一、单项选择题。
hO&b\#@~ GLyPgZ`| 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
PBnH#zm A.187 B.200.40 C.207 D.240
DrKB ;6 (bQ3:%nD 【正确答案】 C
Hc =QSP 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
'St6a* 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
Qw:!Rw,x 贷：固定资产清理 280
>xabn*Kq 资本公积－股权投资准备 20
i? Pnyi （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
?9a%g\`?: （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
6_4 B! 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
chKK9SC+| VK]U* V1 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
\OA{&G. A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com l>}f{az-T dgF%&*Il]O 【正确答案】 D
HB8s[]A:D 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
gr*CN<
Inv`C,$7Q# 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
itP`{[ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
KF00=HE|]
B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
X0u,QSt' O C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
.Zcz
ya D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
nq]6S$3
6 ?}Z
t&(# 【正确答案】 C
4lB??`UN 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
bO2?DszT5 ];LFv5" 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
!Fp %2gt| A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
d]] z ) C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
l P3|h* uy's eJ 【正确答案】 B
Z t!A!Afu 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
qU7_% Z |MFAP!rycS 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
yl~_~<s 6 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
u1$6:"2@5k QM F
【正确答案】 A
WHY /x /$ 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
k?14'X*7yu 接受捐赠时：
&\N>N7/1 借：固定资产 31
b& +zAt. 贷：待转资产价值 30
]a4U\ yr 银行存款 1 来源：
www.examda.com a X^T[ 3&+dyhL'w 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
r k W7;! A.35200 B.40000 C.39200 D.0
}+9?)f{?@ &.,K@OFE} 【正确答案】 A
f\<r1 【答案解析】
(QiA5!wg 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
=Z 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
?`piie9V 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
/RxP:>hVv 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
"
Gp[.=.z? 借：银行存款 235200
e{5?+6KH 贷：股本 200000
cjEqN8 资本公积――股本溢价 35200
$+'H000x 股票的发行费用处理如下：
Reikf}9Q 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
J cR|{9ghT 债券的发行费用处理如下：
jW\:+Taq 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
V.P<>~W |6*Bu1 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
CJ\a7=*i A.资本公积、盈余公积、未分配利润
sllT1%? B.未分配利润、盈余公积、资本公积
F3}MM
dX C.盈余公积、资本公积、未分配利润
%xg+UW
} D.盈余公积、未分配利润、资本公积
Y[6T7eZ0g B$_4 ul\) 【正确答案】 A
= {O ~ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
@.e X8~3 = jmID@37t 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
g#J aw|N A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
m1X7z U Cy [tpiU'/Zl 【正确答案】 A
KS$t 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
e^Zm09J 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
N-M.O:p 资本公积 20
k h
W . 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
$N=&D_Q !%G]~ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
7AV{
h[J A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
%bDxvaftT C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
I\. |\^ ~= |}!A( 【正确答案】 D
Z
RagM'K 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2 I-d.{ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
>!=@TK(~ 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
,MCTb '= G 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
,Xn2xOP 借：盈余公积－－法定公益金
JI "/,fK^ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
qVn<c,8# 同时：借：固定资产
P}@AH02
贷：银行存款
I=0c\ U} 不会引起留存收益总额发生增减变动。
8Qg10Yjy 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
5 4 _}9_g 借：盈余公积
s6 yvq#: 贷：实收资本
] ,]Rv# ` yfG;OnkZ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
KL &/Yt A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
hFIh<m=C?Y B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
Lw >B:3e C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
PI ri|ZS D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com l/N<'T_G t1']q" 【正确答案】 B
7V"? o 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
WPNB!" E98 借：盈余公积
5|H;%T 3_ 贷：股本
\dk1a 资本公积－－股本溢价
@;/Pl>$|'G X7*F~LFr j 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
c!Hz'W A．借：其他应付款
Qte5E}V` 贷：资本公积—拨款转入
b'z
$S+ B．借：资本公积—拨款转入
t#NP bLZ 贷：其他应付款
S2$E`'
J C．借：专项应付款
/@9Q:'P 贷：资本公积—拨款转入
a~_ 9BM41T D．借：资本公积—拨款转入
xs"i_se 贷：专项应付款
T)! }Wvv !l
'n
X 【正确答案】 C
N^;lp<{6? 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
!1$x4 qxS 二、多项选择题。
uN%Cc12 lx`?n<-X 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
q<09]i A．股权投资准备 B．存货跌价准备
\Id8X`,eD C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
scV %p& {a 4:V
+>J t 【正确答案】 ACD
