一、单项选择题。
v3JIUdU=P ccR k4x
R 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
ylxf h( A.187 B.200.40 C.207 D.240
A-wxf91+: x5 ~E'~_ 【正确答案】 C
\HQb#f, 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
}NBJ T4R 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
[;#.D H] 贷：固定资产清理 280
3Q~&xNf 资本公积－股权投资准备 20
Nt^&YE7d: （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
S w(
H]
（3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
UuqnL{ 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
b oOw
K? YxkEAb!+ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
u[|S*( P A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com *4^]?Y\* &?` &X=Q 【正确答案】 D
T\s#-f[x 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
8 B t- WAa1H60VkS 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
j p]geV54 A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
x7 1!r B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
s]%
! C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
; F(01 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
f -nC+ r~2@#gTbl 【正确答案】 C
R Mt vEa 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
nJ#@W b@ +}0*_VW 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
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rx
A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
M)pi)$&c C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
V dOd:w nkj'AH"2 【正确答案】 B
j<P%Uy+ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
uv!qE1z@': R F2 XJJ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
,UZE;lXJ'Q A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
>`|uc wP':B
AQ4U 【正确答案】 A
6ch[B`[h, 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
KdpJ[[Ug/ 接受捐赠时：
q<uLBaL_]r 借：固定资产 31
3M*[a~ 贷：待转资产价值 30
`oWjq6 银行存款 1 来源：
www.examda.com nJ})6/gK
RWQW/Gw x 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
S|4/C A.35200 B.40000 C.39200 D.0
;H r@0f 4H=s
D
t 【正确答案】 A
P1 >X5: 【答案解析】
W}_}<rlF 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
T Xl9c 6 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
lFV|G
J 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
Ru aJ9O 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
^JDV4>S\ 借：银行存款 235200
uWj-tzu 贷：股本 200000
q;Pz B4# 资本公积――股本溢价 35200
:Qp/3(g e 股票的发行费用处理如下：
FOG+[v 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
Df3v"iCq } 债券的发行费用处理如下：
q.F1 Jj 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
3'e 4{ XRz6Yf( / 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
2`U&,,-Mf A.资本公积、盈余公积、未分配利润
eSBf;lr= B.未分配利润、盈余公积、资本公积
=e/ 4Gs0* C.盈余公积、资本公积、未分配利润
9d}
nyJ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
A3p Q
?d[ ]LO
twY 【正确答案】 A
w>Sz^_ h 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
)II,HT-LY M':.b+xN 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
vkgL"([_ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
|?=1tS{iT :P"Gym 【正确答案】 A
M=`Se& -M 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
"TJ^Z! 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
=V
7w CW 资本公积 20
k ,(:[3J 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
{[~,q\M[ v[3sg2. 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
s7}
)4.vO A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
3*Jyb
Mo" C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
6Ymk 8.PF W)hby
`k 【正确答案】 D
+0 |0X {v 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
M?u)H&kEl 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
:+!b8[?Z 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
R\amcQ
9 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
j.C)KwelBS 借：盈余公积－－法定公益金
cY/ !z 贷：盈余公积－－任意盈余公积
EJqzh
i5 同时：借：固定资产
eF8!}|*N 贷：银行存款
g8+w?Zn} 不会引起留存收益总额发生增减变动。
g@WGd(o0) 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
-y a0!D 借：盈余公积
99Xbp P5 5 贷：实收资本
}@IRRe Q }z/;^`` 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
u3{ gX{ so A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
1_JxDT,=> B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
~$g$31/ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
|7IlYy& : D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com BKoc;20; 2u9^ )6/ 【正确答案】 B
]:* 8
Mb# 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
*SkUkqP9z 借：盈余公积
W#cr9"'Ta 贷：股本
7 mulNq 资本公积－－股本溢价
by*>w/@9)k ; n2|pC^ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
`?{Hs+4P5 A．借：其他应付款
u7|{~D&f 贷：资本公积—拨款转入
Zd Qm& ? B．借：资本公积—拨款转入
g*UI~rp 贷：其他应付款
j!r 4 p, C．借：专项应付款
t3 AZS0 贷：资本公积—拨款转入
MWSx8R)PN D．借：资本公积—拨款转入
?sl 7C
gl 贷：专项应付款
U\ S%Jq* f
_1#>] 【正确答案】 C
oO k.Fq 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
#plwK-tPR 二、多项选择题。
fgFBOpG%Gq V43pZ]YZ> 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
)c@I |L A．股权投资准备 B．存货跌价准备
f~Dl;f~H_; C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
o/I <)sa |(Zv
g}c_ 【正确答案】 ACD
]d"4G7mu`l 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
hq9b 2, Y8ML< 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
G'XlsyaWrb A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
t1HUp dHY (_ov _3 【正确答案】 AC
9GS<d.#Nvc 【答案解析】
%h U8ycI*h BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
*(ex:1sW 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
"s$v?voo 借：银行存款（投入货币资金）
lo:]r.l X{ 原材料（投入存货资产）
kr 7f<;rmJ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
P,RCbPC4 固定资产（投入固定资产）
p$}iBk0B(z 无形资产（投入无形资产）
JH2?^h|{ 资本公积（用资本公积转增资本）
e,Xvt5 盈余公积（用盈余公积转增资本）
{+f@7^/i. 应付账款（债务转为资本）
_<5 o1 应付债券（可转换公司债券转为股权）
.<v0y"amJ 贷：实收资本（股本）
