一、单项选择题。
x-&@wMqkc 8NAON5.! 1.甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲公司投资后,乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元,已计提折旧15万元,已计提减值准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
m`^q <sj A.187 B.200.40 C.207 D.240
H%Q7D- [%1CRk 【正确答案】 C
D7Q$
R:6| 【答案解析】 (1)以分录说明投资业务:
|imM#wF 借:长期股权投资-乙公司(投资成本) 300
UhQj
Qaa~ 贷:固定资产清理 280
aE$[52 资本公积-股权投资准备 20
>V8-i` (2)甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分,所以接受捐赠计入“资本公积-其他资本公积”的金额为67万元;
u^8{Z;mm (3)资本公积贷方余额=120+20+67=207(万元)
\\B(r 即:资本公积贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207 (万元)
)W
_v:?A9 Iom'Y@x 2.2004年11月2日,A公司与B企业签订增资协议,决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东,该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准,11月30日经B企业董事会、股东会批准,增资手续于2005年1月2日办理完毕;同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是( )。
CU2*z(]& A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源:
www.examda.com <&g,Nc'5C EaY?aAuS: 【正确答案】 D
>$/>#e~ 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
XrGglBIV p}pjfG 3.甲公司拥有乙公司80%的股权,乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元,处置上期接受捐赠的设备一台,该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元,甲乙公司所得税率均为33%,假如没有其他事项,上述业务本期影响甲公司资本公积的是( )。
HJ[c M6$2 A.计入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
@>2i+)=E5 B.计入“资本公积-股权投资准备”42.88万元和“资本公积-其他资本公积”53.6万元
!Pfr,a C.计入“资本公积-股权投资准备”50.8万元
L2i_X@/ D.计入“资本公积-股权投资准备”64万元
SP_75BJ F8,RXlGfA[ 【正确答案】 C
j[J-f@F \Y 【答案解析】 乙公司登记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”=80-(80-30)×33%=63.5万元;甲公司按照权益法核算,登记“资本公积-股权投资准备”=63.5×80%=50.8;乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转,甲公司不作处理 。
i#Bf"W{F YWO)HsjP 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是( )。
">,|V-H A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
A&Usddcp C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
jZkcBIK2 b&N'C9/8 【正确答案】 B
9Uekvs=r=M 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损,待上市公司清算时再予处理;CD选项均为资本公积准备项目,也不能转增资本。
>7T'OC k|PN0&J 5.某公司接受捐赠一台设备,其原值为40万元,已提折旧10万元,该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元,该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为( )万元。
:vQrOn18p A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
}?_?V&K| sfugY(m 【正确答案】 A
CXx*_@}MU 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价,不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额=40-10=30(万元)。
SBk4_J/_ 接受捐赠时:
Z4w!p?Wqa 借:固定资产 31
,pQZ@I\z 贷:待转资产价值 30
)e=D(qd 银行存款 1 来源:
www.examda.com N gGp BLf>_bUk 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司收取手续费为发行收入的2%,则该公司计入资本公积的数额为( )元。
'
9Xu
p A.35200 B.40000 C.39200 D.0
Hc$O{]sq m6\E$;` 【正确答案】 A
ND#Yenye 【答案解析】
jB Z&Ad@e 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除,余额计入资本公积。
;LPfXpR 溢价收入=200000×(1.2—1)=40000(元)
pis`$_kmwV 手续费=200000×1.2×2%=4800(元)
Ru!iR#s)! 计入资本公积的数额=40000—4800=35200(元)
G+"t/?/ 借:银行存款 235200
N&+x+;Kx 贷:股本 200000
?*1uN=oI{* 资本公积――股本溢价 35200
;oKZ!ND 股票的发行费用处理如下:
Sc1 8dC0 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额,如果股票是溢价发行的,从股票的溢价中扣除;如果没有溢价或溢价不足,则应该直接计入当期财务费用。
