一、单项选择题。
i4Q@K,$ 5,lEx1{_ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
X Swl Tg A.187 B.200.40 C.207 D.240
6EoMt@7g T9
E+\D 【正确答案】 C
93 )sk/j 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
5FPM`hLT 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
B?gOHG*vd> 贷：固定资产清理 280
x*\Y)
9Vgy 资本公积－股权投资准备 20
}# RakV4 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
t wHVv （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
~~
/|dh5 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
$u6"*| Fc)@,/R"v 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
"rALt~AX A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com FJ GlP&v< T[w]o}>cW 【正确答案】 D
GE:vp>>}` 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
U/66L+1 13$%,q ) 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
)Yh+c=6
? A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
+5g_KS B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
P-9)38`5 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
c)6m$5] D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
.ljnDL/ jh?H.;** 【正确答案】 C
:DK {Vg6 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
K e;E1S-~ Hp|kQJ[L E 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
;0]aq0_#( A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
IEL%!RFG C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
;R Z ) 5
8}U^IW 【正确答案】 B
!,_u)4 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
fh& nu"& y ;m | 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
S1T"Z{$ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
@(EAq<5{ a Yg6H2Un 【正确答案】 A
=g7x'
kN 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
#Z UI)9My@ 接受捐赠时：
1 fp? 借：固定资产 31
>jDDQ@ 贷：待转资产价值 30
ch* 8
B(: 银行存款 1 来源：
www.examda.com ( U D nsF H5/6TX72N 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
rK 8lBy:< A.35200 B.40000 C.39200 D.0
3,_aAgeE \Gef \ 【正确答案】 A
Y,qI@n< 【答案解析】
j7Yu>cr 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
f=+m
IZ 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
| MTnH/| 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
^ox=H
NV 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
v4!V r I 借：银行存款 235200
x;O[c3 I 贷：股本 200000
M5 LfRBO 资本公积――股本溢价 35200
c`)\ Pb/O 股票的发行费用处理如下：
etQCzYIhn 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
B9 _ X;c 债券的发行费用处理如下：
i'<[DjMDlm 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
&C5_g$Ma.Z pHGY Q;:L 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
* xAqnk
A.资本公积、盈余公积、未分配利润
q_: 4w$> B.未分配利润、盈余公积、资本公积
3oj' y txN C.盈余公积、资本公积、未分配利润
$
j%'{) gK D.盈余公积、未分配利润、资本公积
RXMISt3+{y Xz 6<lLb 【正确答案】 A
)EPjAv 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
.fqN|[> 93>jr<A 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
o+iiST JEe A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
soB,j3#p'* (Bb5? fw 【正确答案】 A
EmWn%eMN 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
PudS2k_Qv 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
JJ-( Sl 资本公积 20
n t;m+by 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
5:[0z5Hww eI}aQ]$ED 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
94`7a<&ZNL A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
Lz}OwK
l C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
2 0h}
[Q( 6?gW-1mY 【正确答案】 D
gT{Q#C2Baw 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
oN~&_*FE 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
/|m2WxK) 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
4HXo >0 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
:1Xz4wkWS* 借：盈余公积－－法定公益金
aH(
J,XY 贷：盈余公积－－任意盈余公积
f1RWP@iar 同时：借：固定资产
wD}l$ & + 贷：银行存款
`6(S^P 不会引起留存收益总额发生增减变动。
i$"F{|Z0 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
IZ-1c1
借：盈余公积
+zN-!5x 贷：实收资本
HXC ;N p |*eZD-f 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
`,*3[ A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
[ZwjOi:) B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
A/$Q aB,x C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
V*;(kEqj D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com St9?RD{4; e a2ayT 【正确答案】 B
.WJ Y Qi 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
@Sn(lnl B 借：盈余公积
Z9ZPr?C= 贷：股本
\ A#41
资本公积－－股本溢价
\~mT]
'5 2DDtu [} 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
nsC3 A．借：其他应付款
/ N10
贷：资本公积—拨款转入
i v38p%Zm B．借：资本公积—拨款转入
zV3 7$Hb 贷：其他应付款
;%9 |k U C．借：专项应付款
@+2=g WH 贷：资本公积—拨款转入
q-2Bt,Y D．借：资本公积—拨款转入
[#vH'y 贷：专项应付款
[ -K& R X=&ET)8-Y 【正确答案】 C
.p3,O6y2(F 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
`:KY\ 二、多项选择题。
M#6W(|V/ qOtgve`jX 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
*I.f1lz%* A．股权投资准备 B．存货跌价准备
S!CC
}3zw C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
CAWNDl4 %JBz5G 【正确答案】 ACD
