一、单项选择题。
5Yv*f: FL \pgbI 1.甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲公司投资后,乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元,已计提折旧15万元,已计提减值准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
(m2%7f.I A.187 B.200.40 C.207 D.240
IB#
ua: 'df@4} 9 【正确答案】 C
/4Wf\
Zu 【答案解析】 (1)以分录说明投资业务:
fh`Y2s|:7R 借:长期股权投资-乙公司(投资成本) 300
Xd:{.AXW 贷:固定资产清理 280
}K 'A/]' 资本公积-股权投资准备 20
qWW\d', . (2)甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分,所以接受捐赠计入“资本公积-其他资本公积”的金额为67万元;
1L::Qu%E (3)资本公积贷方余额=120+20+67=207(万元)
YMu#<ZG 即:资本公积贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207 (万元)
d"n>Q Tn\ sP^:*B0 2.2004年11月2日,A公司与B企业签订增资协议,决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东,该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准,11月30日经B企业董事会、股东会批准,增资手续于2005年1月2日办理完毕;同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是( )。
#6c,_! A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源:
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6xx.Z3v D-@6 hWh~ 【正确答案】 D
uH$hMg 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
9QP= qGag{E5! 3.甲公司拥有乙公司80%的股权,乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元,处置上期接受捐赠的设备一台,该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元,甲乙公司所得税率均为33%,假如没有其他事项,上述业务本期影响甲公司资本公积的是( )。
Gs"lmX-{$j A.计入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
W2XWb<QSEV B.计入“资本公积-股权投资准备”42.88万元和“资本公积-其他资本公积”53.6万元
UZt3U
a&J C.计入“资本公积-股权投资准备”50.8万元
VJ-t#q" D.计入“资本公积-股权投资准备”64万元
iyCH)MA x(u.(:V 【正确答案】 C
;sA
5&a>! 【答案解析】 乙公司登记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”=80-(80-30)×33%=63.5万元;甲公司按照权益法核算,登记“资本公积-股权投资准备”=63.5×80%=50.8;乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转,甲公司不作处理 。
m>Wt'Cc qWK} 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是( )。
Lfx a^0 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
3q/"4D C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
O=U,x-Wl C4E}.``Hm 【正确答案】 B
])y)]H#{ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损,待上市公司清算时再予处理;CD选项均为资本公积准备项目,也不能转增资本。
XC6 |<pru _lI(!tj( 5.某公司接受捐赠一台设备,其原值为40万元,已提折旧10万元,该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元,该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为( )万元。
0UpRSh)# A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
< k(n% @8J*vY =e 【正确答案】 A
*8qRdI9 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价,不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额=40-10=30(万元)。
ksU& q%1 接受捐赠时:
tPiC?=4R 借:固定资产 31
rY Puo 贷:待转资产价值 30
|7|'JTy 银行存款 1 来源:
www.examda.com kxe{HxM$Z 0KExB{ K 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司收取手续费为发行收入的2%,则该公司计入资本公积的数额为( )元。
zz3{+1w] A.35200 B.40000 C.39200 D.0
xM)P=y_!M+ |oeg'T 【正确答案】 A
L7 FFa:# 【答案解析】
8B6(SQp% 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除,余额计入资本公积。
clqFV
溢价收入=200000×(1.2—1)=40000(元)
KDg%sgRu} 手续费=200000×1.2×2%=4800(元)
^&F.T-( A 计入资本公积的数额=40000—4800=35200(元)
vKoQ!7g 借:银行存款 235200
