一、单项选择题。
dhN[\Z% >w jWX{&? 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
^CTgo,uf6H A.187 B.200.40 C.207 D.240
n37C"qJ/i Y;je ::" 【正确答案】 C
Wxg,y{( ` 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
J.:"yK"" 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
y6'Fi(2yw 贷：固定资产清理 280
|2X Et\P 资本公积－股权投资准备 20
>U^AIaW （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
5j`"@C5;O （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
j-ugsV`2=* 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
-9/Y S
_ > .TB \ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
6)P ~3 C' A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
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U KF/v qFW-
~T 【正确答案】 D
2GcQh]ohc 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
kf0zL3| ;C-5R U
V 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
71cc6T A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
0 G9 @A8LU B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
<\ ?ySto C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
O{&5 /xBA D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
knpb$eX 4 kjN9(&D 【正确答案】 C
N7%J y?-+ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
TclZdk]%T p*W4^2(d 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
nTY`1w.
; A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
oScHmGFv C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
79u L"N ; OCo=h|qBp 【正确答案】 B
1[J&^@t[h6 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
d7^:z%Eb| G=!Y ~q g 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
I'BoP A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
b.h~QyI/W zrU0YHmt 【正确答案】 A
6,uW{l8L 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
u7f ae$:& 接受捐赠时：
Pp:(PoH 借：固定资产 31
DkA
cT[ 贷：待转资产价值 30
i5|A\ W v" 银行存款 1 来源：
www.examda.com ~y_TT5+ 3 HV&N(;@ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
[x
k1}D A.35200 B.40000 C.39200 D.0
waQNX7Xdn WUGPi'x
【正确答案】 A
tn6\0_5n 【答案解析】
wX#=l?,K 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
:Py/d6KK 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
Z5[ t/ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
YQ 4;X8I`r 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
D._q'v< 借：银行存款 235200
:bW}*0b- 贷：股本 200000
Vg\EAs>f 资本公积――股本溢价 35200
}a"T7y23 股票的发行费用处理如下：
^g~Asz5] 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
=: 1f
0QF 债券的发行费用处理如下：
* ?r w' 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
'+Gt+Gq+ aQMET~A: 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
my [ )/' A.资本公积、盈余公积、未分配利润
37a"
< B.未分配利润、盈余公积、资本公积
iwJBhu0@# C.盈余公积、资本公积、未分配利润
6BFtY+.y D.盈余公积、未分配利润、资本公积
@GBS-iT 3 D+
LeZBJ 【正确答案】 A
&rorBD 5aj 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
hh{4r} | hp%|n
:.G 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
=KmjCz: A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
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] <L Ol~sCr 【正确答案】 A
?c+_}ja, 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
J1 a/U@" 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
Jv1.Yz 资本公积 20
{Lk~O)E 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
37v! :xF! 3K @dW"3 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
245(ajxHC A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
62PtR`b > C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
XGFU *g`kq Nw+0b4{ 【正确答案】 D
;jfjRcU 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
/wljb b/s 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
9FP6Z[4 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
fk5! />X 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
ES;7_
.q 借：盈余公积－－法定公益金
t*.O >$[ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
#y&3`N z3 同时：借：固定资产
{<\nl#} 5S 贷：银行存款
(WVN*OR? 不会引起留存收益总额发生增减变动。
w+=>b 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
2wlrei 借：盈余公积
z .
