一、单项选择题。
t >izcO %`1 p 8>n 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
o9#8q_D9 A.187 B.200.40 C.207 D.240
t?<pyw $ qKL
mL2O 【正确答案】 C
i $: QOMA 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
U" ;8zplU 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
lay)I11- > 贷：固定资产清理 280
y o
|"- 资本公积－股权投资准备 20
C!Oz' ~l （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
0281"aO
（3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
9et%Hn.K' 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
9j~|m
xgV(0H}Mf 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
HbXYinG% A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com ` $ N()P >; }q 【正确答案】 D
FyV)Nmc%t 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
c^s%t:)K 8%W(",nd 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
(viGL|Ogn A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
Y ~%9TC B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
/ >q?H)6
C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
zv}3Sl@ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
F.[E;gOTo qkk!1W 【正确答案】 C
k rI@N}OU 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
a8wQ , DcL;7 IT 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
y m~ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
0v /}W( C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
u|}p3-z|Y x%d\}%] 【正确答案】 B
-SGo E= 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
ub, GF?9 ;('(Yn7~ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
_2N7E#m" S A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
gJUawK |MQ_VZ{6 【正确答案】 A
? f\ ~:Gm/ 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
6Yu&'[?H$ 接受捐赠时：
-{ M(1vV(= 借：固定资产 31
>.X& v 贷：待转资产价值 30
U&}v1wdZ3 银行存款 1 来源：
www.examda.com 4gkaCk{] 1x 8zub B 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
rM y(NAo_ A.35200 B.40000 C.39200 D.0
(o5^@aDr B
!}/4 " 【正确答案】 A
7j22KQ|EX^ 【答案解析】
wYLi4jYm 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
nhZ^`m
P 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
HJ]9e 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
`1 fNB1c
计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
n#Y= y# 借：银行存款 235200
: 3 aZ_ 贷：股本 200000
< bbC &O\ 资本公积――股本溢价 35200
4u.Fy<+@4M 股票的发行费用处理如下：
zOfMKrRG 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
<<5x"W(,
债券的发行费用处理如下：
aViZKps`m 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
<T|?`;K ^^Fq N; 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Z|
f~
A.资本公积、盈余公积、未分配利润
_ a`J>~$ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
jM%8h$&E C.盈余公积、资本公积、未分配利润
lC AD $Ia~ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
lK 0pr QRL+-)DMc 【正确答案】 A
"gCqb;^ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
2iV/?.<Z& RP1sQ6 $ 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
\lBY4j+; A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
(G<fvl!~ ]aN]H a 【正确答案】 A
!x@3U^${ 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
E K=PY
借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
/nas~{B 资本公积 20
$[1J[eY* 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
lv=rL
j
: $Ruy 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
ZK p9k 6 A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
,}jey72/k C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
Rx fhk,I j+6`nN7L 【正确答案】 D
D%%@+3a 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
^|j
@' @L 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
YM<F7tp4 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
+{dJGPoY]p 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
! 0DOj[" 借：盈余公积－－法定公益金
*< ?~
贷：盈余公积－－任意盈余公积
?Fp2W+M
j 同时：借：固定资产
*Q XUy
贷：银行存款
)r|Pm-:A{ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
vZJu =t 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
:)g}x&A^$ 借：盈余公积
N* NGC!p`N 贷：实收资本
r0L'
mf$ dZIruZ)x 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
L_{gM`UFc A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
3U!#rz" B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
1
h,m C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
<]wQ;14;H D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ]~d !<x#+ f C_H 0h3 【正确答案】 B
I\WBPI 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
1P6!E*z\ 借：盈余公积
> uy(N 贷：股本
o)r%4YOL 资本公积－－股本溢价
FL?Ndy"I 'eDV-cB 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
q2}6lf,J
K A．借：其他应付款
^w6~?'} 贷：资本公积—拨款转入
>m'n#=yap B．借：资本公积—拨款转入
j3&tXZ;F 贷：其他应付款
!'f.g|a C．借：专项应付款
uz'MUT(68 贷：资本公积—拨款转入
-(1Gm
U5v( D．借：资本公积—拨款转入
xI( t!aYp 贷：专项应付款
Ds@ nuQ "^&Te%x_b 【正确答案】 C
R
Y ";SfYb 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
yDmx)^En 二、多项选择题。
wG}R
h,
?f&O4H 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
JK9 J;c#T A．股权投资准备 B．存货跌价准备
o%_Hmd;_' C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
Ux b>)36I 7j~}M (s" 【正确答案】 ACD
c6~<vV'} 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
7I;A5f ("txj[v-/ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
G/y;o3/[Z A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
o|bm=&f "Kc1@EX= 【正确答案】 AC
u 1)
#^? 【答案解析】
=PAsyj BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
Qoom[@$ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
>))K%\p
借：银行存款（投入货币资金）
JSu+ /rI1 原材料（投入存货资产）
:=e"D;5 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
MCO`\" `l 固定资产（投入固定资产）
U])$#/ v
无形资产（投入无形资产）
#2*6e sP 资本公积（用资本公积转增资本）
zya2 O?s 盈余公积（用盈余公积转增资本）
#Zj3SfU~` 应付账款（债务转为资本）
e763 yd 应付债券（可转换公司债券转为股权）
( pT 7m 贷：实收资本（股本）
*EllE+M{n 资本公积——资本溢价（有溢价时）
V 8-*d E }zy h! 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
Un^3%=; A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
?*dt JL D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com " [`/J?W =)IV^6~b 【正确答案】 DE
.
