一、单项选择题。
0\mM^+fO "~Eo=R0
O 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
$b8>SSz A.187 B.200.40 C.207 D.240
_&:o"""Wf '6aH*B:}*; 【正确答案】 C
&?9.Y, 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
H`".L^ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
` n _ Z 贷：固定资产清理 280
8"4`W~ 3 资本公积－股权投资准备 20
d82IEh Z# （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
w |M?t{ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
MBg^U<t8 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
x:@e ID O a7
W& wi 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
N-NwGD{ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
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8!T^KM fz JD'/m
h N0 【正确答案】 D
- &HN h\ 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
8C
YJR/ 4RzG3CJdS 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
"zv+|_ZAfd A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
";zl 6g" B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
3NJ-.c@(p C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
5H',Bm4- D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
vWgh?h/ot
|Rl|Th 【正确答案】 C
R8?A%yxf 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
gNO$ WY^ KYeA= 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
?r@ZTuq# A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
CBv
BBt* C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
`|v#x@s me9R nPe: 【正确答案】 B
0lBl5k e 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
[6D>2b}:{[ O/ 5W-u 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
)45,~+XX A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
kC#;j =K? Wd%j;glG 【正确答案】 A
>LNl8X:Cz* 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
^X?[zc GE 接受捐赠时：
|g9^]bT 借：固定资产 31
Pgo5&SQb 贷：待转资产价值 30
rXaL1`
t* 银行存款 1 来源：
www.examda.com Kzmgy14o HY
42G#^ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
y}3 V3uqK A.35200 B.40000 C.39200 D.0
R@E FG%|`_ WH/a #F 【正确答案】 A
hVID~L$ 【答案解析】
i UO5hd OM 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
Zaj<*?\ 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
*[jaI-~S 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
q8p 'bibY 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
J) (pGS@ 借：银行存款 235200
*"4ltW
S 贷：股本 200000
d `xqs,0f 资本公积――股本溢价 35200
Z ,2uN!6 股票的发行费用处理如下：
E^qKkl 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
*7Mr ng 债券的发行费用处理如下：
*zx;81X=
如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
V2bod=&Lc . = NK^ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
zL{KK 9Or A.资本公积、盈余公积、未分配利润
?LW1 D+ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
F8k1fmM]Y C.盈余公积、资本公积、未分配利润
&A`QPk8n D.盈余公积、未分配利润、资本公积
Y8N&[L[z& g"!B
| 【正确答案】 A
5yQgGd) 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
g,1\Gj%y RS93_F8 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
~vt8|OOo0 A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
[m 4<j c2i^dNp_ 【正确答案】 A
e]5QqM7 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
)9*-Q%zc 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
](O!6_'d 资本公积 20
t4Z.b 5g 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
xOt|j4
g6~uf4; 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
i\3`
?d A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
-W oZwqh C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
&^Xm4r%u_ M^bu jGD 【正确答案】 D
uX p0D$a 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
Y`_6Ny=" 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
{:? -)Xq 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
S |B7HS5 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
.NPai 4V' 借：盈余公积－－法定公益金
j#Y8h5r 贷：盈余公积－－任意盈余公积
cLXMq"?C 同时：借：固定资产
|
0&~fY 贷：银行存款
* %MY. # 不会引起留存收益总额发生增减变动。
K/08F|]a 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
zIlQqyOQ8 借：盈余公积
7wZKK0;T 贷：实收资本
9 Z4H5!:( YUc&X ^O 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
"eBpSV>nnQ A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
tW 9vo-{+ B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
M,7v}[Tbl C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
OpiN,>; D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com "EA%!P:d, i5rAb<q ` 【正确答案】 B
}PoB`H'K5 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
g<tr |
n 借：盈余公积
-l^ u1z 贷：股本
Bl(we/r 资本公积－－股本溢价
Qxt ,@<IK Es)Kw3^a 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
8*lV O2 A．借：其他应付款
3>-^/ 贷：资本公积—拨款转入
-cOLg rmp B．借：资本公积—拨款转入
\]GBd~i< 贷：其他应付款
>+&524xc C．借：专项应付款
7hQrL+%q8 贷：资本公积—拨款转入
JZ9w!)U D．借：资本公积—拨款转入
s<aJ pi{n4 贷：专项应付款
j^>J*gLM}W g&X$)V4C 【正确答案】 C
M"1}"ex# 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
`cCsJm$ V" 二、多项选择题。
R9^Vk*`gFU e'p'{]r<w 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
&KT* rL A．股权投资准备 B．存货跌价准备
oBpHmMzA C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