VuY3 贷：实收资本
SJ6lI66OX VSx[{yn 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
_ ;O$o t\5 A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
|n \HxU3 B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
z[M LMf[c C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
GLB7h 9> D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com }9/ 30 Cl7IP<. 【正确答案】 B
H~i+: X=I 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
kUUN2 借：盈余公积
KqP! ={>" 贷：股本
]
c tUl #j 资本公积－－股本溢价
ZK [ 4 n5} $ z1u>{ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
[< }:b>a A．借：其他应付款
beRpA; 贷：资本公积—拨款转入
g;i>nzf B．借：资本公积—拨款转入
!e?=I 贷：其他应付款
Fx0E4\- C．借：专项应付款
` J|bGf# 贷：资本公积—拨款转入
b2aPo M= D．借：资本公积—拨款转入
% `F6>J 贷：专项应付款
=5 l7{i*` :;cKns0OA 【正确答案】 C
VU J*
\Sg 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
H{VVxj 二、多项选择题。
BD&Jb
H!( /csj(8^w 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
]OL
O~2j A．股权投资准备 B．存货跌价准备
3Wa^:8N C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
oTS*k:
C' 8L`J](y 【正确答案】 ACD
{ " woBOaA 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
&W `." - Ob'/d5& 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
a x4V( A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
X=USQj\ A 2 DJs '"8 【正确答案】 AC
z lco? Rt 【答案解析】
d Yrw&gn BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
i+ ( k 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
KC9_H> 借：银行存款（投入货币资金）
@d:TAwOI' 原材料（投入存货资产）
5tdFd"oo 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
= +% QfuK 固定资产（投入固定资产）
~~!iDF
\ 无形资产（投入无形资产）
xa5^h]o 资本公积（用资本公积转增资本）
H phvsre< 盈余公积（用盈余公积转增资本）
rV*9 = 应付账款（债务转为资本）
[v ( \y 应付债券（可转换公司债券转为股权）
pyhC%EZU 贷：实收资本（股本）
)Z
C 0/>R 资本公积——资本溢价（有溢价时）
s_S[iW`l= R".~{6 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
~,3+]ts='\ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
}K1v=k D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com \CNv,HUm3 z2*>5 c% 【正确答案】 DE
1vk& ; 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
o9& 1Ct 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
ZFp
i'u.& 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
j;6kN-jx 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
4WU%K`jnXb 不影响留存收益总额的增减变动。
luXcr
H+w 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
Y`
t-Bg!~ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
`
1k0wT( 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
K,(37Id' 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
q
;a"M7 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
BQ! v\1'C 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
7%DA0.g bwN>E+ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
zV {_dO A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
KnK8\p88\ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
:j f eY zt,pV \| 【正确答案】 BC
;|7]%Z}% 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
a^/j&9 B选项分录：
3"afrA 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
U0>Uqk", 贷：资本公积－－其他资本公积
_voU^- C项：借：应付账款
<4UF/G) 贷：资本公积－－其他资本公积
"g}m xPe D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
**p|g<wvY* L-SW s8 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
En-BT0o A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
'PiQ|Nnb| C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
9?W!E_ :+u K1N 【正确答案】 BC
bz $)@gLc 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Y6<"_ B选项分录：
^}V x5[ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
R;D|To! 贷：资本公积－－其他资本公积
mtfEK3?2* C项：借：应付账款
)/uu~9SFd 贷：资本公积－－其他资本公积
h |m>JDxn D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
CjeAO 2 三、计算题。
o& -c 5X4 3jx5Lou)& 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
* F[;D7sZ~ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
i_< Uk8 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
#>)OLKP ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
";vP77|m7R ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
+E5EOo{ `| ③分派现金股利300万元
.] gY{_|x 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
xi
3 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
A\ xvzs.d （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
gxa @d a （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
$ /R r|< 假定：
#ArMX3^+w7 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
d9bc>5%-F ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
#21t8 ③所得税采用应付税款法核算。
tZ4Zj`x|^ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
#@qd.,]2 Fkq ;Q 【正确答案】
4\Nt"#U)g （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
)2lzPK t 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
H<YhO&D*u ——提取法定公益金 40
IgxZ_2hO 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
:>G3N+A) ——法定公益金 40
fG{ 9doUD 借：利润分配——未分配利润 80
2p6`@8*34 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
i7 *cpNPO ——提取法定公益金 40
Wu:@+~J.h （2）1996年5月5日分配现金股利
=A yDVWpE 借：利润分配——应付普通股股利 300
aM2[<m} 贷：应付股利 300
a
d,0*(</ （3）1996年6月10日转增资本
)U$]J*LI 借：资本公积 4000
Z3jtq-y 贷：股本 4000
vbn'CY]QU （4）1996年12月31日发生亏损
6X1_NbC 借：利润分配——未分配利润 3200
b0vbE8wa 贷：本年利润 3200
Hf^Tok^6@] （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
h_w_OCC&2 借：本年利润 400
T d6G u" 贷：利润分配——未分配利润 400
i*q!|^M 2002年末税后利润弥补亏损
0 lyCk } c 借：所得税 198
hh ZU E] 贷：应交税金 198
+ISXyGu 借：本年利润 402
uI'g]
18Hi 贷：利润分配——未分配利润 402
1zz.`.R2U 借：本年利润198
":o1g5? 贷：所得税198
K% Gbl# （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
