一、单项选择题。
;[sW\Ou E MW6' 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
lrT2*$ w3 A.187 B.200.40 C.207 D.240
Nujnm$!,Q ZYwcB]xE z 【正确答案】 C
5G* cAlU 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
85GIEUvH/ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
C8}:z\A_@Z 贷：固定资产清理 280
I9*cEZ!l=e 资本公积－股权投资准备 20
d!y*z （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
7Gc{&hp* （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
B )r-,M 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
}~XW tWbd- `a& kD|Yh 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
;<AcW.jx A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com Zh<;r;2 DZ8|20b 【正确答案】 D
;Ba%aaHl 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
e<L @QNX u*l|MIi6J 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
_/s"VYFZ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
IY`p7 )#i B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
6Xlzdt C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
!+T1kMP+l D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
5</$dcG &_ekA44 E 【正确答案】 C
yw3"j d
cl 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
yGZsNd {a& @X2*O9 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
>gk_kl
Lh A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
}rTH<! j C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
gb ga"WO T # \ 【正确答案】 B
!_<6}:ZB 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
UNdD2Fd9 ,5}U
H 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
}htjT/Nm A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
G 6sK3K #o.e
(C 【正确答案】 A
7 F^d- 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
#%0V`BS7n 接受捐赠时：
K7+yU3 借：固定资产 31
z ^gJy,T 贷：待转资产价值 30
mPV<
a&U 银行存款 1 来源：
www.examda.com ~GaGDS\V tl i.g 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
a&y^ Ps6= A.35200 B.40000 C.39200 D.0
b'H'QY
J 3K = z 【正确答案】 A
XpQ Ol 【答案解析】
?9b9{c'an 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
R?2sbK4Cz 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
' Ts:. 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
)
?L= o0 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
.J"N} 借：银行存款 235200
fV(3RG 贷：股本 200000
iHK~?qd} 资本公积――股本溢价 35200
JE?p '77C 股票的发行费用处理如下：
y}Ky<%A!P 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
<#63tN9 债券的发行费用处理如下：
yC,/R371k 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
`+J Fvn! Q=\
O a(I 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
&J[a.:.. A.资本公积、盈余公积、未分配利润
#Ondhy%h[ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
I$Nh|eM C.盈余公积、资本公积、未分配利润
bQAznd0 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
));#oQol9 x%P|T3Qy5 【正确答案】 A
TBh
M^\z 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
^ ?69|,
$EMOz=)I# 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
g|=_ @
pL A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
cH]tZ$E` GN.O a$ 【正确答案】 A
A]1Nm3@ 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
\>L,X _DL 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
l{3B }_, 资本公积 20
J(
}2 Ua_ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
]-PzN'5\' MfTLa)Rz 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
, !ZuH?Z A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
<G"cgN#] C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
4 DXbeQs: ^\)a[OW
p 【正确答案】 D
0MQ= Rt 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
(iIw }f)w 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
:fRXLe1= 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
mgxIxusR 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
w7 nt $L5 借：盈余公积－－法定公益金
? @V R%z 贷：盈余公积－－任意盈余公积
dWY%bb 同时：借：固定资产
vL/ 3(Bo7 贷：银行存款
k<1yv$/mW 不会引起留存收益总额发生增减变动。
oL4W>b ) 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
T}~TW26v 借：盈余公积
e 4X
df>B 贷：实收资本
]`o5eByo ?-??>& z 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
LyUn!zV$( A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
g14*6O : B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
! \] ^c C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
)!y>2$20 r D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com gfk)`>E `i{d"H0E 【正确答案】 B
H g+<GML 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
b`0tfXzS5 借：盈余公积
Jx*cq;`Vee 贷：股本
-luQbGcT3 资本公积－－股本溢价
owVvbC2<b( \j)Evjw 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
+^I0> \ A．借：其他应付款
^ 5 >e 贷：资本公积—拨款转入
5Iu5N0cn B．借：资本公积—拨款转入
$QX$r N 贷：其他应付款
P - m_] , C．借：专项应付款
rK~-Wzwu 贷：资本公积—拨款转入
=;Id["+ D．借：资本公积—拨款转入
.soCU8i3 贷：专项应付款
OhF55,[ {%jAp11y+O 【正确答案】 C
LS@TTiN
【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
` X c7b 二、多项选择题。
:XKYfc_y mrGV{ {. 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
~z[`G#dU A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{1GJ,['qL C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
{sTf4S\S ,CE/o7.FG 【正确答案】 ACD
l,ny=Q$[1' 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
l\U
Q2i u Lms0r\@! 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
"tCI_
Zi; A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
t Zxx#v` D{9a'0J 【正确答案】 AC
s"L&y <?) 【答案解析】
&lc@]y8 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
!E70e$Th 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Q+CJd>B 借：银行存款（投入货币资金）
G T>'|~e 原材料（投入存货资产）
J
_s`G 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
1=VyD<dNG6 固定资产（投入固定资产）
QE]@xLz 无形资产（投入无形资产）
6
] 4~]! 资本公积（用资本公积转增资本）
/ "m s 盈余公积（用盈余公积转增资本）
ci,( ]T +! 应付账款（债务转为资本）
$KcAB0 B8 应付债券（可转换公司债券转为股权）
}_Bo:*9B-o 贷：实收资本（股本）
IPo t][ N> 资本公积——资本溢价（有溢价时）
[o^$WL?c SH*'
< 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
?o<vmIge A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
EPo)7<|> D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com ~Nh6po{ 7uB
x 【正确答案】 DE
|$.?(FZYu 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
&9jJ\+:7 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
w GH ft`Z 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
o)Q4+njT@ 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
2"0VXtv6 不影响留存收益总额的增减变动。
2OG/0cP 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
3=S |U, 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
*h^->+0n 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
g |)>65v 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
deVd87;@7[ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
* :"*' 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
j /V_h'} D5zc{) / 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
%p7
?\> A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
-]EL|_; C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
vuQA-w7 l|g*E.:4 【正确答案】 BC
L5hF-Ek!
