一、单项选择题。
oD%n } [,&g46x22 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
?Gf'G{^} A.187 B.200.40 C.207 D.240
4][VK/v+ A@M2 (?w4 【正确答案】 C
W'Gh:73'} 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
6rS
? FG= 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
"P.sK huo 贷：固定资产清理 280
'>[ ZfT 资本公积－股权投资准备 20
T7YJC,^m （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
*K>2B99TXu （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
`-nSH )GBM 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
vkLt#yj~ ]V f p,"op 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
D}%VZA}]. A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com kFJ]F |^7 )1 @v<I 【正确答案】 D
!'\(OFv9Im 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
gy1kb,M O gISA13 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
1`II%mf[ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
,> g( %3C B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
0?R$>=u C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Z$0mK w D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
[L7
S`Z
B'N vl# 【正确答案】 C
YTgT2w 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
n n[idw GDj_+G;tO\ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
qoan<z7 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
IL Nghtm- C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
")boY/ P/w X"8$,\wX , 【正确答案】 B
b 6 g9! 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
823y; F 0m[ls$ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
C _W ]3 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
7DW-brd
,0L< w a 【正确答案】 A
z:n
JN%Qb 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
x ZAg 接受捐赠时：
d6W&u~ 借：固定资产 31
J_
h\tM 贷：待转资产价值 30
!/F-EJOH6C 银行存款 1 来源：
www.examda.com ~9f Ts4U Z\-Gr
2k 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
D -e^b'l A.35200 B.40000 C.39200 D.0
{ F0"U= c1]\.s 【正确答案】 A
X bV?=
【答案解析】
[xs` Pi 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
B*Q.EKD8s 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
@S012} xH 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
OUH d@up@n 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
or
` "{wop 借：银行存款 235200
oRn 5blj 贷：股本 200000
BD ,3JDqT 资本公积――股本溢价 35200
|?fc]dl1] 股票的发行费用处理如下：
B@3>_};Ct 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
:)e/(I] 债券的发行费用处理如下：
. Vq_O
u 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
[yAR%]i-7 RML'C
:1 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Z*5]q
h2r8 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
X<"#=u( B.未分配利润、盈余公积、资本公积
/Hc0~D4|x C.盈余公积、资本公积、未分配利润
nYY' hjZ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
7"_g X E<_+Tc 【正确答案】 A
iu,Bmf^oD 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
k|^nrjStC RA62Z&W3 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
PJcz] < A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
f1VA61z{) Z$@ XMq ! 【正确答案】 A
7W#9ki1 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
@l2AL9z$m> 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
u`X}AKC 资本公积 20
_nnl+S>K 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
LYiz:cQh j#XU\G 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
mCpoaGV_ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
2|^bDg;W+u C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
vCN Yqa)m: DU4Prjb' 【正确答案】 D
(3G] - 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
-1u N
Z{0 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
Y-,1& $& 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
My'6 yQL 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
WxLILh 借：盈余公积－－法定公益金
Q Pa&kl 贷：盈余公积－－任意盈余公积
:@X@8j": 同时：借：固定资产
I1(,
J 贷：银行存款
?G-a:'1!
6 不会引起留存收益总额发生增减变动。
T+/Gz' 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
eVWnD,' 借：盈余公积
dTP$7nfe 贷：实收资本
l>9ZAI\^ }F R yG% 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
FCmS3KIa, A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
t
UW'E B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
"|"bo5M: C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
71w $i
4 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com R=M${u<t MhB kr{8 【正确答案】 B
>!Y
I7) 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
:FdV$E]]< 借：盈余公积
yHoj:f$$x 贷：股本
7<?v!vQ}- 资本公积－－股本溢价
`ml;#n,* ji2i f.t@ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
j:,* Liz A．借：其他应付款
mv xg|< 贷：资本公积—拨款转入
: C; =<$ B．借：资本公积—拨款转入
Kc\0-3
Z 贷：其他应付款
U=%S6uL\bx C．借：专项应付款
>[Q(!Ai 贷：资本公积—拨款转入
]?Ru~N} D．借：资本公积—拨款转入
_" F(w"| 贷：专项应付款
X;p,Wq#D' +B '9!t4 2 【正确答案】 C
(N43?i
v( 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
M ~!*PCd5 二、多项选择题。
Ph.$]yQCc] ? P `] ^# 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
4Kt?; y
; A．股权投资准备 B．存货跌价准备
c{#lKD<7 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
Oy[t}*Ik JX/rAnc@ 【正确答案】 ACD
3 !CI=(^IY 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
