一、单项选择题。
G4;3cT3' ;?~$h-9) 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
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bGN A.187 B.200.40 C.207 D.240
e9Pk"H
Hl >,gvb5 【正确答案】 C
`^Eae 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
ls `,EFF 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
3ZZV<SS 贷：固定资产清理 280
:nS;
W 资本公积－股权投资准备 20
2gjGeM （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
-:9P%jWt （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
$DC*i-}qFg 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
[kzd (u 9cx =@ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
k@D0 {z A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com (?kl$~ &| tpEI(9> 【正确答案】 D
s/e"'Hz 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
GK}'R= qG/fE'(j& 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
'snn~{hG A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
l
Js < B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
^*= 85iyo C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
(j"( D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
C"qU-&*v qXW}
)( 【正确答案】 C
KZ e)K_1[ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
Lr u-u: f8<o8*`7 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
-/dEsgO A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
nGf);U#K C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
&G >(9 )|<_cwz 【正确答案】 B
N Le}Jqp 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
qxM np}O 7"*|2Xq 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
m&0"<V!H/B A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
asgF1?r M4L
ktR-[ 【正确答案】 A
.LRxP#B 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
-g/hAxb5 接受捐赠时：
RF!1 oZ 借：固定资产 31
W"xP(7X 贷：待转资产价值 30
Ekm7 )d$ 银行存款 1 来源：
www.examda.com Ld,5iBiO: KZ
: 8[d 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
V' 2EPY B A.35200 B.40000 C.39200 D.0
W~B5>;y
PaCzr5!~f 【正确答案】 A
}5O>EXE0R 【答案解析】
v)kEyX'K2d 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
a)! g7u 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
]Lqt( c 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
rn:!dV[ 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
LDy<k=;o 借：银行存款 235200
X7|.T0{=x 贷：股本 200000
,Ci/xnI 资本公积――股本溢价 35200
? 68uS; 股票的发行费用处理如下：
kao}(?x% 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
& Rz,
J] 债券的发行费用处理如下：
$H'X V"<o 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
td -3 h,\\ FkupO
[KI 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
i!dv0|_ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
2 vKx]w B.未分配利润、盈余公积、资本公积
N 6O8Wn C.盈余公积、资本公积、未分配利润
}GnwY97 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
q cA`)j 9f}X Rz 【正确答案】 A
7TX,
T|>9 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
w.+Eyu _I\ %xyX8c{sP 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
h:Ndzp{ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
"!Rw)=7O 4DO/rtkVq 【正确答案】 A
88a<{5
:z 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
9;r? nZT/ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
[ij,RE7,T 资本公积 20
}Ewo_P&` 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
8<)$z?K ~HUZ#rUHm> 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Yi rC* A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
~j @UlP C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
C@HD(..# 9g?xlue#? 【正确答案】 D
X qR{.jF. 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2 6:evid 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
R+$8w2# 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
$)e:8jS= 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
N^elVu4 K 借：盈余公积－－法定公益金
VZA3IbK} 贷：盈余公积－－任意盈余公积
]~a_d) 同时：借：固定资产
%XXkVK` 贷：银行存款
8gmn6dC f 不会引起留存收益总额发生增减变动。
j [S` ^2 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
~' =lo
u 借：盈余公积
IB7tAG8 贷：实收资本
~%q7Vmk9 e.6Dl_ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
A1,4kqmE A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
gf$HuCh| B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
u5gZxO1J5 C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
^w6eW zI D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com TIRHT`"i U= o Z.\ 【正确答案】 B
\kwe51MQ 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
3GmK3
uM 借：盈余公积
bBE^^9G=Z 贷：股本
':;LrTc'K 资本公积－－股本溢价
T~Y g5J y-`I) w% 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
@&/\r
7
' A．借：其他应付款
x9`ZO< L$ 贷：资本公积—拨款转入
6dT|;koWbm B．借：资本公积—拨款转入
uU+s!C9r 贷：其他应付款
$ WFhBak8 C．借：专项应付款
ofEqvoi@ 贷：资本公积—拨款转入
P6OM)>C D．借：资本公积—拨款转入
%^^h) Wy} 贷：专项应付款
qU6BA \ZL !=M/j} 【正确答案】 C
"<dN9l> 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
&y3B)#dIJ 二、多项选择题。
9c5!\m1 [n<.fw8$b 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
>
I%zd/q? A．股权投资准备 B．存货跌价准备
RUrymkHFB C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
mahi7eU
P *Yp q q 【正确答案】 ACD
Pw #2<> 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
3Bd4
C]E EC dfLn *c 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
u@"o
[e': A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
<<BQYU)Ig |2UauTp5yK 【正确答案】 AC
0O ['w<_ 【答案解析】
7dhn' TW BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
