一、单项选择题。
^;V }l?J_s 4 " pS 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
6obQ 9L c A.187 B.200.40 C.207 D.240
L]c 8d J>f
/u:. 【正确答案】 C
M *g2VyZ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
&GXtdO>;Zv 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
2^ zg0!z 贷：固定资产清理 280
.Lr`j8 资本公积－股权投资准备 20
S[-.tvI;Q （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
2LC c （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
_Ct}%-,4 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
^K7q<X ,
S 3 {D n 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
S9OxI$6Y
A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com < h'8w &tlR~?$ e* 【正确答案】 D
`y1BTe & 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
TZ^{pvBy 1P5*wNF 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
,$HHaoo g A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
y\[L?Rmd B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
X }m7@r@ C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
PfVE v * D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
"F&Tnhh
4 6tOP}X 【正确答案】 C
Ly^E& , ) 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
YH6snC$u /DLr( 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
}=Hf ?';m A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
p])D)FsMB C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
IJ hxE b0y-H/d/} 【正确答案】 B
613/ K`o 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
xg(<oDn+\ }phz7N9 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
$`E4m8fX A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
Z$Z`@&U= .?A'6 【正确答案】 A
w+Ad$4Pf" 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Xfj )gPt} 接受捐赠时：
G=vN;e_$_b 借：固定资产 31
5r'=O2AZX 贷：待转资产价值 30
# N; $ 银行存款 1 来源：
www.examda.com A
dDQWJ^r Vz%"9 `r 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
1oB$MQoc A.35200 B.40000 C.39200 D.0
G?>qd}]y0L Tsu\oJ[ 【正确答案】 A
LOe4c0C6Ca 【答案解析】
)m|C8[ u 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
ZmNZS0j 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
x<8
\- 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
&q.)2o#Q. 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
mG
X\wta 借：银行存款 235200
_\p`4-.V 贷：股本 200000
QT_Srw@ 资本公积――股本溢价 35200
',DeP>'%> 股票的发行费用处理如下：
6 KVV z/ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
c qv .dC 债券的发行费用处理如下：
cS4xe(n8 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
JAN|aCzD ,bxz]S1W 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
=1O?jrl~q A.资本公积、盈余公积、未分配利润
[S%J*sz~ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
m^ z,,t9 C.盈余公积、资本公积、未分配利润
JL@ F~U9 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
;D:=XA% ubD#I{~J 【正确答案】 A
O!o <P5X^ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
T)`gm{T ? %93b ,7 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
JW- |<CJ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
5qGGu.$Ihi V
_jiOT! 【正确答案】 A
Q< dba12 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
P?xA$_+ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
rYbCOazr 资本公积 20
!`Le`c 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
: sFo
c$/<l5Uw 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
(s&O RoVGn A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
Ohc^d"[7 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
(:JjQ`i So?m?,!W 【正确答案】 D
l
i@k Lh 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
@#A!w;bz 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
v C^>p5F 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
)mj<{Td` 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
I`3d;l;d 借：盈余公积－－法定公益金
6I"C~&dt 贷：盈余公积－－任意盈余公积
\`
&ej{ 同时：借：固定资产
FbmsN)mv!% 贷：银行存款
m!;G/s* 不会引起留存收益总额发生增减变动。
%
^e@`0L 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
pVY4q0@ 借：盈余公积
c+H)ed> 贷：实收资本
R#D#{ cC( ;e2Ij 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
&h\7^=s. A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
/Ad6+cY B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
JfSdUWxT C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
W|0My0y D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ,^HS`!s[ E ghX:"vV{n 【正确答案】 B
*G\=i
A 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
zqY)dk 借：盈余公积
4Q$!c{Y
r 贷：股本
} +1'{B"I 资本公积－－股本溢价
)}q uw"H UP R/XQ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
G#|Hu;C6" A．借：其他应付款
$Vsy%gA< 贷：资本公积—拨款转入
QsM*wT&aa B．借：资本公积—拨款转入
;|;iCaD a+ 贷：其他应付款
_%;M9Sg3 C．借：专项应付款
j"i#R1T 贷：资本公积—拨款转入
;KL9oV!<f D．借：资本公积—拨款转入
;sCU [4 贷：专项应付款
]r!QmWw~V d
t<~sOT3s 【正确答案】 C
t|< FA# 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
[#>{4qY2 二、多项选择题。
z$66\/V'] T30Zk *V 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
Tn /Ut}]O A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{!MVc<G. C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
Vli 3>K& *<UGgnmLE 【正确答案】 ACD
