一、单项选择题。
{U4%aoBd8 G~_dSa@g G 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
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w_ Ew A.187 B.200.40 C.207 D.240
al5?w{us n>@( gDq 【正确答案】 C
zRz3ot,| 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
Kp"o0fh<9 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
O9
qEKW)a 贷：固定资产清理 280
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QEU? z 资本公积－股权投资准备 20
Tx!mW-Lt （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
4Fnr8 r8W （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
5r.{vQ 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
1|zo -'y E;+3VJ+F" 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
O=yUA AD$ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com z-
()7WY O *30| [ 【正确答案】 D
_/KN98+ 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
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JN/+% SL*B `P~{ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
n\d-^ml A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
1(m8 9C[ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
aK,G6y C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
M*t{?o/t; D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
D@!
#79:) E$RH+):| 【正确答案】 C
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【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
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5 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
dfk=%lZYd9 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
x ;kW }U C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Wz9 }glr b,s T[!X[ 【正确答案】 B
A9[l5E 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
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E
<g O[$ &]>x]] 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
BaqRAO7 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
"/wZt c hH%@8'1v 【正确答案】 A
)y._]is)b 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
h\jwXMi,tj 接受捐赠时：
_%Jqyc"- 借：固定资产 31
}O8$?7j( 贷：待转资产价值 30
q&7J1 银行存款 1 来源：
www.examda.com Yf<6[(6 O g&&5F>mF 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
.h{`e>d A.35200 B.40000 C.39200 D.0
FL- sXg /JJU-A( 【正确答案】 A
PY~c u@'k{ 【答案解析】
85m_jmh[ 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
tv avI9 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
?9.SwIxU& 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
c?IFI 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
r6JdF!\d 借：银行存款 235200
aNw8][ 贷：股本 200000
NZCPmst 资本公积――股本溢价 35200
D&$%JT'3 股票的发行费用处理如下：
h9$Ov`N(% 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
r,a V11{ 债券的发行费用处理如下：
g"^<LX- 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
oF8#gn_ 83e{rcs 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
^* `hJ48u A.资本公积、盈余公积、未分配利润
!3E33 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Ar,B7-F! C.盈余公积、资本公积、未分配利润
?u/RQ 1 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
*+rO3% ;t .3M=|rE 【正确答案】 A
cl/}PmYIZ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
:[A>O( rK7m( 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
^1nQ Dd* A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
09HlL=0q :>+}|(v 【正确答案】 A
V]&0"HX2r! 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
^U)xQD" 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
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7!UGL 资本公积 20
TldqF BX 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
vu Vcv
{d|e @`" T 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Y`.FSs A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
" Y-_83 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
E>NRC \^@ ^`?2g[AA 【正确答案】 D
68
vu 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
OXAr.. 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
{ )= h 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
6R1}fdHvP 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
g ]
%sX6T 借：盈余公积－－法定公益金
[+j }:u 贷：盈余公积－－任意盈余公积
B ~xT
:r 同时：借：固定资产
#6* j+SX^ 贷：银行存款
7 |bzopLJk 不会引起留存收益总额发生增减变动。
<#HQU< 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
mhpaPin*JS 借：盈余公积
41dB4Td5t 贷：实收资本
}RvinF:5 !g=4\C`mY 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
Jga;
nrU A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
ny'?Hl'Q B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
#k?uY
g8 C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
I5Vp%mCY D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com qJN!