I;iR(Hf)?q 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
VEo^ :o)r 借：银行存款（投入货币资金）
>
#i $Tw 原材料（投入存货资产）
}I<N^j=/pO 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
l_sg)Vr/b 固定资产（投入固定资产）
WA$ p_% r= 无形资产（投入无形资产）
k*9%8yi_ U 资本公积（用资本公积转增资本）
KH)pJG|NY 盈余公积（用盈余公积转增资本）
n1`T#%e 应付账款（债务转为资本）
NQ3|\<Wt 应付债券（可转换公司债券转为股权）
& @oq~j_7 贷：实收资本（股本）
o;'4c 资本公积——资本溢价（有溢价时）
K-Y* T}? G\IocZ3Gz 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
Gm*Uv6?H? A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
v7$9QVze D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com _9qEZV R^?PAHE 7 【正确答案】 DE
/op/g]O} 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
"x.88,T6 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
G32_FQ$ b 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Lj-{t% } 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
a:xgjUt&5 不影响留存收益总额的增减变动。
^"/Dih\ _ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
1uj05aZh} 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
:Q#H(\26r 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
|<2JQ [] 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
z+2u- jG 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
oYGUjI 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
:'b%5/ ^q 8Y]}Gb! 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Bzwx0c2VY8 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
|<7i|J C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
.k|-Ks |d| iPJ
9Gh7 【正确答案】 BC
f#2 #g %x 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
G:){^Z? B选项分录：
gtl;P_ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
I[a%a!QO 贷：资本公积－－其他资本公积
dnLo(<{<U C项：借：应付账款
's/27=o 贷：资本公积－－其他资本公积
fLc!Sn.Y D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
+&zb^C`J nEuct4BcL} 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
u<J2p?`\&` A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
]
+sSg=N7i C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
N_*u5mfQX Y# .6d 【正确答案】 BC
"& s9cO.H 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
<(ubZ B选项分录：
f a/P%9d b 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
d"Ml^rAn 贷：资本公积－－其他资本公积
]VmzKA|h+ C项：借：应付账款
'G3+2hah 贷：资本公积－－其他资本公积
t
P At ? D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
aslNlH 6 三、计算题。
'&1
Y|Nfwqz 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
s-Q7 uohK （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
-+`az)lrp 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
T; xHIg4 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
MJpP!a^Q ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
lsN /$ M|} ③分派现金股利300万元
LJ:mJ
# 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
o
x03c （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
DHSU?o#jY （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
1 NB2y[ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
IH*U!_ ` 假定：
H ,01o5J ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
vEX|Q\b6' ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
R*zBnHAb! ③所得税采用应付税款法核算。
xop-f#U* 要求：写出上述业务相关的会计分录。
)<m=YI
;< jcT{ugpq 【正确答案】
_m) gO/02A （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
[w+yQ7P 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
9
kTD}" %2 ——提取法定公益金 40
K*J4&5?/ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
00$ @0 ——法定公益金 40
A8CIP:Z 借：利润分配——未分配利润 80
1D 3 dYVE 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
}
D&"z8mP ——提取法定公益金 40
Vq? 8u/ （2）1996年5月5日分配现金股利
-P IA;#Gs 借：利润分配——应付普通股股利 300
IF ,i^, 贷：应付股利 300
/gMa" 5?, （3）1996年6月10日转增资本
3Qm
t]q 借：资本公积 4000
*B)Jv9 贷：股本 4000
i r( -$* J （4）1996年12月31日发生亏损
EN5G:hD 借：利润分配——未分配利润 3200
VPq5x Sc? 贷：本年利润 3200
P':]A{<Z （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
P 'F Pe55F 借：本年利润 400
Q>06dO~z8 贷：利润分配——未分配利润 400
(25^ r 2002年末税后利润弥补亏损
&Sa_%:*D( 借：所得税 198
*Xf[b)F R 贷：应交税金 198
zyQ,unu 借：本年利润 402
{+9^PC_hm; 贷：利润分配——未分配利润 402
bahc{ZC2 借：本年利润198
oX=*MEfX 贷：所得税198
P22y5z ~ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
T7WZ(y
3C 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Q0[CH~ 借：盈余公积 278
~{3o(gz l 贷：利润分配——其他转入 278
Lv
`8jSt\ BIHHRCe:@n 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
_7t|0aNo\ [TpA26#TTO 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
@
[[ C s*- （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
-E,{r[Sp 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
a{%52B" ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
Ot4 ; ,UZ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
OoU '86) ③分派现金股利300万元
;c \zgs~"T 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
m;$F@JJ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
K"t
:B （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
&zg$H,@Qp （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
m,"cbJ
/ 假定：
Rd@n?qB ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
f"Vm'0r ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
D
KMbs ③所得税采用应付税款法核算。
k7Be'E
BKG 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com eaZ)1od 56j/w[&8 【正确答案】
k8t Na@H （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
)Zu Q;p
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
<or>bo^ ——提取法定公益金 40
O.