l-eJ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
GB8>R 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
X6G 2$| 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
FfpP<(
4 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
!.@F,wZvY 不影响留存收益总额的增减变动。
1^AG /w 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
g\A kf 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
7;3;8Q FX 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
b/6!>qMMk% 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
&b9bb{y_$K 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
|?<^4U8 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
aU?HIIA Rg\D-F6: 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Bhg ,P.7
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
'j 'G4P_G C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
a2SXg A #j4jZBOTM 【正确答案】 BC
YlJ_$Q[ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
BI :O?!:9) B选项分录：
e!oL!Zg 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
X-j3=8wPM 贷：资本公积－－其他资本公积
h
42dk(B C项：借：应付账款
nl+8C}=u 贷：资本公积－－其他资本公积
't n-o D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
cxpG6c 9 ?zi 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
BXa.XZ<n( A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
| H&&80I C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
4`'V%)M H{ I,m- 【正确答案】 BC
Y_,Tm 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
<m0m8p"G B选项分录：
dLtmG:II 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
pz ~REsx 贷：资本公积－－其他资本公积
Wo7`gf_ ( C项：借：应付账款
\W+Hzf]
W# 贷：资本公积－－其他资本公积
e {805^X} D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
w"
,ab j 三、计算题。
[Y -3C47 bEB9J-
Q 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
I/)*pzt8 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
)(-aw,i K 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
6ac_AsFK ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
a
Ju v{ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
8 c5=Px2\ ③分派现金股利300万元
Uc( z| 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
()(^B}VK （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
v(~E
O(n. （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
$/ "QYSF （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
NKMVp /66D 假定：
y,Z2`Zmu ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
CG] /. ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
BDT"wy8 ③所得税采用应付税款法核算。
DA^!aJ6iF 要求：写出上述业务相关的会计分录。
q_z ;kCHM i
0'g$ 【正确答案】
bA\(oD+: （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
$%.,=~W7 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
vY);7 ——提取法定公益金 40
C=x70Y / 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
z C 7 b ——法定公益金 40
_@! yj 借：利润分配——未分配利润 80
I|.
< 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
C@!b d+ ' ——提取法定公益金 40
}#phN n
6 （2）1996年5月5日分配现金股利
3*#$:waGd 借：利润分配——应付普通股股利 300
`Ln1g@ 贷：应付股利 300
E'^ny4gL （3）1996年6月10日转增资本
OXS.CFZM 借：资本公积 4000
DqA$%b
yyE 贷：股本 4000
@Yb Z"Jb （4）1996年12月31日发生亏损
Qb8Z+7 借：利润分配——未分配利润 3200
=kjD ]+l 贷：本年利润 3200
Qq3>Xv < （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
*3rp
g 借：本年利润 400
5V8`-yO9 贷：利润分配——未分配利润 400
+Ou<-EQV 2002年末税后利润弥补亏损
t@!A1Vr@ 借：所得税 198
SXx4 ^X 贷：应交税金 198
k_`YVsEYP 借：本年利润 402
JfR qOEP4Y 贷：利润分配——未分配利润 402
<4P.B?-/t 借：本年利润198
GjyTM 贷：所得税198
K6s tkDhb （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
j+[oZfH 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
&(h@]F! 借：盈余公积 278
ce7 $#
# f 贷：利润分配——其他转入 278
>OKc\m2%Q B/dJ
j# 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
OmZK~$K_ zI CAV -& 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
V$bq|r （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
jJAr #| 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
y=zs6HaS ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
)}@Z*.HZL ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
)i[K1$x2 ③分派现金股利300万元
3:bP>l! 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
8i
Ew;I_ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
n^` `)" （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
d(^3S>V|q （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
#g~]2x 假定：
VVqpzDoXG ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
B C R]K ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
