一、单项选择题。
hyM'x* _`slkw P. 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
#"| "cYi, A.187 B.200.40 C.207 D.240
7N!tp,? ,9F *96 【正确答案】 C
r(p wOO x 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
=rtS#u
Y 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
Ii,~HH 贷：固定资产清理 280
,I/2.Q})[ 资本公积－股权投资准备 20
!-F ^VGD(8 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
4t,zHR6W （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
/rn" 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
_E3U.mV LG"c8Vv&)~ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
wwo(n$! \ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com ~6\
& y G`9cd\^ 【正确答案】 D
bcUC4g\
9N 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
~?2rG E xi;/^ )r 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
bl$+8 !~ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
@][ a8:Y9I B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
E]e, c d C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
'2 w XV;` D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
X\o/i\ C} ~8XX3+]z:X 【正确答案】 C
)> -77 \ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
t
|go5DXz4 _)OA$ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
cxAV
iWsf A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
^fFtI?.6jI C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
mrK,Ql unC t4uX^ 【正确答案】 B
YtV |e|aD 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
{E;2 &d - 3C* P
5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
R; 0W+!fE A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
oq=?i%'> P%.`c?olbs 【正确答案】 A
%zA2%cq< 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
fO[Rf_ 接受捐赠时：
|h#DL$ 借：固定资产 31
`G_(xN7O 贷：待转资产价值 30
_fVh%_oH1 银行存款 1 来源：
www.examda.com $
/}: P +io;K]C 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
+A]&AkTw A.35200 B.40000 C.39200 D.0
1zh$ IYrd E}xz7u 【正确答案】 A
H.j LGe> 【答案解析】
t} 5'(9 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
f}L>&^I) 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
>k$[hk*~ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
n@G:e-m{A 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
A8_\2'b 借：银行存款 235200
7xLo 4 贷：股本 200000
se<i5JsSV 资本公积――股本溢价 35200
E9L!O.Q 股票的发行费用处理如下：
J 0IdFFZ|w 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
K*([9VZ 债券的发行费用处理如下：
o|rGy 5 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
;J
,,f1Vw g28 S3 '2 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
\SYPu,ZT A.资本公积、盈余公积、未分配利润
1TK #eU B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Ma` C.盈余公积、资本公积、未分配利润
()+jrrK D.盈余公积、未分配利润、资本公积
"o\6k"_c> 4@/ q_*3o 【正确答案】 A
c7FfI"7HR 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
%f_)<NP9= 3Ew"[FUs 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
OhSt6&+ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
LU-#=1Q U6/m_`nc 【正确答案】 A
[JX}1%NA 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
0Zc*Yd
H 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
ROJ'-Vde9 资本公积 20
"Cb.cO$i; 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
A^T~@AO k#8S`W8^ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Y(#d8o}}# A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
$Nt=gSW w5 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
*@-q@5r}! TS\A`{^T 【正确答案】 D
_|^&eT-u 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
NPB ,q& Th 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
7| h3. 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
SX Hr u Z 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
R` I8Ud4= 借：盈余公积－－法定公益金
C:tSC NH[ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
^Ff ~j&L@{ 同时：借：固定资产
c~^]jqid] 贷：银行存款
bMK#^ZoH 不会引起留存收益总额发生增减变动。
Vz7w{HY 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
6k@% +<1 借：盈余公积
eI/\I:G{f 贷：实收资本
#VQGN2bK. oP|pOs\$p 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
%#S "~) A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
h+zkVRyA B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
UtW
"U 0A C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
Z3X&<Y5 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com l ) )~ & J^s< x#C 【正确答案】 B
_C v[`e. 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
MrKU,- 借：盈余公积
q/rHHuY } 贷：股本
t[f9Z 资本公积－－股本溢价
0aTEJX$iZ ^H\-3 /si* 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
<
WHs
A．借：其他应付款
N:PA/V^ z 贷：资本公积—拨款转入
f}9PEpa,Z B．借：资本公积—拨款转入
=}%# $ 贷：其他应付款
^;Hi/KvM\ C．借：专项应付款
.qb_/#Bas 贷：资本公积—拨款转入
NU)`js D．借：资本公积—拨款转入
2 d>d(^ 贷：专项应付款
) L(d$N=Bd Vtz yB 【正确答案】 C
!q=Q~ ea 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
RV#uy] 二、多项选择题。
[F AOp@7W `:bvuc( 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
S}v {^ vR A．股权投资准备 B．存货跌价准备
y3@x*_K8 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
iZkW+5( v'bd.eqw 【正确答案】 ACD