{{D)YldtA 债券的发行费用处理如下:
r|fL&dtr 如果是专门借款,金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额,按照借款费用的处理原则进行处理;属于其他用途的,计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入,差额计入债券溢价,并在存续期间内摊销。
S\YTX%Xm} U}e!Wjrc 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应冲减的顺序依次是( )。
mCsMqDH A.资本公积、盈余公积、未分配利润
(pCrmyB B.未分配利润、盈余公积、资本公积
RYQR(
v C.盈余公积、资本公积、未分配利润
vzs)[AD D.盈余公积、未分配利润、资本公积
,,&*:<Q .B]MpmpK 【正确答案】 A
vkx7paY_ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
7cT~oV !G_ Xq]w<$
8.AS公司接受投资者投入美元资本,合同约定汇率为$1=¥8.8,投入当天市场汇率为$1=¥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为( )万元人民币。
qYjce]c A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
"fCu=@i ll<Xz((o 【正确答案】 A
$%CF8\0 【答案解析】 产生的资本公积为100×(8.8-8.6)=20(借方)
rJT^H5!o" 借:银行存款-美元户 ($100) 860 (按照当日汇率折算)
F|o:W75 资本公积 20
;4^Rx 贷:实收资本 880 (按照合同约定汇率折算)
\378rQU jrlVvzZ 9.下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
:Ij{s A.用税后利润补亏 B.盈余公积补亏
Jr
,;>
C.法定公益金用于建造集体福利设施 D.盈余公积转增资本
n.`($yR_ 6ryak!|[ 【正确答案】 D
qo90t{|c 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
?qLFaFt/ 选项A:无论是税前利润还是税后利润弥补亏损,都不需要做专门的账务处理,只需将“本年利润”转入“利润分配--未分配利润”科目的贷方,自然就弥补了亏损,该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
Q_Q''j(r6b 选项B:盈余公积补亏,借记“盈余公积”,贷记“利润分配--其他转入”,不会引起留存收益总额发生增减变动。
hk(ZM#Bh 选项C:法定公益金用于建造集体福利设施:
Pmr5S4Ka 借:盈余公积--法定公益金
@uqd.Q 贷:盈余公积--任意盈余公积
I {S;L 同时:借:固定资产
nzuX&bSw 贷:银行存款
1MP~dRZ$ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
iZ3IdiZ 选项D:当盈余公积转增资本时,留存收益总额减少:
DnMwUykF>0 借:盈余公积
W#4 7h7M 贷:实收资本
+eWQa`g =)H.cuc 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股,在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是( )。
@Q
]=\N: A.借:利润分配—未分配利润;贷:股本、资本公积
g2LM_1\ B.借:盈余公积;贷:股本、资本公积
(>UZ<2GPL C.借:利润分配-转作股本的普通股股利;贷:股本、资本公积
BOb">6C D.借:利润分配—转作股本的普通股股利;贷:股本来源:
www.examda.com %Q__!D[ |"X*@s\' 【正确答案】 B
p*R;hU 【答案解析】 用盈余公积派送新股:
';w#w<yaI 借:盈余公积
;v)JnbsH} 贷:股本
(Y.k8";)` 资本公积--股本溢价
(^8Y|:Tz :j9l"5" 11.企业在国家拨款项目完成时,对于拨入的款项,企业应作的会计分录为( )。
n71r_S* A.借:其他应付款
Xk~D$~4< 贷:资本公积—拨款转入
?mwt~_s9 B.借:资本公积—拨款转入
w=0(<s2 贷:其他应付款
~9a<0Mc? C.借:专项应付款
75cW_t,g 贷:资本公积—拨款转入
:}L[sl\R D.借:资本公积—拨款转入
\+oQd=K@ 贷:专项应付款
]}<}lI9 [i21FX 【正确答案】 C
{nBhdM :i 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上,在上述拨款项目完成时,对于形成各项资产的部分,应按实际成本,借记“固定资产”等科目,贷记有关科目;同时,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积—拨款转入”科目。
$-OA'QwB] 二、多项选择题。
>a!/QMh Z,
zWuE3 1.下列各项中,应通过“资本公积”科目核算的有( )。
u:6Ic)7' A.股权投资准备 B.存货跌价准备
|sJ[0z C.子公司外币资本折算差额 D.接受捐赠非现金资产准备
A2I9R;} er("wtM 【正确答案】 ACD
d\&U*= 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的,非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价,接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下,对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金,应作为存货这一资产的抵减。
Gvt G(u~ YFLZ %( 2.股份有限公司的下列资本公积项目中,可以直接用于转增资本(或股本)的有( )。
SB;&GHq"n A.股本溢价 B.接受捐赠非现金资产准备 C.拨款转入 D.股权投资准备
pz!Zs."f) rT=rrvV3g 【正确答案】 AC
O W_{$9U 【答案解析】
0
cv{ BD只有等非现金资产、股权处置时,将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本(或股本),考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
