一、单项选择题。
{Gh9(0,B? +u |SX/C 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
[g @Uc A.187 B.200.40 C.207 D.240
`p)U6J s,mt%^x[ 【正确答案】 C
Dm?:j9o]g 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
m1K4_a)^[ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
am ' K$s 贷：固定资产清理 280
)yz)
Fw|& 资本公积－股权投资准备 20
O<AGAD （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
Z" l].\=
F （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
1TzwXX7 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
/Aw@2 6 d BM{]@bZ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
S]} }r) A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com <RbsQ^U ); S8`V 【正确答案】 D
G ` e
U 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
p L*aU=FjQ Yp3 y%n 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
%<|<%~l& A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
D#,A_GA{A B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
C!1)3w| C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
C%%gCPI^y D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
s[7/w[& %ol1WG 9 【正确答案】 C
5)rN#_BKj 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
rNm_w>bq 6 \UIp#X 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
vXM {) A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
A&ceuu C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
iTT7<x
1(i%nX<U 【正确答案】 B
AnE]
kq u 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
SpIiM
u( AYsHA w 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
>%N,F`^3 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
X-CoC
mYk~ ]a- 【正确答案】 A
[1Qg * 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
m}beT~FT_ 接受捐赠时：
[_KOU2 借：固定资产 31
)RWY("SUy1 贷：待转资产价值 30
,CB E&g 银行存款 1 来源：
www.examda.com ^@Qc!(P n b*`GE 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
E2=vLI] A.35200 B.40000 C.39200 D.0
!X[7
m =<TJ[,h
et 【正确答案】 A
so Lmr's 【答案解析】
`4Fw,:+e 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
v@fy*T\3 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
I2) 2'j,B 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
gTLBR 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
B oiS 借：银行存款 235200
!@arPN$ 贷：股本 200000
+'VYqu/ 资本公积――股本溢价 35200
Z;;A#h'%e 股票的发行费用处理如下：
W]>%*n 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
va"bw!zXo* 债券的发行费用处理如下：
j(>xP*il 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
yKz%-6cpSl l&Y'5k_R 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
X<v1ES$ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
Ml bcJo3 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
4`o<e)c3 C.盈余公积、资本公积、未分配利润
YB:}L b D.盈余公积、未分配利润、资本公积
?O]RQXsZ2 ZC^NhgX 【正确答案】 A
Q^xk]~G$( 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
g`2O h5dA Bf[`o<c 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
#D ]C uSi A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
u&o$2
'8 r z%^l1@- 【正确答案】 A
Uaj_,qb( 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
m|O B_[9 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
j0{Qy;wP ) 资本公积 20
yGV>22vv
M 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
p3T:Y_ H%}/O;C 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
`9T5Dem|# A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
PY+ 4OZ$ C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
e3[Q6d&| 8NJT:6Q7l
【正确答案】 D
=)w#?DGpj 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
T gbq4xR( 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
7 Z?
Hyv 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
h7o.RRh K 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
AYp~;@ 借：盈余公积－－法定公益金
i;29*" 贷：盈余公积－－任意盈余公积
<:8E w 同时：借：固定资产
|goK@ < 贷：银行存款
K7nyQGS 不会引起留存收益总额发生增减变动。
/f AAQ7 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
$>
+g) 借：盈余公积
6V
#EEb 贷：实收资本
S a}P
|qI G68@(<<Z 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
?|\wJrM ] A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
; &O *KhLH B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
}-u%6KZ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
!E)|[:$XT D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com Qam48XZ > } .<(L 【正确答案】 B
7QoMroR 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
[%~yY& 借：盈余公积
hMV >5Y[s 贷：股本
64>CfU(
资本公积－－股本溢价
f"zmN G' IcGX~zWr 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
"{ Y6.)x A．借：其他应付款
V\l@_%D[(v 贷：资本公积—拨款转入
d9%P[(yM^ B．借：资本公积—拨款转入
Hk(=_[S 贷：其他应付款
XGjFb4Tw7 C．借：专项应付款
\wK4bvUrX 贷：资本公积—拨款转入
9b@yDq3hQ D．借：资本公积—拨款转入
JZ&_1~Z= 贷：专项应付款
w8 `1'*HG eg1F[~YL/ 【正确答案】 C
@g]EY& Uzl 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
8.+
yZTg 二、多项选择题。
J(w FJg\/ Zs ,6}m\ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
)+w1nw|m A．股权投资准备 B．存货跌价准备
}Gy M<!: C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
