一、单项选择题。
5Yv*f: FL \pgbI 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
(m2%7f.I A.187 B.200.40 C.207 D.240
IB#
ua: 'df@4} 9 【正确答案】 C
/4W f\
Zu 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
fh`Y2s|:7R 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
Xd:{. AXW 贷：固定资产清理 280
}K 'A/]' 资本公积－股权投资准备 20
qWW\d' , . （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
1L::Qu%E （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
YMu#<ZG 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
d"n>Q Tn\ sP^:*B0 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
#6c, _! A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
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6xx.Z3v D-@6 hWh~ 【正确答案】 D
uH$hMg 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
9QP= qGag{E5! 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
Gs"lmX-{$j A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
W2XWb<QSEV B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
UZt3U
a&J C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
VJ-t #q" D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
iyCH)MA x(u.(:V 【正确答案】 C
;sA
5&a>! 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
m>Wt'C c qWK} 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
Lf x a^0 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
3q/"4D C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
O=U,x-Wl C4E}.``Hm 【正确答案】 B
])y)]H#{ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
XC6 | <pru _lI(!tj( 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
0UpRSh)# A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
< k(n% @8J*vY =e 【正确答案】 A
*8qRdI9 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
ksU& q%1 接受捐赠时：
tPiC?=4R 借：固定资产 31
rY Puo 贷：待转资产价值 30
|7|'J Ty 银行存款 1 来源：
www.examda.com kxe{HxM$Z 0KExB{ K 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
zz3{+1w] A.35200 B.40000 C.39200 D.0
xM)P=y_!M+ |o eg'T 【正确答案】 A
L7 FFa:# 【答案解析】
8B6(SQ p% 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
clqFV
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
KDg%sgRu} 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
^&F.T-( A 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
vKoQ !7g 借：银行存款 235200
dn~k_J=p 贷：股本 200000
M Ir[_ 资本公积――股本溢价 35200
X..M!3W 股票的发行费用处理如下：
7K C2%s#7 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
FFwu$S6e 债券的发行费用处理如下：
;YokP iBy 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
{3os9r, e#6H[t
7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
y1Br4K5C A.资本公积、盈余公积、未分配利润
+ tkm,> s B.未分配利润、盈余公积、资本公积
]S(nA!] C.盈余公积、资本公积、未分配利润
cPL6 (&7 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
J|V* g]#kP p& XuNk 【正确答案】 A
aAu%QRq 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
! x-9A >PWDo 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
=*(_sW6; A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
%> YRNW@% F+
zH gE 【正确答案】 A
!Y^B{bh 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
A@.ruG$ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
: gk n`z 资本公积 20
&xj,.; 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
( F R S2I{?y&K 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
[mUC7Kpi
A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
xjDaA U, C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
!9C]Fs*`? X|TGM 【正确答案】 D
ayf;'1 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
0}_
1 ZU 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
-oju-gf K 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
^7kYG7/ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
#s=\
借：盈余公积－－法定公益金
@MH/e fW. 贷：盈余公积－－任意盈余公积
/ubG a6N 同时：借：固定资产
g>?,,y6/w 贷：银行存款
on\ahk, y] 不会引起留存收益总额发生增减变动。
5n2}|V$VqP 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
vO;:~ 借：盈余公积
8
=3#S'n 贷：实收资本
A{hST~s yrMakT = 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
UD'e%IVw A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
}WNgKw B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
yle~hL C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
"aGpC{ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com vdulrnGqL Ga"<qmLMc 【正确答案】 B
!\Q/~p'jS 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
9jUm 0B{? 借：盈余公积
F> q% ~ 贷：股本
OB+I.qlHP 资本公积－－股本溢价
0j-;
4 >p N;av 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
W-"FRTI4 A．借：其他应付款
'6>nXp?)r 贷：资本公积—拨款转入
KMkX 0+Ao B．借：资本公积—拨款转入
J$Ba*`~!! 贷：其他应付款
A$'rT |>se C．借：专项应付款
JA?P jo 贷：资本公积—拨款转入
p~u11rH D．借：资本公积—拨款转入
C Y8=
prC 贷：专项应付款
ZsDn`8 /I'
np 【正确答案】 C
u/ 74E0$S 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
r`=!4vY2 二、多项选择题。
^p7Er ! NB/ wJ3 F 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
D)LqkfJ}z^ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
DvXbbhp C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
aSNTm8SYX W-U[7n 【正确答案】 ACD
