一、单项选择题。
ecR)8^1 ' N-Z=p)] 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
$ ]#WC\Hv A.187 B.200.40 C.207 D.240
4RYH^9;>K `(=Kp=b 【正确答案】 C
L[,19 ; ( 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
\iP@|ay9 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
!\9 ^|Ef? 贷：固定资产清理 280
D} j`T 资本公积－股权投资准备 20
AS re@pW （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
g.vE%zKL （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
F"O\uo:3 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
{*[(j^OE <c:H u{D 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
!2Z" Lm A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com =WBfaxL} gZ7R^]
k 【正确答案】 D
k+ w Ji 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
wJCw6&D,/ (V ]3w 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
js@L%1r#L A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
j%^4
1 y B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
_vDmiIn6 K C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Hq 3 V+$ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
WvSm
!W ?+.C@_ QZQ 【正确答案】 C
&} `a"tYr 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
2A[hMbL Fb =uN 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
?+^p$'5 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
'?L^Fa_H C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
tqCkqmyC #
#2'QNN 【正确答案】 B
+>K &zS 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
>X ' -J{4R 7bihP@I ! 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
yb ?Pyq.D A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
vZ"gCf3#?3 wlaPE8Gc 【正确答案】 A
E5M/XW \E6 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Zis,% XY 接受捐赠时：
=\5WYC 借：固定资产 31
>RAg6 3! ` 贷：待转资产价值 30
z[v4(pO 6 银行存款 1 来源：
www.examda.com ,aC}0t 1BZ##xV*:G 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
V<jj'dZfW A.35200 B.40000 C.39200 D.0
tm^joK[{|J -P/DmSS8V 【正确答案】 A
h\w;SDwOk 【答案解析】
-bzlp7q* 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
a*U[;(
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
\\#D!q* 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
iC=>wrqY> 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
n9}BT^4 v 借：银行存款 235200
i#t-p\Tcz 贷：股本 200000
] Z8u0YtM) 资本公积――股本溢价 35200
PENB5+1OK 股票的发行费用处理如下：
,.cR @5qI 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
wGKxT
ap 债券的发行费用处理如下：
>Wt @O\k 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
cOX )+53 }3X/"2SW^ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
x L"J?Gy A.资本公积、盈余公积、未分配利润
xw
43P. B.未分配利润、盈余公积、资本公积
f(D'qV T{ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
v#%rjml[ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
S3
Gr}N v 7wyQx+Q 【正确答案】 A
(4/"uj5 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
ocZ}RI#Q s.i9&1
Y-! 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
@ tm2Y%Y! A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
m[v0mXE !~~KM?g 【正确答案】 A
K {v^Y,B 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
if|5v^/ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
M=pQx$
%a 资本公积 20
-6kX?sNl)X 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
i~]6 0M> 9u{[e" 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
mnK<5KLg1 A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
}
u;{38~ C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
zP #:Tv' K?' m#}] 【正确答案】 D
HJ 7A/XW 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
scH61Y8 ` 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
1n^N`lD8]6 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
mB _?N $ K 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
7CH&n
4v 借：盈余公积－－法定公益金
'sUO i7U 贷：盈余公积－－任意盈余公积
63=&??4 同时：借：固定资产
l%"DeRp ,/ 贷：银行存款
h@$SJe(hl 不会引起留存收益总额发生增减变动。
0<!9D):Bb 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
?5nEmG|kO 借：盈余公积
Eb4NPWo 贷：实收资本
pJ/]\>#5 +a.2\Qt2A 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
oLKliA=q A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
m_/U
t B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
>=; -: C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
ojn O69v D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 5WHz_'c
~ O\A 0e 【正确答案】 B
gPk,nB 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
% akW43cE 借：盈余公积
_F6<ba}o3 贷：股本
& SbdX 资本公积－－股本溢价
g@>l
lv e{ (yP1}? 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
j;`Q82
V\ A．借：其他应付款
q"2APvsv
p 贷：资本公积—拨款转入
3 k/E$wOj B．借：资本公积—拨款转入
,M3hE/rb/ 贷：其他应付款
D}y W:Pi' C．借：专项应付款
gx
Vr1DIkN 贷：资本公积—拨款转入
"D. <~!