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dPvRbwH< 【正确答案】 B
*ETSx{)8 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
W w\M3Q`
h 借：盈余公积
awu18(;J 贷：股本
u2\ QhP 9 资本公积－－股本溢价
Fp =O:] xw2dN JL 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
Q &~|P}
A．借：其他应付款
d%?$UnQ 贷：资本公积—拨款转入
A~0eJaq+ B．借：资本公积—拨款转入
X3mHg5zt 贷：其他应付款
|YEq<wbQ C．借：专项应付款
MEKsL 7 贷：资本公积—拨款转入
;[) O {%s D．借：资本公积—拨款转入
oyC5M+shP9 贷：专项应付款
Z /G`8|A -}:;
EGUtd 【正确答案】 C
rD_\NgVAs 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
w { +G/Ea 二、多项选择题。
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$`zuz }o,-@R~ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
s]X0}
"cz A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{(#2G, C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
z}.Q~4 f0D "@ 1+l& 【正确答案】 ACD
j; TXZ`|( 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
"WF@T ~S\y)l\wZ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
X 5_T? A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
% H/V
iC !94q F,#1 【正确答案】 AC
a *
2JLK 【答案解析】
1Y+g^Z;G BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
;]vJ[mi~ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
SB
x<-^ 借：银行存款（投入货币资金）
9Ib#A 原材料（投入存货资产）
+Z7:(o< 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
|X4 7&Y 固定资产（投入固定资产）
H3#rFO"C* 无形资产（投入无形资产）
nI
_UL 资本公积（用资本公积转增资本）
X:2)C -l? 盈余公积（用盈余公积转增资本）
T"_f 9? 应付账款（债务转为资本）
6N<
snBmd 应付债券（可转换公司债券转为股权）
W @
?* ~ 贷：实收资本（股本）
y?P4EVknM3 资本公积——资本溢价（有溢价时）
8{4SaT.-Rm (/ $a*$ 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
3Z_\.Z1R@ A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
a1dkB"Zp.p D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com \ p.eY) > M!4}B 【正确答案】 DE
_=Y HO. 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
O&g$dK!Rad 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
5}Z_A ?gy 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
[cso$T
v 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
X+KQ%
Efo 不影响留存收益总额的增减变动。
1| XC $0 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
XMlcY; W 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
p N+1/m, 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
9f #6Q*/ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
PblO?@~O 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
eKvQS}11 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
l1
UN.l'p HD HC9E6 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
iro oFR[L9 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
E}lNb
C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
L %20tm Y^ 2]*e% 【正确答案】 BC
8i~n;AhDs 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
$s<bKju B选项分录：
6 ~ +/cY-V 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
ydMfV- 贷：资本公积－－其他资本公积
} m&La4E C项：借：应付账款
6b-E|;"]:^ 贷：资本公积－－其他资本公积
(5h+b_eB D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
fI }v}L^ :9]"4ktoJ 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Z( c2F] A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
p<8Ga.kiN C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
"t&_!Rm i p;
RlO 【正确答案】 BC
snvixbN 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
- p*j9
z B选项分录：
Yq0j w&v
借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
' }T6dS 贷：资本公积－－其他资本公积
aX}:O C项：借：应付账款
RxUz J 贷：资本公积－－其他资本公积
X;QhK] Z D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
#xNXCBl ]O 三、计算题。
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z[ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
?bw1zYP （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
((
{4)5 } 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
zC|y" PTw ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
#G\;)p T ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
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S7 ③分派现金股利300万元
EL:Az~]V 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
JG* Lc@ Q （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Dl=qss~g+ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
v~ KgCLo （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Q}|QgN 假定：
!~QmY,R ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
2>' /!/+R ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
q %hxU.h ③所得税采用应付税款法核算。
Y N*"q'Yz_ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
eG08Xt |lc ;To][
J 【正确答案】
J`[He$7) （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
*,#T&M7D 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
2 `nOYK ——提取法定公益金 40
g/BlTi 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
8j jq)d4# ——法定公益金 40
BiI`o CX 借：利润分配——未分配利润 80
, %U'>F? 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
b$/ 'dnx ——提取法定公益金 40
by@}T@^\ （2）1996年5月5日分配现金股利
:GN7JxD# 借：利润分配——应付普通股股利 300
>?) Df(n(9 贷：应付股利 300
gF8 n{b （3）1996年6月10日转增资本
M'}iIO`L 借：资本公积 4000
1%k$9[ !l% 贷：股本 4000
gFAtI x4 （4）1996年12月31日发生亏损
t`eUD>\ 借：利润分配——未分配利润 3200
eG\`SKx_ 贷：本年利润 3200
PNG!q}( c （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
N Ty0NH 借：本年利润 400
G;yh$n<" 贷：利润分配——未分配利润 400
o bt
Xtqew 2002年末税后利润弥补亏损
vj4n=F,Z 借：所得税 198
B<6Ye9zuG 贷：应交税金 198
~ -zch=+u 借：本年利润 402
a_amO<!
