一、单项选择题。
<W=[
s WJ _ 2gT1B 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
9H Nh*Gc= A.187 B.200.40 C.207 D.240
ghobu}wuF k sOANLRN 【正确答案】 C
t`8e#n 9 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
P vg 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
~ 0[G/A$] 贷：固定资产清理 280
M ,_^hm7 资本公积－股权投资准备 20
AYPf)K;% （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
uWR,6\_jY （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
t=W$'*P0}
即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
mWN1Q<vn,l M~z (a3@[V 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
Q9eYF-+ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com \p3nd!OIG dW{o+9 nw 【正确答案】 D
wwK~H 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
ndKvJH 4 Qor{1_h)+9 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
)kL` &+#> A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
%KJhtd"q B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
fD\^M{5f C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
qtdxMX ]iR D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
vA2,&%jw TM/ |K|_ 【正确答案】 C
fUp|3bBE 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
3D$\y~HU <r7qq$ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
VM<oUKh_3 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
%7C %`)T] C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
DX& l
BV p-Rm,xyL% 【正确答案】 B
0$f_or9T 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
6cQeL$,SQ 2sd ) w 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
\~ z?PA.$ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
BYr_Lz|T
$K6?(x_ 【正确答案】 A
,Ou1!`6?t 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
&e HM#as 接受捐赠时：
')P2O\YS 借：固定资产 31
cYq' ]$] 贷：待转资产价值 30
M\\e e3Ih 银行存款 1 来源：
www.examda.com iL7-4Lv# ) 8x:x7 ? 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
n!kk~65| A.35200 B.40000 C.39200 D.0
;<bj{#mMv vB{; N
【正确答案】 A
^
Hz 【答案解析】
0okO+QU,a 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
r&%gjqt 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
@O}IrC!bf 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
Q*09 E 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
] ZR{D7.? 借：银行存款 235200
HsjELbH 贷：股本 200000
B91S
h` 资本公积――股本溢价 35200
HQ| o%9~ 股票的发行费用处理如下：
F.~n
发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
bxd3
债券的发行费用处理如下：
R
"/xne 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
>0Fxyv8 vi[#? ;pkF 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
jy\W_ CT A.资本公积、盈余公积、未分配利润
aW`:)y&f B.未分配利润、盈余公积、资本公积
_XH4;uGg C.盈余公积、资本公积、未分配利润
R/ ALR D.盈余公积、未分配利润、资本公积
>zPO>.?h7T p |&ZJ@3 【正确答案】 A
pY{; Yn&t 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
]+}ZfHp L\/u}]dPQ
8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
)CC? vV A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
936Ff*%(l + > T7Q`64 【正确答案】 A
eW\?eq+ `A 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
GN:Ru|n 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
+8LM~voB 资本公积 20
Nk lz_ ] 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
#d }0}7ue nwa\Lrh 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
bn0"M+7)f A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
B,~f " C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
b\SXZN)Be ?8Hn {3X
【正确答案】 D
mV 6#!_" 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
Y5n z?a 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
G"G{AS 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
3c01uObTL 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
(\Rwf}gyR 借：盈余公积－－法定公益金
bin6i2b 贷：盈余公积－－任意盈余公积
T{_1c oL 同时：借：固定资产
<T(s\N5B= 贷：银行存款
R'S c 不会引起留存收益总额发生增减变动。
:~
\LOKf 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
|$Y yjY
K 借：盈余公积
T$: >* 贷：实收资本
8B}'\e 4i fm3(70F\ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
oUl=l}qnD A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
l'|E,N>X B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
v*&Uk '4E C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
Lf5%M|o.) D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com aXRv}WO$>k %l Q[dXp 【正确答案】 B
I )[`ZVAXR 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
%GM>u2baw 借：盈余公积
X
7e>Z)l 贷：股本
9OPK4- 资本公积－－股本溢价
l*$WX=h6n Q }WL/X5 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
6 a7vlo A．借：其他应付款
2>\b: 贷：资本公积—拨款转入
H":/Ckok B．借：资本公积—拨款转入
2K3M Ad{ 贷：其他应付款
f_oq1 W)9 C．借：专项应付款
YKc>6)j 贷：资本公积—拨款转入
AnR lH D．借：资本公积—拨款转入
3 .(.