(4{@oM#H6 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
aoakTi!} vS J< 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
3@Zz-~4Td A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
3"^)bGe $D,
wO 【正确答案】 AC
D|Ih e%w- 【答案解析】
R.2KYhp , BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
+,F=
- 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
PG v}fEH" 借：银行存款（投入货币资金）
o trTrh 原材料（投入存货资产）
\@PUljU] 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
zfr (dQ 固定资产（投入固定资产）
YP\4XI 无形资产（投入无形资产）
xXY)KI
N[ 资本公积（用资本公积转增资本）
.X<"pd*@e 盈余公积（用盈余公积转增资本）
ko+M,kjwR 应付账款（债务转为资本）
]=86 [A-2N 应付债券（可转换公司债券转为股权）
32-3C6f@oZ 贷：实收资本（股本）
O275AxaN
资本公积——资本溢价（有溢价时）
kq1M <lk Pdo5 sve 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
h@>rjeY@ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
*p#YK| D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com 8|
jX ~f ".Deu|> 【正确答案】 DE
\")YKN=W 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
V Q,\O 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
3]kAb`9[K2 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
G$x[" 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
t6L^
#\' 不影响留存收益总额的增减变动。
t 1RwB 23 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
cV,03]x 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
?D
)qg H 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
1(;33),P8 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
#Mem2cz 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
T\e)Cz
z2- 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
Uwm[q+sTp h'YcNkM
2> 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
ry'^1~, A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
%`T^qh_dE C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
/w xxcq 0 &rH 9 【正确答案】 BC
_Ox nHf:| 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
f
N*4(yw B选项分录：
| C2.Zay 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
rW%' M#!
= 贷：资本公积－－其他资本公积
Y'a(J 7 C项：借：应付账款
= cI\OsV&? 贷：资本公积－－其他资本公积
p_40V%y^ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
(B/F6
X;o. %k;FxUK i 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
M"$RtS|h A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
OB
i!fLa C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
,cO)Sxj
NW>:Lz
?" 【正确答案】 BC
x]J-q5 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
k;:u| s8NS B选项分录：
~z1KD)^ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
9B
;Sk]y 贷：资本公积－－其他资本公积
(_n8$3T75 C项：借：应付账款
+q=jB-eIx 贷：资本公积－－其他资本公积
k&"qdB(I D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
<ZvPtW 三、计算题。
c%3
@J+z W%XS0k}x 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
a3
_0F@ I （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
BiLreZ~" 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
n_Hn k4 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
4!s k3Cw{ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Sl<-)a: ③分派现金股利300万元
eWk2YP! 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
yExyx?j. （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
H=BR
- （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
ZG[ 0rvW （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
S+xGHi) 假定：
I/-w65J] ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
"u]Fl+c ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
BHE =Zo ③所得税采用应付税款法核算。
x
w83K 要求：写出上述业务相关的会计分录。
wkpVX*DfRE PaeafL65= 【正确答案】
MGC0^voe （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
-Jrc'e
4K 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
sF3
l##Wv ——提取法定公益金 40
:3*oAh 8| 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
RkV3_ c
——法定公益金 40
!9cP NIi 借：利润分配——未分配利润 80
GQ)cUrXQz 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
E|uXi)!.x ——提取法定公益金 40
j W$f(qAbm （2）1996年5月5日分配现金股利
Oc+L^}elJ 借：利润分配——应付普通股股利 300
8=Y|B5 贷：应付股利 300
4wD ^?S!p （3）1996年6月10日转增资本
l
YA+k
5 借：资本公积 4000
<gz MDX[^M 贷：股本 4000
XBt0Ez （4）1996年12月31日发生亏损
h?tV>x/Fu 借：利润分配——未分配利润 3200
B=/=U7T 贷：本年利润 3200
$/#) （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
iw;Alav"x 借：本年利润 400
;RZa<2 贷：利润分配——未分配利润 400
os ud 2002年末税后利润弥补亏损
H.~+{jTr 借：所得税 198
A_
z:^9 贷：应交税金 198
Z: gsguX 借：本年利润 402
?gP/XjToMg 贷：利润分配——未分配利润 402
]
b=A/*z 借：本年利润198
JJOs
L!@ 贷：所得税198
c+XR （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
*<5lx[:4/x 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
d }CMX$1 借：盈余公积 278
}33Au-%* 贷：利润分配——其他转入 278
N5]68Fu'({ #^w 1!xXD 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
}(O
kl1 r~a} B.pj 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Z{)|w= （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
m{Xf_rQ
w 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
S?WUSx*N ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
SygsZv&LZ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
j*\MUR= ③分派现金股利300万元