^DHFP-G?e 资本公积——资本溢价（有溢价时）
9bjjo;A JJ56d)37. 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
BQf} S
+ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
) rD] y2^< D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com / /qTMxn ,_`\c7@ 【正确答案】 DE
0 CY_nn#3 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
!U#kUj:4I 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
(c(c MC' 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
ZZTPAmIr 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
+S M $# 不影响留存收益总额的增减变动。
0 TSj]{[ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
s)yEVh 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
1rC8] M.N 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
D0PP
盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
) 0$ 7{3 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
B Z1@?3 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
xk86?2 b{) /- 4i"| 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
>8 2Q!HaH A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
aE X;yy* C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
8E/$nRfO d wpY%"x#-+= 【正确答案】 BC
Z !6\KV] 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
G 5zZf ~r B选项分录：
OM]p"Jd 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
H7"I+qE-G 贷：资本公积－－其他资本公积
'2z o
C项：借：应付账款
@okC":Fw, 贷：资本公积－－其他资本公积
E?z 3&C D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Y,WcHE ]*}*zXN/E 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
% xLziF A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
!`,6E`Y# C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
$ sEe0 ZERUvk 【正确答案】 BC
i[d-n/) 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
sx 8mba( B选项分录：
(T n*;Xjq 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
yt C{,g> 贷：资本公积－－其他资本公积
?`\<t$M C项：借：应付账款
+Qu~UK\ 贷：资本公积－－其他资本公积
jb)z[!FbM D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
D 8h ?s 三、计算题。
NNutpA}s ;eG
%#=> 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
EP I mh （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
F#4?@W 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
(5-"5<-@R ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
N3vk<sr@ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
2K,
1wqf' ③分派现金股利300万元
3`#sXt9C 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
\R&`bAd k （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
g_>)Q （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
peGXU/5.I （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
ZH_ J+ 假定：
8XX ,(k_b ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
P odm 3b ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
R9S7p)B ③所得税采用应付税款法核算。
9]|[z{v'>l 要求：写出上述业务相关的会计分录。
+aP %H
jc;&g)Rv 【正确答案】
l:Ci'= （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Jd1eOeS 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
sXoBw.^Ir_ ——提取法定公益金 40
`ZV;Le ' 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
iv #9{T ——法定公益金 40
CN brXN 借：利润分配——未分配利润 80
?ZlwRjB\ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
4,H}'@Db} ——提取法定公益金 40
9 A B~ *;U （2）1996年5月5日分配现金股利
ixiRFBUcF~ 借：利润分配——应付普通股股利 300
j(nPWEyJM 贷：应付股利 300
x"AYt:ewuc （3）1996年6月10日转增资本
0%F C;v0 借：资本公积 4000
S)g5T u) 贷：股本 4000
_z,/!>J （4）1996年12月31日发生亏损
-Rjn<bTIy 借：利润分配——未分配利润 3200
jGI!}4_ 贷：本年利润 3200
h]@Xucc （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
+ 6r@HK`,t 借：本年利润 400
EW2e k^ 贷：利润分配——未分配利润 400
U0jq.]P 2002年末税后利润弥补亏损
'O\K Wj { 借：所得税 198
Q:_pW<^ 贷：应交税金 198
JEJ] '3 借：本年利润 402
wZfR>|f
贷：利润分配——未分配利润 402
,Hy
s9I 借：本年利润198
B TcxB h 贷：所得税198
/^/'9}7 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
h3@mN\=h' 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
> )#*}JI 借：盈余公积 278
-iH/~a 贷：利润分配——其他转入 278
6_zL#7E' cO(|>&tJ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
qV iky=/- L fgR[! 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
1
f[!=p （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
wy) Frg 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
%K ] u" ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
iy$]9Wf6=@ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Zls 4@/\Q ③分派现金股利300万元
/jj} .X7yH 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
LgUaX （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
k(VA5upC
s （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
{R1jysG tD （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
}s{zy:1O 假定：
n4Q!lJ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
!xe<@$ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
|_O; U= 2 ③所得税采用应付税款法核算。
lX 5(KUN 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ,dh*GJ{5 {'d?vm!r 【正确答案】
L]HY*e （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
( ''`Ce 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
f0 wQn09 ——提取法定公益金 40
"me J n/ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
H.i_,ZF ——法定公益金 40
Z71"d" 借：利润分配——未分配利润 80
)QI]b4[ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
uv_*E`pN~ ——提取法定公益金 40
_v2FXm （2）1996年5月5日分配现金股利
(5G^"Srw 借：利润分配——应付普通股股利 300
|L`w4; 贷：应付股利 300
6x[gg !;85 （3）1996年6月10日转增资本
;AG5WP I 借：资本公积 4000
JN3Oe5yB2@ 贷：股本 4000
%X [|7D- （4）1996年12月31日发生亏损
38Wv&! 借：利润分配——未分配利润 3200
rm"bp lLZA 贷：本年利润 3200
7J>n;8{%? （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
m! p'nP
借：本年利润 400
G
3?8GTH 贷：利润分配——未分配利润 400
2!" N9Adt 2002年末税后利润弥补亏损
Keof{>V=CA 借：所得税 198
vZXyc * 贷：应交税金 198
A h)7A|0rT 借：本年利润 402
r ."Dc 贷：利润分配——未分配利润 402
_/MKU!\l 借：本年利润198
#;^.&2Lt 贷：所得税198
0kC!
