一、单项选择题。
agPTY{; Z[zRZ2'i5 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
,CQg6- [ A.187 B.200.40 C.207 D.240
kG3m1: : =E-V-?N\ 【正确答案】 C
Ouc$M2m0! 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
[#C(^J*@c 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
=$Sd2UD 贷：固定资产清理 280
:PDyc(s{ 资本公积－股权投资准备 20
c`_[q{(^m （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
c\(CbC （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
77p8|63 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
3 etW4 w|8T6 W|w 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
8{4jlL;"`? A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com aO$I|!tl
rE$=~s 【正确答案】 D
W(,3j{d2i 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
P
jh3=Dr v_e3ZA:% 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
h7F5-~SpD A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
|#`qP^E B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
ppK`7J>Z C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
oD&axNk D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
FkY <I]F (E]q>'X 【正确答案】 C
<e@+w6Kp'7 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
(od9adSehV aLt2fB1 ) 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
R>n=_C A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
>K-S&Y C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Q6rvTV'vv cCbZ* 【正确答案】 B
&-h Xk!A 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
.h[yw$z6 yJ?S7+b 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
?I332,,q A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
6h:2,h
pE .*Ylj2nM 【正确答案】 A
B
42 t 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
@PAT| 6 接受捐赠时：
%,Lv},%Y 借：固定资产 31
nb_$g@ 03 贷：待转资产价值 30
B'8/`0^n5 银行存款 1 来源：
www.examda.com R-J^%4U`7 , IDCbJ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
~X! Z+Vg A.35200 B.40000 C.39200 D.0
6g &E v' %+HZ4M+hV 【正确答案】 A
I> BGp4 AQ 【答案解析】
6 w)a.^yx7 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
*Sp_s_tS 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
:.aMhyh#* 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
f v/Nf
" 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
+Fa!<txn 借：银行存款 235200
(]N- HN]v 贷：股本 200000
l~Rd\.O 资本公积――股本溢价 35200
5)i OG#8qJ 股票的发行费用处理如下：
! N'HL-oT 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
K2 6`wt 债券的发行费用处理如下：
_T\cJcWf 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
P+bA>lJd "kd)dy95H 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
jIi:tO9G^, A.资本公积、盈余公积、未分配利润
&OsO _F B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Cd2A&RB C.盈余公积、资本公积、未分配利润
+o-jMvK9 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
7]H
<ou ?!H U$> 【正确答案】 A
c8 Je&y8 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
@L?Kc GD X R|U6bf] 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
7! U^?0?/ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
D0^h;wJ=4+ |ya.c\}q 【正确答案】 A
YJu~iQ`i 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
ACOn}yH 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
5yk#(i 7C 资本公积 20
n#^ii/H 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
2"6bz
^>} `3yK< - 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
HT
."J A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
Q>(a JF C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
L Q0e @5 76cLf~|d~ 【正确答案】 D
Z0%:j\W4c 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
z3I
|jy1 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
%X|u({(zb 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
Q$(Fm a 4a 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
;2 P 借：盈余公积－－法定公益金
VYj t/\ Z 贷：盈余公积－－任意盈余公积
,pIh.sk7s* 同时：借：固定资产
zf;sdQ;4 贷：银行存款
Qk72 ra) 不会引起留存收益总额发生增减变动。
L
h R d0
选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
m~0Kos%^*b 借：盈余公积
- }_1f[b 贷：实收资本
s }Ql9 F3[,6%4v 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
g%<n 9AUl A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
jn(%v] B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
>L ')0<!& C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
p(6 sN= D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com Y> 6N2&Q 6H=gura& 【正确答案】 B
:gO5#HIm 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
RqX^$C8M 借：盈余公积
TV=K3F 5)M 贷：股本
# %EHcgF 资本公积－－股本溢价
9dm oB_G E> +>!On)b 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
7=%Oev&0g- A．借：其他应付款
1yVhO2`7] 贷：资本公积—拨款转入
.,20_<j%= B．借：资本公积—拨款转入
>, [@SF% 贷：其他应付款
Ol~M
BQs C．借：专项应付款
$<yhEvv 贷：资本公积—拨款转入
V';l H2 D．借：资本公积—拨款转入
>n^780 S| 贷：专项应付款
h+ud[atk. jD${ZIv 【正确答案】 C
&r\8VEZq" 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
$,y AOaa 二、多项选择题。
SL-;h#-y
4 zy5F
O<-> 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
?}uuTNLl) A．股权投资准备 B．存货跌价准备
0( *L)s,5 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
W.NZ%~|+e/ K`2 (Q 【正确答案】 ACD
. P+Qu