n1:q:qMR1 a#& ( i 【正确答案】 ACD
\<G"9w 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
A
r>B L2@ <iGW~C Od 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
mm.%Dcn A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
g-]~ +7LL !]RSG^%s{ 【正确答案】 AC
>mG64N 【答案解析】
ARs]qUY BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
gU NWM^n 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
,|.}6\zl*{ 借：银行存款（投入货币资金）
IOY7w"|LW 原材料（投入存货资产）
Vo6g /h?` 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
qP N9Put 固定资产（投入固定资产）
\j3dB
tc 无形资产（投入无形资产）
siT`O
z|, 资本公积（用资本公积转增资本）
Jyr
V2Tk^ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
a ~ W 应付账款（债务转为资本）
9 %i\) 应付债券（可转换公司债券转为股权）
Dg{d^>T!_x 贷：实收资本（股本）
c" p Oi& 资本公积——资本溢价（有溢价时）
P8ZmrtQm #.$y 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
%\
n|2*r A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
`Pc< 0*`a D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com '3W tpsKA |r36iUHZS 【正确答案】 DE
r\Kcg~D> 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
r@bh,U$ 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
X J)Y-7c 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
\g
h |G 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
I~@8SSO,vH 不影响留存收益总额的增减变动。
tMp! MQ
选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
Xc}XRKiy{ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
X{
OWDy 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
xIC@$ GP 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
-B &(& R 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
T?1V%!a;f 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
jlFlhj:/I Gn_D
IFa 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
8&|
o A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
7v)p\#- C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
'%XYJ
r:H[ zB~ < @ 【正确答案】 BC
ahy6a,)K~ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
a#;;0R $ B选项分录：
: zPK 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
pt,L 贷：资本公积－－其他资本公积
s&-MJ05y C项：借：应付账款
D&
D6!jz 贷：资本公积－－其他资本公积
5)eM0,: D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
1gbFl/i6T M*kE |q/K 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
l:
uQ#Z) A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
l &'q+F C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
&ah%^Z4um >7%T%2N 【正确答案】 BC
kP ,8[r 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
^-[
I;P B选项分录：
J'$NBws 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
\AKP ea= 贷：资本公积－－其他资本公积
Zis,% XY C项：借：应付账款
dnU-v7k,{ 贷：资本公积－－其他资本公积
>RAg6 3! ` D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
z[v4(pO 6 三、计算题。
,aC}0t ] \ _tO 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
]rH[+t- （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
tm^joK[{|J 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
vk 4 8&8 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
P=jsOuW ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Op c szq5n ③分派现金股利300万元
M K)}z
jw 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
\&;y:4&l8 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
j9h fW' （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
NimgU Fa （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
kaB |+U9^ 假定：
dX@ic,? ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
H~:oW~Ah ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
A#
T"4'#?< ③所得税采用应付税款法核算。
/}8Au$nA 要求：写出上述业务相关的会计分录。
Pd" c*n&9 C|TQf8 【正确答案】
8X"4RyNSn （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Zja3HGL 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
vf{$2 r C ——提取法定公益金 40
&l1t5 ! 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
T :X* ——法定公益金 40
;Jg$C ~3tf 借：利润分配——未分配利润 80
aH
'fAX0bF 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
EHm
* ~Sd ——提取法定公益金 40
A+* lV*@0 （2）1996年5月5日分配现金股利
vu\ W5M 借：利润分配——应付普通股股利 300
8VMA~7^ 贷：应付股利 300
xsj ,l@Ey （3）1996年6月10日转增资本
]$r]GVeN}H 借：资本公积 4000
O0L]xr 贷：股本 4000
w
a(Y[]V （4）1996年12月31日发生亏损
1bCE~,tD 借：利润分配——未分配利润 3200
\EVT*v=}/ 贷：本年利润 3200
B #%QY\<X （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
~^Cx->l 借：本年利润 400
-@"3`u
v" 贷：利润分配——未分配利润 400
9u{[e" 2002年末税后利润弥补亏损
mnK<5KLg1 借：所得税 198
)LFbz#;Y 贷：应交税金 198
yV:8 >9wE8 借：本年利润 402
K9%rr_ja! 贷：利润分配——未分配利润 402
`+n#CWZ"Y 借：本年利润198
#&Tm%CvB 贷：所得税198
v9:J 55x （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
sT2`y$ ' 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
~
O#\$u 借：盈余公积 278
'sUO i7U 贷：利润分配——其他转入 278
P(k*SB|D C`i#7zsH 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
`J,>#Y6(J k4LrUd 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
6GunEYK!N8 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
?DUim1KG 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
!?JZ^/u ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
