一、单项选择题。
#&'S-XE+ GrLxERf 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
=MqEbQn{C3 A.187 B.200.40 C.207 D.240
@&m [w'tn P8YnKyI,. 【正确答案】 C
0eA <nK 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
~rV $.:%va 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
CH4Nz'X2 贷：固定资产清理 280
-dM~3 ' 资本公积－股权投资准备 20
ec!e （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
nGVr\u9z （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
~!({U nt+' 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
?ES{t4" jwk+ &S 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
.4a|^ vT A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com E <yQB39 a?y ucA 【正确答案】 D
& `
m.]RV 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
5S4 Nx> 0aY|: 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
U<=TAW Z@ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
}@bp v B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
&b@_ah+f C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
s]m]b#1!r D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
dcrvEc_/ vE[d
& b[ 【正确答案】 C
~;HASHu 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
>J9Qr#=H2 &3iI\s[ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
r3Ol?p A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
<2(X?,N5BD C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Xn"# Zy_ vVB Wh
Y] 【正确答案】 B
c\. )vH 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
>(2;(TbQm0 D!* SA 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
dU-:#QV6 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
<@M5 C -hH ]4O!q}@Cd 【正确答案】 A
NkUY_rKPb 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
~[ !Tpq5 接受捐赠时：
n !zB+hW 借：固定资产 31
htYfIy{5 w 贷：待转资产价值 30
m
<n
+1 银行存款 1 来源：
www.examda.com i{}m 8K) :Lu A6 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
F~v0CBcAL A.35200 B.40000 C.39200 D.0
9uxoMjR- */{y % 【正确答案】 A
v1$ }[&/ 【答案解析】
XyB_8( /E 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
Ks3YrKk;p 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
:2
\NG} 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
xRZ K&vkKE 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
W DnNVE 借：银行存款 235200
ZXhNn< 贷：股本 200000
g1XpERsSEV 资本公积――股本溢价 35200
O4nA ?bA 股票的发行费用处理如下：
XFFm 'W6@ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
^Cp;#|g, 债券的发行费用处理如下：
E.C=VfBW 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Urw =a$ Qfj oHeG7 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Nl4uQ_" A.资本公积、盈余公积、未分配利润
iJZvVs', B.未分配利润、盈余公积、资本公积
a"cw %L C.盈余公积、资本公积、未分配利润
rxx VLW D.盈余公积、未分配利润、资本公积
W<#Kam :8e ybf,pDY#f 【正确答案】 A
f3;[Z S 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
:EPe,v RT `MT.<5H 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
Cf 202pF3y A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
<&+0[9x :S`12*_g" 【正确答案】 A
# -
L < 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
T 2?.o.&u 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
7iy 2V
;} 资本公积 20
:MYLap&L& 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
^K<!`B (R s;+S 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
t.!?"kP"c A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
55b/giX C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
IM,d6lN6s -{oZK{a1 【正确答案】 D
U+
-;(Fh~ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
rZAP3)dA 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
\"I418T K 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
[:izej( \ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
A{3nz DLI 借：盈余公积－－法定公益金
jJ
RaY 3 贷：盈余公积－－任意盈余公积
D3tcwjXoW_ 同时：借：固定资产
eiA$) rzy 贷：银行存款
IUWJi\, 不会引起留存收益总额发生增减变动。
Y|#< kS 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
FrRUAoF O 借：盈余公积
y`z?lmV)xM 贷：实收资本
^]/ V-!j HKC&grp 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
|]HA@7B A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
Bi/E{k, B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
v/7^v}[< C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
}_}LaEYAo D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com Dz$dJF1
8 /+<G@+( 【正确答案】 B
P-Gp^JX8 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
do l8O 借：盈余公积
{\h:k\k 贷：股本
: t
D`e< 资本公积－－股本溢价
;+3@S`2r z +c8G 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
=FAIbM>u A．借：其他应付款
(76tYt~I= 贷：资本公积—拨款转入
fG@]G9Z B．借：资本公积—拨款转入
a!j{A?7Kw. 贷：其他应付款
r.] IGE| C．借：专项应付款
'~{kR=+ 贷：资本公积—拨款转入
Lq#!}QcW= D．借：资本公积—拨款转入
y
:QnK0 贷：专项应付款
xjYH[PgfX M>*xbBl 【正确答案】 C
] < ;y_ 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
+}g6X6m 二、多项选择题。
S2
-J1 x2N 7a4Z~r27/ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
JGYJ;j{E] A．股权投资准备 B．存货跌价准备
#8WHIDS> C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
gP!k[E ,Q8 H:q;IYE+a 【正确答案】 ACD
IR8qFWDZ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
KO)) 2GET ;6=*
E ' 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
B }I9+/|{ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
}'p*C$ wEl/ s P 【正确答案】 AC
~'Korxa 【答案解析】
y=}o|/5" BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
8%A k 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
0.~s>xXp 借：银行存款（投入货币资金）
,H/BW`rL]# 原材料（投入存货资产）
+WCV"m 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
~kI$8oAry 固定资产（投入固定资产）
[KEw5-=i@ 无形资产（投入无形资产）
V|2[>\Cv 资本公积（用资本公积转增资本）
[1e/@eC5 盈余公积（用盈余公积转增资本）
BtF7P}:MGf 应付账款（债务转为资本）
bc6|]kB: 应付债券（可转换公司债券转为股权）
#,SPV& 贷：实收资本（股本）
3[R[ `l]v? 资本公积——资本溢价（有溢价时）
! ^aJS'aq HC$}KoZkC 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
Bl+PJ
0 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
g
T0@pxl D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com - S%Uw ]_m (q`_ 【正确答案】 DE
d-I&--"ju 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
}gQn r;lv 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
F ^)(
7}ph 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
AZ.