v , （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
&p4q# p7, 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
.[O*bk 借：盈余公积 278
qvYw[D#.
贷：利润分配——其他转入 278
@p `#y fMLm_5 (H 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
mH}AVje{
` 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
%W`pTvF （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
: 5"|iRP' （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
OkFq>;{a （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com roRZE[ya （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
;o8cfD .z 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
O[`n{Vl/ Iqo4ING Ii 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
X8*q[ @$ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
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Q 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
C{Npipd}v （2）接受固定资产捐赠时：
lWOB!l 借：固定资产 150
l"ih+%S 贷：待转资产价值 150
0 ]NsT0M 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
.g4bV5ma3 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
yil{RfBEr_ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
J nv91*>h8 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
nTYqZ lI, 贷：应交税金——应交所得税 49.5
,L_p"A 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
nGyY`wt&Rg （3）以一台设备对外投资：
U i1K66{ 借：固定资产清理 120
;%U`lE 0 累计折旧 80
v3aiX 贷：固定资产 200
\6@}HFH 借：长期股权投资——C公司 120
O`Z>Oon? 贷：固定资产清理 120
>#>YoA@S （4）出售一台接受捐赠的设备：
nre8 F 借：固定资产清理 60
#Q|$&b 累计折旧 60
u2U@Qrs2 贷：固定资产 120
7dU X(D,? 借：银行存款 45
rVf`wJ6b 贷：固定资产清理 45
$RF"m" 借：营业外支出 15
cJH7zumM) 贷：固定资产清理 15
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zkax 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
mXa1SZnE 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
Gzm[4|nO^ `D GO~RMp9 4.
[!aHP ?- 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
VSP[G ,J. 金额单位：万元
qLPI^g, 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
fxiq,o0 应收账款 600 600 500
} *0%wP 坏账准备 3 3 2.5
B;rq{ac!P] 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
/?by4v73P 长期投资 150 130 150
[i&tE.7 固定资产原值 850 1200 900
@ zPWu}&m 累计折旧 220 360 252
oXz:zoNQ 土地使用权 0 50 0
wV(_=LF a_Xh(d$ （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
OG ae]O< （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
D{G#| &; 要求：
zM)o^Fn2 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
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rL （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com
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-$ H)(Jjk-O 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
} R M?gE 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
1M<'^(t3d [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
az19-QIcg 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
_s=[z$EN& 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
=>BT]WK> 累计折旧增值＝360－220＝140万元
oR3$A :!P= 会计分录：
EcP"GO5 借：原材料 54.6
tb_}w@:kU 固定资产 350
KL -8Aj~ 无形资产－土地使用权 50
Cu9,oU+N 贷：长期股权投资 20
\WZ00Y,* 累计折旧 140
mk[=3!J 资本公积 197.4
&uk?1Z#j 递延税款 97.2
Q Odv zVy< cL`l1:j\} （2）单位：万元
g:O VAA 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
R':a,6 O 应收帐款 600 600 500 500
9f e~Q%x=u 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
6
Lz&"C,` 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
P:CwC"z>sS 长期投资 150 130 150 130
II[qWs>RG[ 固定资产原值 850 1200 900 1250
WXGLo;+>I 累计折旧 220 360 252 392
y+X%qTB 土地使用权 0 50 0 50
}.e*=/"MB 来源：
www.examda.com "*TnkFTR 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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