一、单项选择题。
q# $A l u1R_u9 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
$hXhq*5|c A.187 B.200.40 C.207 D.240
nep0<& " ]c4?-Vq%u 【正确答案】 C
Yi1lvB?m 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
BIqZg$ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
Y[#EFM 贷：固定资产清理 280
L )p*D( 资本公积－股权投资准备 20
` 83s97Sa （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
fMgB!y"Em （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
DryN}EMOKD 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
t"4RGO)jh `f?v_Ui-$ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
lV <2+Is A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
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[uqe|< : S c#B -4m 【正确答案】 D
}86&?
0j. 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
/%fBkA#n
Jr+~' 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
[$:M/5y9 A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
QhR.8iS B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
B WRAz*V C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Q$u&/g3NvL D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
FOz~iS\ J)tk<&X 【正确答案】 C
2^RWGCEv 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
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vfk^ ^C$Oht,cU 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
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)u? A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
TkHyXOk"Ky C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
=A[:]),v Z1Y/2MVSb 【正确答案】 B
4
JC*c 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
3*INDD= b/;!yO F 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
f"i(+:la A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
\A
"_|Yg max 5s$@ 【正确答案】 A
PY.4J4nn| 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
YNHQbsZUI, 接受捐赠时：
/ ,Unp1D 借：固定资产 31
*WTmS2?'h 贷：待转资产价值 30
}#'I,?_k 银行存款 1 来源：
www.examda.com "wwAbU< ^h L
?.xj 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
6WI -ZEVp& A.35200 B.40000 C.39200 D.0
0
]K\G55 TEB<ia3
+ 【正确答案】 A
}M
U}-6 【答案解析】
< 7 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
CcDmZ 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
j`H5S 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
s VzU> 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
}enS'Fpf` 借：银行存款 235200
$+'bRUo 贷：股本 200000
lSW6\jX 资本公积――股本溢价 35200
,^Ug[pGG- 股票的发行费用处理如下：
(_2Iu%F 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
M( eu wy 债券的发行费用处理如下：
F6'[8f 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
8n
V#\J9 y&A
0}>a:d 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Gz09#nFZk A.资本公积、盈余公积、未分配利润
X1 wlOE B.未分配利润、盈余公积、资本公积
XHN*'@
77; C.盈余公积、资本公积、未分配利润
Uw`YlUT\ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
*;N6S~_'Y @$:T]N3m 【正确答案】 A
3$ 'eDa[ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
%1JN% 1UHlA8w7 Q 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
322)r$!" A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
yW@0Q: 2D'b7zPJ3 【正确答案】 A
PJ $C$G 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
.
W7Z pV 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
h
eR$j 资本公积 20
E\$7tXQK6 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
>0XB7s C f52*s#4} 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
aB $xQ |~ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
YZ0y_it)
C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
pwIu;:O!? A vh"(j 【正确答案】 D
II,snRD 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
4Y'Kjx 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
jWUpzf)q=T 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
G d%X> ~ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
DT x!# [ 借：盈余公积－－法定公益金
@3a I7U/I 贷：盈余公积－－任意盈余公积
ezz;NH 同时：借：固定资产
wO-](3A-8P 贷：银行存款
e 6
&-f 不会引起留存收益总额发生增减变动。
&x
mYp Q 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
L!>EW0 借：盈余公积
W]TO %x{ 贷：实收资本
a rQEi Bu{1^g: 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
g %e"K nU A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
bdx
mJ9a:R B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
s7
K](T4 C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
<T^:`p/]4 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com >}I B
PC N!=$6`d 【正确答案】 B
' F .tOD 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
pD@2Mt0|]= 借：盈余公积
f3E%0cg 贷：股本
#P,C9OQ D 资本公积－－股本溢价
yG/_k !{9 {>]7xTpwZ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
h%=>iQ%enc A．借：其他应付款
HLruZyN4 贷：资本公积—拨款转入
KD(}- zUs B．借：资本公积—拨款转入
zZh \ e,* 贷：其他应付款
3 W#f
Fy C．借：专项应付款
f 8AgTw,K8 贷：资本公积—拨款转入
_Pe,84 Ro D．借：资本公积—拨款转入
;zp Syyp@ 贷：专项应付款
Vmb `%k20' >cdxe3I\ 【正确答案】 C
7O \sQ]i6 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
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`F#, 3 二、多项选择题。
Xl p $ xp" t Urwg
1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
DtRu&>o_6D A．股权投资准备 B．存货跌价准备
i,R+C.6{ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
wMx# dP4W8 ==^9_a^ 【正确答案】 ACD
^? Y x{r~9 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
?z/ )Hkw Z{p)rscX 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
Up*.z\|'y A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
]N#%exBVo x[m&ILr 【正确答案】 AC
&}."sGK 【答案解析】