D．借：资本公积—拨款转入
P".}Y[GD 贷：专项应付款
S2'a i D2&d",%&f 【正确答案】 C
1(BLdP3& 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
aJ(/r.1G 二、多项选择题。
C;m"W5+ gW~T{+ f 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
vEg%ivj3 A．股权投资准备 B．存货跌价准备
{FvFah C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
rt*x[5< 2(DhKHrF 【正确答案】 ACD
hc
q&`Gun 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
#[=kQ&
f5 bq)Pm& 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
eWAD;x?. A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
p\ =T
#lb SDC|>e9i 【正确答案】 AC
h<%$?h+} 【答案解析】
PSq ?8. BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
8<Iq)A]'Z 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
GoybkwFjZ 借：银行存款（投入货币资金）
>p-UQc 原材料（投入存货资产）
h s
',f 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
3F|p8zPS 固定资产（投入固定资产）
Hdew5Xn(: 无形资产（投入无形资产）
%evb.h) 资本公积（用资本公积转增资本）
; "Gy5 盈余公积（用盈余公积转增资本）
]4H)GWHKg 应付账款（债务转为资本）
EX_j|/&tZ 应付债券（可转换公司债券转为股权）
7e+C5W*9b 贷：实收资本（股本）
F@Sk=l( 资本公积——资本溢价（有溢价时）
(o|bst][S
! j'LZ7 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
:
b`N(] A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
sn:VM HrOT D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com g J |#xZ k)I4m.0a5 【正确答案】 DE
e}?Q&Lci 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
|-V:#1wR.] 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
( 5! '42 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
nU j`#% 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
U_IGL 不影响留存收益总额的增减变动。
{FFdMdxy- 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
UPGUJ>2Z 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
]Y I
9 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
L/jaUt[, 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
Cqnuf5e>L 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
.hx(9 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
i5TGK#3o _$AM =?P & 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
M584dMM A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
5/n L[4Z C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
14'\@xJMM aC}\`.Kb 【正确答案】 BC
"e"#k}z9 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
rNV3-#kU B选项分录：
kV1L.Xg 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
BmV
`<Q, 贷：资本公积－－其他资本公积
Q$5 t~*$` C项：借：应付账款
l jK? 2z> 贷：资本公积－－其他资本公积
qj _0
td$ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
}
TU
r96 |^Y"*Y4*h 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
>G|RVB A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
E$
\l57 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
KE,.Evyu= v Z] j%c@ 【正确答案】 BC
H[.)&7M\ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
]+Whv%M B选项分录：
~NIhS! 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
m"~ddqSMT 贷：资本公积－－其他资本公积
}=EJM7sM|k C项：借：应付账款
|c0^7vrC 贷：资本公积－－其他资本公积
Q*<KX2O D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
s\mA3t 三、计算题。
e;XRH<LhAU gf>H-718F 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
HFP'b=?`]| （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
0M;g&&mF 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
FUL3@Gb$UV ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
S'HA
] ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
t,De/ L ③分派现金股利300万元
lU!_V%n 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
M#4;y,n<k （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
2z
!05]B% （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
dUa>XkPa\2 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
yJ!26 假定：
C0f%~UMwd ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
1"CWEL`i ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
05H:ZrUV ③所得税采用应付税款法核算。
1_{ e*=/y 要求：写出上述业务相关的会计分录。
}+m4(lpl 9 RDs`>v 【正确答案】
?S&
yF （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
J
#C4A]A 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
NTq_"`JjZ ——提取法定公益金 40
Z o cuc"j 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
2
)o2d^^ ——法定公益金 40
1f+A_k/@ 借：利润分配——未分配利润 80
7HW:;2dL 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
(.=Y_g. ——提取法定公益金 40
bxYSZCo* （2）1996年5月5日分配现金股利
5nib<B%<V 借：利润分配——应付普通股股利 300
YZfi- 35@g 贷：应付股利 300
&*/= `=:C8 （3）1996年6月10日转增资本
h kl0 N%[ 借：资本公积 4000
J=Kv-@I>E 贷：股本 4000
.
