一、单项选择题。
lwK Au!l /JvNJ
f 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
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], A.187 B.200.40 C.207 D.240
* @oAM,@ LOp<c<+aW 【正确答案】 C
nTL dknh" 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
l9-(ofY*J 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
nY6^DE2f 贷：固定资产清理 280
3 D\ I#g 资本公积－股权投资准备 20
wL}=$DN （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
E*CY/F I_ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
/N~., vf 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
E")82I s:Memvf 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
A$
s4Q0Mf A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com h'wI /Z_' @k6>&PS 【正确答案】 D
]/ U)<{6 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
pwm ]2}+ 65g\WB+/ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
H1N%uk=kV A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
Ru2kC} Dx! B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
gi~*1RIel; C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Mb F.KmV D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
5*~G7/hT wVp 【正确答案】 C
G !wFG-Y} 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
p6|0JBm D;m> 9{= 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
zU] 9 5I A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
*;Sj&O C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
- wCfwC G /=tC8eX 【正确答案】 B
!}<Y^=" 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
I oj
F/ H htAD Y 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
Kk-A?ju@g A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
I)T]}et EE-jU<>| 【正确答案】 A
r6JdF!\d 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
L-vy,[9)[* 接受捐赠时：
bfhap(F~(e 借：固定资产 31
3 l QGU 贷：待转资产价值 30
6f(K'v 银行存款 1 来源：
www.examda.com oF8#gn_ {p-&8- 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
CB\E@u, A.35200 B.40000 C.39200 D.0
rISg`- 9+_SG/@ 【正确答案】 A
$QN}
2lJ> 【答案解析】
DavpjwSn 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
M |6 l 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
cba ~ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
5Z
@OgR 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
:>+}|(v 借：银行存款 235200
V]&0"HX2r! 贷：股本 200000
^U)xQD" 资本公积――股本溢价 35200
+a
0 q?$\ 股票的发行费用处理如下：
TldqF BX 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
vu Vcv
债券的发行费用处理如下：
{d|e @`" T 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
, * !HN
& 1<IF@__ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Bs:INvhYW A.资本公积、盈余公积、未分配利润
$t}t'uJ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
YEqZ(( H C.盈余公积、资本公积、未分配利润
Q+YYj
D.盈余公积、未分配利润、资本公积
Wo+fMn( O 8A}cxk 【正确答案】 A
m W- 4 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
u?,M`w0' 'So,*>]63 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
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|033(j A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
`\Z7It?aDs =Kqb
V{! 【正确答案】 A
XA PqRJ*Z 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
2<q.LQ}< 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
i-Er|u; W 资本公积 20
mqUn3F3 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
-!4Mmp"2@u aGSix}b1P 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
v!~tX*q A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
s_:7dD C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
OpWTw&B"+ QmxI ;l 【正确答案】 D
,E
] vM& 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
p$. m=+K~ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
p^J=* jm)x 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
g4z*6L,u 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
3 }hJ`xQ 借：盈余公积－－法定公益金
hc #Sy:T> 贷：盈余公积－－任意盈余公积
iX
( <ozH 同时：借：固定资产
[C@ |q Ah 贷：银行存款
>x'R7z2 3 不会引起留存收益总额发生增减变动。
( t[s Sl 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
b5!D('w>] 借：盈余公积
xf egi$ 贷：实收资本
P]cC2L@Vbi ?E +[ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
Tew ?e&eO A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
{m O QRAKl B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
\P~ h0zg? C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
3mP251"dIW D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 5TynAiSD_> g$S|CqRG 【正确答案】 B
C!X"0]@FA 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
[[FDt[ l4 借：盈余公积
t nvCtuaR 贷：股本
1RHFWK5Si 资本公积－－股本溢价
CqFk(Td9-D M1HGXdN* B 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
CNMcQP A．借：其他应付款
-_[ZRf?^ 贷：资本公积—拨款转入
xwSi.~ . B．借：资本公积—拨款转入
K&'Vd@ 贷：其他应付款
@h=r;N#/`P C．借：专项应付款
15J t
@{<r 贷：资本公积—拨款转入
Ah :d2*SR4 D．借：资本公积—拨款转入
a'!p^/6? 贷：专项应付款
[x[ nTIg r}nz )=\Cj 【正确答案】 C
'f_[(o+n 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
1[:tiTG|C 二、多项选择题。
_jWGwO ]iezwz`' 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
7 MZ(tOR A．股权投资准备 B．存货跌价准备
.o(S60iH!( C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
.dPy<6E F a+#bX7 【正确答案】 ACD
L S%;ZKJ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