qVe& nXo BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
P)k!#* 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
w 1q` 借：银行存款（投入货币资金）
(imaL,M-D 原材料（投入存货资产）
#y2IHO - 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
W6 y-~ 固定资产（投入固定资产）
qTV;L- 无形资产（投入无形资产）
,T<q"d7-# 资本公积（用资本公积转增资本）
ka UEv\T 盈余公积（用盈余公积转增资本）
2*5]6B-( 应付账款（债务转为资本）
fa:V8 xa
应付债券（可转换公司债券转为股权）
7#G8qh< 贷：实收资本（股本）
n 72+X 资本公积——资本溢价（有溢价时）
a%igc^GS2 l+!eC
lM% 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
kbcqU E A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
KN \*|) D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com 9cMQ51k)E Q.zE}ZS 【正确答案】 DE
UFOUkS
F 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
J6s@}@R1 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
dF#`_!4pbf 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
(h $[g"8 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
X
8#Uk} / 不影响留存收益总额的增减变动。
:@=;WB*0 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
k __MYb 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
}s>.Fh 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
,%!E-gr 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
{!]7=K)W9 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
K>_~zW nc 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
-rXo}I,VI t_\;G~O9-M 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
a"Q> K7K A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
`rQDX<? C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
D$&L CW#x ~bsL
W:.' 【正确答案】 BC
wSGW_{;- 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
z c4l{+3 B选项分录：
^{+,j}V_H 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
-z6{! 贷：资本公积－－其他资本公积
q8-*3K C项：借：应付账款
\fjr`t] 贷：资本公积－－其他资本公积
M t D{/.D> D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
"gQA|NHwV P rwMR_ - 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A
KjCm*K(q A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
<J kmJ/X C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
FM=- ^l, 27CVAX ghV 【正确答案】 BC
\]$TBN
dJ4 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
rfwX:R6,g B选项分录：
pGHn 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
L4 ) 贷：资本公积－－其他资本公积
M
s 5L 7S C项：借：应付账款
;:l >Kac 贷：资本公积－－其他资本公积
9&VfbrBM
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
vO nhJN 三、计算题。
L2P#5 B!S K2gg"#ft? 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Ph Ep3 o&" （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
_4lhwKYU 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
*$/!.e ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
n `Ry !
②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
zhW.0:9
CR ③分派现金股利300万元
(w /)u 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
J*}Qnl + （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
B(/)m B （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
gT8% ?U: （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
-!JnyD 假定：
tIJ?ca X5= ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
*B ]5K{N ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
%*Aq%,.={ ③所得税采用应付税款法核算。
tLc 9- 要求：写出上述业务相关的会计分录。
x}(p\Efx ~P5;k_& 【正确答案】
P S [ifC （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
KDUa0$" 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
C;BC@OE ——提取法定公益金 40
KBSO^<7 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
w>6~
zAh ——法定公益金 40
klON6<w 借：利润分配——未分配利润 80
R[Y{pT,AY 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
}2CVA.Qm! ——提取法定公益金 40
2C@s-`b （2）1996年5月5日分配现金股利
hnD=DLW $ 借：利润分配——应付普通股股利 300
2S#|[w q( 贷：应付股利 300
^9wQl!e
ob （3）1996年6月10日转增资本
z:a%kZQ!0 借：资本公积 4000
v$_YZm{!< 贷：股本 4000
"T0s7LWp （4）1996年12月31日发生亏损
[\ALT8vC?m 借：利润分配——未分配利润 3200
)e6)~3[^ 贷：本年利润 3200
ER4j
=O# （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
mYRW/8+g 借：本年利润 400
IJz=SV 贷：利润分配——未分配利润 400
p%?m|(4f 2002年末税后利润弥补亏损
0Xx&
Z8E 借：所得税 198
@GrQ /F 7 贷：应交税金 198
8n`O{8:fi 借：本年利润 402
+;*dFL 贷：利润分配——未分配利润 402
F\U^ -/0, 借：本年利润198
Q
q7+_,w 贷：所得税198
\cKY{(E （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
[ _N w5_ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
20Rj
Rd 借：盈余公积 278
LH _rc 贷：利润分配——其他转入 278
U 4Sxr
6^vseVx 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
zFpM\{`[g
AIK99 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
jXu)%< （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
$-Wn|w+h<a 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
hI Q 2s
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
2$OI(7 b= ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
|'?. / ③分派现金股利300万元
$wq[W,'#L 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
%D9,Femt （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Xe:gH.} （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Q gZ`~ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
LFHzd@Y7" 假定：
c@&-c [k^W ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
EJ&aT etQ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
:e|[gEA ③所得税采用应付税款法核算。
X oZPz 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ecg>_%.>
n9p_D 【正确答案】
byrK``f （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
~8#Ku,vEy 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
\ f6@B:?y ——提取法定公益金 40
Q3OGU} F 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
m.