t[u_tBL （4）1996年12月31日发生亏损
=LLpJ+ 借：利润分配——未分配利润 3200
ZB1%Kn#zo4 贷：本年利润 3200
]R\L~Kr （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Vfzy BjQ 借：本年利润 400
5)Z=FUupA~ 贷：利润分配——未分配利润 400
Sydl[c pH$ 2002年末税后利润弥补亏损
E8av/O
VUd 借：所得税 198
4~1 b 贷：应交税金 198
>dK0&+A 借：本年利润 402
xkFa 贷：利润分配——未分配利润 402
`#iL'ND[ 借：本年利润198
6t7FklM% 贷：所得税198
rF[-4t
% （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
0#Gm# =F 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
? ?e|ec2% 借：盈余公积 278
%|+aI? 贷：利润分配——其他转入 278
^`#7(S)a/ &iu]M=Y b 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
e=h-}XRC T\Xf0|y 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
6, j60`f) （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
#Ev}Gf+5Q 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
G0h&0e{w ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
*PlKl_nP6 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
8Ckd.HKpQ ③分派现金股利300万元
<v9IK$J 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
%`pi*/( （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
u= dj3q （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
W2- l_{ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
*>?N>f" 假定：
> a*dI_XE ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
8fi'" ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
f9UDH8X ③所得税采用应付税款法核算。
-}4CY\d 6' 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com H ABUf^~- P%&|?e~D^ 【正确答案】
T]Q4=xsv （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
.= ~2"P 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
?99r>0 1> ——提取法定公益金 40
, V j& 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
RL ex#j ——法定公益金 40
o_=4Ex
" 借：利润分配——未分配利润 80
ye(av&Hn 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
z2Wblh"_ ——提取法定公益金 40
A#']e 8 （2）1996年5月5日分配现金股利
Jm)7!W%3 借：利润分配——应付普通股股利 300
_l]
0V
g` 贷：应付股利 300
VDv.N@ ) 7 （3）1996年6月10日转增资本
;uc3_J] 借：资本公积 4000
OR+_s @Yg 贷：股本 4000
e u)""l （4）1996年12月31日发生亏损
Ha]vG@ ?+ 借：利润分配——未分配利润 3200
~G8l1dD 贷：本年利润 3200
z|],s]F>G （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
9 a@S^B> 借：本年利润 400
2s, cyCw& 贷：利润分配——未分配利润 400
z@ ZI$.w 2002年末税后利润弥补亏损
/T {R\ 借：所得税 198
L;g2ZoqIr0 贷：应交税金 198
2N |iOog 借：本年利润 402
Iao?9,NL9O 贷：利润分配——未分配利润 402
wAu]U6! 借：本年利润198
1,zc8 >M 贷：所得税198
r/':^Ex （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
n>B
,O 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
.K-d 借：盈余公积 278
JgHYuL B 贷：利润分配——其他转入 278
Ivcy=W=Jk /g %RIzgW 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
0n4( Rj|}2 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
R$IsP,Uw （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
b^<7a& （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
+-TE
B （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com H_S"4I SS_ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
S{ F\_'% 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
K&{ _s
'-~J.8-</ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
m@I}$ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
(p' /a.bn 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
ZvXw#0) v （2）接受固定资产捐赠时：
7)O+s/.P) 借：固定资产 150
Q$: ,N=% 贷：待转资产价值 150
~ [/jk !G 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
L{;Q6_
m 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
W:j9 KhvT 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
h(~of ( 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
2YQBw,gG 贷：应交税金——应交所得税 49.5
xrY >Or 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
dR>$vbjh1Z （3）以一台设备对外投资：
U4Y)Jk 借：固定资产清理 120
"5$p=| 累计折旧 80
;InMgo, 贷：固定资产 200
A? jaS9 &) 借：长期股权投资——C公司 120
.MDSP/s 贷：固定资产清理 120
&.yX41
R （4）出售一台接受捐赠的设备：
h<'tQGC 借：固定资产清理 60
UWqX}T[^ 累计折旧 60
Yc
)Dx3 贷：固定资产 120
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S,.K 借：银行存款 45
8eh3K8tL# 贷：固定资产清理 45
.!2
u#A 借：营业外支出 15
I:al[V2g 贷：固定资产清理 15
h?ijZHG $ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
i(e= 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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%i=z %@aC5^Ovy+ 4.
2Z"\%ZD 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
[ *C~BM 金额单位：万元
Xa
"I 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
8{icY|:MTN 应收账款 600 600 500
EN}4-P/5 坏账准备 3 3 2.5
]<%NX
$9\ 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
j+ lcj&V# 长期投资 150 130 150
[z_z tK1 固定资产原值 850 1200 900
BGH'&t_5 累计折旧 220 360 252
I +^iOa 土地使用权 0 50 0
]H`pM9rC 5[* 8C Y （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
<?;KF2A({ （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
0Nk!.gY 要求：
U T 7'- （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
e !w{ap8u （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 0;
w 4W JJ cV`NQ t <W 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
@b5$WKPX 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
AEFd, ;GF [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
DbR!s1ux 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
UH(w, R` 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
'c/8|9jX 累计折旧增值＝360－220＝140万元
X*Q<REDB 会计分录：
ZRr.kN+F 借：原材料 54.6
W kp He 固定资产 350
r M}o) 无形资产－土地使用权 50
u?z,Vs" 贷：长期股权投资 20
o~xGE 6A*" 累计折旧 140
^H&`e"|R9 资本公积 197.4
2>CR] 递延税款 97.2
SFEDR?s zqXDD; w3 （2）单位：万元
3:OqD~,zy 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
>B$ IrM7J 应收帐款 600 600 500 500
r0\C2g_X 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
"- IF_Hid 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
N
/;Vg ^Wx 长期投资 150 130 150 130
X VK RT7U 固定资产原值 850 1200 900 1250
1p-<F3; 累计折旧 220 360 252 392
rof9Rxxe- 土地使用权 0 50 0 50
@6;ZP1 来源：
www.examda.com #z*,-EV| 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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$# ,^)T 转上海财经大学高顿职业培训网:
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