一、单项选择题。
QJ|@Y(KV0 BI1M(d#1L" 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
FlqGexY5 A.187 B.200.40 C.207 D.240
\T7Mt|f:5 hbw(o
【正确答案】 C
=+zDE0Qs 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
=8AT[.Hh 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
l5[5Y6c> 贷：固定资产清理 280
to={q
CqU 资本公积－股权投资准备 20
z$~x 2< （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
]I?.1X5d0 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
. WSyL 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
%~u]|q<{ V ao:9 ~ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
LP 2~UVq A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com # @R0$x F B]Y~;( 【正确答案】 D
_D '(R 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Rs %`6et}\ YvR bM 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
02;jeZ#z A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
V=O52?8 B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
GEBSUvM 7 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
e &6 %
D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
"#Rh\DQ 'p@f5[t 【正确答案】 C
^_2c\mw_I 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
$J[( 3 V Y?9|} ;f 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
"X q_N4 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
HW@wia C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
~Amq1KU*Z "+HJ/8Dd1 【正确答案】 B
j*{0<hZb} 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
PL/g| ; PX:#+
bq1 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
djd/QAfSC A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
6u[fCGi% w"hd_8cO 【正确答案】 A
]Q ^)9uE\D 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
+QCh D* 接受捐赠时：
7'0V b !( 借：固定资产 31
&g`&#IRz 贷：待转资产价值 30
I2 [U #4n 银行存款 1 来源：
www.examda.com <c+.%ka Oa|c ?|+ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
x#1 Fi$. A.35200 B.40000 C.39200 D.0
ejN/U{)jK' bo0
U 【正确答案】 A
X\^V{v^- 【答案解析】
W06aj ~7Z 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
_CwTe=K} 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
-3K h
>b) 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
Bf{u:TCK 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
n`Q@<op 借：银行存款 235200
j G8;p4 1 贷：股本 200000
a_?sJ 资本公积――股本溢价 35200
9"~ FKM N 股票的发行费用处理如下：
y|`-)fY 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
zsL@0]e& 债券的发行费用处理如下：
-/f$s1 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
fdl.3~.C 6VW *8~~Xy 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Dqy`7?Kn A.资本公积、盈余公积、未分配利润
ddHl&+G B.未分配利润、盈余公积、资本公积
I)rnF C.盈余公积、资本公积、未分配利润
7KC>?F D.盈余公积、未分配利润、资本公积
\ . xS 4f LRl-) 【正确答案】 A
'| 8 dt "C 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
?f?5Kye ^<I(
8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
w~ Tg?RH: A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
tv#oEM9esl 0 R6:3fV6R 【正确答案】 A
t"=5MaQk- 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
b:==:d:0s 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
5`h$^l/ 资本公积 20
`Ba]i) ! 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
r T2
Njy1 qC`}vr|Z 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
BgQEd@cN A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
mixsJ}e C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
`/O`%6,f1! Z?)g' n 【正确答案】 D
Ss[ [V(- 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
#p
}G WS) 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
r:*G{ m- 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
u\\t ~<8 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
=j.TDv'^nd 借：盈余公积－－法定公益金
_ *f>UW*, 贷：盈余公积－－任意盈余公积
At Q.H-8r 同时：借：固定资产
! M^O\C) 贷：银行存款
+_GS@)L`% 不会引起留存收益总额发生增减变动。
?I+L
选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
b RAD_ 借：盈余公积
JR!-1tn c 贷：实收资本
= %<=Bn U5Hi9fe 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
{&5lZ<nu8A A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
Fp\ ;j\pfw B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
\<{a=@_k9 C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
\jfK']P/H D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ~I|| "$R ;Y7' U rn 【正确答案】 B
nPyn~3 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
T^v76 3% 借：盈余公积
BH:A]#_{ 贷：股本
|ADf~-AY 资本公积－－股本溢价
"&6vF m r H/o_? qK 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
lV\iYX2# A．借：其他应付款
J (]|)?x2 贷：资本公积—拨款转入
Sn nf U B．借：资本公积—拨款转入
gUklP(T=u 贷：其他应付款
+?J N_aR C．借：专项应付款
[)"\ Aq 贷：资本公积—拨款转入
$ nt&'Xnv D．借：资本公积—拨款转入
}UPC~kC+Z 贷：专项应付款
#^}H)>jWy :-?ZU4)
【正确答案】 C
q` xc h [H 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
Z^kE]Ir#EV 二、多项选择题。
M%E<]H2;S e ,%|sA s[ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
r8 9o A．股权投资准备 B．存货跌价准备
?%,LZw^[ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
KA2>[x2 =u2 z3$ 【正确答案】 ACD
78l);/E{v 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
(L(7)WbH $hm[x$$ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
1jKpLTSs A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
u} du @Aq 4R'CL N
|t 【正确答案】 AC
6 byeO &d 【答案解析】
h*Fv~j'p BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
x? L0R{?WW 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
VeQGdyh
Y 借：银行存款（投入货币资金）
OBWb0t5H? 原材料（投入存货资产）
Y (UK:LZ' 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
ZID- ~
6 固定资产（投入固定资产）
B_[efM<R$ 无形资产（投入无形资产）
O#D{:H_dD> 资本公积（用资本公积转增资本）
/@ \`Ibe 盈余公积（用盈余公积转增资本）
O>L,
G)g 应付账款（债务转为资本）
f& <+45JI 应付债券（可转换公司债券转为股权）
TtkHMPlm_ 贷：实收资本（股本）
"^&H9 .z,v 资本公积——资本溢价（有溢价时）
{Z2nc)|7C ]Thke 4 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
ny
KfM5s_ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
+u|"q+p D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com r D@*xMW 6Z|h>H5 a 【正确答案】 DE
_y4O2n[e 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
8KJUC&` 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
I8XP`Ccq 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
E 0!d c 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
)K[\j?
