一、单项选择题。
#&'S-XE+ GrLxERf 1.甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲公司投资后,乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元,已计提折旧15万元,已计提减值准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
=MqEbQn{C3 A.187 B.200.40 C.207 D.240
@&m [w'tn P8YnKyI,. 【正确答案】 C
0eA<nK 【答案解析】 (1)以分录说明投资业务:
~rV $.:%va 借:长期股权投资-乙公司(投资成本) 300
CH4Nz'X2 贷:固定资产清理 280
-dM~3' 资本公积-股权投资准备 20
ec!e (2)甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分,所以接受捐赠计入“资本公积-其他资本公积”的金额为67万元;
nGVr\u9z (3)资本公积贷方余额=120+20+67=207(万元)
~!({Unt+' 即:资本公积贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207 (万元)
?ES{t4" jwk+&S 2.2004年11月2日,A公司与B企业签订增资协议,决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东,该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准,11月30日经B企业董事会、股东会批准,增资手续于2005年1月2日办理完毕;同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是( )。
.4a|^ vT A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源:
www.examda.com E<yQB39 a?y ucA 【正确答案】 D
&`
m.]RV 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
5S4Nx> 0aY|: 3.甲公司拥有乙公司80%的股权,乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元,处置上期接受捐赠的设备一台,该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元,甲乙公司所得税率均为33%,假如没有其他事项,上述业务本期影响甲公司资本公积的是( )。
U<=TAWZ@ A.计入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
}@bp v B.计入“资本公积-股权投资准备”42.88万元和“资本公积-其他资本公积”53.6万元
&b@_ah+f C.计入“资本公积-股权投资准备”50.8万元
s]m]b#1!r D.计入“资本公积-股权投资准备”64万元
dcrvEc_/ vE[d
& b[ 【正确答案】 C
~;HASHu 【答案解析】 乙公司登记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”=80-(80-30)×33%=63.5万元;甲公司按照权益法核算,登记“资本公积-股权投资准备”=63.5×80%=50.8;乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转,甲公司不作处理 。
>J9Qr#=H2 &3iI\s[ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是( )。
r3Ol?p A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
<2(X?,N5BD C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Xn"#Zy_ vVB Wh
Y] 【正确答案】 B
c\.)vH 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损,待上市公司清算时再予处理;CD选项均为资本公积准备项目,也不能转增资本。
>(2;(TbQm0 D!* SA 5.某公司接受捐赠一台设备,其原值为40万元,已提折旧10万元,该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元,该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为( )万元。
dU-:#QV6 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
<@M5 C-hH ]4O!q}@Cd 【正确答案】 A
NkUY_rKPb 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价,不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额=40-10=30(万元)。
~[!Tpq5 接受捐赠时:
n!zB+hW 借:固定资产 31
htYfIy{5w 贷:待转资产价值 30
m
<n
+1 银行存款 1 来源:
www.examda.com i{}m 8K) :LuA6 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司收取手续费为发行收入的2%,则该公司计入资本公积的数额为( )元。
F~v0CBcAL A.35200 B.40000 C.39200 D.0
9uxoMjR- */{y% 【正确答案】 A
v1$}[&/ 【答案解析】
XyB_8(/E 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除,余额计入资本公积。
Ks3YrKk;p 溢价收入=200000×(1.2—1)=40000(元)
:2
\NG} 手续费=200000×1.2×2%=4800(元)
xRZ K&vkKE 计入资本公积的数额=40000—4800=35200(元)
W DnNVE 借:银行存款 235200
ZXhNn< 贷:股本 200000
g1XpERsSEV 资本公积――股本溢价 35200
O4nA?bA 股票的发行费用处理如下:
XFFm'W6@ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额,如果股票是溢价发行的,从股票的溢价中扣除;如果没有溢价或溢价不足,则应该直接计入当期财务费用。
