
N: 5 N}am ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
dyB@q h~H ③所得税采用应付税款法核算。
LXf| n 要求：写出上述业务相关的会计分录。
HP:[aR!2P rGay~\ 【正确答案】
#j"GS/y" （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Nwk^r75l q 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
\og2\Oh&gH ——提取法定公益金 40
*O7PH1G 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
'Q g.D88 ——法定公益金 40
?h,.
1Tb 借：利润分配——未分配利润 80
-:B gp*S 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
d"thM ——提取法定公益金 40
"_:6v64Gx （2）1996年5月5日分配现金股利
\+k~p:d_8 借：利润分配——应付普通股股利 300
^,`
L !3 贷：应付股利 300
c!mM H~# （3）1996年6月10日转增资本
:)%cL8Nz]$ 借：资本公积 4000
qf{HGn_9~1 贷：股本 4000
'30J J0
（4）1996年12月31日发生亏损
SME]C ') 7 借：利润分配——未分配利润 3200
kkXe= f% 贷：本年利润 3200
m",G;V N （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
o Va [ 借：本年利润 400
IH.EvierJ 贷：利润分配——未分配利润 400
*?+2%zP 2002年末税后利润弥补亏损
nIqF:6/ 借：所得税 198
[C@ Ro,mI 贷：应交税金 198
a >k9&
w 借：本年利润 402
..=lM:13| 贷：利润分配——未分配利润 402
%Lq}5zB 借：本年利润198
$_gv(&ZT 贷：所得税198
7?\r9b D （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
(N5"'`NZA 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
^1Bk*?Yx\x 借：盈余公积 278
n%! 50E6*: 贷：利润分配——其他转入 278
)))AxgM cG4}daK]d 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
YB(8 T " Sp]ov:]%f 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
::@ JL （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
aj-:JTf 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
c*R18,5- ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
OK2\2&G ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
}&%&0$% ③分派现金股利300万元
p qe%tRH{ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
LYTnMrM （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
*Zn,v-d （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
ER:K^
Za （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
TJuS)AZ
C 假定：
rym*W\A Wx ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
PmT<S,}L ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
|C>\k u* ③所得税采用应付税款法核算。
2hTsjJ!' 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com wd1>L) T jRxzZt4 【正确答案】
u3sr"w& （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
A@reIt 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
_,w*Rv5 = ——提取法定公益金 40
jEK{47i v 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
/K_*Drk> ——法定公益金 40
:)Da^V 借：利润分配——未分配利润 80
Vc+~yh.) 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
E&Sr+D aPD ——提取法定公益金 40
E cd~H+
（2）1996年5月5日分配现金股利
,.&D{ $1W 借：利润分配——应付普通股股利 300
n% s$!R- \ 贷：应付股利 300
NU[Wj uLG （3）1996年6月10日转增资本
5"D\n B
% 借：资本公积 4000
DXK\3vf Ot 贷：股本 4000
B&}lYo （4）1996年12月31日发生亏损
Zm#,Ike?# 借：利润分配——未分配利润 3200
|^#Z!Hp_Y 贷：本年利润 3200
_HkQv6fXpE （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
|xp OU*k 借：本年利润 400
M* dou_ Q 贷：利润分配——未分配利润 400
9W j9= 2002年末税后利润弥补亏损
xww\L
&y 借：所得税 198
CC]q\%y-_ 贷：应交税金 198
,Uy~O(F t 借：本年利润 402
=HMuAUa. 贷：利润分配——未分配利润 402
0p'g+ 2 借：本年利润198
|2I
p* 贷：所得税198
!ce,^z&5 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
bLUyZ3m! 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
fg
GTm: 借：盈余公积 278
C 6d#+ 贷：利润分配——其他转入 278
^L'<%_# . %gTY7LIe1z 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
RMAbu*D 0 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
y <P1VES （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
Ua+Us" M3} （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
epP_~TU （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com ' &Nv|v\V （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
DhG{hQ[[ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
5=;'LWXCJ hxGo~<. : 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
u<HJFGLzI 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
h5[. G! 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
'A/ f>W （2）接受固定资产捐赠时：
{tnhP^C3> 借：固定资产 150
UDb 贷：待转资产价值 150
Ev&aD 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
bbWW|PtWwP 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
l+?sR<e?! 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
sA+( |cEh 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
?)4c!3# 贷：应交税金——应交所得税 49.5
;5}"2hU> 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
7gt%[r M （3）以一台设备对外投资：
D+*_iM6[- 借：固定资产清理 120
AUR{O 累计折旧 80
wVUm!Y 贷：固定资产 200
{!"lHM% 借：长期股权投资——C公司 120
dj3E20Ws 贷：固定资产清理 120
2X=*;r"{J （4）出售一台接受捐赠的设备：
v FK (Dx 借：固定资产清理 60
U?ZxQj66} 累计折旧 60
kk
aS&r> 贷：固定资产 120
@ oFuX. 借：银行存款 45
OWmI$_L 贷：固定资产清理 45
Fw6x
(j" 借：营业外支出 15
}do=lm?/ 贷：固定资产清理 15
h8HA^><Xr 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
G3t\2E9S 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
+4K'KpFzZ Y^ ,G}
&p 4.
w5mSoK b 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
k7bfgb
{ 金额单位：万元
AHTQF#U^ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
$p.0[A(N 应收账款 600 600 500
mQ:5(] v 坏账准备 3 3 2.5
Mj:=$}rs^ 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
Y n-;+ 4 K 长期投资 150 130 150
ffh3okyW0 固定资产原值 850 1200 900
Fpntd IU 累计折旧 220 360 252
|z.Ov&d4)( 土地使用权 0 50 0
.T7S1C $HP MT.D#jv& （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
aP +) （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
uh~,>~a| 要求：
~`VD}{[,B （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
N x/_+JWje （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 9'h4QF+Y UC?i>HsJrX 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
3?yq*uE} 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
@4j!M1} 4 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
hgF4PdO1e 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
'U4@Sax, 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
l1}HJmom 累计折旧增值＝360－220＝140万元
mV'^4by 会计分录：
[214b= 借：原材料 54.6
7f
q\
H{ 固定资产 350
1EA} [x 无形资产－土地使用权 50
?1/wl;=fm 贷：长期股权投资 20
j*@EJ"Gm>
累计折旧 140
GZNfx8zsY+ 资本公积 197.4
^+Stvj:N 递延税款 97.2
!$.h[z^ YBY!!qjPx （2）单位：万元
W8s/ " 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
T
\$r| 应收帐款 600 600 500 500
kG]FB.@bG 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
)\0LxsZ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
; p2a .P 长期投资 150 130 150 130
N+0 `Jm 固定资产原值 850 1200 900 1250
[ }=/?(5 累计折旧 220 360 252 392
;PG,0R`Z; 土地使用权 0 50 0 50
e=EM07z 来源：
www.examda.com &io*pmUm6 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
hS:j$j e 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
