一、单项选择题。
_!ITCkBj
2R`dyg 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
#,5v#| u|7 A.187 B.200.40 C.207 D.240
RG8Ek"D@ sy(8-zbI 【正确答案】 C
DGJt$o=&@ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
DX b=K u 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
8q/3} AnI 贷：固定资产清理 280
.l:x! 资本公积－股权投资准备 20
S2\|bs7;J, （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
P 5_ l& （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
?.~hex#M@ 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
N3m~nEj KmX?W/%R 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
Tya[6b!8 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com (Wu J 9 uG^ RU\( 【正确答案】 D
*%aWGAu: 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
K)&oDw k '\wZKY VN 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
9NEL[J| A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
-VafN B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
Y sA., C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
B(ZK\] D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
mGC! 7^_D` sIz*r Gz 【正确答案】 C
Ch0t' 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
RA3!k&8?# LQ{z}Ay 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
SLjSNuOP A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
,b'QL6>` C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
(&@,Z I; @3Nvf}He 【正确答案】 B
Z~Vups#+f 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
"bm Wr) 48g`i 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
&Ndq ^!e A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
%^ LwLyoVM 9~|hG o 【正确答案】 A
u?V
Tnsu 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Rdj /n : 接受捐赠时：
X775j "<d 借：固定资产 31
>` )IdX 贷：待转资产价值 30
#7BX,jvn> 银行存款 1 来源：
www.examda.com i}e4P>ADD %Q. | qyq 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
lEr_4!h$rZ A.35200 B.40000 C.39200 D.0
H^J waF q6AL}9]9 【正确答案】 A
)ad6> Y 【答案解析】
u8N"i), 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
<F&53N&Zc 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
4&}dA^F 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
e;r?g67 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
v?<Tkw ^F 借：银行存款 235200
,k+F8{Q . 贷：股本 200000
wdLl Q D 资本公积――股本溢价 35200
th]p
qhl> 股票的发行费用处理如下：
Tq,xW 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
x2$Y"b?vz 债券的发行费用处理如下：
$e/[!3CASP 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
h$_5)d~ nmy!.0SQ- 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
]]!&>tOlI A.资本公积、盈余公积、未分配利润
jrL V \(p B.未分配利润、盈余公积、资本公积
v7#`b}'W C.盈余公积、资本公积、未分配利润
i$ "M'BG D.盈余公积、未分配利润、资本公积
-XMWN$Ah ?7cT$ /4 【正确答案】 A
Ek,$XH 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
y#?AW`|
$I4:g.gKpG 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
$G D@e0 A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
tJ9-8ZT* Q/y"W,H# 【正确答案】 A
=DLVWz/< 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
{/Qg4pc! 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
p8|u 0/;k 资本公积 20
&p83X 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
lL6W:Fq@( V m]u- R`{ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
zTb,h A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
| \ 6Ff/O C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
iVAAGZ>am ty-erdsP 【正确答案】 D
E`
gUNAKQ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
j=y{ey7Fd 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
?r/)s()ALf 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
j
PA^SxM 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
tEjT$`6hp 借：盈余公积－－法定公益金
u
raT$Q} 贷：盈余公积－－任意盈余公积
WwAvR5jq 同时：借：固定资产
.xV^%e?H 贷：银行存款
=, G^GMi' 不会引起留存收益总额发生增减变动。
kCvf-;b 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
\Rz-*zr& 借：盈余公积
o~tL;(sz 贷：实收资本
<
+X,oxg =VvQ 2Y0h8 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
Kr eF\M%Ke A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
=+"=|cQ B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
%mr6p}
E| C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
{/}p
"(^ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com -H9WwFk Gf\u%S!% 【正确答案】 B
Pt[ b;} 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
T)tf!v3v 借：盈余公积
+p): 贷：股本
Fa-F`U@h(m 资本公积－－股本溢价
EU4j'1!&g< =L9;8THY 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
o*Kl`3=] A．借：其他应付款
XO,gEn&6V 贷：资本公积—拨款转入
}Sv
\$h B．借：资本公积—拨款转入
$ i;_yTht 贷：其他应付款
Xot2L{EIUE C．借：专项应付款
=5u;\b>* 贷：资本公积—拨款转入
!7y:|k,ac
D．借：资本公积—拨款转入
'm|PSwB7 贷：专项应付款
vR?E'K 3 bC0DzBnM; 【正确答案】 C
.j^=]3 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
(U^f0wJg 二、多项选择题。
q^^&nz<A jrZH1 dvE 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
5~ \GAjf A．股权投资准备 B．存货跌价准备
|jJ9dTD8/ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
R/@n+tb e WNWtQ2] 【正确答案】 ACD
DxJY {e9 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
idSc#n22 z%~rQa./$ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
Rn5{s3?F~2 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
dZ%rmTE(H xay~fD 【正确答案】 AC