i2qN 0?n 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
b^W&-Hh /~"- q 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
eb_.@.a A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
/$; Z ~^P , cxq r3
o 【正确答案】 AC
4&*lpl*N 【答案解析】
yX&#
rI BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
Pp?P9s { 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
392V\qtS 借：银行存款（投入货币资金）
;j0.#P:a 原材料（投入存货资产）
ktU:Uq 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
nDrRK 固定资产（投入固定资产）
Ab$E@H # 无形资产（投入无形资产）
!@z9n\Yj 资本公积（用资本公积转增资本）
G@s:|oe 盈余公积（用盈余公积转增资本）
lU1SN/'zx 应付账款（债务转为资本）
neEqw +#Z 应付债券（可转换公司债券转为股权）
2zj`
H9 贷：实收资本（股本）
wX] _Abk 资本公积——资本溢价（有溢价时）
_c]}m3/ 2f(`H SC' 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
i;HXz`vT7 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
/E6)>y66 D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com U N?tn}`! Z_ElLY 【正确答案】 DE
2^XmtT 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
V
FM[- 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
gc4o
|x 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
-l=C7e 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
U`*we43 不影响留存收益总额的增减变动。
ih kZs3} 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
.\ bJ,of9 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
N<#J!0w 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
5 zS%F: 3 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
{tVA(&\< 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
X0*+]tRg 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
],c0nz^%BR 8i6i ynR 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
}%KQrlbHJl A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
&tOo[U? C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
P~(&lu/;P ! MSa - 【正确答案】 BC
S(=@2A+;
【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
<@7j37,R7V B选项分录：
C5=^cH8 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
thPAD+u.3 贷：资本公积－－其他资本公积
-IIrrY
O C项：借：应付账款
q`AsnAzo& 贷：资本公积－－其他资本公积
$bp'b<jx D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
>(:3H+ H tN: v 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Z@q1&}D! A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
xEG:KSH C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
H 8HH) ^ T:j41`g%s 【正确答案】 BC
@ !$xSH 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
r[E #JHw B选项分录：
F]OWqUV 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
6 X ]I`e 贷：资本公积－－其他资本公积
[<+T@"y C项：借：应付账款
&'\-M6GW 贷：资本公积－－其他资本公积
K%9!1' D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
tdU'cc?M 三、计算题。
Vb 36R _u S*r }oX0 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
hQ3@Cf W （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
jhT/} "v 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
E2h
M L ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
m<Gd 6V5 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
|QrVGm@2 ③分派现金股利300万元
D[T\
_3 W 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
.9DhD=8aIO （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
CS%ut-K<5M （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
j+.E#:tu" （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
oKRI2ni$j9 假定：
<a
CzB7x ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
*h?*RUQ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
VU\G49 ③所得税采用应付税款法核算。
l2#~
要求：写出上述业务相关的会计分录。
=
CXX.%N :t;\`gQ oS 【正确答案】
}2=~7& ) （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
tm;\m!^X{ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
UeUOGf , ——提取法定公益金 40
i [/1AI 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
iR4"I7J ——法定公益金 40
MDpx@.A, 借：利润分配——未分配利润 80
jp-(n z\ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
c3fd6 Je5 ——提取法定公益金 40
$7-4pW$ y （2）1996年5月5日分配现金股利
_J>Ik2EF 借：利润分配——应付普通股股利 300
2Z(?pJyDM 贷：应付股利 300
lf oPFJ
Z （3）1996年6月10日转增资本
0l( G7Ju 借：资本公积 4000
[CnoM N
贷：股本 4000
}Ej^"T:H_; （4）1996年12月31日发生亏损
8v)Z/R- 借：利润分配——未分配利润 3200
_=w=!U &W 贷：本年利润 3200
'mU\X!-
4< （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
H8c -/ 借：本年利润 400
~N2 [j 贷：利润分配——未分配利润 400
AWZ4h,as{ 2002年末税后利润弥补亏损
'p Aq;2A
A 借：所得税 198
,|O|gh$s 贷：应交税金 198
iA2TvP# 借：本年利润 402
7n#Mh-vq 贷：利润分配——未分配利润 402
voN, u>U 借：本年利润198
5N>L|J2 贷：所得税198
Dk~
JH9# （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
`)jAdad-s 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
<l)I% 1T_c 借：盈余公积 278
;S 2/n$Ju_ 贷：利润分配——其他转入 278
uCFpH5> O sIvW'$\ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
btf]~YN LZPLz@=&] 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
}e1]Ib! （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
M/6q
^* 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
-A8CW9|mk ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
h*NBS v n ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
