一、单项选择题。
jwDlz.sW! r ]DiB:. 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
<'a~ Y3B"o A.187 B.200.40 C.207 D.240
E.oJ [; .Pc>1#z&[ 【正确答案】 C
Dcl $? 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
=ejj@c 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
94u{k 1d x 贷：固定资产清理 280
/4:bx#;A 资本公积－股权投资准备 20
>l
Qo _p(; （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
,=:K&5mCv （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
9y7N }T6 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
Zd*$^P, | m1"m K M 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
yn4T
!r " A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com wV
s?E v= 5 5{ 【正确答案】 D
Jl
Do_} 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
^\\3bW9}H %tCv-aX4 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
Bt+^H6cb A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
hi7_jl6 B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
25Dl4<-Z C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
f%Q{}fC{* D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
Kc/1LeAik
4xy\ 【正确答案】 C
^ X =Q{nB 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
i " 2OsGT w?Te%/s. 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
h )KHc/S A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
M tN>5k c C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
D'"
T'@ 2"Os9 KD 【正确答案】 B
Yh":>~k?SY 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
^|]&"OaB
Z v, $r.g; 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
Hq3|>OqC2Q A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
j]Auun "HMEoZ 【正确答案】 A
l& :EKh 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
.Ro /ioq 接受捐赠时：
(m ~>W"x/ 借：固定资产 31
9 mF ' 贷：待转资产价值 30
B VB n.ut 银行存款 1 来源：
www.examda.com m5\T, <Vat@e 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
mxa ~JAlN_ A.35200 B.40000 C.39200 D.0
? YhDjQs =$>=EBH,cm 【正确答案】 A
=~#mF<z5 【答案解析】
SQp|
证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
*Rgr4-
eS 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
TBj 2(Z 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
vB:\ZX 4 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
;Rrh$Ag 借：银行存款 235200
ke4E 1T-1n 贷：股本 200000
o2 /:e 资本公积――股本溢价 35200
6x+ujUBkK 股票的发行费用处理如下：
{15j'Qwm 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
pwFp<O " 债券的发行费用处理如下：
>p_W(u@ z$ 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
dbp \tWaW }0'=}BE 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
9:j?Jvw$ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
6FUW^dt B.未分配利润、盈余公积、资本公积
/<LZt<K C.盈余公积、资本公积、未分配利润
~?ab_CY D.盈余公积、未分配利润、资本公积
?Oyo /?/ @ CprC]X 【正确答案】 A
"T
Z q")- 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
u [>"_!T <r%K i`u(p 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
]vrZG X
a+ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
2g.lb&3W S SK}'LQ 【正确答案】 A
AIF ?>wgq 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
b!<_ JOL2. 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
~#_~DqbMZ5 资本公积 20
.<x6U*)\O
贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
u'Y
XI="(
8-Abg :) 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Q$%apL A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
*a9cBl'_ C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
?
SFBUX(p E^F"$Z" N 【正确答案】 D
_`$Q6!Z)l 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
bA;OphO( 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
r- 8
Awa 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
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M N 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
Fmk:[h Mw 借：盈余公积－－法定公益金
+m=b
"g 贷：盈余公积－－任意盈余公积
5ggyk 0 同时：借：固定资产
KVi6vd gD 贷：银行存款
7?P'f3)fG 不会引起留存收益总额发生增减变动。
+! 1_M t6 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
f:o. [4p2 借：盈余公积
"1O_h6 C 贷：实收资本
^y<^hKjV ? <?Ogq"< 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
fS
o8O A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
m\:^9A4HCg B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
o9kJ90{ D= C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
!np_B0` D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com ~i,d %a iZGbNN 【正确答案】 B
{K^5q{u 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
<)qa{,GX\ 借：盈余公积
_ @5Xmr 贷：股本
LdUz; sb 资本公积－－股本溢价
xfk
-Ezv x Idb9hm< 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
*zrT;j G A．借：其他应付款
pP Reo) 贷：资本公积—拨款转入
(zhZ}C,VF B．借：资本公积—拨款转入
;-d b/$O 贷：其他应付款
_u]Z+H" C．借：专项应付款
* #yF`_p 贷：资本公积—拨款转入
wL;OQhI D．借：资本公积—拨款转入
w,%"+ tY_ 贷：专项应付款
*
5'8jC"2g xP8/1wd. 【正确答案】 C
;,y_^-h; 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
z)Rkd0/X 二、多项选择题。
GM|& ,} ,&[o:jTk 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
\XD iw~0 A．股权投资准备 B．存货跌价准备