Kd,7x'h`E 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
J3=^ +/g Si%K|$?@ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
>RT02Ey> A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
U7cGr\eU u c_bIadE { 【正确答案】 AC
7b[ vZ Ni_ 【答案解析】
a?9K a!O4s BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
uYwJ[1 C 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
2f@gR9T 借：银行存款（投入货币资金）
v.I >B3bEg 原材料（投入存货资产）
j'JNQo;q 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
6 tmn1 : 固定资产（投入固定资产）
zpd
Z. 无形资产（投入无形资产）
/7<l`RSr 资本公积（用资本公积转增资本）
N)Z,/w 9 盈余公积（用盈余公积转增资本）
8U>f/dxLOO 应付账款（债务转为资本）
Y)4&PN~[ 应付债券（可转换公司债券转为股权）
t.oP]_mI 贷：实收资本（股本）
snyg 资本公积——资本溢价（有溢价时）
Rm! Iv&{ L i_ a|dI 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
:Yqi5CR A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
VDq?,4Kb D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com K%A:W _/5mgn<GK 【正确答案】 DE
/A;!g5Y 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
}@ :vq8%Q 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
[SJ*ks,] 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
f=Rx
8I 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
9n "D/NZB 不影响留存收益总额的增减变动。
\a8<DR\@O 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
n-n{+ Dl! 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
Ju#t^P 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
$k|k 5cP8x 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
(1(dL_? 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
k%)QrRnB 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
(r?41?5K )xuvY3BPB? 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
F+!K9( `| A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
\j]i"LpWb C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
^?H3:C
S ?_9A`LC*
【正确答案】 BC
D"m]`H 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
q8{) 27f, B选项分录：
A~6:eapp H 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
/=}w%-;/; 贷：资本公积－－其他资本公积
{W J +6!v C项：借：应付账款
@e_ bG@ 贷：资本公积－－其他资本公积
s1xl*lKX% D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
X
rV F
% W"_")V=QBz 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Ph'P<h:V A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Vs)Pg\B? C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
)8:Ltn% lV-b 【正确答案】 BC
,=tPh4> 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
p#U rZKR B选项分录：
=r=YV-D. 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
f\}fUg 2 贷：资本公积－－其他资本公积
c|%.B2 C项：借：应付账款
25RFi24>D 贷：资本公积－－其他资本公积
)V<ML7_? D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
%OeA"# 三、计算题。
|Fk >NX i"~J -{d} 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
0?KY 9 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
9H9 P'lx9 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
0Z{f! MOh ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
@Q;%h b ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
qcSlY&6+ ③分派现金股利300万元
0yhC_mI 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
W *t+!cU/: （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
z
%Ty; （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
3?
F*|E_ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
&>zzR$#1 假定：
82.::J'e ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
60B6~@]P ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
:d v{'O ③所得税采用应付税款法核算。
: nZVP_d+ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
EIqe|
a+ $^F
L*w 【正确答案】
cRm+?/ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
]_6w(>A@3# 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
7{%_6b" ——提取法定公益金 40
]o18oY( 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
5\MCk "R! ——法定公益金 40
hSQuML
借：利润分配——未分配利润 80
E-Nc|A 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
/gWaxR*m ——提取法定公益金 40
uHj"nd13 （2）1996年5月5日分配现金股利
^Oy97Y 借：利润分配——应付普通股股利 300
i^9 ,. $<1 贷：应付股利 300
P
;7JK=~k （3）1996年6月10日转增资本
,%>] 借：资本公积 4000
N?Byp&rqI< 贷：股本 4000
% ~eIx=s （4）1996年12月31日发生亏损
OIpkXM 借：利润分配——未分配利润 3200
$l05VZ 贷：本年利润 3200
V*X6 <} （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
d <{ >& 借：本年利润 400
J:<mq5[ 贷：利润分配——未分配利润 400
{
z~n`ow 2002年末税后利润弥补亏损
}^!8I7J. 借：所得税 198
F x ek# 贷：应交税金 198
e
:(7$jo 借：本年利润 402
5G$N 贷：利润分配——未分配利润 402
0w M2v[^YO 借：本年利润198
M E.l{?v 贷：所得税198
U($bR |%D （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
a8D7n Ea 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
]S@zhQ 借：盈余公积 278
-| 0nZ 贷：利润分配——其他转入 278
e"7<&%
Oq #m
x4pf
{ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
#0HZ
"n BC: d @
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
sIUhk7Cd8 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
-|K^!G 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
] Sj<1tx7f ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
HQtR;[1 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
''t\J^+& ③分派现金股利300万元