*> 贷：专项应付款
g+e: @@ug aPp rMQ5 【正确答案】 C
):/,w!1 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
:M@Mmp Ph 二、多项选择题。
#]@9qPyn `GP
Q((la 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
Ud$Q 0m& A．股权投资准备 B．存货跌价准备
:qBGe1Sv( C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
F|,6N/;!W YdK _.t0Mu 【正确答案】 ACD
A_@I_V$ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
+
Dd"41
K*[9j 0 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
}I\-HP8!gv A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
wjL
|Z8 -RGPt D@ 【正确答案】 AC
/CH(! \bQ 【答案解析】
" <qEXX BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
tL1P<1j_ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
5bXHz5i 借：银行存款（投入货币资金）
Gv;
;!sZ 原材料（投入存货资产）
aQga3;S! 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
4ffU;6~l' 固定资产（投入固定资产）
Hc M~ 无形资产（投入无形资产）
&D]&UQf 资本公积（用资本公积转增资本）
Sobtz}A* 盈余公积（用盈余公积转增资本）
:"V ujvFX 应付账款（债务转为资本）
6eM 6[ 应付债券（可转换公司债券转为股权）
yji>*XG 贷：实收资本（股本）
'6O|H 资本公积——资本溢价（有溢价时）
"@4ghot t
NaF(\j 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
/oFc 03d A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
R0vww_ fz D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com !I ~C0u wEE2a56L- 【正确答案】 DE
7^Na9]P Y 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
R+d<
fe 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
=rEA:Q`~w 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
jM]d'E?ZLA 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
BMdSf (l 不影响留存收益总额的增减变动。
"NKf0F 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
<~N%W#z/ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
yQ'eu;+] 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
Lbsr_*4t 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
t-!m
vx9Z 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
4#_$@ r
利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
Q70b EHLA jQ?LH UE 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
@ ICb Kg: A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
y+ A{Y C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
mpA HL( 2
Kl
a8 【正确答案】 BC
p-,Iio+ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
b ~*i91)\ B选项分录：
;gUXvx~~r 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
9_UN.] 贷：资本公积－－其他资本公积
` 5#h jLe C项：借：应付账款
~r&D6Y 贷：资本公积－－其他资本公积
@; ;G88= D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
L<=) @7 .TJ ">? 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
1[s0Lz A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
O:e#!C8^ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Tm_8<$ 7 v,jhE9_O0 【正确答案】 BC
L,$3Yj 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
J(e7{aRJ9 B选项分录：
4sIX O 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
M &f#wQ 贷：资本公积－－其他资本公积
Z(; A yTXA C项：借：应付账款
O,|\"b1( 贷：资本公积－－其他资本公积
@\jQoaLT$_ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
5ITq?%{M 三、计算题。
Xu#:Fe}: W Y:s
gG 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
! Mo`^ t （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
_*E!gPO 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
\ I:.<2i ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
'I v_mig ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
kiX%3( ③分派现金股利300万元
9B=1 Yr[ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
#9:2s$O[x （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
5g >wV
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
=|,A%ZGF$ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
j5^-.sEEw 假定：
8W -@N ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
3D_"y Z
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
ah+j!e ③所得税采用应付税款法核算。
.6m_>Y6 要求：写出上述业务相关的会计分录。
9Ejyg* .S7:;%qL6 【正确答案】
CGZ^hoh/ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
lhO2'#]i 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
si(cOC j/ ——提取法定公益金 40
6D st ;: 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
8r^ ~0nm ——法定公益金 40
+EkW>$ 借：利润分配——未分配利润 80
QDE$
E.a 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Qn|+eLY ——提取法定公益金 40
<2< 87 PU （2）1996年5月5日分配现金股利
[@ G`Afaf 借：利润分配——应付普通股股利 300
; ^ 3$kF 贷：应付股利 300
K9|7dvzC: （3）1996年6月10日转增资本
J JnYOau 借：资本公积 4000
re`t ]gzb 贷：股本 4000
mQr0sI,o] （4）1996年12月31日发生亏损
fu]N""~ 借：利润分配——未分配利润 3200
h}&b+ 1{X 贷：本年利润 3200
`@XehSQ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
2f,2rW^
i 借：本年利润 400
y LM"+.?pL 贷：利润分配——未分配利润 400
:(p )1=I 2002年末税后利润弥补亏损
x_!ZycEa 借：所得税 198
@cv{rr 贷：应交税金 198
RH[ +1z8 借：本年利润 402
A 5nO= 贷：利润分配——未分配利润 402
F,T~\gO5, 借：本年利润198
E ju~}:L o 贷：所得税198
j *3}1L4P （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
op @i GC+ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
'jjb[{g^}} 借：盈余公积 278
DWm SC}{. 贷：利润分配——其他转入 278
XU mR{ A q SD9P ue 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
79BaDB`{a b{5K2k&, 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Vmi{X b]< （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
X?o(