^Cp;#|g, 债券的发行费用处理如下:
E.C=VfBW 如果是专门借款,金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额,按照借款费用的处理原则进行处理;属于其他用途的,计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入,差额计入债券溢价,并在存续期间内摊销。
Urw =a$ QfjoHeG7 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应冲减的顺序依次是( )。
Nl4uQ_" A.资本公积、盈余公积、未分配利润
iJZvVs', B.未分配利润、盈余公积、资本公积
a"cw%L C.盈余公积、资本公积、未分配利润
rxxVLW D.盈余公积、未分配利润、资本公积
W<#Kam:8e ybf,pDY#f 【正确答案】 A
f3;[ZS 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
:EPe,v RT `MT.<5H 8.AS公司接受投资者投入美元资本,合同约定汇率为$1=¥8.8,投入当天市场汇率为$1=¥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为( )万元人民币。
Cf 202pF3y A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
<&+0[9x :S`12*_g" 【正确答案】 A
#-
L < 【答案解析】 产生的资本公积为100×(8.8-8.6)=20(借方)
T2?.o.&u 借:银行存款-美元户 ($100) 860 (按照当日汇率折算)
7iy 2V
;} 资本公积 20
:MYLap&L& 贷:实收资本 880 (按照合同约定汇率折算)
^K<!`B (Rs;+S 9.下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
t.!?"kP"c A.用税后利润补亏 B.盈余公积补亏
55b/giX C.法定公益金用于建造集体福利设施 D.盈余公积转增资本
IM,d6lN6s -{oZK{a1 【正确答案】 D
U+
-;(Fh~ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
rZAP3)dA 选项A:无论是税前利润还是税后利润弥补亏损,都不需要做专门的账务处理,只需将“本年利润”转入“利润分配--未分配利润”科目的贷方,自然就弥补了亏损,该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
\"I418T K 选项B:盈余公积补亏,借记“盈余公积”,贷记“利润分配--其他转入”,不会引起留存收益总额发生增减变动。
[:izej(\ 选项C:法定公益金用于建造集体福利设施:
A{3nz DLI 借:盈余公积--法定公益金
jJ
RaY3 贷:盈余公积--任意盈余公积
D3tcwjXoW_ 同时:借:固定资产
eiA$) rzy 贷:银行存款
IUWJi\, 不会引起留存收益总额发生增减变动。
Y|#<kS 选项D:当盈余公积转增资本时,留存收益总额减少:
FrRUAoFO 借:盈余公积
y`z?lmV)xM 贷:实收资本
^]/V-!j HKC&grp 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股,在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是( )。
|]HA@7B A.借:利润分配—未分配利润;贷:股本、资本公积
Bi/E{k, B.借:盈余公积;贷:股本、资本公积
v/7^v}[< C.借:利润分配-转作股本的普通股股利;贷:股本、资本公积
}_}LaEYAo D.借:利润分配—转作股本的普通股股利;贷:股本来源:
www.examda.com Dz$dJF1
8 /+<G@+( 【正确答案】 B
P-Gp^JX8 【答案解析】 用盈余公积派送新股:
do l8O 借:盈余公积
{\h:k\k 贷:股本
: t
D`e< 资本公积--股本溢价
;+3@S`2r z+c8G 11.企业在国家拨款项目完成时,对于拨入的款项,企业应作的会计分录为( )。
=FAIbM>u A.借:其他应付款
(76tYt~I= 贷:资本公积—拨款转入
fG@]G9Z B.借:资本公积—拨款转入
a!j{A?7Kw. 贷:其他应付款
r.]IGE| C.借:专项应付款
'~{kR=+ 贷:资本公积—拨款转入
Lq#!}QcW= D.借:资本公积—拨款转入
y
:QnK0 贷:专项应付款
xjYH[PgfX M>*xbBl 【正确答案】 C
]<;y_ 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上,在上述拨款项目完成时,对于形成各项资产的部分,应按实际成本,借记“固定资产”等科目,贷记有关科目;同时,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积—拨款转入”科目。
+}g6X6m 二、多项选择题。
S2
-J1x2N 7a4Z~r27/ 1.下列各项中,应通过“资本公积”科目核算的有( )。
JGYJ;j{E] A.股权投资准备 B.存货跌价准备
#8WHIDS> C.子公司外币资本折算差额 D.接受捐赠非现金资产准备
gP!k[E,Q8 H:q;IYE+a 【正确答案】 ACD
IR8qFWDZ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的,非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价,接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下,对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金,应作为存货这一资产的抵减。
KO))2GET ;6=*
E ' 2.股份有限公司的下列资本公积项目中,可以直接用于转增资本(或股本)的有( )。
B}I9+/|{ A.股本溢价 B.接受捐赠非现金资产准备 C.拨款转入 D.股权投资准备
}'p*C$ wEl/s P 【正确答案】 AC
~'Korxa 【答案解析】
y=}o|/5" BD只有等非现金资产、股权处置时,将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本(或股本),考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
8%Ak 另外资本(股本)增加的账务处理内容如下:
0.~s>xXp 借:银行存款(投入货币资金)
,H/BW`rL]# 原材料(投入存货资产)
+WCV"m 应交税金——应交增值税(进项税额) (与原材料相对应)
~kI$8oAry 固定资产(投入固定资产)
[KEw5-=i@ 无形资产(投入无形资产)
V|2[>\Cv 资本公积(用资本公积转增资本)
[1e/@eC5 盈余公积(用盈余公积转增资本)
BtF7P}:MGf 应付账款(债务转为资本)
bc6|]kB: 应付债券(可转换公司债券转为股权)
#,SPV& 贷:实收资本(股本)
3[R[`l]v? 资本公积——资本溢价(有溢价时)
! ^aJS'aq HC$}KoZkC 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有( )。
Bl+PJ
0 A.提取盈余公积 B.以资本公积转增资本 C.以盈余公积弥补亏损
g
T0@pxl D.以盈余公积转增资本 E.股东大会宣告分配现金股利 来源:
www.examda.com -S%Uw ]_m(q`_ 【正确答案】 DE
d-I&--"ju 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
}gQnr;lv 选项A:借记利润分配--提取盈余公积 贷记盈余公积
F ^)(
7}ph 未分配利润减少,盈余公积增加,不影响留存收益总额的增减变化,不应选入。
AZ.
j>+0xx 选项B:借记资本公积 贷记实收资本
{afIr1j/m 不影响留存收益总额的增减变动。
Dd:48sN:Jq 选项C:借记盈余公积 贷记利润分配--其他转入
M?qvI 利润分配--其他转入增加,导致未分配利润增加,盈余公积减少,不会引起留存收益总额的增减变动,不应选入。
LKM;T- 选项D:借记盈余公积 贷记实收资本
L}tP_ * 盈余公积减少,实收资本增加,导致留存收益的减少,应选入。
}n k[WW 选项E:借记利润分配--应付普通股股利 贷记应付股利
=BO>Bi&& 利润分配--应付普通股股利减少会引起未分配利润减少,最终导致企业“留存收益”总额减少,应选入,注意本题是股东大会宣告分配的,如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理,具体内容在第十九章会详细讲解。
1 l-Y)
wd2z=^S~ 4.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
5C5OLAl v A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
C!|Yz=e C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
._6Q "JAB K#x|
/b'5d 【正确答案】 BC
CH0Nkf 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
L1MG("R B选项分录:
D0X!j,Kc 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
"BC;zH: 贷:资本公积--其他资本公积
{Ok]$0L C项:借:应付账款
CE|rn8MB 贷:资本公积--其他资本公积
z7HM/<WY D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
ey`E
E/WV T@ zV 5.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
tPFj[Y~Iy A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
$v1_M
1 C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
,HK-mAH =F46v{la 【正确答案】 BC
n"Wlfd0 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
|}o3EX B选项分录:
Oh,]"(+ 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
B|r' 贷:资本公积--其他资本公积
WIw*//nw C项:借:应付账款
wAc;{60s] 贷:资本公积--其他资本公积
X?'pcYSL D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
se29IhS!e 三、计算题。
1;~|[C CEBa,hp@ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
pL,l (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
`r&]Ydu:
1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
CsN^u H ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
bv}e[yH ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
vU9:`@beu ③分派现金股利300万元
D=}\]Krmay 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
c-ql (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
mTL JajE/ (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
@iN"]GFjS (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
OU<v9`< 假定:
Yzw[.(jc} ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
XmN8S_M>v ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
s133N? ③所得税采用应付税款法核算。
`pqTiV 要求:写出上述业务相关的会计分录。
:a9 <,y> W! 【正确答案】
`7R-2
w<b? (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
QSOG(}w 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
JB'XH~4H ——提取法定公益金 40
l_Zx'm 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