贷：利润分配——未分配利润 402
P,ud"F=r 借：本年利润198
h?+bW'm 贷：所得税198
" twq#Alx （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
qJq2Z.>hy 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
ht5eb"c+ 8 借：盈余公积 278
k+`e0Jago 贷：利润分配——其他转入 278
|n q}# 0z r Zrl 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
mIm.+U `a2 ~E*`+kD 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
#P5tTCM （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
;.|).y1/` 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
&0*IN
nlc? ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
]q<Zc>O C ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
2#t35fU ③分派现金股利300万元
$*z>t*{7 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
6%t>T~x （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
a@}A;y'd （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
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.DR> （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
XXA1%Lw% 假定：
CH4 ~9mmE ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
9~6)u=4sS" ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
n2(@uT&> ③所得税采用应付税款法核算。
kSq1Q#Bxq 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com 7qT>wCVT e9@7GaL`"S 【正确答案】
bj`mQMC （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
:$?^I D 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
+c-?1j ——提取法定公益金 40
l4sm AT 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
'v:%} qMv ——法定公益金 40
Fg<rz&MR 借：利润分配——未分配利润 80
SxWK@)tP 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
NB[(O# ——提取法定公益金 40
i_k KE+Q （2）1996年5月5日分配现金股利
E|> oseR 借：利润分配——应付普通股股利 300
W&Pp5KR 贷：应付股利 300
j&
~`wGM （3）1996年6月10日转增资本
y8|?J \eRy 借：资本公积 4000
568qdD`PS 贷：股本 4000
'mR 9Uqq\ （4）1996年12月31日发生亏损
]v,>!~8r 借：利润分配——未分配利润 3200
i1 k#WgvZR 贷：本年利润 3200
q #!]5 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
;Uv/#"r 借：本年利润 400
f!n0kXVu6U 贷：利润分配——未分配利润 400
"Acc]CqH* 2002年末税后利润弥补亏损
l\%LT{$e 借：所得税 198
%?WR 9}KU0 贷：应交税金 198
? OFl9%\ V 借：本年利润 402
**
! 贷：利润分配——未分配利润 402
mf\eg`'4? 借：本年利润198
qT D^Vz
V 贷：所得税198
xhmrep6+< （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
hEv}g 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
i6y$P6s 借：盈余公积 278
bJ#]Xm (]D 贷：利润分配——其他转入 278
klwNeGF]N 02F[4c ~ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
|NoTw K 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
l 6O8:XI （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
MzudCMF （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
{} gr\ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com ;%_s4 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
H:jx_ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
+'f+0T\) p3R: 3E6p 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
s%c>Ge 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
j68_3zpl 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
gvLzE&V} （2）接受固定资产捐赠时：
xG|T_|? 借：固定资产 150
okv`+VeA 贷：待转资产价值 150
K6s%=.Zi( 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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U/ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
/-v6jiM 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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Z37P 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
~ ?#B (t 贷：应交税金——应交所得税 49.5
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gBeQa 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
].e4a;pt （3）以一台设备对外投资：
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*Fc~^L 借：固定资产清理 120
o oW; s<6 累计折旧 80
bB->7.GXu 贷：固定资产 200
O7of9F~" 借：长期股权投资——C公司 120
eGF+@)K1" 贷：固定资产清理 120
T1YCld （4）出售一台接受捐赠的设备：
, A@uSfC( 借：固定资产清理 60
XHER [8l 累计折旧 60
l}jC$B`5 贷：固定资产 120
Vw>AD<Rl 借：银行存款 45
7}r6mr0vpm 贷：固定资产清理 45
AIU=56+ I\ 借：营业外支出 15
`E J.L6j$' 贷：固定资产清理 15
U-mZO7y! 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
uZ/XI {/ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
V }?MP-.c suF<VJ)&s 4.
d(X/N2~g 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
Wq}Y|0c 金额单位：万元
q@(M
D3OE 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
c`E0sgp 应收账款 600 600 500
|@*3
nb8 坏账准备 3 3 2.5
rQb=/ @- 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
+$;* " o 长期投资 150 130 150
6 1
8k- 固定资产原值 850 1200 900
Q dPqcw4+X 累计折旧 220 360 252
L%Mj{fJ>Wm 土地使用权 0 50 0
]I<w;.z t3(~aH （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
e\7AtlW" （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
^1mnw @04 要求：
$3'xb/3| （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
Zk:_Yiki& （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ]H$Trf:L KKcajN 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
49iqr P' 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
]p-x ds#d [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
"PePiW(i+ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
&ra2(S45 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
W Z6'"Cz` 累计折旧增值＝360－220＝140万元
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BLs88 会计分录：
4Wk`P]?^ 借：原材料 54.6
a9N$I@bi] 固定资产 350
[fZhfZ)< 无形资产－土地使用权 50
]]^r)&pox 贷：长期股权投资 20
%+ : $uk[ 累计折旧 140
9~5LKg7Ac 资本公积 197.4
>z|bQW#2 递延税款 97.2
Is[n
7Q k((kx: （2）单位：万元
f!K{f[aDa 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
qF3s&WI 应收帐款 600 600 500 500
uGU-MC * 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
' TO/i:{\ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
[O@U@bD9 长期投资 150 130 150 130
]MmFtdvE 固定资产原值 850 1200 900 1250
H g04pZupN 累计折旧 220 360 252 392
"U UoT 土地使用权 0 50 0 50
,:6.Gi)| 来源：
www.examda.com Sah!|9 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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