: Xda1S 另外资本(股本)增加的账务处理内容如下:
jnkR}wAA 借:银行存款(投入货币资金)
I13y6= d 原材料(投入存货资产)
J|
W<; 应交税金——应交增值税(进项税额) (与原材料相对应)
f&NgS+<K$ 固定资产(投入固定资产)
@+&LYy72 无形资产(投入无形资产)
P>y@kPi 资本公积(用资本公积转增资本)
m<<+ 盈余公积(用盈余公积转增资本)
QGMV}y 应付账款(债务转为资本)
euK5pA>L 应付债券(可转换公司债券转为股权)
oM
X 贷:实收资本(股本)
uP`Z12& 资本公积——资本溢价(有溢价时)
E+j/Cu
^rB8? kt 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有( )。
6iry6wcHm A.提取盈余公积 B.以资本公积转增资本 C.以盈余公积弥补亏损
F#3Q_G^/ D.以盈余公积转增资本 E.股东大会宣告分配现金股利 来源:
www.examda.com =Pyj%4Rs
{UX!go^J 【正确答案】 DE
$!-yr7 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
lne|5{h 选项A:借记利润分配--提取盈余公积 贷记盈余公积
6gU96Z 未分配利润减少,盈余公积增加,不影响留存收益总额的增减变化,不应选入。
*l(7D(# 选项B:借记资本公积 贷记实收资本
=eq[:K<6 不影响留存收益总额的增减变动。
0.Q
Ujw 选项C:借记盈余公积 贷记利润分配--其他转入
RF?`vRZOe 利润分配--其他转入增加,导致未分配利润增加,盈余公积减少,不会引起留存收益总额的增减变动,不应选入。
^Y?k0z 选项D:借记盈余公积 贷记实收资本
+WZX.D 盈余公积减少,实收资本增加,导致留存收益的减少,应选入。
` _6C{<O 选项E:借记利润分配--应付普通股股利 贷记应付股利
[@_Jj3`4 利润分配--应付普通股股利减少会引起未分配利润减少,最终导致企业“留存收益”总额减少,应选入,注意本题是股东大会宣告分配的,如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理,具体内容在第十九章会详细讲解。
OW&!at &Gc9VF]o 4.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
\:P>le'1 A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
"syI#U{ C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
j}#w)M ,=uD^n: 【正确答案】 BC
&.F4b~A7 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
i9:C4',sw0 B选项分录:
;gD
})@
借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
K$z2YJ% 贷:资本公积--其他资本公积
x[|}.Ew C项:借:应付账款
f'F?MINJP 贷:资本公积--其他资本公积
+Z,;,5'5G D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
pj8=wc h NYhB'C2 5.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
I
<DL=V A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
H[T?\Lq C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
M.JA.I@XC Q1lyj7c#x 【正确答案】 BC
JT~4mT 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
.zf~.R;> B选项分录:
o]odxr 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
9FF0%*tGo 贷:资本公积--其他资本公积
{aZ0; C项:借:应付账款
xKbXt;l2 贷:资本公积--其他资本公积
v<k?Vu D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
%q"%AauJR 三、计算题。
?C]vS_jAh -$\y_?} 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
z xEL+ P (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
pt?bWyKG 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
3s*mbk[J ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
UB@Rs|) ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
YH$-g ③分派现金股利300万元
]IaMp788 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
K&u_R
(2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
$+Z[K.2J (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
;J'LS (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
b\f
O8{k 假定:
gE-tjoJ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
KV91)U ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
'I|v[G$l ③所得税采用应付税款法核算。
<(#(hDwy 要求:写出上述业务相关的会计分录。
_!#@@O0p/h 'JtBZFq 【正确答案】
UhF-K#Z9 (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
/*~EO{o 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