dn~k_J=p 贷:股本 200000
MIr[_ 资本公积――股本溢价 35200
X..M!3W 股票的发行费用处理如下:
7KC2%s#7 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额,如果股票是溢价发行的,从股票的溢价中扣除;如果没有溢价或溢价不足,则应该直接计入当期财务费用。
FFwu$S6e 债券的发行费用处理如下:
;YokPiBy 如果是专门借款,金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额,按照借款费用的处理原则进行处理;属于其他用途的,计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入,差额计入债券溢价,并在存续期间内摊销。
{3os9r, e#6H[t
7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应冲减的顺序依次是( )。
y1Br4K5C A.资本公积、盈余公积、未分配利润
+tkm,>s B.未分配利润、盈余公积、资本公积
]S(nA!] C.盈余公积、资本公积、未分配利润
cPL6(&7 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
J|V*g]#kP p&XuNk 【正确答案】 A
aAu%QRq 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
!x-9A >PWDo 8.AS公司接受投资者投入美元资本,合同约定汇率为$1=¥8.8,投入当天市场汇率为$1=¥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为( )万元人民币。
=*(_sW6; A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
%> YRNW@% F+
zHgE 【正确答案】 A
!Y^B{bh 【答案解析】 产生的资本公积为100×(8.8-8.6)=20(借方)
A@.ruG$ 借:银行存款-美元户 ($100) 860 (按照当日汇率折算)
:gkn`z 资本公积 20
&xj,.; 贷:实收资本 880 (按照合同约定汇率折算)
(F R S2I{?y&K 9.下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
[mUC7Kpi
A.用税后利润补亏 B.盈余公积补亏
xjDaA U, C.法定公益金用于建造集体福利设施 D.盈余公积转增资本
!9C]Fs*`? X|TGM 【正确答案】 D
ayf;'1 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
0}_
1ZU 选项A:无论是税前利润还是税后利润弥补亏损,都不需要做专门的账务处理,只需将“本年利润”转入“利润分配--未分配利润”科目的贷方,自然就弥补了亏损,该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
-oju-gf K 选项B:盈余公积补亏,借记“盈余公积”,贷记“利润分配--其他转入”,不会引起留存收益总额发生增减变动。
^7kYG7/ 选项C:法定公益金用于建造集体福利设施:
#s=\
借:盈余公积--法定公益金
@MH/efW. 贷:盈余公积--任意盈余公积
/ubGa6N 同时:借:固定资产
g>?,,y6/w 贷:银行存款
on\ahk, y] 不会引起留存收益总额发生增减变动。
5n2}|V$VqP 选项D:当盈余公积转增资本时,留存收益总额减少:
vO;:~ 借:盈余公积
8
=3#S'n 贷:实收资本
A{hST~s yrMakT = 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股,在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是( )。
UD'e%IVw A.借:利润分配—未分配利润;贷:股本、资本公积
}WNgKw B.借:盈余公积;贷:股本、资本公积
yle~hL C.借:利润分配-转作股本的普通股股利;贷:股本、资本公积
"aGpC{ D.借:利润分配—转作股本的普通股股利;贷:股本来源:
www.examda.com vdulrnGqL Ga"<qmLMc 【正确答案】 B
!\Q/~p'jS 【答案解析】 用盈余公积派送新股:
9jUm0B{? 借:盈余公积
F>q%~ 贷:股本
OB+I.qlHP 资本公积--股本溢价
0j-;
4>p N;av 11.企业在国家拨款项目完成时,对于拨入的款项,企业应作的会计分录为( )。
W-"FRTI4 A.借:其他应付款
'6>nXp?)r 贷:资本公积—拨款转入
KMkX0+Ao B.借:资本公积—拨款转入
J$Ba*`~!! 贷:其他应付款
A$'rT|>se C.借:专项应付款
JA?P jo 贷:资本公积—拨款转入
p~u11rH D.借:资本公积—拨款转入
CY8=
prC 贷:专项应付款
ZsDn`8 /I'
np 【正确答案】 C
u/74E0$S 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上,在上述拨款项目完成时,对于形成各项资产的部分,应按实际成本,借记“固定资产”等科目,贷记有关科目;同时,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积—拨款转入”科目。
r`=!4vY2 二、多项选择题。
^p7Er! NB/ wJ3 F 1.下列各项中,应通过“资本公积”科目核算的有( )。
D)LqkfJ}z^ A.股权投资准备 B.存货跌价准备
DvXbbhp C.子公司外币资本折算差额 D.接受捐赠非现金资产准备
aSNTm8SYX W-U[7n 【正确答案】 ACD
Kd,7x'h`E 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的,非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价,接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下,对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金,应作为存货这一资产的抵减。