K#;EjR4H 2A&Y })D
2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
S; Fj9\2)I A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
?s]+2Tq Lj2Au_5 【正确答案】 AC
l1
UN.l'p 【答案解析】
$N/"c$50, BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
wOV}
<.W 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
6Eu"T9 ( 借：银行存款（投入货币资金）
_1ax6MwX 原材料（投入存货资产）
x5(B(V@b 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
y^}00Z+l 固定资产（投入固定资产）
AQgagE^ 无形资产（投入无形资产）
W fH4*e 资本公积（用资本公积转增资本）
?#gYu %7DN 盈余公积（用盈余公积转增资本）
\1nj =ca? 应付账款（债务转为资本）
G[l
NgVbU@ 应付债券（可转换公司债券转为股权）
B &Iy_; 贷：实收资本（股本）
Z( c2F] 资本公积——资本溢价（有溢价时）
~]78R!HJ m\eYm;R Vj 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
q[ 5& A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
Bhf4 /$ D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com $ .KD nl^ n-x%<j(Xf 【正确答案】 DE
#,;X2% c 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
q~6((pWi| 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
S *'
未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
b
|JM4jgK 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
#G\;)p T 不影响留存收益总额的增减变动。
Uu(FFd~3 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
u oMDf{d 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
dU.H9\p 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
7thB1cOJ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
i1ss}JJp* 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
aqoxj[V^3L 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
Y N*"q'Yz_ -iySU 6 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
M2rgB%W)m A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
p^X
\~Yibs C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
o}6d[ G > 8j jq)d4# 【正确答案】 BC
woyeKOr 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
uS&NRf9A B选项分录：
.TKKjS%8 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
-=VGXd 贷：资本公积－－其他资本公积
BjAmM*k C项：借：应付账款
"Oq>i9v;|$ 贷：资本公积－－其他资本公积
gFAtI x4 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
xAJuIR1Hi 9xM7X? 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
(@ixV$Y A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
~[3B<^e C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Jwe9L^gL ,-.a! a 【正确答案】 BC
g4NbzU[I 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
jyFXAs 2 B选项分录：
+"F 9yb 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
A-5'OI 贷：资本公积－－其他资本公积
.F@0`*#rE~ C项：借：应付账款
:vRUb>z 贷：资本公积－－其他资本公积
=x^b D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
*Rj(~Q/t 三、计算题。
7FvtWE* BZ"+ ND9m_ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Kf
k/pYMDq （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
:Miri_l 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
iU9> qJ] ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
0
V3`rK ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
t%Hy#z1W_ ③分派现金股利300万元
N_eZz#); 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
lCC( N?%Q （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Qz9*o （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
\aB>Q"
pS （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
h4lrt 假定：
ExJexjOWI^ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
YMfjTt@ Q ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
v\3}5v%YI ③所得税采用应付税款法核算。
|)W
N%#v 要求：写出上述业务相关的会计分录。
f_qW+fN::s j&
~`wGM 【正确答案】
[6{o13mCWE （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Mz#<Vm4 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
fBRU4q= ^T ——提取法定公益金 40
[mJmT-> 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Mpu8/i
gX, ——法定公益金 40
8dY Pn+` 借：利润分配——未分配利润 80
%
9lx)w 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
/Xo8 kC ——提取法定公益金 40
=vc8u&L2 （2）1996年5月5日分配现金股利
-
T+7u 借：利润分配——应付普通股股利 300
Kfl#78$d 贷：应付股利 300
TE !+G\@ （3）1996年6月10日转增资本
AQ`
`Dp 借：资本公积 4000
#FQkwX'g 贷：股本 4000
Sp>v`{F （4）1996年12月31日发生亏损
"0edk"hk 借：利润分配——未分配利润 3200
H@%Y"iIUP 贷：本年利润 3200
rjLPX （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
1QPS =;|) 借：本年利润 400
sN%#e+(= 贷：利润分配——未分配利润 400
EBl? oN7E 2002年末税后利润弥补亏损
C~:@ETcbil 借：所得税 198
&3t[p= 贷：应交税金 198
;ZVT[gi* 借：本年利润 402
?cRGdLP'D 贷：利润分配——未分配利润 402
i`hr'}x 借：本年利润198
|{en) {: 贷：所得税198
eKw!%97> （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
d$}z,~s
N 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
`HO_t ek 借：盈余公积 278
ccPTJ/%$ 贷：利润分配——其他转入 278
9z0G0QW[ KqI<#hUl 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
ZJ
Ke}F` l !u m ~P 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
=]swhF+l- （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
a6<U MJ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
Q2(K+
!Oe ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
)5Nj wLs ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
AIU=56+ I\ ③分派现金股利300万元
=}1)/gcM 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
uZ/XI {/ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
suF<VJ)&s （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