.x>HA^ 4 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
V'C-'Ythwf i_N J -K 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
<$Z tik1 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
@ R UP
$ h mds(lv7 【正确答案】 AC
A*R n <{U 【答案解析】
|UYED%dC BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
%6Rn
4J^^ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
5=Suj*s{D# 借：银行存款（投入货币资金）
z(r K^RT 原材料（投入存货资产）
5tMh/]IeS 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
F(;
jM( 固定资产（投入固定资产）
>gnF]< 无形资产（投入无形资产）
X% X$Y6 资本公积（用资本公积转增资本）
/z#F,NB 盈余公积（用盈余公积转增资本）
j3{HkcjJG 应付账款（债务转为资本）
"ee'2O 应付债券（可转换公司债券转为股权）
F;-90 w 贷：实收资本（股本）
0d";Hh: 资本公积——资本溢价（有溢价时）
McP~}"!^ Li]k7w?H 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
0U%Xm[: A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
^&-a/'D$, D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com >J@egIKzP -p] >Be+^x 【正确答案】 DE
nc&Jm
o7 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
W_%W% i| 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
8""mp]o9 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
O k*Z 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
S Os,) 不影响留存收益总额的增减变动。
,z[(k" 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
Mc:b U 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
v&r=-}z2! 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
` .[ 8$ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
0E1=W 6UZ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
Z}+ yI, 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
[Y$V\h=V Yg&`
U^7]B 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
gApz:K[l A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
EX+,:l\^ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
'bPk'pj9 D^|7#b,zcH 【正确答案】 BC
9x[ U$B 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
J.W Ho
c B选项分录：
drIK(u\_ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
8 URj1 W 贷：资本公积－－其他资本公积
c.0]1
C项：借：应付账款
_ eiF@G 贷：资本公积－－其他资本公积
x W\,KSK D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
;_N "Fdl >C# kqxfg 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
g|4w8ry A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Ka.Nr@Rq*~ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
??(Kwtx{ $_FZn'Db6 【正确答案】 BC
s1
=+:: 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
)88nMH- B选项分录：
-njQc:4W,- 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
8YKQIt K 贷：资本公积－－其他资本公积
X4'kZ'Sy< C项：借：应付账款
Y"*:&E2)r 贷：资本公积－－其他资本公积
G0/>8_Q>Nr D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Z/7dg-$?'0 三、计算题。
g z4UV/qr/ r[!(?%>j 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
i-.c= M （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
qtY
m!g 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
;(S|cm'>} ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
!F$R+A+L ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
)x[HuIRaa ③分派现金股利300万元
nB&j
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
5(#-)rlGj （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
VaJfD1zd1 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
uy9 !qk （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
%t[K36,p 假定：
{(Fe7,.S3 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
oCuV9dA.
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
8^vArS; ③所得税采用应付税款法核算。
pX_b6%yX( 要求：写出上述业务相关的会计分录。
;{Jb6'K1h RHI&j~ 【正确答案】
kc Y,vl （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
jI0]LD1k 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
y
<*-tZV[ ——提取法定公益金 40
l[*sHi 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
R&Ci/ ——法定公益金 40
*/_@a? 借：利润分配——未分配利润 80
j|(:I: ] 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
7"K^H]6u30 ——提取法定公益金 40
~!] m6 / （2）1996年5月5日分配现金股利
ve- 8*Xa 借：利润分配——应付普通股股利 300
O] ZC+]}/ 贷：应付股利 300
&O*ENpF （3）1996年6月10日转增资本
61|B]ei/ 借：资本公积 4000
LS6ry,D" 7 贷：股本 4000
ET+'Pj3 （4）1996年12月31日发生亏损
k FLT!k 借：利润分配——未分配利润 3200
L[]BzsIv 贷：本年利润 3200
|^ iA6)Q （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
:\bfGSD/gd 借：本年利润 400
q~h:<,5 贷：利润分配——未分配利润 400
lwJip IO 2002年末税后利润弥补亏损
ls @5^g 借：所得税 198
fnOIv# 贷：应交税金 198
}e2F{pQ 借：本年利润 402
a.,i
.2 贷：利润分配——未分配利润 402
afUTAP@ 借：本年利润198
choL %g} 贷：所得税198
]3+`` vL （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
QiU_hz6?v 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Hg whe=P 借：盈余公积 278
k%Eh{dA 贷：利润分配——其他转入 278
>[Rz
<yv %)JRbX<c 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
EneAX&SG S &01S X6 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
j sZY{s= （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
\ 3G*j` 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
MS {{R +& ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
:o$@F-$k ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
>?V<$>12 ③分派现金股利300万元
Z"D W 2k 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