【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
1
+[sM sQe
GT)/| 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
YZ`SF"Bd( A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
GC:q6} $xWUzg1<U 【正确答案】 AC
z_N";Rn 【答案解析】
JQ 6M,O BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
M~N/er 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
X'-Yz7J?o 借：银行存款（投入货币资金）
aL%E# 原材料（投入存货资产）
^ H&U_ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
5dB62dqN 固定资产（投入固定资产）
=YTcWB 无形资产（投入无形资产）
Q n,6s% n
资本公积（用资本公积转增资本）
y pyKRsx 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Fj(GyPFG 应付账款（债务转为资本）
Z`u$#<ukX 应付债券（可转换公司债券转为股权）
[iEz?1., 贷：实收资本（股本）
g4 e W<
资本公积——资本溢价（有溢价时）
|-G2 pu; -rn6
ZSD) 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
|?s sHW A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
? *%_:fB D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com U3N9O.VC <l $ d>, 【正确答案】 DE
naW!b& : 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
y?3. W 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
//_H _ue$ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
31@Lr[! 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
tKeTHj;jO 不影响留存收益总额的增减变动。
Pal=I) 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
C!a1.&HHZ7 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
i5t6$|u:&m 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
VOLj#H 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
>
a,D8M? 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
Cf3!Ud 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
&8z<~q 4uo`XJ uQ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
!~Uj 'w A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
BUJ \[/ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
weSq |f Ph1XI&us9 【正确答案】 BC
p.SipQ. P 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
#F.jf2h@ B选项分录：
^w.hI5ua) 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
iBd6&?E?< 贷：资本公积－－其他资本公积
Z(T{K\)uN C项：借：应付账款
<"J]u@| 贷：资本公积－－其他资本公积
G$+v |z D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
%)x9u$4W2
`daqzn 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
W c[,kc A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
:Ko6.| C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
q.VYPkEib >w@+cUto 【正确答案】 BC
.mt%8
GM 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
g 4$(%] B选项分录：
Ki2!sADd 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
~0a5 贷：资本公积－－其他资本公积
9)A LJd,M C项：借：应付账款
^ RA'E@ " 贷：资本公积－－其他资本公积
)rD!4"8/A D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
rtRb r_ 三、计算题。
jdP )y]c "y,YC M` 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
qk1j mr （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
VN0We<\Z 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
$/++afi m ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
*h!fqT%9 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
qW0:q.
③分派现金股利300万元
.B#
.
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
//U1mDFT （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
aa`(2%(: （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
U]iI8c （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
@h
%V:c 假定：
2Wz8E2. ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
- {QU>`2 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
CW n \K R ③所得税采用应付税款法核算。
CJBf5I3 要求：写出上述业务相关的会计分录。
I6W`yh`I) _\ToA9 m 【正确答案】
(+>
2&@@< （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
~#A}=, 4> 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
xH-d<Ht,7 ——提取法定公益金 40
`Vb 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
wA=r ]BT ——法定公益金 40
n qcq3o*B 借：利润分配——未分配利润 80
fFjpQ~0 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
z-5`6aE9< ——提取法定公益金 40
?Z7`TnG$uf （2）1996年5月5日分配现金股利
f u/8r%:h 借：利润分配——应付普通股股利 300
/kW Z 8Z 贷：应付股利 300
)/H;5 cn （3）1996年6月10日转增资本
}}AIpYp,P 借：资本公积 4000
/BL:"t@- 贷：股本 4000
0
&zp （4）1996年12月31日发生亏损
GXtMX ha, 借：利润分配——未分配利润 3200
`>g G"1,] 贷：本年利润 3200
:v&[ ! （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
8M,*w 6P 借：本年利润 400
rs&]46i/p 贷：利润分配——未分配利润 400
Dqx#i-L23 2002年末税后利润弥补亏损
,=:K&5mCv 借：所得税 198
9y7N }T6 贷：应交税金 198
y_Y(Xx3 借：本年利润 402
Z2% HQL2 贷：利润分配——未分配利润 402
uJ !&T 借：本年利润198
B$4*U"tk 贷：所得税198
,fkvvM{mq （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Kc MzY 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
2Je $SE8 借：盈余公积 278
_pvB$& 贷：利润分配——其他转入 278
)`\hK U
v2.Jo/Q 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
> H!sD\b )ZG;. j
2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
CRb8WD6. （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
< $~lFV 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
u6qK4*eAD ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
p4'
.1.@ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
ej
ROJXB ③分派现金股利300万元
LW %AZkAx 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