kZ9Gl!g C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
E|=x+M1sH g=:o 'W$@ 【正确答案】 ACD
SSe;&Jk2d 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
V&zeC/xSq 8mX!mYO3c 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
r O87V!Cj A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
=dXHQU&Q G|c jI* 【正确答案】 AC
@ &jR^` Y. 【答案解析】
La
j/~Ru6 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
"8QRYV~Z 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
mnTF40l 借：银行存款（投入货币资金）
^B"LT>.[ 原材料（投入存货资产）
xQR/Xp!h 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
6 (rm%c 固定资产（投入固定资产）
8vx
ca]DcV 无形资产（投入无形资产）
w1Bkz\95 资本公积（用资本公积转增资本）
&r,vD, 盈余公积（用盈余公积转增资本）
yY]x' 'K 应付账款（债务转为资本）
!(*&P 应付债券（可转换公司债券转为股权）
?e%*q^~Cu 贷：实收资本（股本）
7mt x^ 资本公积——资本溢价（有溢价时）
oc?|" ch# )XomN 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
JMAdsg/ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
/&6{}n D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com jV%
V N fR1L VLU 【正确答案】 DE
<?41-p-; 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
lz^Vi!|p 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
jHEP1rNHE 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
B9(w^l$kZ| 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
'`8 ^P 不影响留存收益总额的增减变动。
rB J`=o z 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
II'.vp 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
=8_b&4.:& 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
8P ]nO+ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
&D<6Go/)_* 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
nw+t!C 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
X#1WzWk ' 1_7p`Gxt[/ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
x@ X2r A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
a>C; HO C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
oVK?lQ~y <ppdy ,j: 【正确答案】 BC
a3 n
Wt 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
p$"~v A . B选项分录：
%C%3c4+Oh 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
, S^y> 贷：资本公积－－其他资本公积
A":=-$) C项：借：应付账款
-.Wwo(4 贷：资本公积－－其他资本公积
;9~YQW@| D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
qFVZhBC 'qV lq5. 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
#ChT el A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Ztk%uc8_lM C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
r'ilJ(" U_jW5mgsG 【正确答案】 BC
hq4&<Zr( 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
5]mH.{$x$? B选项分录：
9z?c0W5 x 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
42e [OG - 贷：资本公积－－其他资本公积
7! qeIz C项：借：应付账款
"IS; o o$g 贷：资本公积－－其他资本公积
E2l" e?AN~ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
~ LI } 三、计算题。
<Z[Z& ^ |>P:R4P 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
N?3p,2 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
WiZkIZ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
Wrbv<8}%c ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
Ri"rT] ' ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Dj= {% ③分派现金股利300万元
3 85qQppz 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
Dh m ;K$T （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
' h ? （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
,&Zp^ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
$[_5:@T% N 假定：
iTevl>p! ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
O-0 5. ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
@Y,t] ③所得税采用应付税款法核算。
[cFD\"gJAr 要求：写出上述业务相关的会计分录。
2cu2S"r zM8 jjB 【正确答案】
&R/-~w5 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
;7[DFlS\P 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
P:J |![ ——提取法定公益金 40
DI/d(oFv` 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
[4 EIy" ——法定公益金 40
E*R-Dno_F 借：利润分配——未分配利润 80
dm[JDVv| 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
L
D{~6RP ——提取法定公益金 40
@@a#DjE%/ （2）1996年5月5日分配现金股利
"4KyJ;RA* 借：利润分配——应付普通股股利 300
)a!f")@uz 贷：应付股利 300
b4$g$() （3）1996年6月10日转增资本
#_Uo^M w 借：资本公积 4000
p%Q{Rqc) 贷：股本 4000
X'.l h #& （4）1996年12月31日发生亏损
EAh|$ ~X 借：利润分配——未分配利润 3200
)% 9:k9 贷：本年利润 3200
|-v/ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
c.Izm+9k 借：本年利润 400
I 8
? 贷：利润分配——未分配利润 400
}ub>4N[ 2002年末税后利润弥补亏损
]=3hH+1 a 借：所得税 198
e Vj
8u 贷：应交税金 198
}<z [t5 借：本年利润 402
LvGo$f/9 贷：利润分配——未分配利润 402
0LGHSDb 借：本年利润198
f&F9I mZ 贷：所得税198
MB5V$toC （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
xhCNiYJ | 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Mu.t q~b > 借：盈余公积 278
<%4pvn8d?& 贷：利润分配——其他转入 278
Q(WfWifu-| F)l1%F Cm 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
$/u.F; '[[IalQ? 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Us6 ~7L00 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
.K_50 %s 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
?iaO+G &| ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