3D(/k%;) up#W"`" 【正确答案】 ACD
}[\l$s S 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
1 VcZg%I I^emH+!MW 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
Mnc9l ^ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
F8S% \i
z ;J"3kM 【正确答案】 AC
M2l0x @| 【答案解析】
@ l41'?m BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
u
D4on} 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
&gR )Y3 借：银行存款（投入货币资金）
3MH9%*w'0 原材料（投入存货资产）
Cjc>0)f&. 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
Y23- Im 固定资产（投入固定资产）
AY<(`J{ 无形资产（投入无形资产）
rO[ c
m} 资本公积（用资本公积转增资本）
OX-t#R ` 盈余公积（用盈余公积转增资本）
4YX/= 应付账款（债务转为资本）
1DLAfsLlj 应付债券（可转换公司债券转为股权）
]Dec/Nnj 贷：实收资本（股本）
M#Kke9%2 资本公积——资本溢价（有溢价时）
l1HMH?0| v#c'p^ T 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
UTwXN |'| A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
,a
2(h D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com wz`\R HL Mu: y9o95 【正确答案】 DE
1K{u>T 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
!:Z
lVIA 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
e<A6= } 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
#!?jxfsFa 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
Z mVw5G
q 不影响留存收益总额的增减变动。
K-,4eq! 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
4*Uzomb?q 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
#z6[ 8B 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
UlP2VKM1& 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
X<8?># 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
8FT]B/^&m 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
{=I:K|& I-Q@v` 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
[J!jp& o A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
j)nL!":O C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
epN!+(v |VX )S! 【正确答案】 BC
MpK3 +4UMa 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
f`<elWgc" B选项分录：
S2i*Li 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
OI^??joQ 贷：资本公积－－其他资本公积
/PZx['g C项：借：应付账款
}]#&U/z 贷：资本公积－－其他资本公积
_^/k D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
y#T.w0* #Z. QMWq 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
8KyRD1 (-R A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
'\O[j*h^. C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
]-j.\+(* d88 Dyzz 【正确答案】 BC
@
D,]v: 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
% }IrZrh B选项分录：
u{- @,-{ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
))%f"=:wt 贷：资本公积－－其他资本公积
Ij>G7Q*d C项：借：应付账款
$l $p| 贷：资本公积－－其他资本公积
W:maE9E= D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
4Ei8G]O
$_ 三、计算题。
o:'@|(& < }_Ci3|G>%D 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
ExhK\J （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
p* j>s \ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
aU F{57,< ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
2`^6`` ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
AGl#f\_^ ③分派现金股利300万元
CcTdLq 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
+z wS [P@ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
j8oX9
Yo0= （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Lv?jg ?$ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
4.
Q [Tu 假定：
\gu8 ~zK ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
IgjP y5k ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
@SH[<c ③所得税采用应付税款法核算。
.]H/u
"d 要求：写出上述业务相关的会计分录。
cTW$;Fpc+ Vm?# ~}T 【正确答案】
{Q>4zepN! （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
ow 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
=), O ;M ——提取法定公益金 40
Y Z]}l%e 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
,SPgop' ——法定公益金 40
d U*$V7 借：利润分配——未分配利润 80
:_<&LO]Q 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
3dz{" hV ——提取法定公益金 40
fW C(L s （2）1996年5月5日分配现金股利
H E{UgU:tY 借：利润分配——应付普通股股利 300
5t-d+
vB 贷：应付股利 300
eIy:5/ s （3）1996年6月10日转增资本
amq, ^ 借：资本公积 4000
>0[:uu,'> 贷：股本 4000
Z
t4q=
Lr （4）1996年12月31日发生亏损
r ;)
31Tg 借：利润分配——未分配利润 3200
p0y|pD 贷：本年利润 3200
]8R@2L3s （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
b)
x0;8< 借：本年利润 400
#6
ni~d&0 贷：利润分配——未分配利润 400
am !ssF5s 2002年末税后利润弥补亏损
daP_Kz/2K 借：所得税 198
1JU j e 贷：应交税金 198
5Ok3y| cEx 借：本年利润 402
]%I\FefT 贷：利润分配——未分配利润 402
PjX V.gz 借：本年利润198
{]U
\HE1w 贷：所得税198
E<}sGz Mc （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
~(^pGL3< 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
WUjRnzVM 借：盈余公积 278
E S!e/l 贷：利润分配——其他转入 278
.I EHjy\+ ,;5
%&T 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
/F9Dg<#a 6]Q# 4 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
mR1b.$ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
T)%6"rPL3! 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
jjQDw=6 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
)ii aT~
] ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