J3=^+/g Si%K|$?@ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中,可以直接用于转增资本(或股本)的有( )。
>RT02Ey> A.股本溢价 B.接受捐赠非现金资产准备 C.拨款转入 D.股权投资准备
U7cGr\eUu c_bIadE{ 【正确答案】 AC
7b[vZNi_ 【答案解析】
a?9Ka!O4s BD只有等非现金资产、股权处置时,将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本(或股本),考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
uYwJ[1C 另外资本(股本)增加的账务处理内容如下:
2f@gR9T 借:银行存款(投入货币资金)
v.I>B3bEg 原材料(投入存货资产)
j'JNQo;q 应交税金——应交增值税(进项税额) (与原材料相对应)
6tmn1: 固定资产(投入固定资产)
zpd
Z. 无形资产(投入无形资产)
/7<l`RSr 资本公积(用资本公积转增资本)
N)Z,/w9 盈余公积(用盈余公积转增资本)
8U>f/dxLOO 应付账款(债务转为资本)
Y)4&PN~[ 应付债券(可转换公司债券转为股权)
t.oP]_mI 贷:实收资本(股本)
snyg 资本公积——资本溢价(有溢价时)
Rm!Iv&{ Li_ a|dI 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有( )。
:Yqi5CR A.提取盈余公积 B.以资本公积转增资本 C.以盈余公积弥补亏损
VDq?,4Kb D.以盈余公积转增资本 E.股东大会宣告分配现金股利 来源:
www.examda.com K%A:W _/5mgn<GK 【正确答案】 DE
/A;!g5Y 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
}@:vq8%Q 选项A:借记利润分配--提取盈余公积 贷记盈余公积
[SJ*ks,] 未分配利润减少,盈余公积增加,不影响留存收益总额的增减变化,不应选入。
f=Rx
8I 选项B:借记资本公积 贷记实收资本
9n"D/NZB 不影响留存收益总额的增减变动。
\a8<DR\@O 选项C:借记盈余公积 贷记利润分配--其他转入
n-n{+Dl! 利润分配--其他转入增加,导致未分配利润增加,盈余公积减少,不会引起留存收益总额的增减变动,不应选入。
Ju#t^P 选项D:借记盈余公积 贷记实收资本
$k|k 5cP8x 盈余公积减少,实收资本增加,导致留存收益的减少,应选入。
(1(dL_? 选项E:借记利润分配--应付普通股股利 贷记应付股利
k%)QrRnB 利润分配--应付普通股股利减少会引起未分配利润减少,最终导致企业“留存收益”总额减少,应选入,注意本题是股东大会宣告分配的,如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理,具体内容在第十九章会详细讲解。
(r?41?5K )xuvY3BPB? 4.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
F+!K9( `| A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
\j]i"LpWb C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
^?H3:C
S ?_9A`LC*
【正确答案】 BC
D"m]`H 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
q8{)27f, B选项分录:
A~6:eappH 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
/=}w%-;/; 贷:资本公积--其他资本公积
{WJ+6!v C项:借:应付账款
@e_ bG@ 贷:资本公积--其他资本公积
s1xl*lKX% D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
X
rVF
% W"_")V=QBz 5.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
Ph'P<h:V A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
Vs)Pg\B? C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
)8:Ltn% lV-b 【正确答案】 BC
,=tPh4> 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
p#UrZKR B选项分录:
=r=YV-D. 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
f\}fUg2 贷:资本公积--其他资本公积
c|%.B2 C项:借:应付账款
25RFi24>D 贷:资本公积--其他资本公积
)V<ML7_? D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
%OeA"# 三、计算题。
|Fk>NX i"~J -{d} 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
0?KY9 (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
9H9 P'lx9 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
0Z{f!MOh ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
@Q;%hb ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
qcSlY&6+ ③分派现金股利300万元
0yhC_mI 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
W *t+!cU/: (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
z
%Ty; (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
3?