j>+0xx 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
{afIr1j/m 不影响留存收益总额的增减变动。
Dd:48sN:Jq 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
M?qvI 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
LKM; T- 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
L}t P_ * 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
}n k [WW 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
=BO>Bi&& 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
1 l-Y)
wd2z=^S~ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
5C5OLAl v A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
C! |Y z=e C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
._6Q "JAB K#x|
/b'5d 【正确答案】 BC
CH0Nkf 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
L1MG(" R B选项分录：
D0X!j,Kc 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
"BC;zH: 贷：资本公积－－其他资本公积
{Ok]$ 0L C项：借：应付账款
CE|rn8MB 贷：资本公积－－其他资本公积
z7HM/<WY D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
ey`E
E/WV T@ zV 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
tPFj[Y~Iy A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
$v 1_M
1 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
,H K-mAH = F46v{la 【正确答案】 BC
n"Wlfd0 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
|}o3EX B选项分录：
Oh,]"(+ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
B| r' 贷：资本公积－－其他资本公积
WIw*//nw C项：借：应付账款
wAc;{60s] 贷：资本公积－－其他资本公积
X?'pcYSL D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
se29IhS!e 三、计算题。
1;~| [C CEBa,hp@ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
pL , l （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
`r&]Ydu:
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
C sN^u H ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
bv}e[yH ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
vU9:` @beu ③分派现金股利300万元
D=}\]Krmay 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
c-ql （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
m TL JajE/ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
@iN"]GFjS （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
OU<v9`< 假定：
Yzw[.(jc} ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
XmN8S_M>v ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
s13 3N? ③所得税采用应付税款法核算。
`pqT iV 要求：写出上述业务相关的会计分录。
:a9 <, y > W! 【正确答案】
`7R-2
w<b? （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
QSOG( }w 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
JB'X H~4H ——提取法定公益金 40
l_Zx'm 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
xL"O~ jTS ——法定公益金 40
Yh; A)N p 借：利润分配——未分配利润 80
D THWL 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
rl]K :8* ——提取法定公益金 40
\;JZt[ （2）1996年5月5日分配现金股利
$CZ'[` + 借：利润分配——应付普通股股利 300
i:1
@ vo 贷：应付股利 300
~J O.h$1C （3）1996年6月10日转增资本
J|`.d
46 借：资本公积 4000
Z}.Z T EB 贷：股本 4000
;3o7>yEv （4）1996年12月31日发生亏损
-_XTy!I 借：利润分配——未分配利润 3200
5<YL^m{/L 贷：本年利润 3200
I
moxg+u
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
B:Hr{%O 借：本年利润 400
I+
Y{_yw"f 贷：利润分配——未分配利润 400
fg4mP_ 2002年末税后利润弥补亏损
d0;?GQYn: 借：所得税 198
P~%+KxwZQ 贷：应交税金 198
fElFyOo+ 借：本年利润 402
_PSO T5{ 贷：利润分配——未分配利润 402
(p<pF]. 借：本年利润198
U>DCra; 贷：所得税198
L @Q+H
N （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
}Eh &' 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
o7@C$R_# 借：盈余公积 278
SYa
O'c 贷：利润分配——其他转入 278
tS- gaT`T Sb(OG 6 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
c= X+u O- ;; ;=)'o 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
lc3Gu78 A/ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
$m A2 AI 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
2f62 0 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
ck\W'Y*Q7 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
`evF?t11X ③分派现金股利300万元
T"<)B^8f 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
\`E^>6!]q （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
# 1dg% （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
=[LorvX+ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
b'Km-'MtH 假定：
mh y='AQJ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
E X#AJ>?V( ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
ZJ.an%4 ③所得税采用应付税款法核算。
DTSf[zP/ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com {Wu[e, p Q<gUu^rq 【正确答案】