{$Uj&/IC ③分派现金股利300万元
(3$ DUvx7 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
s 3m \ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
~4Gc~ " （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Y3~z# < （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
2 H SFMgy 假定：
3ux f n=E ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
fMUh\u3 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
ykJ+LS{+ ③所得税采用应付税款法核算。
%7 yQ0'P 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com N%>h>HJ tY]? 2u%) 【正确答案】
+jZa A/ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
i/n
ee_ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
y\uBVa<B ——提取法定公益金 40
7FPSBvU#/ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
gm,AH85 ——法定公益金 40
~XP |dn} 借：利润分配——未分配利润 80
]UEA"^ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
-`{W ~yz ——提取法定公益金 40
_EP]|DTfr （2）1996年5月5日分配现金股利
=No#/_ 借：利润分配——应付普通股股利 300
L~)8Q(f 贷：应付股利 300
+D4m@O （3）1996年6月10日转增资本
X e_djy'8 借：资本公积 4000
8<T~AU8'* 贷：股本 4000
F (."nUrf （4）1996年12月31日发生亏损
dmXfz D 借：利润分配——未分配利润 3200
M^8zqAA 贷：本年利润 3200
Hcg7u7M{ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
<yX u! 借：本年利润 400
PKntz7 贷：利润分配——未分配利润 400
13Z,;YW 2002年末税后利润弥补亏损
,aUbB8 借：所得税 198
)\:IRr" 贷：应交税金 198
UP)< (3YA 借：本年利润 402
c%hXj#; 贷：利润分配——未分配利润 402
^o _J0
]m 借：本年利润198
i.W* Go+ 贷：所得税198
*A8*FX>\F （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
,D }Ka? 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
=oh%-Sh: 借：盈余公积 278
c CDT27 @ 贷：利润分配——其他转入 278
Or?c 21un dL+yd0 b* 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
J|^XD<Y 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
BI-'&kPk （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
!e<2o2 ~. （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
yv]|Ce@8A （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com ?.F^Oi6
u （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
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-}Uj^yF 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
B=n90XO | 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
/%,aX [ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
r0[<[jEh （2）接受固定资产捐赠时：
Tq )h AZ 借：固定资产 150
"\}h 贷：待转资产价值 150
B[ 7,Hy,R 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
/ *BU5 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
l1<=3+d 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Xp06sl7 M 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
/({oN1X>i 贷：应交税金——应交所得税 49.5
2SlL`hN>Z 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
u1U Ce （3）以一台设备对外投资：
eXnSH$uI 借：固定资产清理 120
J%r:"Jm[y1 累计折旧 80
}0anssC 贷：固定资产 200
nu1XT 1q1 借：长期股权投资——C公司 120
*BM#fe 贷：固定资产清理 120
fDW:|%{Y, （4）出售一台接受捐赠的设备：
-?1R l:rM 借：固定资产清理 60
rA? < \* 累计折旧 60
ZQKo ]Kdr 贷：固定资产 120
1fIx @ 借：银行存款 45
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Q 贷：固定资产清理 45
l"`VvW[ 借：营业外支出 15
z(% tu 贷：固定资产清理 15
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[f 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
l8+)Xk> 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
FF^h (Ea 1##@'L|u 4.
E`qX|n 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
ZDp^k{AN9a 金额单位：万元
svxjad@l/
项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
SKNHLE} 应收账款 600 600 500
DQ/rx`B G 坏账准备 3 3 2.5
( Ly^+Hjg 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
3[_WTwX0 长期投资 150 130 150
/!t:MK; 固定资产原值 850 1200 900
{2T u_2> 累计折旧 220 360 252
_s0)Dl6K 土地使用权 0 50 0
h/:LC 7 VCnf`wZB" （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
^["D>@yIR （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
(7! pc 要求：
[hot,\+f （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
PcZ<JJ16F$ （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com X I $ W
SD%3B!cpX 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
6+ptL-Zt< 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
tzg aHN [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
dD39? K/ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
'?.']U,: $ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
>jTiYJI_M 累计折旧增值＝360－220＝140万元
A-L)2.M 会计分录：
]lyQ*gM 借：原材料 54.6
k^; /@: 固定资产 350
jjE u 无形资产－土地使用权 50
_PC<Td>nm 贷：长期股权投资 20
(Lh!7g/0N 累计折旧 140
^e_uprZWm 资本公积 197.4
J~`!@! 递延税款 97.2
ir\)Hz2P v;?W|kJ.u （2）单位：万元
>Q"3dw 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
=I&BO[d 应收帐款 600 600 500 500
x@O )QaBN! 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
*'M+oi 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
-R];tpddR5 长期投资 150 130 150 130
s{X+0_@Q 固定资产原值 850 1200 900 1250
o,J8 n;"l 累计折旧 220 360 252 392
N^F5 J 土地使用权 0 50 0 50
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3z 来源：
www.examda.com 9Ou}8a?m"
【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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