D x Vt t L;;Yt 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
AC (}cMM+ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
jvm
"7)h H, =??wN 【正确答案】 AC
/{1 xpR 【答案解析】
/sdkQ{J!. BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
Ar=p zQ<Z{ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
-acW[$t 借：银行存款（投入货币资金）
: ZU 原材料（投入存货资产）
OH *[ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
S 3j/(BG 固定资产（投入固定资产）
}kXF*cVg 无形资产（投入无形资产）
ZwF_hm=/[ 资本公积（用资本公积转增资本）
Ctt{j'-[ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
x _(B7ob 应付账款（债务转为资本）
c 6 dL
S 应付债券（可转换公司债券转为股权）
|vWx[ =`o 贷：实收资本（股本）
0/ (YH 资本公积——资本溢价（有溢价时）
8X*6i-j5E Vv=d
* 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
P RX:*0 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
]b<k %
D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com UXa3>q> s bW` 【正确答案】 DE
Pd^il RB 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
h+ELtf 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
59T:{d;~ 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
~"}-cl, 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
jPA?0h 不影响留存收益总额的增减变动。
oOe5IczS( 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
A ytHnp\H 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
I#S6k%-' 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
S <|e/![@ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
Ty# L%k}-t 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
le|e 4f*+ 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
Z1 0#6v a*S4rq@ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
)BS./zD*[< A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
UTm
X"Li C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
cD2}EqZ 9 Y@^M U->+ 【正确答案】 BC
S4`u NB#Ht 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
,n ~H]66 n B选项分录：
7kt f =Y 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
V!3O
1 贷：资本公积－－其他资本公积
K}! VY` C项：借：应付账款
] X4A)%i 贷：资本公积－－其他资本公积
jcOxtDTSW D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
X )g <F T3)/?f?| 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
s'fHh G6 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
(K> 5DU C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
OZL U
>LU 0 Co_," 【正确答案】 BC
Gv6EJV1i 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
SH5GW3\h B选项分录：
6#.z:_ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
zn>*^h0B 贷：资本公积－－其他资本公积
I`E9]b(w C项：借：应付账款
hU+sg~E 贷：资本公积－－其他资本公积
[D?RL `ZF D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Y-@K@Zu]? 三、计算题。
}N* 6xr*X+ % nP 13V] 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
pv P|.sw5G （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
# TC
x8]F 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
x : "_B ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
Y*B}^!k6 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
VL&E 2^*E ③分派现金股利300万元
qnv9?Xh 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
7oh6G （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Zz,E4+'Rm （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
2|kx:^D p （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
.P9ALJP(b 假定：
TR5"K{WDx ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
*>9 #a0cp ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
=MRg ③所得税采用应付税款法核算。
a@lvn/b2 要求：写出上述业务相关的会计分录。
dBX%/ NHPpHY3
^. 【正确答案】
`8KWZi4
] （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
T Jp( 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
}*hY#jo1 ——提取法定公益金 40
2YdMsu~ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
G?8LYg!- ——法定公益金 40
>QU1 _'1r 借：利润分配——未分配利润 80
(p-a;.Twj 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
[>oq~[e)? ——提取法定公益金 40
a(NN%'fDD （2）1996年5月5日分配现金股利
&M*&oi ( 借：利润分配——应付普通股股利 300
\NDSpT<Z 贷：应付股利 300
<hkg~4EKc （3）1996年6月10日转增资本
o2@8w[r 借：资本公积 4000
|k{?\ (h; 贷：股本 4000
b`PAOQ
（4）1996年12月31日发生亏损
@w[WG:-+ 借：利润分配——未分配利润 3200
r,A750P^ 贷：本年利润 3200
12~zS （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
cx&jnF#$ 借：本年利润 400
LwZBM#_g 贷：利润分配——未分配利润 400
"$;=8O5O 2002年末税后利润弥补亏损
, [D,G 借：所得税 198
CY? ]o4IV 贷：应交税金 198
8tK 8|t5+ 借：本年利润 402
, pq<.?&E 贷：利润分配——未分配利润 402
"gfy6m 借：本年利润198
bBW(#
Q_a 贷：所得税198
yrs![ u （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
;l [/<J 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
PnJr 借：盈余公积 278
KCGs *kp> 贷：利润分配——其他转入 278
/T v=BXL- <=/v%VXPm 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
#U{^L{1Gx vS6} R
5 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
E tWpB g （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
E%:!* 9 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
KN'l/9. ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
S&Q1 K y^ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
p^Kp= z ③分派现金股利300万元
:(c2YZ
1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
^VR1whCrx （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
A=o