F*|E_ (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
&>zzR$#1 假定:
82.::J'e ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
60B6~@]P ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
:d v{'O ③所得税采用应付税款法核算。
:nZVP_d+ 要求:写出上述业务相关的会计分录。
EIqe|
a+ $^F
L*w 【正确答案】
cRm+?/ (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
]_6w(>A@3# 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
7{%_6b" ——提取法定公益金 40
]o18oY( 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
5\MCk "R! ——法定公益金 40
hSQuML
借:利润分配——未分配利润 80
E-Nc|A 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
/gWaxR*m ——提取法定公益金 40
uHj"nd13 (2)1996年5月5日分配现金股利
^Oy97Y 借:利润分配——应付普通股股利 300
i^9 ,. $<1 贷:应付股利 300
P
;7JK=~k (3)1996年6月10日转增资本
,%>] 借:资本公积 4000
N?Byp&rqI< 贷:股本 4000
%~eIx=s (4)1996年12月31日发生亏损
OIpkXM 借:利润分配——未分配利润 3200
$l05VZ 贷:本年利润 3200
V*X6 <} (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
d<{>& 借:本年利润 400
J:<mq5[ 贷:利润分配——未分配利润 400
{
z~n`ow 2002年末税后利润弥补亏损
}^!8I7J. 借:所得税 198
F xek# 贷:应交税金 198
e
:(7$jo 借:本年利润 402
5G$N 贷:利润分配——未分配利润 402
0w M2v[^YO 借:本年利润198
ME.l{?v 贷:所得税198
U($bR|%D (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
a8D7n Ea 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
]S@zhQ 借:盈余公积 278
-|0nZ 贷:利润分配——其他转入 278
e"7<&%
Oq #m
x4pf
{ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
#0HZ
"n BC: d@
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
sIUhk7Cd8 (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
-|K^!G 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
]Sj<1tx7f ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
HQtR;[1 ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
''t\J^+& ③分派现金股利300万元
.|\}]O` 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
" pg5w (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
5&59IA%S (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
E}?n
^Zf (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
+D7>$&BD 假定:
|/^ KFY" ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
srzlr-J ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
C K#^`w ③所得税采用应付税款法核算。
/!7 要求:写出上述业务相关的会计分录。 来源:
www.examda.com #)}K,FDd &>nB@SQZ 【正确答案】
I/2{I (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
O0Z!*Hy 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
EM2=g9y ——提取法定公益金 40
E?v9c>c 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
o >wty3l: ——法定公益金 40
VQ}N&H)` 借:利润分配——未分配利润 80
.rPg
贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
xG_LEk( zD ——提取法定公益金 40
>X@4wP7l (2)1996年5月5日分配现金股利
GZefeBi 借:利润分配——应付普通股股利 300
p!oO}gE 贷:应付股利 300
NUO#[7OK+x (3)1996年6月10日转增资本
V ,+&.A23 借:资本公积 4000
Dj9v9 贷:股本 4000
53X
i) (4)1996年12月31日发生亏损
S_eD1iY2- 借:利润分配——未分配利润 3200
83(-/y 贷:本年利润 3200
LZ
=E (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
CMhl* dH 借:本年利润 400
uSsP'qd 贷:利润分配——未分配利润 400
HNUpgNi 2002年末税后利润弥补亏损
?^3Y+)} 借:所得税 198
Oj=g;iY 贷:应交税金 198
a!@(bb
z> 借:本年利润 402
2v$\mL 贷:利润分配——未分配利润 402
'048Qykt; 借:本年利润198
m| uVmg!* 贷:所得税198
5'<J@3B (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
]
/"!J6(e 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
H\%^n<]# 借:盈余公积 278
UuKW
`(?^ 贷:利润分配——其他转入 278
*/_$' /qV gB_gjn\ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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xTPd 3.某公司采用债务法核算企业所得税,所得税率为33%,2005年发生以下业务:
`uwSxt (1)该公司拥有A公司60%的股权,A公司接受一项现金捐赠200万元,A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33%。
m$.7) 24 (2)接受一项固定资产捐赠,未取得该固定资产价值的有关凭证,市场上该类固定资产的市价为150万元。
2tw3 =) (3)以一台设备对C公司投资,设备原价200万元,已提折旧80万元,评估该类固定资产的市价为150万元。 来源:
www.examda.com i}L*PCP
(4)出售一台接受捐赠的设备,实收款项45万元,该设备原值120万元,已提折旧60万元,设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
P7 h^!a/ 要求:根据上述资料编制相关会计分录(答案中金额以万元表示)。
mI,a2wqi oA* 88c+{f 【正确答案】 (1)A公司接受现金捐赠期末增加资本公积:200×(1-33%)=134(万元),母公司的处理:
n-he|u 借:长期股权投资——A公司(股权投资准备)80.4 [200×(1-33%)×60%]
j'uzjs[ 贷:资本公积——股权投资准备 80.4
~hxW3e (2)接受固定资产捐赠时:
?vBMx _0 借:固定资产 150
,Mr_F^| 贷:待转资产价值 150
IKrojK8-? 说明:该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值:
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53Z[yL 应纳所得税额=150×33%=49.50(万元)
Pk3b#$+E 应计入资本公积的捐赠资产价值=150-49.5=100.5(万元),期末处理:
)%JjV(: 借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
csFLBP 贷:应交税金——应交所得税 49.5
6Z@?W 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
mIe 5{.m# (3)以一台设备对外投资:
m0i,Zw{eM 借:固定资产清理 120
Wh)>E!~9 累计折旧 80
3
o2x&v 贷:固定资产 200
>:bXw#w] 借:长期股权投资——C公司 120
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?u 贷:固定资产清理 120
hg7_ZjO (4)出售一台接受捐赠的设备:
yJ:rry 借:固定资产清理 60
:sS4T&@1= 累计折旧 60
b:PzqMh{G 贷:固定资产 120
kr\#CW0? 借:银行存款 45
/s~BE ,su 贷:固定资产清理 45
]pWn%aGv*Y 借:营业外支出 15
?>1wZ 贷:固定资产清理 15
Y1;jRIOA 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
b{CS1P 贷:资本公积——其他资本公积 80.4
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vE:3k q%/\
4.
~bqw !rz 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业,4月1日为评估基准日,7月1日登记注册完毕,作为调账日。有关资料如下:
7*kTu0m 金额单位:万元
$WiUoS 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
M4n0GWHLy 应收账款 600 600 500
{Ia1Wd 8n 坏账准备 3 3 2.5
{wl7&25 原材料 520(10000件) 598(10000件)364(7000件)
L0R$T=~%) 长期投资 150 130 150
)43z(:< 固定资产原值 850 1200 900
GMY[Gd 累计折旧 220 360 252
t~|`RMn" 土地使用权 0 50 0
Jsa;pG=3& OYfRtfE (2)该企业只有一种原材料,采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日,购入原材料4000件,计240万元;领用原材料7000件,计396万元。
QuBA'4ht (3)4月20日购入设备一台,原价50万元,至6月30日止累计计提折旧2万元。
#bS}?fj 要求:
B2:GGZ|jS (1)根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
eF(oHn, (2)将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源:
www.examda.com /&E]qc*-p oT!i}TW?o 【正确答案】 (1)原材料评估增值率=598/520-100%=15%
!TN)6e7`
6月30日期末原材料应确认入帐的增值额=364×15%=54.6万元
,ZZ5A;) [或:(598-520)/10000×7000=54.6万元, 即每件增值金额×件数]
iX6*OEl/Q 长期股权投资减值=150-130=20万元
vs{VRc 固定资产原价增值=1200-850=350万元
\.?'y71 累计折旧增值=360-220=140万元
yb-4[C:i 会计分录:
T3Sz<K$E 借:原材料 54.6
hT%
>)71 固定资产 350
,=[r6k< 无形资产-土地使用权 50
wkY$J\J 贷:长期股权投资 20
ba)hWtenH 累计折旧 140
Zul@aS
! 资本公积 197.4
~i]4~bkH2 递延税款 97.2
}((P)\s oz%{D@CF (2)单位:万元
R*H-QH/H1 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
]l"9B'XR 应收帐款 600 600 500 500
wjTW{Bg~G 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
a{Y8hR 原材料 520(10000件) 598(10000件) 364(7000件) 418.6 (7000件)
S
rhBU6K 长期投资 150 130 150 130
lpjby[S 固定资产原值 850 1200 900 1250
4YXp,U 累计折旧 220 360 252 392
"$3~):o 土地使用权 0 50 0 50
$,o@&QT?AT 来源:
www.examda.com }+giQw4 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上,应确认增值额=(598-520)/10000×7000=54.6万元,需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货,由于本题采用后进先出法核算,调账日结存的7000件均为被评估资产,因此,均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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