不影响留存收益总额的增减变动。
,sitO y}ks 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
A:m+v{ *`4 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
G2|jS@L# 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
xt}.0dC!/% 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
B@*b 9 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
N**)8( 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
LDQ,SS, 26p[x'W 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
CHGa_ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
z)M#9oAM C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
t`B@01;8A #1-WiweO 【正确答案】 BC
wG49|!l6T 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
(RFH .iX B选项分录：
$
64up! 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
y'm!h?8 贷：资本公积－－其他资本公积
j!agD_J C项：借：应付账款
i D 9 */ 贷：资本公积－－其他资本公积
<|l}@\iRX D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
i.^ytbH z%
bH?1^o 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
jfG of* A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
qb[hKp5K6 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
=!t ;e~^8] x`g,>>&C 【正确答案】 BC
ulxlh8= 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
%tP*_d: B选项分录：
OjhX:{"5 9 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
_tHhS@ 贷：资本公积－－其他资本公积
>
-OOU C项：借：应付账款
nYSe
0w 贷：资本公积－－其他资本公积
/ <) Vd D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
S OI=~BGd) 三、计算题。
A'#d:lOA fHd[8{;P: 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
<<!fA ><W （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
OTF/Pu$ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
'^ TeV= ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
/K|(O^nw ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
p{5m5x ③分派现金股利300万元
sQ`G'<! 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
PcC@}3 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
O &<p
8 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
T3fQ #p （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
wPM&N@Pf 假定：
,gw9R9 x_ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
d/R!x{$-f ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
bY#BK_8 : ③所得税采用应付税款法核算。
BP9#}{kE 要求：写出上述业务相关的会计分录。
~1+6gG #DgHF*GG+> 【正确答案】
=dPokLXn （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
0{b} 1D 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
se x\ dg< ——提取法定公益金 40
k 4iiL<| 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
9
" q-Bb ——法定公益金 40
}O*` I( 借：利润分配——未分配利润 80
qS\#MMsTd 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
'$OUe { j< ——提取法定公益金 40
3'.@aMA@ （2）1996年5月5日分配现金股利
J-
S.m( 借：利润分配——应付普通股股利 300
#B5,k|"/,M 贷：应付股利 300
] :;x,$k （3）1996年6月10日转增资本
gl+d0<R zw 借：资本公积 4000
K\2{SjL:B 贷：股本 4000
rD=D.1_
（4）1996年12月31日发生亏损
{|u"I@M*O 借：利润分配——未分配利润 3200
uj6'T Sl 贷：本年利润 3200
?zBu` 7j （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
]i#p2?BR 借：本年利润 400
YHEn{
z7 贷：利润分配——未分配利润 400
U|3!ixk>>w 2002年末税后利润弥补亏损
\I!mzo 借：所得税 198
m}'_Poc 贷：应交税金 198
bq E'9
GI 借：本年利润 402
E @ :9|5 贷：利润分配——未分配利润 402
% [$HX'Y 借：本年利润198
^+76^* 0 贷：所得税198
g[G /If （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
rk8pL
[| 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
a%r!55. 借：盈余公积 278
lfj5?y 贷：利润分配——其他转入 278
96 ^aI1: .j:,WF<"l5 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
q2X::Yqk e\C-a4[C8P 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
#r9+thyC （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
a|FkU%sjzZ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
-US:a8` ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
,m<YS MKX ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
\!\:p/f ③分派现金股利300万元
fc+-/!v 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
+fk*c[FG （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Jb"FY:/Qv+ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
A5Hx $.Z （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
QH-CZ6
M 假定：
M )ET 1ZM ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
K} CgFBk ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
6X
@z(EEL ③所得税采用应付税款法核算。
hH`x*:Qja 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com Be|! S_Y P zgGysjV 【正确答案】
9F807G\4Qt （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Q("
