一、单项选择题。
g7w#;E Ax 4R$P.]u 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
7H4\ AG\> A.187 B.200.40 C.207 D.240
b)>l7nOc "u'dd3! 【正确答案】 C
t]{, 7.S 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
u`XZtF<vf 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
>_# A*B| 贷：固定资产清理 280
<vzU}JA\ 资本公积－股权投资准备 20
mC$ te （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
M=fhRCUB （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
f*EDSJu\ 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
-^*8D(j* p`S~UBcL. 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
x&N@R?AG1 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com P
V9q= ;xSlRTNT=6 【正确答案】 D
KfSbm? 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
,D.@6 bJW b%X<'8 z9Z 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
cef :>>6_ A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
A&d_! u> B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
1`1Jn*|TI C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
`uc`vkVZ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
}5d|y* {;38& Izwz 【正确答案】 C
AY]rQ:I 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
ZC &~InN SIz A0
4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
i7
?OZh*f A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
D7v.Xq| C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
G&yF9s)Lvs "VeNc,-nfQ 【正确答案】 B
"^t;V+I
o 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
-}5dZ ; km}E&ao 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
m.U&O=] 5 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
lC^?Jk[N cMfnc.P\K 【正确答案】 A
s
~i,R 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Ct 0%3]<J 接受捐赠时：
P!/:yW d 借：固定资产 31
+7t: /_b~ 贷：待转资产价值 30
jYh.$g<`0+ 银行存款 1 来源：
www.examda.com 5 ?TjuGc ?o(Y\YJf 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
CasFj9, A.35200 B.40000 C.39200 D.0
8y Go\\=T )7F $:*e 【正确答案】 A
t Te:
Oq 【答案解析】
>;X^+JH!) 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
A:?w1"7gT 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
z\<gm$ 1CB 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
h-@_.&P0e 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
M,eq-MEK 借：银行存款 235200
>&|/4`HSB 贷：股本 200000
.:;#[Z{- 资本公积――股本溢价 35200
&&n-$WEl 股票的发行费用处理如下：
~
[=2d a 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
gjy:o5{vA* 债券的发行费用处理如下：
Y;8.(0r/ 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Yi fTC-Q; ?tYc2R9x6" 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
jhE3@c@pT A.资本公积、盈余公积、未分配利润
V[">SiOg B.未分配利润、盈余公积、资本公积
I=V]_Ik4 N C.盈余公积、资本公积、未分配利润
QsPL^ Ny D.盈余公积、未分配利润、资本公积
SG3qNM: g zj'uKBDl 【正确答案】 A
[M:BJ%* 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
mvBUm-X v&u8Ks 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
ZQD w|*a@ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
t-w4rXvF 9 Dx9alJR 【正确答案】 A
x
W'(]Z7_ 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
$g)X,iQu 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
<k2]GI-}h 资本公积 20
_ 6'HBE 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
h+Tt+ Q\
q0QB[)AP 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Og<UW^V R A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
l mr:PX C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
qXQ7Jg9 }5Pze n 【正确答案】 D
$.r:
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
KfLp cV 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
Uzd\#edxJ 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
0 Bhf(5 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
TfqQh! Y 借：盈余公积－－法定公益金
Kg;1%J>ee 贷：盈余公积－－任意盈余公积
9p<Z Sh 同时：借：固定资产
5J<ghv>\P 贷：银行存款
fwi( qx1=} 不会引起留存收益总额发生增减变动。
626 !6E;T 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
!`#x FRHe 借：盈余公积
s:#\U!>0` 贷：实收资本
XqTDLM& D.R 7#^
. 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
@I|gA A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
fP:g}Z B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
/0qLMl L$ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
]
'ybu&22 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com G FBku^pi + %07J6 【正确答案】 B
7{e*isV 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
.`K<Iug1 借：盈余公积
J.QFrIB{]+ 贷：股本
<; Bv6.Z 资本公积－－股本溢价
*R6Ed J -g<-!>RM 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
=%V(n{7= A．借：其他应付款
!z]2+ 贷：资本公积—拨款转入
2b k~6Osp B．借：资本公积—拨款转入
nB1[OB { 贷：其他应付款
[<M~6] C．借：专项应付款
YCd[ s[ 贷：资本公积—拨款转入
11(:# 4Y, D．借：资本公积—拨款转入
f?A1=lm~
贷：专项应付款
G>)
;8T%l kKqb : 【正确答案】 C
Q-}yZ 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
Qs5^kddz = 二、多项选择题。
B#T4m]E/ .v{ok,& 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
t$lO~~atr A．股权投资准备 B．存货跌价准备
yy%'9E ldc C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
_c 4kj s8/y|HN^ 【正确答案】 ACD
x4C} AyR 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
Gd8FXk,.! =k\V~8X
Z 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
r{T}pc>^ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
U\
Et eJ JD'Z 【正确答案】 AC
)E.!jL:g 【答案解析】
z_^Vgb] BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
:d
ts> 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
O:Ixy?b;Z 借：银行存款（投入货币资金）
pp#xN /V#a 原材料（投入存货资产）
U2
u\Q1 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
M ;\iL ?, 固定资产（投入固定资产）
uoM;p' 无形资产（投入无形资产）
{T^"`%[ 资本公积（用资本公积转增资本）
'*~_!lE5 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Oist>A$Z 应付账款（债务转为资本）
WDC+Jmlgp 应付债券（可转换公司债券转为股权）
e bSG|F 贷：实收资本（股本）
#MyR:V*a 资本公积——资本溢价（有溢价时）
8tR(i[L
75+#)hNa!P 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
+E Z Lic A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
F?wfh7q D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com 2|KgRk|! ?9E shw2 【正确答案】 DE