3 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
/%YW[oY{V B选项分录：
D pHubqWz 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
+Q&l
}2 贷：资本公积－－其他资本公积
mQj# \<* C项：借：应付账款
#v
c+;`X 贷：资本公积－－其他资本公积
T*p7[ }# D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
k?cX f j& 97c0bgI!+ 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
qw+ 7.h#V A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
^ C gg1e1 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
.+7n@Sc Y XhZWo{B 【正确答案】 BC
6Dd>ex!-A 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`(W"wC B选项分录：
R6~6b&-8 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
tmGh JZ2j 贷：资本公积－－其他资本公积
+;,{`*W+N C项：借：应付账款
e.\>GwM 贷：资本公积－－其他资本公积
F'~r?D D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
kn#?+Q 三、计算题。
fWP]{z ` 1@ Ba7>%' 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
TF%n1H-sF （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
h ! B{7J 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
NbWEP\dS'z ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
hu-]SGb6 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
]W3u ~T* ③分派现金股利300万元
TjpyU:R,&| 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
$ #^3>u （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
G-CL \G\n （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
.J.}}"+U （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
gd[muR ~ 假定：
[w](x ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
( w4XqVT ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
<B%wq>4S ③所得税采用应付税款法核算。
\]
Y<d 要求：写出上述业务相关的会计分录。
kwi$ % Md X4Rp' 【正确答案】
6I[*p0j5 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
5REH`- 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
n6[shXH ——提取法定公益金 40
hGFi|9/-u 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
P]"@3Z&w ——法定公益金 40
:] Wn26z) 借：利润分配——未分配利润 80
LBio$67F 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
$%U}k=- ——提取法定公益金 40
do`'K3a" （2）1996年5月5日分配现金股利
u%L6@ M2 借：利润分配——应付普通股股利 300
A._CCou 贷：应付股利 300
J^t0M\ （3）1996年6月10日转增资本
[,&g46x22 借：资本公积 4000
[\F:NLjiUy 贷：股本 4000
H2 8-;>'` （4）1996年12月31日发生亏损
!/`AM<`o 借：利润分配——未分配利润 3200
VK4UhN2 贷：本年利润 3200
0MT?}D&TL （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
i~ GW 借：本年利润 400
02 FLe*zQ 贷：利润分配——未分配利润 400
6oKlr,. 2002年末税后利润弥补亏损
.KYs5Qu 借：所得税 198
bSM|" 贷：应交税金 198
W)`>'X` 借：本年利润 402
|yN yk7~ 贷：利润分配——未分配利润 402
j % M
Y6" 借：本年利润198
VK9E{~0= 贷：所得税198
uP7|#>1% （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
4P C'7V=S 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
)YC
H>Za 借：盈余公积 278
SFzoRI=qG 贷：利润分配——其他转入 278
,> g( %3C "= s dn 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Z$0mK w .yzX w8~S 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
( *2
6aMp （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Yy!G?>hC 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
qPN ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
6o
#J ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
[)Ia Xa ③分派现金股利300万元
;J?fK69% 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
aorL ,l （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
c5CxR
#O （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
<q MX,h2 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
cLp9|y0r 假定：
*~`oA~-Q ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
AED
9vDE ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
w6 Y+Y;,'f ③所得税采用应付税款法核算。
fk#Ggp< 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com 11$v~<M EZ Q!~ 【正确答案】
?`
*`A9@ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
PVKq&Q? 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
?#5)TAW ——提取法定公益金 40
$
z+
=lF 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
G*v,-O ——法定公益金 40
qztL M?iV 借：利润分配——未分配利润 80
" |
oW6@ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