4
Ii@_r> 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Aj2
2t 借：盈余公积 278
.F*2]xj @" 贷：利润分配——其他转入 278
YflotlT} 9gz"
r 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
zF
F=v7[j wu2AhMGmw 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
_z3Hl?qk= （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
kOe~0xoT@u 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
,Cj8{s&; ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
#=MQE ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
`Al[gG?/! ③分派现金股利300万元
0 H V -e 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
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]%'lrg' （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
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_Cn
w （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
>QusXD"L> （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
;-G!jWt6Zi 假定：
7 %P?3 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
,8F?v~C ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
>:Zl YZ6sI ③所得税采用应付税款法核算。
3x 9O(;k 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com zn |=Q$81 Q&rf&8iH 【正确答案】
!6wbg （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
;,z^!bD 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
IXSCYqoK ——提取法定公益金 40
>e 4 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
n
^T_pqV?X ——法定公益金 40
Yg;g!~ 借：利润分配——未分配利润 80
\bh3 &Z'. 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
!(!BW9Zt+ ——提取法定公益金 40
Cf_Ik （2）1996年5月5日分配现金股利
328(W 借：利润分配——应付普通股股利 300
AJ;Y Nb 贷：应付股利 300
|U_4 8 （3）1996年6月10日转增资本
?-F SDNQ 借：资本公积 4000
|wf:
|% 贷：股本 4000
X;5U@l （4）1996年12月31日发生亏损
(u]ajT 借：利润分配——未分配利润 3200
zXB]Bf3TH 贷：本年利润 3200
z]k
=sk
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Sa&~\!0t 借：本年利润 400
B[ f{Ys 贷：利润分配——未分配利润 400
c;w~ -7Q*| 2002年末税后利润弥补亏损
mu1oD;lQ 借：所得税 198
6,'!z
?d% 贷：应交税金 198
Z_qs_/y 借：本年利润 402
s0Ii;7fA{ 贷：利润分配——未分配利润 402
AJrwl^ lm 借：本年利润198
SnbH`\U" 贷：所得税198
j$*]'s&_hZ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
'J
EZ;9} 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
N0 c+V["s 借：盈余公积 278
:):=
KowI 贷：利润分配——其他转入 278
/Q"nQSG r'hr 'wZ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
x8T5aS 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
SaEe7eHd （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
]l F'o &v] （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
{6<7 M （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com *seKph+' c （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
66=6;77 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
Z*kGWL q[]!V0Ek10 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
~ (B\X?v 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
(j u-r*0 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
)2oWoZ vi9 （2）接受固定资产捐赠时：
3V`K^X3 借：固定资产 150
q*A2>0O
贷：待转资产价值 150
5;V#Z@S 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
vjJ!d#8 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
&a8#q v"l 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Ms(;B* 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
iQ-; 0< =G 贷：应交税金——应交所得税 49.5
8'*z >1ZS5 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
`h S<F"
j （3）以一台设备对外投资：
>qx~m>2|8] 借：固定资产清理 120
#hd<5+$U}l 累计折旧 80
0|{U "\ 贷：固定资产 200
d\, 4Wet;# 借：长期股权投资——C公司 120
1 X2 oz 贷：固定资产清理 120
bm1ngI1oI （4）出售一台接受捐赠的设备：
Qd!;CoOmZs 借：固定资产清理 60
7& k lX 累计折旧 60
X
r M[8a 贷：固定资产 120
hC]c
=$=7 借：银行存款 45
ue/6DwUv 贷：固定资产清理 45
S#+G?I3w 借：营业外支出 15
S :vv*5 贷：固定资产清理 15
* @G4i 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
xbo-~{ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
qB]z"Hfq, N jq#@*>[p 4.
\9se~tAl3 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
lIzJO$8cM 金额单位：万元
U3kf$nbV/J 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
1y0.tdI( 应收账款 600 600 500
v.6" <nT2 坏账准备 3 3 2.5
)\^o<x2S 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
q 9WdJ!-^X 长期投资 150 130 150
j\dkv_L 固定资产原值 850 1200 900
wc bs-arH 累计折旧 220 360 252
![abDT5![ 土地使用权 0 50 0
o ;];ng r-N2*uYtu （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
bHS2;K~ （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
mSw OP 要求：
V]k!] （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
;S`N q%, （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com IH~H6 US h
*%T2 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
xA!o"VZPq7 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
}%k"qW<Y [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
?783LBe 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
zo} SS[ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
0^ E!P> 累计折旧增值＝360－220＝140万元
p6Z]oL q 会计分录：
gP( -Op 借：原材料 54.6
s Wavxh8A 固定资产 350
y\0^c5} 无形资产－土地使用权 50
<*(~x esPS 贷：长期股权投资 20
>D:S) " 累计折旧 140
n;Iey[7_E` 资本公积 197.4
RTY$oUqlZ 递延税款 97.2
HENCQ_Wra @bqCs^U35 （2）单位：万元
Gzp)OHgJ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
_L$ )~},cT 应收帐款 600 600 500 500
"apv) xdW 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
[tD*\\IA 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
,s)~Y
p?< 长期投资 150 130 150 130
\o
% ES 固定资产原值 850 1200 900 1250
|%RF XkHS 累计折旧 220 360 252 392
~-:C N(U 土地使用权 0 50 0 50
'Aj(i/CM 来源：
www.examda.com -`!_ h[ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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