dvX[,*w z （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
RNMd,?dj 假定：
j2GTo~muq ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
XTro;R=# ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
*&nIxb60b{ ③所得税采用应付税款法核算。
H,q-*Kk 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com 3Ud{W$Ym 4A { 6)<e 【正确答案】
3[Xc:;+/ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
o0}kRL 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
h
C
D6 ——提取法定公益金 40
=73aME} 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Hq;*T3E ——法定公益金 40
=v:}{~M^$ 借：利润分配——未分配利润 80
Mc@_[q!xY? 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Q*54!^l+_r ——提取法定公益金 40
]*]#I?&'Hx （2）1996年5月5日分配现金股利
r"&uW !~0 借：利润分配——应付普通股股利 300
F(DM$5z[ 贷：应付股利 300
%)#yMMhR （3）1996年6月10日转增资本
P| tNmv[; 借：资本公积 4000
k((kx: 贷：股本 4000
\ f-@L;8# （4）1996年12月31日发生亏损
wvcj
*{7[ 借：利润分配——未分配利润 3200
U)6Ew4uRxV 贷：本年利润 3200
L}UrI&]V$: （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
ZU68\c L 借：本年利润 400
9
K~X+
N\ 贷：利润分配——未分配利润 400
ecMpU8}rR 2002年末税后利润弥补亏损
m}32ovp w 借：所得税 198
AK//]
贷：应交税金 198
ql I1<Jx 借：本年利润 402
2UeK%-~W? 贷：利润分配——未分配利润 402
= J0r,d R 借：本年利润198
)u=46EU_ 贷：所得税198
E^C [G)7n （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
_T(77KLn; 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Mt*eC)~ Yx 借：盈余公积 278
?.g="{5X 贷：利润分配——其他转入 278
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MZ%S3' 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
[!j;jlh7}, 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
Sd *7jW? （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
"\O{ !Hj8 （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
tpQ 8
m( （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com {`+:!X （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
"P!zu (h4 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
0~Iq9}{*P wpf 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
}+fBJ$ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
I|tn7|*-A[ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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_ （2）接受固定资产捐赠时：
+
a|u,'u 借：固定资产 150
6Tg'9|g 贷：待转资产价值 150
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- 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
yPk s ,7U 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
l:(?|1_ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
\79 aG3MyK 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
, L5.KwB 贷：应交税金——应交所得税 49.5
<ahcE1h 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
NC%)SG \ （3）以一台设备对外投资：
k8w:8*y'. 借：固定资产清理 120
8nTdZu 累计折旧 80
w - 5_Ru 贷：固定资产 200
c HUj6'neO 借：长期股权投资——C公司 120
kj@m5`G 贷：固定资产清理 120
bj=YF V+ （4）出售一台接受捐赠的设备：
zJTSg 借：固定资产清理 60
Bw4PxJs- 累计折旧 60
6D29s]h2 贷：固定资产 120
bkL5srH 借：银行存款 45
@\Yu?_a 贷：固定资产清理 45
x<>I n"QV 借：营业外支出 15
^f hkWx 4i 贷：固定资产清理 15
Y4)=D@JI 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
ol@LLT_m 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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F sSY 4.
KTjf2/ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
$jN,] N~ 金额单位：万元
a WMEo`O% 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
^ :]~6p# 应收账款 600 600 500
UP@-@syGw 坏账准备 3 3 2.5
gro@+^DmT 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
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)$^P% 长期投资 150 130 150
K Z Q
` 固定资产原值 850 1200 900
" uD^1'IW2 累计折旧 220 360 252
T0l
bMp 土地使用权 0 50 0
N}7tjk Jtl[9qe#] （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
Gu\lV c （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
X-J<gI(Y 要求：
< m+$@:cO （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
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}R,'P （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ?iaD;:'qE X] v.Yk=wu 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
^
,yh384 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
28d=-s=[ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
~
H $q 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
Pt8 U0)i) 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
qJLtqv 累计折旧增值＝360－220＝140万元
}~$96|J 会计分录：
M;F&Ix 借：原材料 54.6
*m`KY)b=l 固定资产 350
IQQWp@w#8 无形资产－土地使用权 50
[9xUMX^} 贷：长期股权投资 20
Qh@A7N/L 累计折旧 140
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w>T 1 资本公积 197.4
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8 ~hF 递延税款 97.2
ee{8C~ ;c;PNihg （2）单位：万元
XV*uu "F 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
8Qi@z Jq, 应收帐款 600 600 500 500
jwZBWt )5 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
o;2QZ"v 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
gTwxmp., 长期投资 150 130 150 130
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|n 固定资产原值 850 1200 900 1250
K(B|o6[ 累计折旧 220 360 252 392
5<KY} 土地使用权 0 50 0 50
Rj z~n38. 来源：
www.examda.com d}RR!i`<N 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
K\`>'C2_V 转上海财经大学高顿职业培训网:
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