\aRB 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
OVK(:{PwS （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
hrxASAfg6 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
l%w|f`B: （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
L7'n<$F 假定：
u-cC}DP ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
kQcQi}e
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
[vJosbU; ③所得税采用应付税款法核算。
fP*C*4#X 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com w8zQDPVB% l
sxii-#O 【正确答案】
[qo* ,CRz （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
cW>`Z:6{K 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
:udZfA\sW ——提取法定公益金 40
_+7f+eB 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
E_*T0&P.P ——法定公益金 40
]z@]Fi33Y 借：利润分配——未分配利润 80
PSvRO% & 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
L(YT6Vmm+t ——提取法定公益金 40
xk<0QYv
（2）1996年5月5日分配现金股利
3c"{Wu-} 借：利润分配——应付普通股股利 300
v2SsfhT 贷：应付股利 300
}0*7 bb （3）1996年6月10日转增资本
EH%j$=@X 借：资本公积 4000
%|||M=akk 贷：股本 4000
4^A'A.0 （4）1996年12月31日发生亏损
}zLE*b, 借：利润分配——未分配利润 3200
3*L,48wX 贷：本年利润 3200
lTNkm Q （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
TR;- xst@ 借：本年利润 400
EkPSG&6RZ 贷：利润分配——未分配利润 400
iWsIc\!+, 2002年末税后利润弥补亏损
OTm"Iwzu@ 借：所得税 198
R2gax; 贷：应交税金 198
.4-S|]/d, 借：本年利润 402
r4'Pf|` u 贷：利润分配——未分配利润 402
}'JPA&h| 借：本年利润198
Z!6G (zz:> 贷：所得税198
w-m2N-"= ' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
QX/`s3N 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
e&kg[jU 借：盈余公积 278
uDUS R+E> 贷：利润分配——其他转入 278
"^7Uk# !
7 A Ud}) UR 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
\>Q,AyL
3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
L T!X|O. （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
v \Gu （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
f+RDvg kKU （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com TlJF{ <E （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
"5FeP; 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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t 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
$1F9TfA 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
W*#/@/5 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
e!y t<[p h （2）接受固定资产捐赠时：
U b Xz`i 借：固定资产 150
^YV[1~O 贷：待转资产价值 150
auU{I y 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
nfEk ,(: 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
[o "@*kf 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
F ry5v?22 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
`,z{7 0 贷：应交税金——应交所得税 49.5
}#@LZ)]hK 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
U/;Vge8{ （3）以一台设备对外投资：
mv_-|N~ 借：固定资产清理 120
Ex{]<6UAu 累计折旧 80
#';r 0?
| 贷：固定资产 200
?uLqB@!2 借：长期股权投资——C公司 120
od>.5{o 贷：固定资产清理 120
4ai3@f5 （4）出售一台接受捐赠的设备：
H3b`)k
sFr 借：固定资产清理 60
~V5jjx* 累计折旧 60
F$v
G=3 贷：固定资产 120
.)Q'j94Q 借：银行存款 45
7>TG
]& 贷：固定资产清理 45
uFgw eOJ 借：营业外支出 15
b?l\Q Mvi 贷：固定资产清理 15
qp8;=Nfa 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
^B 7Aam 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
idQr^{ x[E`2_Ff 0 4.
{Ffr l(* 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
`O F\f
金额单位：万元
Zv_<*uzKZ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
f#?R!pR 应收账款 600 600 500
DBR TZES 坏账准备 3 3 2.5
Gvw el!6 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
bk|>a=o3 长期投资 150 130 150
<_}u5E)7( 固定资产原值 850 1200 900
lEJTd3dMi 累计折旧 220 360 252
Y I/vt2 土地使用权 0 50 0
"Y6 f.rB [ F e5a （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
wiZK-#\x （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
"
xKJ?8
要求：
-c. a7 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
(,k=mF
（2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com FD8Hx\oF :D EZ$gi 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
Ec|#i 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
d+kIof, [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
< ?!#Q A 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
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w$>7U. 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
[>fE{ ~Y 累计折旧增值＝360－220＝140万元
t_3XqjuA 会计分录：
3s +D
x$Ud 借：原材料 54.6
5_PD ?lg 固定资产 350
F C"d Q 无形资产－土地使用权 50
sBh|y F, 贷：长期股权投资 20
I 2b[ 累计折旧 140
Q[ IaA" 资本公积 197.4
My)/d]a
递延税款 97.2
/PO5z7n0J Ood&cP'c （2）单位：万元
ey:3F% 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
G'%mmA\ 应收帐款 600 600 500 500
y37@4p^@9 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
Ma$b(4dB 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
sXAX HZ{ 长期投资 150 130 150 130
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v+u6) 固定资产原值 850 1200 900 1250
u(P
D +Gz 累计折旧 220 360 252 392
V\A?1
土地使用权 0 50 0 50
5 gE 来源：
www.examda.com \ /o`CV{O 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
^z_~ e@U 转上海财经大学高顿职业培训网:
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