m*eMRt 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
WkuCn T ——提取法定公益金 40
rL-R-;Ca 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
MZz9R*_VS ——法定公益金 40
3 ZOD2: ( 借：利润分配——未分配利润 80
U(f @zGV 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
lBf thLBa ——提取法定公益金 40
\>5sW8P]H` （2）1996年5月5日分配现金股利
9Q1%+zjjMq 借：利润分配——应付普通股股利 300
\$_02:# 贷：应付股利 300
X]y8-}Qf （3）1996年6月10日转增资本
STnM Bz 7 借：资本公积 4000
WVeNO,?ytS 贷：股本 4000
QG* hQh
（4）1996年12月31日发生亏损
3?B1oIHQ 借：利润分配——未分配利润 3200
j9k:!|(2' 贷：本年利润 3200
lW c[Q1 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
edMCj 借：本年利润 400
d7kE}{, 贷：利润分配——未分配利润 400
Gt*<Awn8 2002年末税后利润弥补亏损
'b.jKkW7 借：所得税 198
Xgx/ubca0 贷：应交税金 198
q( qm3OxYo 借：本年利润 402
g}hUCx( 贷：利润分配——未分配利润 402
\r
IOnZ.WK 借：本年利润198
l?) >"^ 贷：所得税198
sR/Y v （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
*R+M#l9D` 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
={xRNNUj_ 借：盈余公积 278
_- vlN 贷：利润分配——其他转入 278
DP f].i# K ar ! 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
%/3+:}@G 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
WuE]pm]c （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
uM$b/3%s （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
MX]#|hEeQ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com N[Xm5J （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
GgE g (AT 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
yr+QV:oVA F2z o
!a8 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
oL~1M=r 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
}$<v 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
WblH} （2）接受固定资产捐赠时：
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ODr]L 借：固定资产 150
Vl$RMW@Ds 贷：待转资产价值 150
0 @# Jz#? 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
K_+M?ap_ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
N|mggz 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
OF *E1B M 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
jkl dr@t 贷：应交税金——应交所得税 49.5
p Imq< Z 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
h *^JFZb （3）以一台设备对外投资：
IsT}T}p, t 借：固定资产清理 120
zr ez* 累计折旧 80
r } Wdj 贷：固定资产 200
Gd C=>\] 借：长期股权投资——C公司 120
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lVG, Z 贷：固定资产清理 120
V # vkj （4）出售一台接受捐赠的设备：
yx#!2Z0hw 借：固定资产清理 60
,8DC9yM, 累计折旧 60
bo/U5p 贷：固定资产 120
KOR*y(* 8 借：银行存款 45
5n>zJ
~ 贷：固定资产清理 45
EQoK\.;
G~ 借：营业外支出 15
rk %p A-P2 贷：固定资产清理 15
_H U>T 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
PM@_ZJ 'x 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
\gT({XU? _ l)3pm6 4.
Lwtp,.)pR 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
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*VK{O)o 金额单位：万元
jKcl{', 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
"$ 5cKbJ 应收账款 600 600 500
k_1;YO BF 坏账准备 3 3 2.5
\|vo@E 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
w?_'sP{pd 长期投资 150 130 150
Bs3&y Eq( 固定资产原值 850 1200 900
bfb9A+]3' 累计折旧 220 360 252
"WY5Pzsi: 土地使用权 0 50 0
V,B
ol(wY tHq a% （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
j<WsFVS （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
u=PLjrB~} 要求：
.5 SYN -@ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
w}/+3z （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com t0<RtIh9e gr!!pp; 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
9h+T O_T@F 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
?W dY{;& [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
M!hD`5.3 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
sc-+?i 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
#3>jgluM' 累计折旧增值＝360－220＝140万元
modem6#x' 会计分录：
*k&V;?x|wt 借：原材料 54.6
U$@}!X 固定资产 350
nql{k/6 无形资产－土地使用权 50
s{c|J#s 贷：长期股权投资 20
mxH63$R 累计折旧 140
Rc93Fb-Zp 资本公积 197.4
#xR=U" 递延税款 97.2
mDt!b6N/ =^zGn+@z （2）单位：万元
$qpW?<>,0 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
hBz>E 4mEv 应收帐款 600 600 500 500
W3 ('1 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
u!HbS*jqq 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
[@pumH>
长期投资 150 130 150 130
p")"t`k7 固定资产原值 850 1200 900 1250
FBrh !vQ< 累计折旧 220 360 252 392
=(R3-['QIb 土地使用权 0 50 0 50
U0W2 来源：
www.examda.com Y#P!<Q>} 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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