.|\}] O` 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
" pg5w （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
5&59IA%S （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
E}?n
^Zf （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
+D7>$&BD 假定：
|/^ KFY" ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
srzlr-J ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
C K#^`w ③所得税采用应付税款法核算。
/!7 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com #)}K,FDd &>nB@SQZ 【正确答案】
I /2{I （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
O0Z !*Hy 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
EM2=g9y ——提取法定公益金 40
E?v9c>c 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
o >wty3l: ——法定公益金 40
VQ}N& H)` 借：利润分配——未分配利润 80
.rPg
贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
xG_LEk( zD ——提取法定公益金 40
>X@4wP 7l （2）1996年5月5日分配现金股利
GZefe Bi 借：利润分配——应付普通股股利 300
p!oO}gE 贷：应付股利 300
NUO#[7OK+x （3）1996年6月10日转增资本
V ,+&.A23 借：资本公积 4000
Dj 9 v9 贷：股本 4000
53X
i) （4）1996年12月31日发生亏损
S_eD1iY2- 借：利润分配——未分配利润 3200
83(-/ y 贷：本年利润 3200
LZ
= E （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
CMhl* dH 借：本年利润 400
uSsP'qd 贷：利润分配——未分配利润 400
HNUpg Ni 2002年末税后利润弥补亏损
?^3Y+)} 借：所得税 198
Oj=g;iY 贷：应交税金 198
a!@(bb
z> 借：本年利润 402
2v$\ mL 贷：利润分配——未分配利润 402
'048Qykt; 借：本年利润198
m| uVmg!* 贷：所得税198
5'<J@3B （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
]
/"!J6(e 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
H\%^n<]# 借：盈余公积 278
UuKW
`(?^ 贷：利润分配——其他转入 278
*/_$' /q V gB_gjn\ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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xTP d 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
`uwSxt （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
m$.7 ) 24 （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
2tw3 =) （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com i}L*PCP
（4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
P7 h^ !a/ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
mI,a2wqi oA* 88c+{f 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
n- he|u 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
j'uz js[ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
~ hxW3e （2）接受固定资产捐赠时：
?vBMx _0 借：固定资产 150
,Mr_F^| 贷：待转资产价值 150
IKrojK8-? 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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53Z[yL 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
Pk3b#$+E 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
)%JjV(: 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
csFLBP 贷：应交税金——应交所得税 49.5
6Z@?W 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
mIe 5 {.m# （3）以一台设备对外投资：
m0i,Zw{ eM 借：固定资产清理 120
Wh)>E!~ 9 累计折旧 80
3
o 2x&v 贷：固定资产 200
>:bXw#w] 借：长期股权投资——C公司 120
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?u 贷：固定资产清理 120
hg7_ZjO （4）出售一台接受捐赠的设备：
yJ:rry 借：固定资产清理 60
:sS4T&@1= 累计折旧 60
b:PzqMh{G 贷：固定资产 120
kr\#CW0? 借：银行存款 45
/s~BE ,su 贷：固定资产清理 45
]pWn%aGv*Y 借：营业外支出 15
?>1wZ 贷：固定资产清理 15
Y1;jRIOA 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
b{CS1P 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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4.
~bq w !rz 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
7*kTu 0m 金额单位：万元
$WiU oS 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
M4n0GWHLy 应收账款 600 600 500
{Ia1Wd 8n 坏账准备 3 3 2.5
{wl7&25 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
L0R$T=~%) 长期投资 150 130 150
)43z(:< 固定资产原值 850 1200 900
GM Y[Gd 累计折旧 220 360 252
t~|` RMn" 土地使用权 0 50 0
Jsa;pG=3& O YfRtfE （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
QuBA'4ht （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
#bS}?fj 要求：
B2:GGZ|jS （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
e F(oH n, （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com /&E]qc*-p oT!i}TW?o 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
!TN)6e7`
6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
,ZZ5A;) [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
iX6*OEl/Q 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
vs{V Rc 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
\.?' y71 累计折旧增值＝360－220＝140万元
yb-4[C:i 会计分录：
T3Sz<K$E 借：原材料 54.6
hT%
>) 71 固定资产 350
, =[r6k< 无形资产－土地使用权 50
wkY$J\J 贷：长期股权投资 20
ba)hWtenH 累计折旧 140
Zul@aS
! 资本公积 197.4
~i]4~bkH2 递延税款 97.2
}((P)\s oz%{D@CF （2）单位：万元
R*H-QH/H1 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
]l"9B'XR 应收帐款 600 600 500 500
wjTW{Bg~G 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
a{Y8 hR 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
S
rhBU6K 长期投资 150 130 150 130
lpjby[S 固定资产原值 850 1200 900 1250
4YXp ,U 累计折旧 220 360 252 392
"$3~):o 土地使用权 0 50 0 50
$,o@&QT?AT 来源：
www.examda.com }+giQ w4 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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