; 7V%#- 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
,/I.t DH z'n:@E 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
&i 6mW8l A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
#&aqKV Y } 9Eg=%0v 【正确答案】 AC
Do7T j 【答案解析】
L|xbR#v BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
-<!NXm|kvz 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
YnAm{YyI 借：银行存款（投入货币资金）
J/aC}}5D 原材料（投入存货资产）
8qT
ys 8 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
dn+KH+v 固定资产（投入固定资产）
_C?hH WSf" 无形资产（投入无形资产）
@o _}g !9= 资本公积（用资本公积转增资本）
*vxk@ `K~ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
D=Gtq6jd 应付账款（债务转为资本）
WX?IYQ + 应付债券（可转换公司债券转为股权）
q" J]%zO 贷：实收资本（股本）
~Ea} /Au 资本公积——资本溢价（有溢价时）
xs bE TP? AjMh,@ 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
1};Stai'
A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
kJs N|= D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com +gtbcF@rx JIOR4' 9 【正确答案】 DE
pJ"qu, w 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
IueF
x u 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
J
@1!Oq> 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
[D4SW# 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
#rfiD%c 不影响留存收益总额的增减变动。
7' V@+5 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
k fY}S 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
'8H4shYg 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
m@v \(rT. 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
X *"i6 * 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
c9u`!'g`i 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
xj;H&swo c9 _ rmz8 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
|FZ/[9* A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
:KP @RZm C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
A i?*s%8v 3ym',q 【正确答案】 BC
?X<eV1a 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
R "t,xM B选项分录：
04P}-L, 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
&Q#66ev 贷：资本公积－－其他资本公积
$ >eCqC3 C项：借：应付账款
c]o'xd,T8\ 贷：资本公积－－其他资本公积
D.u{~ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
[<yaXQxl O;jrCB 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
zL0pw'4 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
G}raA% C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
|TH\`U y/7\?qfTk 【正确答案】 BC
~P **O~ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
:J&oX
<nF^ B选项分录：
'S&zCTX7j 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
A]oV"`f 贷：资本公积－－其他资本公积
`mJ6K&t$< C项：借：应付账款
H40p 86@M 贷：资本公积－－其他资本公积
Fq<A D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
rw JIx|( 三、计算题。
!M1"b; ;'@9[N9 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
~H sJUro （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
2uW;
xfeY 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
iz PDd{[ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
d^
8ZeC# ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
N<VJ(20y ③分派现金股利300万元
\X D6 pr@ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
;h （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
_A9AEi'. （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
E]-/Zbvdv （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
=-n}[Y}A 假定：
CkQ3#
L <2 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
e6$W Qd`O ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
f r6 fj ③所得税采用应付税款法核算。
;[OH(! 要求：写出上述业务相关的会计分录。
?%[@Qb=2 B
W*rIn<?G 【正确答案】
~=l;=7 T （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
S_UIO.K 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
v PG},m~- ——提取法定公益金 40
Lk}J8 V^2 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Pu$Tk | ——法定公益金 40
3;]H 1
1 借：利润分配——未分配利润 80
#.)0xfGW)n 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
je=a/Y=%U{ ——提取法定公益金 40
'I6i ,+D/q （2）1996年5月5日分配现金股利
R!gEwTk
借：利润分配——应付普通股股利 300
>U27];}y 贷：应付股利 300
tl^9WG （3）1996年6月10日转增资本
$B5aje}i 借：资本公积 4000
i$ 6ypuc 贷：股本 4000
n9ej7oj （4）1996年12月31日发生亏损
]jp6k<KF 借：利润分配——未分配利润 3200
I
:1C8*/ 贷：本年利润 3200
T}v4*O., （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
.Vvx,>>D 借：本年利润 400
#?- wm 贷：利润分配——未分配利润 400
,(^ *+G.i 2002年末税后利润弥补亏损
4O!ikmY:t 借：所得税 198
srrgvG, 贷：应交税金 198
jasy<IqT!{ 借：本年利润 402
@Z:l62l=bE 贷：利润分配——未分配利润 402
@Qt{jI ! 借：本年利润198
6q.Uhe_B 贷：所得税198
_
*Pf （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
-k
"/X8 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
5MJS
~( 借：盈余公积 278
z[qDkL 贷：利润分配——其他转入 278
3 {sVVq5Y >e5 qv(y]
【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
-;WGS o ^WWQI+
pk 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
uiR8,H9*M （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
w@w(-F!%l 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
>7DhTM-A ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
}a(