17 :7w ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
1JS5 LS ③分派现金股利300万元
EE9eG31|r 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
t }K8{
V （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
AHa]=ka> （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
AgDXpa
q （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
mmC MsBfL 假定：
FIJ]` ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
RR`\q >| ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
%Zeb#//Jz ③所得税采用应付税款法核算。
ju.`c->k" 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com U~|)=+%O n>o= RQ2 【正确答案】
pB VzmQF （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
HS. eK#:N 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
` y"a>gHC ——提取法定公益金 40
=m;cy0)) 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
t,~feW, ——法定公益金 40
;%AY#b4m 借：利润分配——未分配利润 80
|>JRJ"CFE 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
4{$ L]toP ——提取法定公益金 40
Sfi1bsK （2）1996年5月5日分配现金股利
$ -] 9/Ct 借：利润分配——应付普通股股利 300
xM&`>`;^e 贷：应付股利 300
H'@@%nO ( （3）1996年6月10日转增资本
I0bkc3 借：资本公积 4000
sEa| 2$ 贷：股本 4000
>(gbUW （4）1996年12月31日发生亏损
pSx}:u ^am 借：利润分配——未分配利润 3200
ypvz&SzIh 贷：本年利润 3200
rB =c （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
UJ)( Sw 借：本年利润 400
_k)EqPYu@ 贷：利润分配——未分配利润 400
9*a" ^ 2002年末税后利润弥补亏损
{ZUgyGE{ 借：所得税 198
}F_
=.w0 贷：应交税金 198
m.yt?` 借：本年利润 402
$B )jSxSy 贷：利润分配——未分配利润 402
:Q;mgHTNz 借：本年利润198
JGlp7wro 贷：所得税198
>)F)@KAuN4 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
O2~Q(q' 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
\NL*$SnxP 借：盈余公积 278
@i > 4
k 贷：利润分配——其他转入 278
_nIt4l7 G'iE `4`2 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
[TmZ\t!5$ 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
{UuSNZ[^ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
69Q#UJ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
7]
>z e （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com P9gAt4i （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
,/-D Ao~O 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
DPWnvd F,xFeq$/{ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
AR)A < 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
Cyp%E5 b7 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
\lpvRZ\L&g （2）接受固定资产捐赠时：
\2 [ 借：固定资产 150
7!g4 `@!5M 贷：待转资产价值 150
XTq+ 9 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
z| m-nIM 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
j-/F *P 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
j[$+hh3: 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
NHD`c)Q 贷：应交税金——应交所得税 49.5
E(an5x/
r 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
^}Gu'!z9D （3）以一台设备对外投资：
$*+`; PG- 借：固定资产清理 120
q!) nSD 累计折旧 80
DLEHsbP{$ 贷：固定资产 200
%xwtG:IKEV 借：长期股权投资——C公司 120
ghaO#kI 贷：固定资产清理 120
ej]>*n （4）出售一台接受捐赠的设备：
6 $5 SS
# 借：固定资产清理 60
(p? B= 累计折旧 60
|EP=< -| 贷：固定资产 120
kXZG<? 借：银行存款 45
Hg+bmwM 贷：固定资产清理 45
$$---Y 借：营业外支出 15
Vdb X4^V 贷：固定资产清理 15
NU%W9jQYS 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
=BgQ Ss/^c 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
>^adxXw.o 6hf6Z 3 4.
=R||c
某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
&}b-aAt 金额单位：万元
<w0$0ku 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
NfXEW - 应收账款 600 600 500
6F?U:N#< 坏账准备 3 3 2.5
Ehg(xK 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
HA GpM\Qa 长期投资 150 130 150
x4/f5 固定资产原值 850 1200 900
2 ~! +EH
累计折旧 220 360 252
Kw&t\},8@ 土地使用权 0 50 0
f>i
lk Q` ) uH#+IU （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
z 5IdYF? （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
<):= mr7 要求：
j<'ZO)q`Q （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
W[oQp2 = （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com "S0WFP\P+ JX2@i8[ ~ 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
R}0! F 2 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
S0p[ Kt [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
G >j4b}e 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
@x/D8HK2 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
\t%rIr 累计折旧增值＝360－220＝140万元
4
JDk () 会计分录：
bj B
4 借：原材料 54.6
@SH$QUM( 固定资产 350
c>yqq' 无形资产－土地使用权 50
s92SN F}g 贷：长期股权投资 20
yq\p %z$: 累计折旧 140
7eQc1 4 资本公积 197.4
hBN A,e: 递延税款 97.2
NekPl/4 nY 50dFA, （2）单位：万元
I@o42% w2 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
vjO@"2YEw 应收帐款 600 600 500 500
9*j$U$:' 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
K_ [B@( Xl 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
q;=! =aRg 长期投资 150 130 150 130
M%qHf{ B 固定资产原值 850 1200 900 1250
n 8'#'^| 累计折旧 220 360 252 392
K}9 c$C4 土地使用权 0 50 0 50
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h 来源：
www.examda.com y-^m 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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