b/F - 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
L*]0" E ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
_Qd,VE
8u ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
q p~g P ③分派现金股利300万元
n]N 96oD 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
x0Z5zV9 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
}roG( （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
0 rE(p2
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
)/ |6'L-2 假定：
50~K,Jx6B ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
!;3PG9n3|h ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
^p =L\SJ ③所得税采用应付税款法核算。
mT.e>/pa 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com g/Wh,f3 -iN.Iuc{b_ 【正确答案】
Bf
msM
W （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
#T3 h}= 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
ziEz.Wn" ——提取法定公益金 40
jbmTmh1q 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
e/ s(ojDW ——法定公益金 40
OB^T
q~i 借：利润分配——未分配利润 80
uT_!'l$fr 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
u8vuwbra! ——提取法定公益金 40
z#Nl@NO& （2）1996年5月5日分配现金股利
G/?~\
}:s
借：利润分配——应付普通股股利 300
Lm%GR[tyQ 贷：应付股利 300
5#2 F1NX （3）1996年6月10日转增资本
6Bt=^~d 借：资本公积 4000
|
$+5@+Zz 贷：股本 4000
yR71%]*. （4）1996年12月31日发生亏损
|m
G7XL, 借：利润分配——未分配利润 3200
P0GeZ02] 贷：本年利润 3200
:Vuf6, （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
-J0WUN$2* 借：本年利润 400
N{C;~'M2ce 贷：利润分配——未分配利润 400
Mz=!w]qDH 2002年末税后利润弥补亏损
t?)pl 2!A 借：所得税 198
m7qqY
贷：应交税金 198
V H^AcO 借：本年利润 402
BavO\{J#|0 贷：利润分配——未分配利润 402
\nvAa_, 借：本年利润198
bGXR7u
&K 贷：所得税198
my.`k' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
6oL1_) 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
$t =O: 借：盈余公积 278
Y}STF 贷：利润分配——其他转入 278
*r,b=8| oFC ) 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
k(s;,B\ 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
;%!m< S|%k （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
p@Q5b}xCG_ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
&#m"/g7w4N （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com % y`7);.q （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
2k
-+^}r 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
-X1X)0v$ ?.bnIwQe 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
?Dsm~bkX[ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
I!: z,t< 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
H AB#pd9 （2）接受固定资产捐赠时：
=U-r*sGLN 借：固定资产 150
eiMH['X5 贷：待转资产价值 150
}nx=e#[g%2 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
,"?A2n-qO 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
mDMt5(. 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
j |(Z#3J 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
m7| RD]q& 贷：应交税金——应交所得税 49.5
&jQ?v@|1c 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
(?&=T.*^ （3）以一台设备对外投资：
+Ov2`O8? 借：固定资产清理 120
pa]" iZz 累计折旧 80
L/r@ S' 贷：固定资产 200
)mN9(Ob! 借：长期股权投资——C公司 120
` $5UHa2/ 贷：固定资产清理 120
9s$U%F6} （4）出售一台接受捐赠的设备：
7v"lNP-?jU 借：固定资产清理 60
i u ]&; 累计折旧 60
h3G.EM:eG 贷：固定资产 120
'
/%zi,0 借：银行存款 45
' [0AH M 贷：固定资产清理 45
Oe]&( 借：营业外支出 15
iU2 KEqCm 贷：固定资产清理 15
]Yyia.B 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
V M=+afY5M 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
c| ~6Ie x^= M6;: 4.
9}tG\0tL * 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
%Kb9tHg
金额单位：万元
kJK,6mN 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
SA v<& 应收账款 600 600 500
JiS5um=(. 坏账准备 3 3 2.5
6tjcAsV 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
= P77"Dd 长期投资 150 130 150
QBJ3i Qs1 固定资产原值 850 1200 900
quu*xJ;Ci 累计折旧 220 360 252
!fk ep= 土地使用权 0 50 0
3 /6/G}s mj,fp2D;% （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
WOytxE （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
f|7u_f 要求：
)9nE lb2 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
>`T5]_a （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com b`mj_b B5am1y{P# 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
ug&[ IL~lc 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
Vd9 @Dy [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
3TuC+'`G 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
c9Es%@] 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
~|+zJ 5 累计折旧增值＝360－220＝140万元
] gb= 会计分录：
B0UJq./` 借：原材料 54.6
adEJk 固定资产 350
T~8
.9g 无形资产－土地使用权 50
GR4?BuY, 贷：长期股权投资 20
B/uniR^x 累计折旧 140
B7*}c]^6/ 资本公积 197.4
L) : qu 递延税款 97.2
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6=w3RS （2）单位：万元
_O:WG&a6 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
+{`yeZ9S 应收帐款 600 600 500 500
ww d'0P`/ 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
}o dV_WT 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
_sHK*&W{CT 长期投资 150 130 150 130
4g
_"ku 固定资产原值 850 1200 900 1250
u V6g[J 累计折旧 220 360 252 392
b
B 土地使用权 0 50 0 50
*e"a0 来源：
www.examda.com {==pZpyyh 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
"E!mva*NU 转上海财经大学高顿职业培训网:
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