xL"O~jTS ——法定公益金 40
Yh;A)Np 借:利润分配——未分配利润 80
DTHWL 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
rl]K:8* ——提取法定公益金 40
\;JZt[ (2)1996年5月5日分配现金股利
$CZ'[`+ 借:利润分配——应付普通股股利 300
i:1
@ vo 贷:应付股利 300
~JO.h$1C (3)1996年6月10日转增资本
J|`.d
46 借:资本公积 4000
Z}.ZTEB 贷:股本 4000
;3o7>yEv (4)1996年12月31日发生亏损
-_XTy!I 借:利润分配——未分配利润 3200
5<YL^m{/L 贷:本年利润 3200
I
moxg+u
(5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
B:Hr{%O 借:本年利润 400
I+
Y{_yw"f 贷:利润分配——未分配利润 400
fg4mP_ 2002年末税后利润弥补亏损
d0;?GQYn: 借:所得税 198
P~%+KxwZQ 贷:应交税金 198
fElFyOo+ 借:本年利润 402
_PSOT5{ 贷:利润分配——未分配利润 402
(p<pF]. 借:本年利润198
U>DCra; 贷:所得税198
L@Q+H
N (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
}Eh &' 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
o7@C$R_# 借:盈余公积 278
SYa
O'c 贷:利润分配——其他转入 278
tS-gaT`T Sb(OG 6 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
c=X+uO- ;; ;=)'o 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
lc3Gu78 A/ (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
$m A2AI 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
2f620 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
ck\W'Y*Q7 ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
`evF?t11X ③分派现金股利300万元
T"<)B^8f 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
\`E^>6!]q (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
# 1dg% (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
=[LorvX+ (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
b'Km-'MtH 假定:
mhy='AQJ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
EX#AJ>?V( ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
ZJ.an%4 ③所得税采用应付税款法核算。
DTSf[zP/ 要求:写出上述业务相关的会计分录。 来源:
www.examda.com {Wu[e,p Q<gUu^rq 【正确答案】
I Zw (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
h9/fD5 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
52zE -SY ——提取法定公益金 40
YV!hlYOBi 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
@\o"zU
——法定公益金 40
=1@LMIi5x 借:利润分配——未分配利润 80
D
<R_eK 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
)Yv=:+f ——提取法定公益金 40
-$DfnAh (2)1996年5月5日分配现金股利
,[)l>!0\H 借:利润分配——应付普通股股利 300
uxB` 贷:应付股利 300
L9lJ4s (3)1996年6月10日转增资本
_{-[1-lN5_ 借:资本公积 4000
kguZ AO6 贷:股本 4000
K/
K-u (4)1996年12月31日发生亏损
{_/ o' 6 借:利润分配——未分配利润 3200
Fm,` ]CO 贷:本年利润 3200
ixSr*+ (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
kwL|gO1L 借:本年利润 400
|`t 6lVO,Z 贷:利润分配——未分配利润 400
ml<tH2Qx3C 2002年末税后利润弥补亏损
Ikw@B)0} 借:所得税 198
8|)^m[c& 贷:应交税金 198
F"UI=7:o 借:本年利润 402
&K{8-
t 贷:利润分配——未分配利润 402
JO+tY[q 借:本年利润198
h<TZJCt 贷:所得税198
x7U=1y( (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
U||GeEd 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
Kk6=61} A 借:盈余公积 278
.7
0 贷:利润分配——其他转入 278
{:|3V 7X fBj)HoHQW 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
QA*<$v 3.某公司采用债务法核算企业所得税,所得税率为33%,2005年发生以下业务:
6-fv<Pn (1)该公司拥有A公司60%的股权,A公司接受一项现金捐赠200万元,A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33%。
)*>wa%[-q (2)接受一项固定资产捐赠,未取得该固定资产价值的有关凭证,市场上该类固定资产的市价为150万元。
ninWnQq (3)以一台设备对C公司投资,设备原价200万元,已提折旧80万元,评估该类固定资产的市价为150万元。 来源:
www.examda.com q\]X1N (4)出售一台接受捐赠的设备,实收款项45万元,该设备原值120万元,已提折旧60万元,设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
oJ\g0|\qwe 要求:根据上述资料编制相关会计分录(答案中金额以万元表示)。
k$JOHru Hd\V?#H 【正确答案】 (1)A公司接受现金捐赠期末增加资本公积:200×(1-33%)=134(万元),母公司的处理:
eqsmv[ 借:长期股权投资——A公司(股权投资准备)80.4 [200×(1-33%)×60%]
#Pp:H/b 贷:资本公积——股权投资准备 80.4
)Wr_*>xj (2)接受固定资产捐赠时:
e-`.Ht 借:固定资产 150
nqm=snh 贷:待转资产价值 150
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说明:该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值:
>Vjn]V5y 应纳所得税额=150×33%=49.50(万元)
L_RVHvA=M/ 应计入资本公积的捐赠资产价值=150-49.5=100.5(万元),期末处理:
bo/9k 4N3 借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
V<W;[#" 贷:应交税金——应交所得税 49.5
@$ Zh^+x! 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
$_E.D>5^%7 (3)以一台设备对外投资:
%DYh<U4N 借:固定资产清理 120
VMRfDaO9 累计折旧 80
_ERtL5^ 贷:固定资产 200
>&KH!:OX| 借:长期股权投资——C公司 120
rZJJ\ , | 贷:固定资产清理 120
{tUe( (4)出售一台接受捐赠的设备:
K F_fz 借:固定资产清理 60
l|?tqCT ^h 累计折旧 60
Cl<!S` 贷:固定资产 120
YM:sLeQ~c 借:银行存款 45
]s AuL! 贷:固定资产清理 45
U?le|tK 借:营业外支出 15
ou <3}g 贷:固定资产清理 15
J<QZ)<T,& 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
w;`Jj- 贷:资本公积——其他资本公积 80.4
1>j,v+ W~;Jsd=f 4.
LSou]{R 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业,4月1日为评估基准日,7月1日登记注册完毕,作为调账日。有关资料如下:
V;xPZ2C; 金额单位:万元
=JIceLL 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
;v@ G 应收账款 600 600 500
tfGs|x 坏账准备 3 3 2.5
5 ix*wu`, 原材料 520(10000件) 598(10000件)364(7000件)
EGUlLqP6e 长期投资 150 130 150
mG&A_/e!9 固定资产原值 850 1200 900
CF{b Yf^% 累计折旧 220 360 252
@)6b 土地使用权 0 50 0
6I
+0@,I ;rT'~?q (2)该企业只有一种原材料,采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日,购入原材料4000件,计240万元;领用原材料7000件,计396万元。
E=ijt3 (3)4月20日购入设备一台,原价50万元,至6月30日止累计计提折旧2万元。
k8+J7(_c 要求:
.cHgYHa (1)根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
eyD V911 (2)将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源:
www.examda.com ?f"5yQ-B C!*!n^qA 【正确答案】 (1)原材料评估增值率=598/520-100%=15%
@F<{/|P 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额=364×15%=54.6万元
i"0Bc{cQ [或:(598-520)/10000×7000=54.6万元, 即每件增值金额×件数]
f47]gtB- 长期股权投资减值=150-130=20万元
0vm> *M*p 固定资产原价增值=1200-850=350万元
V2Vr7v=Y" 累计折旧增值=360-220=140万元
O@T,!_Zf 会计分录:
K>$f#^ 借:原材料 54.6
uGMzU&+ 固定资产 350
OB(oOPH 无形资产-土地使用权 50
eut2x7Z(c 贷:长期股权投资 20
<#C,66k 累计折旧 140
e.n(NW 资本公积 197.4
wc;n=
% 递延税款 97.2
"#r)NYq`"| 3Tl<ST\ (2)单位:万元
2e1KF=N+ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
+)sX8zb*gY 应收帐款 600 600 500 500
8Agg%*Qs} 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
'ztOl`I5V 原材料 520(10000件) 598(10000件) 364(7000件) 418.6 (7000件)
5CFNBb%Xy 长期投资 150 130 150 130
5[
zN M 固定资产原值 850 1200 900 1250
q*3OWr 累计折旧 220 360 252 392
^z{szy?Fg 土地使用权 0 50 0 50
|:1{B1sqA 来源:
www.examda.com %lHHTZ{+ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上,应确认增值额=(598-520)/10000×7000=54.6万元,需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货,由于本题采用后进先出法核算,调账日结存的7000件均为被评估资产,因此,均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
}L_YpG7 转上海财经大学高顿职业培训网:
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