.@<. 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
pyb} ha ——法定公益金 40
04T*\G^:= 借：利润分配——未分配利润 80
ys"mP* wD 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
d
q+7K ——提取法定公益金 40
:n%sU* 'T （2）1996年5月5日分配现金股利
(VF4FC 借：利润分配——应付普通股股利 300
y 1jGf83 贷：应付股利 300
Vg C9' "| （3）1996年6月10日转增资本
u q#h\p| 借：资本公积 4000
Q e2 /4j4 贷：股本 4000
?'8MI|*l% （4）1996年12月31日发生亏损
#mz,HK0|aC 借：利润分配——未分配利润 3200
Zia|`}peW 贷：本年利润 3200
b\e)PUm#u@ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
XQg%*Rw+t 借：本年利润 400
88+\mX;A# 贷：利润分配——未分配利润 400
g`f6gxc 2002年末税后利润弥补亏损
^VL UZ 借：所得税 198
d8y =.
贷：应交税金 198
lLwQridFXh 借：本年利润 402
+ouy]b0`t 贷：利润分配——未分配利润 402
M0" g/W 借：本年利润198
#I{Yf(2Z 贷：所得税198
]mLTF',5 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
jP7+s.j> 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
0g*r!aa 借：盈余公积 278
%n`iA7j$W 贷：利润分配——其他转入 278
FoelOq6 4Xb}I;rM 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
xYkgNXGs5 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
NcY0pAR* （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
d_?Zr`: （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
& b^*N5<Z （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com '>lPq tdZ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
p/^\(/\]) 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
0tm "kzy &.bR1wX 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
CR|&V xA 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
?}>Z_ (" 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
i:N^:% （2）接受固定资产捐赠时：
,I:m*.q 借：固定资产 150
@Y<ZT; J 贷：待转资产价值 150
%K f . F 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
F SZoT! 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
j
&[WE7wf 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
CCvBE, u x 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
k2,oyUT=S 贷：应交税金——应交所得税 49.5
1AEVZ@(j7 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
H2R^t{ w （3）以一台设备对外投资：
~ Frk LP 借：固定资产清理 120
lp%.n= '\ 累计折旧 80
)LMux
j 贷：固定资产 200
`]I5WTt*X 借：长期股权投资——C公司 120
CR PE?CRQF 贷：固定资产清理 120
vz_g2.7l\ （4）出售一台接受捐赠的设备：
gm\o>YclS 借：固定资产清理 60
;7=J U^@D@ 累计折旧 60
.AI'L|FQ%c 贷：固定资产 120
tJF~Xv2L! 借：银行存款 45
58ZiCvq
v 贷：固定资产清理 45
%-p{?=:K 借：营业外支出 15
F0^~YYRJV 贷：固定资产清理 15
&Or= _5Y` 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
6rC P]
YnF 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
&"6ktKrIg b2-|e_x 4.
~5dq5_ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
}eRG$)' 金额单位：万元
Vwg|? sG_ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
>(4S `}K 应收账款 600 600 500
nKJ 7K8) 坏账准备 3 3 2.5
bRe *( 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
@X><lz
长期投资 150 130 150
U;dt-3?=.h 固定资产原值 850 1200 900
>{) #|pWU 累计折旧 220 360 252
r!gCh`PiK 土地使用权 0 50 0
3EX&.OL! Gqb-3n gH （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
GYmB xX87 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
`V2j[Fz 要求：
&>B>+
}' （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
t>u9NZt G （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com {% ~ Ec4r W$&Ets8z o 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
jY6=+9 Jz5 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
mqc Z3lsv [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
kAQ Zj3P] 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
9s6lt#?b 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
;4#8#; 累计折旧增值＝360－220＝140万元
1gK3= Y s 会计分录：
4$w-A-\ t 借：原材料 54.6
-"fq34v 固定资产 350
YH tI% 无形资产－土地使用权 50
_rh.z_a7w 贷：长期股权投资 20
2l4 i-; 累计折旧 140
*K)53QKlE 资本公积 197.4
#IA(*oM 递延税款 97.2
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}5,22 p<['FRf" （2）单位：万元
P Y<V 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
717m.t,x 应收帐款 600 600 500 500
)cBV
;
E< 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
U4pvQE.m< 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
+ANIm^@ 长期投资 150 130 150 130
`3s-\> 固定资产原值 850 1200 900 1250
2Y jysn
累计折旧 220 360 252 392
+6-!o,( 土地使用权 0 50 0 50
FLOJ 来源：
www.examda.com ADUI@#vk 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
%K,,Sl_ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