g dBH\K (\ ③分派现金股利300万元
oFJx8XU 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
uY ) |
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
_'r&'s;<z （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Daf;;
w （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
&ZP yZj 假定：
:jWQev"/ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
mVyF M -` ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
3}?]G8iL?L ③所得税采用应付税款法核算。
DTV"~>@ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com $Jy1=/W& ADZ
U?7) 【正确答案】
nrZZk QNI （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
c (S66lp 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
\ N]2V(v
——提取法定公益金 40
#c1c%27cmm 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
_E[)_yH'- ——法定公益金 40
O
Egp!J 借：利润分配——未分配利润 80
GA)t!Xg^ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
7gbu7"Qc ——提取法定公益金 40
jTz~
V&^ （2）1996年5月5日分配现金股利
*p %=u>?& 借：利润分配——应付普通股股利 300
6SD9lgF*- 贷：应付股利 300
RC]-9gd3Q （3）1996年6月10日转增资本
"f`{4p0v 借：资本公积 4000
*1b)Va8v* 贷：股本 4000
(f t$ R? （4）1996年12月31日发生亏损
[[0u|`T/ 借：利润分配——未分配利润 3200
d#3E'8 贷：本年利润 3200
K@@[N17/8 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
39,7N2 uY 借：本年利润 400
nJo6 ;_MI! 贷：利润分配——未分配利润 400
w97% 5[-T 2002年末税后利润弥补亏损
],ISWb 借：所得税 198
nx'D&, VX 贷：应交税金 198
.q (1 借：本年利润 402
NXDuO_# 贷：利润分配——未分配利润 402
3,-xk!W$L 借：本年利润198
]PjJy/vkjj 贷：所得税198
rjW\tuZI （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
3It9|Y"6[ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
OuF%!~V 借：盈余公积 278
s8 0$ 贷：利润分配——其他转入 278
q*4=sf,> pbePxOG 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
2i_k$
- 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
5QUL-*t （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
Z |CL:)h （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
= L&}&pT （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com Ves
x$!F# （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
+(3U_]Lu 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
)> |x 2q avo[~ `. 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
vCS D1 ~V_ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
aoVfvz2Y 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
E;AOCbV*$ （2）接受固定资产捐赠时：
"xKykSk 借：固定资产 150
<^8&2wAkJ 贷：待转资产价值 150
},LO]N| 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
tjTnFP/= 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
(7_}UT@ w- 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
ev;R; 0< 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
"nEfk{ g 贷：应交税金——应交所得税 49.5
m3i+b 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
TmIw?#q^ （3）以一台设备对外投资：
^6(Nu|6\@ 借：固定资产清理 120
of k@.TmO 累计折旧 80
% ^ CoWbU 贷：固定资产 200
XIJW$CY
借：长期股权投资——C公司 120
U^.kp# x# 贷：固定资产清理 120
f,}9~r # （4）出售一台接受捐赠的设备：
)tW0iFY 借：固定资产清理 60
V 0M&D, 累计折旧 60
s/0S]P]}f 贷：固定资产 120
. + 借：银行存款 45
(B:+md\Q 贷：固定资产清理 45
yO`HL'SMo 借：营业外支出 15
oi:!YVc 贷：固定资产清理 15
qlgo#[i 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
Yy 3g7!K5E 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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*uwp'@ +<o}@hefY2 4.
6./3w&D; 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
Qaeg3f3F3 金额单位：万元
$\ A=J 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
\x9.[?;=e 应收账款 600 600 500
u?B9zt%$-m 坏账准备 3 3 2.5
Qt`;+N( 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
Ods/1 KW 长期投资 150 130 150
oW
\k%Vj 固定资产原值 850 1200 900
@n O
j6b 累计折旧 220 360 252
;bhD:$NB X 土地使用权 0 50 0
/\0g)B
;] \]= ''C=J （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
/_l$h_{DH （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
L.tW]4 3K 要求：
9 O2??N7f （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
g<(\# F}/ （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com j }fu|- !5XH.DYq! 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
|.EC>D / 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
v%$c_'d [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
t#BQB<GI 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
eN{ewn#0. 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
<tx `#, 累计折旧增值＝360－220＝140万元
'`nf7b( 会计分录：
V|W[>/ 借：原材料 54.6
& =S <StH 固定资产 350
B9h'}460H 无形资产－土地使用权 50
)j/b `V6 贷：长期股权投资 20
mo( )l8 累计折旧 140
rctGa ,l 资本公积 197.4
SW WeN#Q 递延税款 97.2
RR9G$}WS( nc/F@HCB （2）单位：万元
Lsb
` ,: 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
;:A/WU.^ 应收帐款 600 600 500 500
|\3X7)^8D 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
thK4@C|X4 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
'74*- y d 长期投资 150 130 150 130
Q8
固定资产原值 850 1200 900 1250
%
db 累计折旧 220 360 252 392
YM.Q?p4
g 土地使用权 0 50 0 50
rMEM$1vPU 来源：
www.examda.com z=1N}l~|* 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
'?)<e^ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