Brw@g8w-X ——提取法定公益金 40
RIR\']WN 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
?9vuuIE ——法定公益金 40
a"1t-x
借:利润分配——未分配利润 80
{'flJ5] 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
';k5?^T ——提取法定公益金 40
hwuiu* (2)1996年5月5日分配现金股利
e}voV0y\v: 借:利润分配——应付普通股股利 300
h#I>M`| 贷:应付股利 300
_>?\DgjH (3)1996年6月10日转增资本
_{ue8kGt 借:资本公积 4000
%X]jaX7 贷:股本 4000
]2A^1Del (4)1996年12月31日发生亏损
B^=-Z8 借:利润分配——未分配利润 3200
-12UN(&&Z 贷:本年利润 3200
2YL?,uLS (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
qw301]y 借:本年利润 400
E,Z$pKL? 贷:利润分配——未分配利润 400
@3i\%R)n; 2002年末税后利润弥补亏损
j8i[ONq^ 借:所得税 198
t|?ez4/{z 贷:应交税金 198
*][`@@-> 借:本年利润 402
yZ7&b&2nLn 贷:利润分配——未分配利润 402
iO$8:mxm0? 借:本年利润198
PN%zIk
bo 贷:所得税198
OG~gFZr)6 (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
NSMyliM1Y 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
n6=By|jRh 借:盈余公积 278
1q\\5A<V 贷:利润分配——其他转入 278
>gQ>1Bwvi >~rTqtKd 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
nbp
=PzZy t^-d/yKt0w 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
;<Sd~M4f (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
Ufj`euY 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
z|uDy2 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
1#g2A0U, ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
L<S9 ③分派现金股利300万元
%Qgw7p4 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
g9pZ\$J& (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
yf)%%& (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
yF:1( 4 (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
jdP2Pf^^ 假定:
S>+|OCl"; ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
OKZV{Gja ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
TprTWod2]t ③所得税采用应付税款法核算。
tIi&;tw] 要求:写出上述业务相关的会计分录。 来源:
www.examda.com eeg)N1\ R- wp9 ^ 【正确答案】
iU918!!N (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
lBE=(A`
借:利润分配——提取法定盈余公积 40
^0)g/`H^> ——提取法定公益金 40
)}R0Y=e 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
~NgA ——法定公益金 40
Ty\R=y}} 借:利润分配——未分配利润 80
YaqR[
F 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
pad*oPH, ——提取法定公益金 40
%Xg4b6<9 (2)1996年5月5日分配现金股利
;;Y!^^g 借:利润分配——应付普通股股利 300
9=M$AB 贷:应付股利 300
g/_5unI}u (3)1996年6月10日转增资本
P[-E@0h)-t 借:资本公积 4000
+/7?HG
f 贷:股本 4000
yzn%<H~ (4)1996年12月31日发生亏损
P5V}#;v 借:利润分配——未分配利润 3200
y7 cl_ rK 贷:本年利润 3200
#MkTkm&r (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
539>WyG5 借:本年利润 400
]m q|w 贷:利润分配——未分配利润 400
e]aDP1n3t 2002年末税后利润弥补亏损
@;4zrzQi7 借:所得税 198
q q`4<0 I> 贷:应交税金 198
//MUeTxR 借:本年利润 402
s^TZXCyF o 贷:利润分配——未分配利润 402
?81c 4w 借:本年利润198
iMh#TUlQEQ 贷:所得税198
9R
L`<,Q (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
CW K7wZM 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
{z|)Njhg 借:盈余公积 278
:kV#y 贷:利润分配——其他转入 278
xa*hi87L* gg/-k;@ Rf 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
QL/(72K 3.某公司采用债务法核算企业所得税,所得税率为33%,2005年发生以下业务:
Dpac^ST (1)该公司拥有A公司60%的股权,A公司接受一项现金捐赠200万元,A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33%。
J{<X7uB (2)接受一项固定资产捐赠,未取得该固定资产价值的有关凭证,市场上该类固定资产的市价为150万元。