:k N5?t= （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
PG"@ A
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
@h(!<Ux_ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
r--;yEjWE 假定：
ytz8
=\p_b ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
yQwVQUW8B ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
= t-fYV ③所得税采用应付税款法核算。
l5 HWZs^ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com _[JkJwPTx QkE,T0,/?h 【正确答案】
$iHoOYx]< （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
:x+ig5 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
>%h7dC 3h ——提取法定公益金 40
j{
"[Ec 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
^ $wJi9D6 ——法定公益金 40
v:A:37#I 借：利润分配——未分配利润 80
n1?}
Xq| 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
^6qjSfFW} ——提取法定公益金 40
GA ik;R （2）1996年5月5日分配现金股利
pyF5S,c 借：利润分配——应付普通股股利 300
j6og3.H- 贷：应付股利 300
ns26$bU （3）1996年6月10日转增资本
gVA; `< 借：资本公积 4000
kO+s+ 55
贷：股本 4000
*]2R.u （4）1996年12月31日发生亏损
N5KEa]k1nw 借：利润分配——未分配利润 3200
J[r^T& o 贷：本年利润 3200
?`aTu:1#Z （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
"*bk{)dz} 借：本年利润 400
Xl?YB Z} 贷：利润分配——未分配利润 400
ob]dZ 2002年末税后利润弥补亏损
]V iOr8u
借：所得税 198
6V
P)$h8 贷：应交税金 198
pU hc3L 借：本年利润 402
97 S? ;T 贷：利润分配——未分配利润 402
M5 `m.n< 借：本年利润198
Lfll O 贷：所得税198
M8zE3;5 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
AWL[zixR 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
"Y(^F
bs 借：盈余公积 278
Rn;VP:H M 贷：利润分配——其他转入 278
Vrg3{@$ EZ{/]gCK 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
HT&p{7kFm 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
0T0/fg(o （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
y7La_FPrl （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
UM`nq;> （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com ]hKgA~ ; （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
> [8#hSk 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
E\iJ P^n 6y9C@5p}B 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
rg*^w! 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
D2)i3vFB 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
&D)2KD"N （2）接受固定资产捐赠时：
b"&E, =L 借：固定资产 150
itHM7d 贷：待转资产价值 150
Tm\OYYyk 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
=R2l3-HA= 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
>+SZ d7p 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
)6 k1 P 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
%}ixgs7*c0 贷：应交税金——应交所得税 49.5
Pr2;Kp 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
'mUI-1GkT （3）以一台设备对外投资：
mV%h[~- 借：固定资产清理 120
_{mJ.1)V; 累计折旧 80
~tt KI4 贷：固定资产 200
Wxc^_iqA1 借：长期股权投资——C公司 120
A'`P2Am 贷：固定资产清理 120
q#|r （4）出售一台接受捐赠的设备：
ivD^HhG 借：固定资产清理 60
Ez
U P ah 累计折旧 60
+xq=<jy 贷：固定资产 120
T1bFxim#b 借：银行存款 45
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4I(s* 贷：固定资产清理 45
E)Srj~$d 借：营业外支出 15
/0l-mfRr 贷：固定资产清理 15
4]]b1^vVj 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
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Dv 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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A %pqL- G 4.
'(XW$D 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
*.xZf
i_| 金额单位：万元
"&}mAWT%If 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
g/!Otgfu 应收账款 600 600 500
j 37: 坏账准备 3 3 2.5
h)P]gT0f/ 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
C-&#r."L 长期投资 150 130 150
Nv{eE<<6 固定资产原值 850 1200 900
5/k)\` 累计折旧 220 360 252
!bieo'c 土地使用权 0 50 0
pb6 Q?QG, \"t`W: （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
dhs#D:/{ 9 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
\1~I04'= 要求：
N:d
D*[Q Z （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
j KYm /}d （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com kv/(rKLp* 0T=jR{j!o 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
sC 9- +} 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
Ty.drM [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
vmMV n-\# 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
')r D?Z9 ^ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
9wzg{4/-$ 累计折旧增值＝360－220＝140万元
a~6ztEhGm 会计分录：
Bg5;Q) 借：原材料 54.6
8
dl Inms 固定资产 350
9Y\F53p&j 无形资产－土地使用权 50
FU'^n6[<B 贷：长期股权投资 20
% 6"o8 累计折旧 140
xTGP 资本公积 197.4
T4l-sJ'| 递延税款 97.2
Qf" 6PJ F W/)uf3I （2）单位：万元
9*f2 b.Aj 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
7G?I a%u 应收帐款 600 600 500 500
X4 XFu 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
#% ;<FFu\ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
WT I 'O 长期投资 150 130 150 130
{7/ A 固定资产原值 850 1200 900 1250
Z"4VH rA 累计折旧 220 360 252 392
m)(SG 土地使用权 0 50 0 50
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a 来源：
www.examda.com 9t.fij 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
MM=W9# 转上海财经大学高顿职业培训网:
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