,.AXQ#~&` ③所得税采用应付税款法核算。
l $0w 9Z^ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com /4$ c-k Awe'MG p% 【正确答案】
-qG7, t （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
,{d=<j_ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
!}q@O-}j ——提取法定公益金 40
G0(A ~Q" 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
F41g Mg ——法定公益金 40
.}Hs'co 借：利润分配——未分配利润 80
vy5I#q(k 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
-BH T'zq1S ——提取法定公益金 40
S2?)Sb` （2）1996年5月5日分配现金股利
B-V 借：利润分配——应付普通股股利 300
O^IS:\JX& 贷：应付股利 300
([]\7}+8 （3）1996年6月10日转增资本
H>wXQ5 ?W; 借：资本公积 4000
TIxlLOs 贷：股本 4000
%>t4ib_8 （4）1996年12月31日发生亏损
u zL|yxt 借：利润分配——未分配利润 3200
\ wV ?QH 贷：本年利润 3200
GK&R.R] （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
lM.k *`$ 借：本年利润 400
a> S -50 贷：利润分配——未分配利润 400
.jl^"{@
6 2002年末税后利润弥补亏损
LG'1^W{a 借：所得税 198
aZ}z/.b] 贷：应交税金 198
1~vv<`- 借：本年利润 402
@'"7[k!y; 贷：利润分配——未分配利润 402
^9XAWj" 借：本年利润198
eNrwkV^ 贷：所得税198
h([qq<Lzs （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
p7[&H
/ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
(qDJgf4fgn 借：盈余公积 278
9mEhZ" 贷：利润分配——其他转入 278
S9 @*g3 #!4`t]E<
【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Y^gIvX 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
`3.bux~ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
=<U'Jtu6' （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
j 2 jUrl （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com X:W}S/ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
MJ.Kor
要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
.&/A!3pW
'>>@I~<\ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
F>at^ 6^ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
]o`FF="at 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
aq8mD^j -& （2）接受固定资产捐赠时：
$'b b)@_ 借：固定资产 150
S.^x)5/,,T 贷：待转资产价值 150
[}y"rs`! 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
/_r{7 Gq. 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
C12y_E8Un 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
_? u} Jy_ 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
HK<oNr.d52 贷：应交税金——应交所得税 49.5
I2C1
mV 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
,J'@e+jV （3）以一台设备对外投资：
sJ|IW0Mr 借：固定资产清理 120
b<KKF ' 累计折旧 80
?
\NT'CG 贷：固定资产 200
#DcK{|ty 借：长期股权投资——C公司 120
~PC S_ 贷：固定资产清理 120
cQ/T: E7$` （4）出售一台接受捐赠的设备：
4'XCO+i# 借：固定资产清理 60
v9Ez0 :) 累计折旧 60
Yq:TW eZ D 贷：固定资产 120
M:w]g` LKl 借：银行存款 45
%`:+A?zL 贷：固定资产清理 45
k?
=_p6> 借：营业外支出 15
NjSjE_S2B8 贷：固定资产清理 15
vo2 T P: 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
{1W,-% 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
|R (rb-v
="]y^&(L( 4.
:N>s#{+"3 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
dH0wVI<z 金额单位：万元
=eG:Scoug? 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
t8-LPq
应收账款 600 600 500
9|//_4] 坏账准备 3 3 2.5
,YmTx 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
sg,9{R ^ 长期投资 150 130 150
U
KdCG.E9^ 固定资产原值 850 1200 900
JC4Z^/\. 累计折旧 220 360 252
}ABHGr 5[ 土地使用权 0 50 0
ow,=M%x"0 L!kbDbqn （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
^ v@&
q （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
`d:cq.OO 要求：
M hg_z.Z （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
p\M\mK （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com T8a!"lPP7 wGnFDkCNz 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
"_e /O&-cH 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
cGe -|>: [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
+)TOcxF% 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
I` EgR?5 ` 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
Tz
K[:o 累计折旧增值＝360－220＝140万元
O.+X,CQG* 会计分录：
<4P"1#nHQ+ 借：原材料 54.6
;923^*\:F{ 固定资产 350
k%lz%r 无形资产－土地使用权 50
{siIRl2& 贷：长期股权投资 20
t~FOaSt 累计折旧 140
!Ql
& Ls 资本公积 197.4
I;Bci m; 递延税款 97.2
yn-TN_/Y, D$y-Kh （2）单位：万元
qlu a op 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
wmG[*a_H 应收帐款 600 600 500 500
M]OZS\9.B 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
v"G) G)*z 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
1\+d 5Q0 长期投资 150 130 150 130
$qj||zA 固定资产原值 850 1200 900 1250
I%31MU 9 累计折旧 220 360 252 392
~gvw6e*[ 土地使用权 0 50 0 50
XvspE}~y 来源：
www.examda.com .\+%Q)?h: 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
W02swhS 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