|__L ——法定公益金 40
m5w ZS>@ 借：利润分配——未分配利润 80
F ]L$xU 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
H, I k&{@j ——提取法定公益金 40
g82_KUkB （2）1996年5月5日分配现金股利
1B#Z<p 借：利润分配——应付普通股股利 300
}/cMG /% 贷：应付股利 300
W:z?w2{VI( （3）1996年6月10日转增资本
NrTK+6 z 借：资本公积 4000
wE*jN~ 贷：股本 4000
|1z?#@BH （4）1996年12月31日发生亏损
WhU-^`[* 借：利润分配——未分配利润 3200
)08mG_&atL 贷：本年利润 3200
>^\}"dEvr （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
ESQgN+llj 借：本年利润 400
:p6.v>s8 贷：利润分配——未分配利润 400
N=h huKt] 2002年末税后利润弥补亏损
Gs7#W :e7 借：所得税 198
|#
x]F
Ng 贷：应交税金 198
_Vj uQ 借：本年利润 402
h%0 hryGB 贷：利润分配——未分配利润 402
xdqiogu e 借：本年利润198
Fy!-1N9|l 贷：所得税198
'c")]{ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
$& >z`bAS> 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
kCoTz"Z-
借：盈余公积 278
2S`D7R#6s 贷：利润分配——其他转入 278
vi : IO \KpSYX1 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
EoOB0zo}Y+ 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
IW1+^F9NEw （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
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jID5NqG （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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I0 （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com Z[&7N
Jo( （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
Q, 1TD 2)h 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
\4B2%H AnUOv 2 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
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?o 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
pMfP3G7V 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
68pB*(i （2）接受固定资产捐赠时：
/!//i^ 借：固定资产 150
b}eBy 贷：待转资产价值 150
HU='Hk! 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
4z$}e- 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
g/2e Y$6Z 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
T9,T'y>BD 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Sjogv 贷：应交税金——应交所得税 49.5
H$j`75#u?- 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
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i9uit （3）以一台设备对外投资：
S@N: Cj 借：固定资产清理 120
mF|7:zSo 累计折旧 80
"AA zBWd/ 贷：固定资产 200
q!5 *) nw" 借：长期股权投资——C公司 120
Z6Owxqfht 贷：固定资产清理 120
Tn'_{@E; （4）出售一台接受捐赠的设备：
W%)uKQha 借：固定资产清理 60
+ }u{{ 累计折旧 60
Wg3\hv 29 贷：固定资产 120
C6-71 `C0 借：银行存款 45
<Fc @T4Q, 贷：固定资产清理 45
h)vRvfcmY 借：营业外支出 15
2?)bpp$WZ 贷：固定资产清理 15
+Je(]b @ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
~|7jz;$V 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
w,'"2^ Cwy ~Po
BvHi 4.
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/m 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
WrS| $: 0 金额单位：万元
cjd Z.jR2 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
-@wnQ? 应收账款 600 600 500
;T6x $e 坏账准备 3 3 2.5
) Apg 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
K1F,M9 0] 长期投资 150 130 150
:
Y{aa1 固定资产原值 850 1200 900
Xg](V.B6 累计折旧 220 360 252
bg8<}~zg 土地使用权 0 50 0
n$ri:~s Ru W62QSq （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
J:{$\m' （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
-RSPYQjz 要求：
Zv`j+b （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
#\Q{?F!4 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com d]v 4`nc
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-8XwI 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
}Z|uLXaz 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
m}x&]">9 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
LOD'iiH6 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
&r{.b#7\/A 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
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xR$6t 累计折旧增值＝360－220＝140万元
}WN0L?h.E 会计分录：
BZXP%{njS 借：原材料 54.6
NbD"O8dL~E 固定资产 350
A1zqm_X5)P 无形资产－土地使用权 50
E w4>+o! 贷：长期股权投资 20
rb/m;8v> 累计折旧 140
; FO1b* 资本公积 197.4
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递延税款 97.2
?D].Za^km 7VF^&6 （2）单位：万元
3ly k/', 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
:y?xS 应收帐款 600 600 500 500
'wo[iNy[ 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
Wp0e?bK_ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
8-N8v
*0 长期投资 150 130 150 130
*3y eMx a 固定资产原值 850 1200 900 1250
o8:K6y 累计折旧 220 360 252 392
CvCk#:@H M 土地使用权 0 50 0 50
O};U3=^0f 来源：
www.examda.com ]7QRelMiz+ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
6\MJvg\; 转上海财经大学高顿职业培训网:
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