3&"+)*/ m 【答案解析】
h7cE"m BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
-c L wjI 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
*@ zya9y9q 借：银行存款（投入货币资金）
8Q\ T ,C 原材料（投入存货资产）
-Ta|
qQa 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
08F~6e6a8 固定资产（投入固定资产）
uL9O_a;! 无形资产（投入无形资产）
RE.t<VasP 资本公积（用资本公积转增资本）
1CA% nqlng 盈余公积（用盈余公积转增资本）
~xU\%@I\ 应付账款（债务转为资本）
}E&48 $0h 应付债券（可转换公司债券转为股权）
( Qj;B) 贷：实收资本（股本）
qz&?zzz ; 资本公积——资本溢价（有溢价时）
WI \jm&H r #kRt\Fzq 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
*TC#|5 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
J E ''Th} D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com Twq, 6X- 3fdqFJ O 【正确答案】 DE
EKf! j3 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
GyLp&aa 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
~__rI-/_ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
iKA}??5e
选项B：借记资本公积 贷记实收资本
[J
+
5 不影响留存收益总额的增减变动。
/f]' _t0\. 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
(65|QA 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
Fb<fQIa 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
$64sf?aZ># 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
OSIf>
1 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
2g$;ZBHO|8 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
AGK{t+` dr^MW?{ a\ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
yt1dYF0Xq A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
H-jxH,mJmW C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
<Xb$YB-c Mc /=
Fs 【正确答案】 BC
UaXWHCm` 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
!MEA@^$# B选项分录：
%&pd`A/ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
UYvdzCUh 贷：资本公积－－其他资本公积
Yk= 2ld;; C项：借：应付账款
@f`s%o 贷：资本公积－－其他资本公积
[1g
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
`P?!2\/ 8om)A0S 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
y@9ifFr A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Nc:0op PM C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
= PIarUJ 3.w &e0Es 【正确答案】 BC
5~{s-Ms 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
e~PAi8B 5 B选项分录：
O] 80";Uv 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
} T&~DVM 贷：资本公积－－其他资本公积
2!? =I'uMA C项：借：应付账款
DT3koci( 贷：资本公积－－其他资本公积
]BaK8mPl D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Hgbrlh 三、计算题。
$ Qc r8~+a g]jCR*] 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
) uC5 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
yQE9S+%M 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
(x140_TH~ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
X.[8L^ldh ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
iHlee=}od ③分派现金股利300万元
~RRS{\, 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
m O&zE;/[ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
CtE <9? （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
, L-G-V+ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
}TRVCF1 假定：
?6 //'bO:% ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
z9JZV`dNgz ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
S^_F 0</U, ③所得税采用应付税款法核算。
bFsJqA.A 要求：写出上述业务相关的会计分录。
RKb ( x,UP7=6 【正确答案】
~'0W(~Q8 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
4q*mEV 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
jf=\\*64r4 ——提取法定公益金 40
>f*Zf(F 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
.4XX
)f5 ——法定公益金 40
qKk|2ecTB5 借：利润分配——未分配利润 80
G-5ezVli 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
XPT @ LM ——提取法定公益金 40
q z8Jvgu? （2）1996年5月5日分配现金股利
s3y" y_u 借：利润分配——应付普通股股利 300
WT jy"p* 贷：应付股利 300
r=S,/N(1 （3）1996年6月10日转增资本
0,j!* 借：资本公积 4000
s^HI%mdf 贷：股本 4000
k:#u%Z （4）1996年12月31日发生亏损
Y?\PU{ O 借：利润分配——未分配利润 3200
-YY@[ 5x?u 贷：本年利润 3200
B b.U4# （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
'M,O(utGv 借：本年利润 400
qkBCI,X_Y 贷：利润分配——未分配利润 400
w]O,xO 2002年末税后利润弥补亏损
3`Gb ;D 借：所得税 198
DVjwY_nG7 贷：应交税金 198
@.} @K 借：本年利润 402
}-~LXL%!3 贷：利润分配——未分配利润 402
G(gZL%M6 借：本年利润198
>*WT[UU 贷：所得税198
naV bcY （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
?<1~KLPMhY 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
&{g y{npQ 借：盈余公积 278
i!yE#zew 贷：利润分配——其他转入 278
Cv RO' $Z<x r 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
_FkIg>s
NR98]X 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
L u1pxL （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
WkDXWv\{,{ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
dz1kQ zOU* ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
, FR/X/8 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Kiq[PK ③分派现金股利300万元
'3fN2[( 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
UdcrX`^. （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Suy +XHV （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
#,9#x]U#v （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
QBb%$_Z 假定：
GezMqt;2 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
AA0\C_W0p ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
rDv`E^\ ③所得税采用应付税款法核算。
Y