p R （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
aEW
Z*y （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
p{"p<XFyO 假定：
!:,d^L!bh ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
p4\ %*ovQt ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
:W_
S ③所得税采用应付税款法核算。
..X efNbl 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com %qcBM~efT y/K% F,WMf 【正确答案】
HWx k>F0 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
4NMv 7 [r 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
!u.{<51b
——提取法定公益金 40
Hv>A$x$q 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
sZ{Kl\1@ ——法定公益金 40
X's-i! 借：利润分配——未分配利润 80
2-ev7: 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
N#Bg`:! ——提取法定公益金 40
J*F-tRuEw （2）1996年5月5日分配现金股利
6 A7U W7/ 借：利润分配——应付普通股股利 300
K 2$mz 贷：应付股利 300
UB@ >i3 （3）1996年6月10日转增资本
[aU#"k)M 借：资本公积 4000
?d-(M' v. 贷：股本 4000
DZ?>9W { （4）1996年12月31日发生亏损
W1f]A#t< 借：利润分配——未分配利润 3200
S ])YU?e 贷：本年利润 3200
xojy[c# （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
WZ&/l 65J 借：本年利润 400
yL^1s\<ddW 贷：利润分配——未分配利润 400
CsS0(n(x 2002年末税后利润弥补亏损
',n;ag`c 借：所得税 198
"5Bga jrB 贷：应交税金 198
O?L _9L* 借：本年利润 402
'\ H {Y[ 贷：利润分配——未分配利润 402
@Ytsb!! 借：本年利润198
.Ej `! 贷：所得税198
eXx6b~D （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
7Av /ZS 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Ne ,7[ k 借：盈余公积 278
PQ. xmg2 贷：利润分配——其他转入 278
}UMg ph:2: V=
I au_ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
d i]z 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
2w)0>Y(_ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
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}v* （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
Na=9 ju （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com PA 5ET@m D （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
/xJ,nwp7 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
SE)_5|k* [4]lAxrRF 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
#s{>v$F 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
Y iB]}/ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
Bs = V-0 （2）接受固定资产捐赠时：
*E+2E ^B 借：固定资产 150
X ~%I(?OX 贷：待转资产价值 150
St-:+=V_ 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
1GN>,Lb: o 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
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B
" 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
h']R P 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
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}EV 贷：应交税金——应交所得税 49.5
p<Wb^BE 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
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W_)N （3）以一台设备对外投资：
ZD/> L/ 借：固定资产清理 120
#R4Mv(BG 累计折旧 80
TDBWYppM 贷：固定资产 200
(l{+ T# 借：长期股权投资——C公司 120
F8Z<JcOI 贷：固定资产清理 120
okoD26tK （4）出售一台接受捐赠的设备：
( t#w@< 借：固定资产清理 60
,w; ~R4x 累计折旧 60
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5.P 贷：固定资产 120
Q 2cF++Q1 借：银行存款 45
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贷：固定资产清理 45
JiEcPii 借：营业外支出 15
'Y(#Yxc 贷：固定资产清理 15
QG ?7L_I 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
<Q/^[ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
O*d&H;; YN ?@ S 4.
FXV=D_G} 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
$SSE\+ |3 金额单位：万元
0){ %4 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Vo+d3 应收账款 600 600 500
O_K@\<;~ 坏账准备 3 3 2.5
\#1!qeF 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
*=ftg& 长期投资 150 130 150
tPP nW 固定资产原值 850 1200 900
Fkuq'C<
|Y 累计折旧 220 360 252
M$ep.<Z1 | 土地使用权 0 50 0
gGw6c" FRQ y$r^UjJEO （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
}oYR.U H （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
Kv:U QdnU[ 要求：
< /t_<I0{ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
E$.|h;i]Q （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com FH)bE#4 p |,K2^?Y 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
2_vE 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
K y|Hi3 ? [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
uEWW Y t 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
?Pw# !t 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
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/HKxXT 累计折旧增值＝360－220＝140万元
B, xrZ s 会计分录：
(6A>:_) 借：原材料 54.6
K6KEdX M4 固定资产 350
"8ILV`[ 无形资产－土地使用权 50
VXQS~#dQj 贷：长期股权投资 20
Bjml% 累计折旧 140
l<PGUm:_ 资本公积 197.4
|}^[f] 递延税款 97.2
_Ta9rDSP] &YO5N4X~o （2）单位：万元
U( -9xp+ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
$JqdI/s 应收帐款 600 600 500 500
M~I M;my 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
XtT;UBE 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
' :g8a=L 长期投资 150 130 150 130
d%1S6eYa' 固定资产原值 850 1200 900 1250
W2|*:<Jt 累计折旧 220 360 252 392
7
tF1g= \ 土地使用权 0 50 0 50
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!c 来源：
www.examda.com $Bz |[= 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
*D~@xypy 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