3&4(ZH= (3)以一台设备对C公司投资,设备原价200万元,已提折旧80万元,评估该类固定资产的市价为150万元。 来源:
www.examda.com 7
z,C}-q (4)出售一台接受捐赠的设备,实收款项45万元,该设备原值120万元,已提折旧60万元,设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
Oszj$C(jF 要求:根据上述资料编制相关会计分录(答案中金额以万元表示)。
Qljpx?E kH1~k,|\&K 【正确答案】 (1)A公司接受现金捐赠期末增加资本公积:200×(1-33%)=134(万元),母公司的处理:
(L:>\m&NO 借:长期股权投资——A公司(股权投资准备)80.4 [200×(1-33%)×60%]
W
i.&e 贷:资本公积——股权投资准备 80.4
1.hyCTnI (2)接受固定资产捐赠时:
>|=ts 借:固定资产 150
5;WH:XM 贷:待转资产价值 150
Z\rwO>3 说明:该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值:
E&w
7GZNt 应纳所得税额=150×33%=49.50(万元)
I
34>X`[o 应计入资本公积的捐赠资产价值=150-49.5=100.5(万元),期末处理:
gVuFHHeUz 借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
MjRHA^b 贷:应交税金——应交所得税 49.5
/maJtX' 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
K5 z<3+ (3)以一台设备对外投资:
?z+eWL 借:固定资产清理 120
Nx;~@ 累计折旧 80
IP pN@ 贷:固定资产 200
`}\
"Aw c 借:长期股权投资——C公司 120
JR|ck=tq 贷:固定资产清理 120
_LnpnL: (4)出售一台接受捐赠的设备:
TX/Xt7#R: 借:固定资产清理 60
ej
d(R+ 累计折旧 60
_f,C[C[e& 贷:固定资产 120
T!{w~'=F 借:银行存款 45
.{^5X)
贷:固定资产清理 45
0mVNQxHI 借:营业外支出 15
WU`
rh^ 贷:固定资产清理 15
wlvgg 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
Ax@$+/Z! 贷:资本公积——其他资本公积 80.4
IOH}x4 (CL%>5V 4.
>U>(`r* 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业,4月1日为评估基准日,7月1日登记注册完毕,作为调账日。有关资料如下:
5tkAFb4P 金额单位:万元
q2j{tP# 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
X?',n
1 应收账款 600 600 500
b|DdG/O 坏账准备 3 3 2.5
JbbzV> 原材料 520(10000件) 598(10000件)364(7000件)
$%Kfq[Q 长期投资 150 130 150
xo&_bMO 固定资产原值 850 1200 900
e*C(q~PQ 累计折旧 220 360 252
_VN?#J)o 土地使用权 0 50 0
TdMruSY `h\j99 (2)该企业只有一种原材料,采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日,购入原材料4000件,计240万元;领用原材料7000件,计396万元。
L*+@>3mu) (3)4月20日购入设备一台,原价50万元,至6月30日止累计计提折旧2万元。
^CX6&d 要求:
Y.UFbrv (1)根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
R n[cW5Y< (2)将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源:
www.examda.com tk`v:t!6U 59A}}.@?m 【正确答案】 (1)原材料评估增值率=598/520-100%=15%
n\DV3rXI9 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额=364×15%=54.6万元
m(!FHPvN [或:(598-520)/10000×7000=54.6万元, 即每件增值金额×件数]
j^JPZ{ej? 长期股权投资减值=150-130=20万元
t*u:hex 固定资产原价增值=1200-850=350万元
q9_OGd|P 累计折旧增值=360-220=140万元
"8MF_Gu): 会计分录:
Sm|6 %3 借:原材料 54.6
*)Zdz9E'1( 固定资产 350
vE?G7%, 无形资产-土地使用权 50
D>q9 3;p 贷:长期股权投资 20
4HlQ&2O%# 累计折旧 140
3 0H?KAV 资本公积 197.4
NLqzi%s 递延税款 97.2
abj Q)=u EQM{ (2)单位:万元
cwg"c4V 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
K%oG,-wdg 应收帐款 600 600 500 500
6&x@.1('z 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
=,M5KDk` 原材料 520(10000件) 598(10000件) 364(7000件) 418.6 (7000件)
5j(k:a+!H 长期投资 150 130 150 130
HZge!Yp< 固定资产原值 850 1200 900 1250
Rm( "=( 累计折旧 220 360 252 392
&8lZNv8;(p 土地使用权 0 50 0 50
+e``OeXog 来源:
www.examda.com |{ip T SH 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上,应确认增值额=(598-520)/10000×7000=54.6万元,需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货,由于本题采用后进先出法核算,调账日结存的7000件均为被评估资产,因此,均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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