b4%W-5 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com d fSj= 4 OM81$Xo= 【正确答案】
^9 ^DA !' （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
z/wwe\ a5 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
QypUB
f ——提取法定公益金 40
F8|m i`f- 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
{M c;B9W ——法定公益金 40
!v q|*8 借：利润分配——未分配利润 80
wY3| 5kbDj 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
yiMqe^zy ——提取法定公益金 40
J@+b_e* （2）1996年5月5日分配现金股利
S
=G2%u!; 借：利润分配——应付普通股股利 300
?{\h`+A 贷：应付股利 300
r9n:[A&HE （3）1996年6月10日转增资本
*gOUpbtXa 借：资本公积 4000
ydMSL25<+ 贷：股本 4000
.$ o
A~ （4）1996年12月31日发生亏损
Ll, U>y o 借：利润分配——未分配利润 3200
[DvQk?,t 贷：本年利润 3200
pO)5NbU （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
8khIy-9-' 借：本年利润 400
>L433qR 贷：利润分配——未分配利润 400
k|^`0~E 2002年末税后利润弥补亏损
U#|6n , 借：所得税 198
B`:l;<&jX 贷：应交税金 198
_gw paAJ 借：本年利润 402
0+/ew8~$ 贷：利润分配——未分配利润 402
s7,D}Zz 借：本年利润198
OoQLR 贷：所得税198
J3$@: S' （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
>4J(\'}m| 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
85lcd4&~ 借：盈余公积 278
F>eo.|' 贷：利润分配——其他转入 278
#I\" 'n5M KxDp+]N]
【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Cv [1 HO< 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
A=wG};%_ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
y-{? 0mLq （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
R{pF IyR （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com vRH2[{ KQ9 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
7"1]5\p^g 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
\\;y W~ WEtPIHruyt 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
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Q 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
;9LOeH? 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
e'->S g （2）接受固定资产捐赠时：
BZ(I]:oDL 借：固定资产 150
k 7:Z\RGy 贷：待转资产价值 150
t%StB q(q 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
dWdD^>8Ef 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
jB`:(5%RO 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
fk!9 ` p' 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
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} 贷：应交税金——应交所得税 49.5
d.HcO^ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
T3I{D@+0 （3）以一台设备对外投资：
wNU; gz 借：固定资产清理 120
Ss_}@p ^ 累计折旧 80
@9R78Zra 贷：固定资产 200
$hMD6<e 借：长期股权投资——C公司 120
MGY0^6yK5 贷：固定资产清理 120
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（4）出售一台接受捐赠的设备：
Jt0U`_ 借：固定资产清理 60
Wb[k2V 累计折旧 60
Wg2 0H23XW 贷：固定资产 120
Mmg~Fn 借：银行存款 45
G #M0
C>n 贷：固定资产清理 45
| AiMx2 借：营业外支出 15
`Y qXF=- 贷：固定资产清理 15
6OoOkNWF 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
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mn 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
E^$8nqCL: _?bO
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[^}x 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
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金额单位：万元
a&UzIF dB 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
M93*"j A 应收账款 600 600 500
hRMy a#%- 坏账准备 3 3 2.5
X yiaRW 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
q;UGiB^(A 长期投资 150 130 150
` 5!AHQ/ 固定资产原值 850 1200 900
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>d^n 累计折旧 220 360 252
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) 土地使用权 0 50 0
sG)aw`_j /0$fYrg >J （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
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（3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
klH? !r& 要求：
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（1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
'GT^araz （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ]^T- X/v9 %M))Ak4 ~a 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
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d 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
P$Oj3HD LM [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
-e_o p'` 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
)W InPW 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
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np 累计折旧增值＝360－220＝140万元
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@V 会计分录：
{f@Q&(g 借：原材料 54.6
W)J MV 固定资产 350
>^G V
#z 无形资产－土地使用权 50
=,h'}(z_ 贷：长期股权投资 20
4 Yv:\c 累计折旧 140
T\g+w\N 资本公积 197.4
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7o4 aBl" 递延税款 97.2
AI Kz]J0; kkWv# ,qwU （2）单位：万元
' O\ y7"a 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
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!+9>$ 应收帐款 600 600 500 500
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o V[[wl 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
{L ~d ER 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
M=lU`Sm 长期投资 150 130 150 130
:8hI3]9 固定资产原值 850 1200 900 1250
r-TrA$k 累计折旧 220 360 252 392
U$~6V%e 土地使用权 0 50 0 50
cjJfxD&q 来源：
www.examda.com p)ig~kk` 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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