@e3+G s ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
`KA==;0 ③分派现金股利300万元
ZL<X* l2 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
x;u#ec4 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Dnw^H. （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
?g+3 URpK （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
>2{Y5__+e 假定：
{ im ?tZ , ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
:k1?I'q% ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
NgyEy n
\ ③所得税采用应付税款法核算。
U? Jk 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com f )T\
cmXbkM 【正确答案】
3oLF^^^g
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
S}JOS}\^j 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
TS6xF? ——提取法定公益金 40
IN bV6jZL 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
7@<.~*Bl6 ——法定公益金 40
Ct)58f2 借：利润分配——未分配利润 80
>B0AJW/u 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Gb `)d ——提取法定公益金 40
9
fB|
e| （2）1996年5月5日分配现金股利
1<_][u@ 借：利润分配——应付普通股股利 300
qG;tD>jy 贷：应付股利 300
,@f"WrQ （3）1996年6月10日转增资本
5eff3qrH{ 借：资本公积 4000
J"AR3b@,$? 贷：股本 4000
wkZwtq （4）1996年12月31日发生亏损
Ak@! F6~ 借：利润分配——未分配利润 3200
u:p
OP 贷：本年利润 3200
<WIIurp （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
Bp7p X 借：本年利润 400
8C*@d_=q 贷：利润分配——未分配利润 400
,.9 lz 2002年末税后利润弥补亏损
3Y38l P:>h 借：所得税 198
B= d< L^ 贷：应交税金 198
*xNc^ &. 借：本年利润 402
Mn
,hmIz 贷：利润分配——未分配利润 402
3XQa%|N( 借：本年利润198
PSq ?8. 贷：所得税198
8<Iq)A]'Z （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
#b;?:.m\= 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
>p-UQc 借：盈余公积 278
h s
',f 贷：利润分配——其他转入 278
3F|p8zPS Hdew5Xn(: 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
%evb.h) 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
; "Gy5 （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
]4H)GWHKg （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
EX_j|/&tZ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com 7e+C5W*9b （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
F@Sk=l( 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
jyIIE7.I" [M[# f&=Z 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
:
b`N(] 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
sn:VM HrOT 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
]6Iu\,#J （2）接受固定资产捐赠时：
3*</vo#` 借：固定资产 150
;VKWY
贷：待转资产价值 150
*MmH{!= 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
l0,VN,$Yl 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
9 o,` peH 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
nIg 88*6b, 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
/. e7#-+? 贷：应交税金——应交所得税 49.5
{BJ>x:2 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
( /I6Wa （3）以一台设备对外投资：
rn)Gx2 5 借：固定资产清理 120
&/U fXK r 累计折旧 80
^o5;><S] 贷：固定资产 200
4:rwzRDY 借：长期股权投资——C公司 120
A*DN/lG 贷：固定资产清理 120
Aeh # （4）出售一台接受捐赠的设备：
&6 s&nx 借：固定资产清理 60
iKo2bC:.& 累计折旧 60
ZJ%NZAxy 贷：固定资产 120
2|bt"y-5r 借：银行存款 45
t sg`c ;{ 贷：固定资产清理 45
_3 3 b % 借：营业外支出 15
\#%GVru! 贷：固定资产清理 15
eaf-_#qb 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
mce qZv 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
qj~=qV0p &7\}S qp 4.
o_ Zs0/ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
a^l)vh{+ 金额单位：万元
Sa<(F[p` 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
7~P2q/2E> 应收账款 600 600 500
n}a`|Nbk 坏账准备 3 3 2.5
;av!fK 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
129\H<
m 长期投资 150 130 150
K[iAN;QCe% 固定资产原值 850 1200 900
}T$BU>z33N 累计折旧 220 360 252
GU> j8 . 土地使用权 0 50 0
01o< eZ, %/I:r7UR{ （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
j?u1\<m （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
=,zB|sjn 要求：
} o:LwxNO （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
cVx SO`jZw （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com
;w Mu wuXQa
wo 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
+& 7V@ 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
}Ecv6&G [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
%"r9;^bj&< 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
r 2#G|/=@ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
a&JY x 累计折旧增值＝360－220＝140万元
VLm\P S
会计分录：
wb62($ 借：原材料 54.6
GY?u+|Q 固定资产 350
)] q Qgc& 无形资产－土地使用权 50
2?7ID~\ 贷：长期股权投资 20
6V$ )ym*F 累计折旧 140
nmiJ2edx 资本公积 197.4
p7> 9
m 递延税款 97.2
@}6<,;|DQ aR3jeB,=x （2）单位：万元
M <J
X 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
(km
$qX 应收帐款 600 600 500 500
;O)*!yA(GG 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
y L
asoh 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
R5e[cC8o
. 长期投资 150 130 150 130
b * \
oQ 固定资产原值 850 1200 900 1250
~9o@1TO:v 累计折旧 220 360 252 392
C _he= SV 土地使用权 0 50 0 50
=b*GV6b 来源：
www.examda.com &Y1h=,KR9 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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