I Zw （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
h9/fD5 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
52zE -SY ——提取法定公益金 40
YV!hlYOBi 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
@\o"zU
——法定公益金 40
=1@LMIi5x 借：利润分配——未分配利润 80
D
<R_eK 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
)Yv=:+f ——提取法定公益金 40
-$Df nAh （2）1996年5月5日分配现金股利
,[)l>!0\H 借：利润分配——应付普通股股利 300
uxB` 贷：应付股利 300
L9lJ4s （3）1996年6月10日转增资本
_{-[1-lN5_ 借：资本公积 4000
kguZ AO6 贷：股本 4000
K/
K -u （4）1996年12月31日发生亏损
{_/ o' 6 借：利润分配——未分配利润 3200
Fm,` ]CO 贷：本年利润 3200
ixS r*+ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
kwL|gO1L 借：本年利润 400
|`t 6lVO,Z 贷：利润分配——未分配利润 400
ml<tH2Qx3C 2002年末税后利润弥补亏损
I kw@B)0} 借：所得税 198
8| )^m[c& 贷：应交税金 198
F"UI=7:o 借：本年利润 402
&K{8-
t 贷：利润分配——未分配利润 402
JO+tY[q 借：本年利润198
h<TZJCt 贷：所得税198
x7U=1y( （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
U||Ge Ed 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Kk6=61} A 借：盈余公积 278
.7
0 贷：利润分配——其他转入 278
{: |3V 7X fBj)HoHQW 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
QA*<$v 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
6-fv <Pn （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
)*>wa%[-q （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
ni nWnQq （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com q\ ]X1N （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
oJ\g0|\qwe 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
k$JOHru Hd\V?#H 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
eqsmv [ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
# Pp:H/ b 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
)Wr_*>xj （2）接受固定资产捐赠时：
e-`.H t 借：固定资产 150
nqm=s nh 贷：待转资产价值 150
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说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
>Vjn]V5y 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
L_RVHvA=M/ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
bo/9k 4N3 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
V< W;[#" 贷：应交税金——应交所得税 49.5
@$ Zh^+x! 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
$_E.D>5^%7 （3）以一台设备对外投资：
%DYh<U4N 借：固定资产清理 120
VMRfDaO9 累计折旧 80
_ERtL5^ 贷：固定资产 200
>&KH!: OX| 借：长期股权投资——C公司 120
rZJJ\ , | 贷：固定资产清理 120
{tUe( （4）出售一台接受捐赠的设备：
K F_fz 借：固定资产清理 60
l|?tqCT ^h 累计折旧 60
Cl<! S` 贷：固定资产 120
YM:sLeQ~c 借：银行存款 45
] s AuL! 贷：固定资产清理 45
U?le|tK 借：营业外支出 15
ou <3}g 贷：固定资产清理 15
J<QZ)<T,& 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
w ;`Jj - 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
1 >j,v+ W~;Jsd=f 4.
LSou]{R 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
V;xPZ2C; 金额单位：万元
=J Ice LL 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
;v@ G 应收账款 600 600 500
tfGs| x 坏账准备 3 3 2.5
5 ix*wu`, 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
EG UlLqP6e 长期投资 150 130 150
mG&A_/e!9 固定资产原值 850 1200 900
CF{b Yf^% 累计折旧 220 360 252
@)6b 土地使用权 0 50 0
6I
+0@,I ;rT'~?q （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
E=ijt3 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
k8+ J7(_c 要求：
.cHgYHa （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
ey D V911 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ?f"5yQ-B C! *!n^qA 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
@F< {/|P 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
i"0Bc{cQ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
f47]gtB - 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
0vm> *M*p 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
V2Vr7v=Y" 累计折旧增值＝360－220＝140万元
O@T,!_Z f 会计分录：
K> $f#^ 借：原材料 54.6
uGMzU&+ 固定资产 350
OB(o OPH 无形资产－土地使用权 50
eut2x7Z(c 贷：长期股权投资 20
< #C,66k 累计折旧 140
e.n( NW 资本公积 197.4
wc;n=
% 递延税款 97.2
"#r)NYq`"| 3Tl<ST\ （2）单位：万元
2e1KF=N+ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
+)sX8zb*gY 应收帐款 600 600 500 500
8Agg%*Qs} 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
'ztOl`I5V 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
5CFNBb%Xy 长期投资 150 130 150 130
5[
zN M 固定资产原值 850 1200 900 1250
q* 3OWr 累计折旧 220 360 252 392
^z{szy?Fg 土地使用权 0 50 0 50
|:1{B1sqA 来源：
www.examda.com %lHHTZ{+ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
}L_YpG7 转上海财经大学高顿职业培训网:
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