dy r`S ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
N6i Q8P - ③分派现金股利300万元
b,1ePS
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
D_zZXb Nc （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
$X,D( （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
]Gq !`O1 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Em~>9f
?Q( 假定：
SSMHo JGm ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
/R wjCUf ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
AFE~
v\Gz ③所得税采用应付税款法核算。
hZt!/?dc 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com V1B5w_^>h' <=C!VVk4f 【正确答案】
O)r4?<Q （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
ds [| 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
rf{ rpe$ ——提取法定公益金 40
FXkM#}RgNm 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
BR;D@R``} ——法定公益金 40
i?^L/b`H 借：利润分配——未分配利润 80
J<jy2@"tXo 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
n,WqyNt* ——提取法定公益金 40
bY~pc\V:`w （2）1996年5月5日分配现金股利
oe-\ozJ0 借：利润分配——应付普通股股利 300
Wdbed U~`Q 贷：应付股利 300
{&1/
V （3）1996年6月10日转增资本
V)N%WX G 借：资本公积 4000
svH !1 b 贷：股本 4000
S ;`A{Mow （4）1996年12月31日发生亏损
1#+S+g@# 借：利润分配——未分配利润 3200
4 9HZ2`Y 贷：本年利润 3200
5VU 2[ \ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Q*~]h;6\{d 借：本年利润 400
>tW#/\x{ 贷：利润分配——未分配利润 400
&gx%b*;`L0 2002年末税后利润弥补亏损
o0KL5]. 借：所得税 198
O3kA;[f ; 贷：应交税金 198
n b%6X82Q 借：本年利润 402
B LD gt~h# 贷：利润分配——未分配利润 402
9p(. A$ 借：本年利润198
7J< 5f) 贷：所得税198
JIq=* ' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
P+/e 2Y 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
o! A +&{ 借：盈余公积 278
;u)I\3`* ! 贷：利润分配——其他转入 278
yD}B%\45 s!$7(Q86R 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
wz%Nb Ly- 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
sd|).;s} （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
[.wYdv35 （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
c5GuM|*7 （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com v
y I!]p （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
11;MN 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
1 ]b.fD (<C3Vts)) 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
{_v#~595 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
Ig>(m49d 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
brUF6rQ （2）接受固定资产捐赠时：
1iF1GkLEq 借：固定资产 150
6T`i/". 贷：待转资产价值 150
c{w2Gt! 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
h@ry y\9 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
EXqE ~afm2 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
3(80:@| 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
)l DD\J7 贷：应交税金——应交所得税 49.5
u]UOSf n 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
7- fb.V9 （3）以一台设备对外投资：
&{t,' [ u 借：固定资产清理 120
13x p_j 累计折旧 80
>fQ MXfoY 贷：固定资产 200
h <<v^+m 借：长期股权投资——C公司 120
C $`tbq 贷：固定资产清理 120
T]~ xj4 （4）出售一台接受捐赠的设备：
5` p.#
借：固定资产清理 60
GnJt0 { 累计折旧 60
4BpZJ~(p 贷：固定资产 120
- 1gVeT& 借：银行存款 45
u Q KT 贷：固定资产清理 45
|+D!=
:x 借：营业外支出 15
R.<g3"Lm> 贷：固定资产清理 15
@`9]F7h5W 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
'!B&:X) 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
f]sr RYSR DZ
tsy!xA 4.
[ub e6 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
sK?twg;D*| 金额单位：万元
l+0oS'`V*L 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
)zDCu` 应收账款 600 600 500
4;2uW#dG" 坏账准备 3 3 2.5
JNnDts*w 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
g *+>H1} 长期投资 150 130 150
sc#qwQ# 固定资产原值 850 1200 900
5*u+q2\F 累计折旧 220 360 252
@-`*m+$U6 土地使用权 0 50 0
SNk=b6
`9 }W^A *]X （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
*MW\^PR? （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
+] {G@pn
要求：
<t!W5q （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
EQSQFRk; （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ;L ^o*` k)TpnH! " 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
Q\sK"~@3 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
W=+ Y|R! [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
b4Ekqas 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
)J(6xy 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
WcbiqxK7- 累计折旧增值＝360－220＝140万元
t\O16O7S 会计分录：
&q*Aj17 借：原材料 54.6
<<O$ G7c 固定资产 350
R`- S/C 无形资产－土地使用权 50
AbW6x 贷：长期股权投资 20
t4-[Z$ n5 累计折旧 140
o.`5D% }i 资本公积 197.4
T6$+hUM$1 递延税款 97.2
* kh tJ]= ]A_`0"m.U （2）单位：万元
9H1r O8k 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
0#gK6o! 应收帐款 600 600 500 500
vtJJ#8a]
坏帐准备 3 3 2.5 2.5
lPAQ3t!, 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
%E;'ln4h&, 长期投资 150 130 150 130
9%obq/Lb 固定资产原值 850 1200 900 1250
Q22 GIr 累计折旧 220 360 252 392
K wVbbC3 土地使用权 0 50 0 50
P[fq8lDA 来源：
www.examda.com NvX[zqNP_R 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
)D%~` ,#pQ 转上海财经大学高顿职业培训网:
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