|Wh3a# （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
BuJo W@) （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
^9g$/8[^c_ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
qpjY &3SI 假定：
@IT[-d ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
aA o|3KCs ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
7aG
.?Ca% ③所得税采用应付税款法核算。
Wv;0P
hF 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com a~$XD(w^ eA
/n.V$z 【正确答案】
,T/Gv;wa2
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
7=G 2sOC 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
K b.qv)6i* ——提取法定公益金 40
0Y.z 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
*$tXm4
O[ ——法定公益金 40
w_9^YO! ! 借：利润分配——未分配利润 80
`+7F H 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
SQp|
——提取法定公益金 40
*Rgr4-
eS （2）1996年5月5日分配现金股利
uZqL'l+/y 借：利润分配——应付普通股股利 300
vB:\ZX 4 贷：应付股利 300
;Rrh$Ag （3）1996年6月10日转增资本
jUe@xi s<T 借：资本公积 4000
#NS|9 jW 贷：股本 4000
x.Sf B[SZ （4）1996年12月31日发生亏损
q6
CrUn 借：利润分配——未分配利润 3200
48^- ]}; 贷：本年利润 3200
o3J#hQrl （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
({f}Z- % 借：本年利润 400
( "$/sT 贷：利润分配——未分配利润 400
XlmX3RU 2002年末税后利润弥补亏损
a)_ 3r]sv^ 借：所得税 198
|{(< A4W 贷：应交税金 198
W5*ldX Xk 借：本年利润 402
=|t-0'RsN 贷：利润分配——未分配利润 402
cc@W
6W 借：本年利润198
-<W?it?D 贷：所得税198
JGs: R D ' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
^Hd[+vAvR 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
LGP"S5V 借：盈余公积 278
@HT\Y%E 贷：利润分配——其他转入 278
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^NX`<& 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
bLqy7S9x 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
"<,lqIqA; （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
b--=GY))F （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
S?J!. ( （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com Y:^hd809 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
18&" j 8'm 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
'Wlbh:=$ l|CM/(99- 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
AdX))xgl 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
A*JOp8\) 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
a:FU- ^B4~ （2）接受固定资产捐赠时：
6$u/N gS 借：固定资产 150
TI>5g(:3\ 贷：待转资产价值 150
Q(|@&83]. 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
s~M4. 06P 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
.OPknC 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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@<hE 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
/MZ<vnN7f 贷：应交税金——应交所得税 49.5
I
_nQTWcm 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
-amo8V;2H （3）以一台设备对外投资：
B#K gU&Loo 借：固定资产清理 120
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"TF2U,< 累计折旧 80
Q*DT" W/0 贷：固定资产 200
#s)f3HU> 借：长期股权投资——C公司 120
5Rbl.5. A 贷：固定资产清理 120
Cbbdq%ySI （4）出售一台接受捐赠的设备：
Mz@{_*2 借：固定资产清理 60
!:{Qbv &T 累计折旧 60
sh/ ,"b2!P 贷：固定资产 120
w
$]G$e 借：银行存款 45
=RoE=) 1&- 贷：固定资产清理 45
7e_4sxg'(3 借：营业外支出 15
]U?nYppV 贷：固定资产清理 15
SN6 QX!3 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
d
Ojly,! 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
pdu1 kL u[a-9^&g 4.
/[R=-s ; 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
0s n$QmW: 金额单位：万元
WQ|Ufl; 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Wow Kq0sn 应收账款 600 600 500
*G"hjc$L 坏账准备 3 3 2.5
f<o|5r 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
o&JoeKXor 长期投资 150 130 150
&;Ncc,jb 固定资产原值 850 1200 900
hY)zKX_r 累计折旧 220 360 252
P`tOL#UeZL 土地使用权 0 50 0
X5WA-s(?0 l\_ !oa~ （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
x{H+fq,M （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
gS(3 m_ 要求：
#} A"yo （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
757&bH|a （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 8mX!mYO3c r O87V!Cj 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
=dXHQU&Q 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
[* xdILj [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
,xwiJfG;
] 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
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j|j 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
g[cnaS|? 累计折旧增值＝360－220＝140万元
Z%~}*F}7X 会计分录：
`zoHgn7B9q 借：原材料 54.6
!t % 1G. 固定资产 350
^-%'ItVO 无形资产－土地使用权 50
T;u;r@R/ 贷：长期股权投资 20
s}zR@ !` 累计折旧 140
GcM1*)$ 4
资本公积 197.4
{$S "S j 递延税款 97.2
]& D dy&V y&\4Wr9m （2）单位：万元
f]*;O+8$LN 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
QPuc{NcB> 应收帐款 600 600 500 500
+2[0q% i 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
|5>Tf6 $( 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
yLRe'5#m 长期投资 150 130 150 130
FQ ek+[ox 固定资产原值 850 1200 900 1250
g0 f
4>m 累计折旧 220 360 252 392
r1~W(r.x 土地使用权 0 50 0 50
}$)~HmZw
来源：
www.examda.com J;sQvPHV8 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
:E W1I>}_ 转上海财经大学高顿职业培训网:
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