;? o"{mbb ——提取法定公益金 40
F7p`zf@O] （2）1996年5月5日分配现金股利
8W.-Y|[5? 借：利润分配——应付普通股股利 300
g2lv4Tiq- 贷：应付股利 300
0O q5;5 （3）1996年6月10日转增资本
-mZ{ .\9 借：资本公积 4000
?$7$ # DX 贷：股本 4000
Mf:x9# （4）1996年12月31日发生亏损
HV3D$~g F 借：利润分配——未分配利润 3200
yEr vgf 贷：本年利润 3200
qyzeAK\Ia （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
m<9W
# 借：本年利润 400
z Hj_q%A 贷：利润分配——未分配利润 400
@iz6)2z 2002年末税后利润弥补亏损
{ *|$@%y! 借：所得税 198
Zfr?(y+3 贷：应交税金 198
FLl L0Gu 借：本年利润 402
qmpU{f s 贷：利润分配——未分配利润 402
T /7[hj 借：本年利润198
MU_
>+Wnf 贷：所得税198
E<_+Tc （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
iu,Bmf^oD 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
k|^nrjStC 借：盈余公积 278
)ULxB'Dm 贷：利润分配——其他转入 278
7w"YCRKh Kib?JRYt 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
rNHV 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
"_&HM4%! （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
X/wqfP （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
w*N9p8hb] （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com "2/VDB4!FG （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
_nnl+S>K 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
+%RXV ~ @*LESN>T@t 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
xZ"kJ'C4} 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
q} R" 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
65A>p:OO （2）接受固定资产捐赠时：
gs|%3k | 借：固定资产 150
<$;fOp 贷：待转资产价值 150
Ie;}k;?- 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
`S7${0e 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
0:L m=9 o 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
6{I5 23g 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
0ID
8L
[ 贷：应交税金——应交所得税 49.5
.!t' &e V 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
>&9Iy" （3）以一台设备对外投资：
@{n2R3)k
B 借：固定资产清理 120
xF{<- b 累计折旧 80
BPKeG0F7 贷：固定资产 200
PF IL)D
|G 借：长期股权投资——C公司 120
L``K. DF 贷：固定资产清理 120
HPj7i;?O （4）出售一台接受捐赠的设备：
V
# 6`PD6 借：固定资产清理 60
M:(k7a+[^ 累计折旧 60
Zt[1RMO 贷：固定资产 120
',*
6vbII 借：银行存款 45
{4{A Cp 贷：固定资产清理 45
M gLz:2
:F 借：营业外支出 15
e~we YGK 贷：固定资产清理 15
m[u
6<C 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
{ByT, 92 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
3C 8'@-U !-4pr [C 4.
A|@d4
+ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
#H1yjJQ /x 金额单位：万元
T[eTT]Z{Ia 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
%P9Zx!i> 应收账款 600 600 500
GRj{*zs 坏账准备 3 3 2.5
S ?=2GY 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
UeT"v?zP 长期投资 150 130 150
W~QZ
(:IK 固定资产原值 850 1200 900
W"Wv kW>- 累计折旧 220 360 252
?z60b=f8 土地使用权 0 50 0
5,qfr!hN, z {^XU" yB （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
FUm- Fp （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
rReZ$U
要求：
58MBG &a% （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
*Qg/W? "m （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ~GS`@IU} crC];LMl/ 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
D1lHq/ 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
U1rh [A> [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
n|L.d BAs] 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
G0//P
.# 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
3 !CI=(^IY 累计折旧增值＝360－220＝140万元
Fu m 1w 会计分录：
Vo(d)"m? 借：原材料 54.6
`)H.TMI
固定资产 350
d|6*1hby 无形资产－土地使用权 50
4(YKwY2_L 贷：长期股权投资 20
Jo
h&A y 累计折旧 140
8'#%7+ "=! 资本公积 197.4
Ef$x u
m{ 递延税款 97.2
;nv4lxm $K8ZxH1z@ （2）单位：万元
3QS"n.
d 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
}kXF*cVg 应收帐款 600 600 500 500
ZwF_hm=/[ 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
Ctt{j'-[ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
M6|Q ~8$ 长期投资 150 130 150 130
g >- iBxml 固定资产原值 850 1200 900 1250
.f&,~$e4 累计折旧 220 360 252 392
N P^kbF 土地使用权 0 50 0 50
vC J 来源：
www.examda.com X'[S
Cs 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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