2L<iIBSJwm 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
Sd !!1a s 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
[zO:[i 7 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Stkyz:,( 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
Z-fQ{&a{ 不影响留存收益总额的增减变动。
p=7
{ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
4' ym vR 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
0@K?'6 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
M?i U$qI 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
3
?1qI'5 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
H6Mqy}4W 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
>VQP,J{ [\ M$a|K 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
J3F-Yl| A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
hmRnr=2N C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
'@$YX*[ /!l$Y? 【正确答案】 BC
{{G`0i2KV 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
#mI{D\UR B选项分录：
4&}V3"lg 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
Z r}5)ZR. 贷：资本公积－－其他资本公积
xpJ6M<O{8 C项：借：应付账款
yMU>v r 贷：资本公积－－其他资本公积
9w^ lRbn D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
TN xl?5: p(jY2&g 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
"$->nC. A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
^Pn
XnH? C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Nl[]8G}; e7m>p\" 【正确答案】 BC
5r *5Co+ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
$>PXX32 B选项分录：
S'Hb5C2u 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
ne]P -5 0 贷：资本公积－－其他资本公积
q#{.8H-X' C项：借：应付账款
'pCZx9 *c 贷：资本公积－－其他资本公积
DqfWu* D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
YP^=b} 三、计算题。
:bh#,]' 0rt@4"~~w 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
ae1?8man （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
#G
DnV/0) 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
lO
(MF ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
9j0Hvo% T ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
eP d ③分派现金股利300万元
W'|NYw_B 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
#\|Ac*> （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
($Cy-p （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
<G};`}$a （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Ic 5TtN~/> 假定：
nx
①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
{iGy@?d)zt ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
}M
cqoZ%F ③所得税采用应付税款法核算。
{7k Jj(Ue 要求：写出上述业务相关的会计分录。
\dm5Em/ [ >2iz 【正确答案】
IhIz 7.| （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Kyf,<z F 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
%^ bHQB% ——提取法定公益金 40
J0ys Z] 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Y FJw<5& ——法定公益金 40
C+0MzfLgf 借：利润分配——未分配利润 80
', WnT: 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
sf([
8YU d ——提取法定公益金 40
)j/2Z-Ev:W （2）1996年5月5日分配现金股利
3WVH8S b 借：利润分配——应付普通股股利 300
AiP#wK ; 贷：应付股利 300
6`PQP;
（3）1996年6月10日转增资本
L;7 u0Yg 借：资本公积 4000
Qe[ejj1o: 贷：股本 4000
y*G3dWb （4）1996年12月31日发生亏损
LD=e Mk:
~ 借：利润分配——未分配利润 3200
ME0vXi 贷：本年利润 3200
V< Ib#rd' （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
1f K]A*{p 借：本年利润 400
_Gu;= H,~& 贷：利润分配——未分配利润 400
|rgp(;iO 2002年末税后利润弥补亏损
lZ'WFFWL E 借：所得税 198
|p .o ^ 贷：应交税金 198
H zMr 借：本年利润 402
Dh
e*) 贷：利润分配——未分配利润 402
-wsoJh
借：本年利润198
YE
*%Y[" 贷：所得税198
)+ V)]dS@% （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
O
.ESI 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
n5D S
借：盈余公积 278
5%_aN_1?ef 贷：利润分配——其他转入 278
Y&XO :jB ;p(I0 X 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
b8
^O"oDrp =*5< w 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
~n"?*I ` （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Ka_g3 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
6 MD9DqD ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
%lnVzGP ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
b9xvL R8 ③分派现金股利300万元
kR+7JUq] 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
/szwVA （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
ELN1F0TneH （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
;e"dxAUe!^ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
]vflx^<? 假定：
*)(S}D\94 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
-U {CWn3G ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
bess
b>= ③所得税采用应付税款法核算。
'5m4kDs 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com &z]x\4#, dq{+
-XaEk 【正确答案】
EzeU-!|W （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
tb^/ jzC 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
!(F?Np Am ——提取法定公益金 40
.6Llk
M6[g 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
3#0y.. F ——法定公益金 40
aXyFpGdb9 借：利润分配——未分配利润 80
-q]5@s/ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
b/w
5 K2 ——提取法定公益金 40
`Frr?.3&- （2）1996年5月5日分配现金股利
x*sDp3f[* 借：利润分配——应付普通股股利 300
bt};Pn{3 贷：应付股利 300
A"O\ u=! （3）1996年6月10日转增资本
= fy\W=c 借：资本公积 4000
RW
<10: 贷：股本 4000
VRZqY7j}g （4）1996年12月31日发生亏损
=)s~t|@v 借：利润分配——未分配利润 3200
iR !]&Oh 贷：本年利润 3200
zM(-f|wVI) （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
I.'/!11> 借：本年利润 400
jLA)Y
[ h 贷：利润分配——未分配利润 400
# N$\d4q 9 2002年末税后利润弥补亏损
>"+ ho 借：所得税 198
.Y0O. 贷：应交税金 198
kTcW=AXu 借：本年利润 402
)$GCur~ 贷：利润分配——未分配利润 402
^?2zoS#iw 借：本年利润198
XtQwLH+F
贷：所得税198
(hBph+ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
1% C EUE 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Ifokg~X~G 借：盈余公积 278
AmZW=n2^ 贷：利润分配——其他转入 278
`fOp>S^Q4
%^d<go^ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
9q+W>wt 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
ZWni5uF-c （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
JeN]sK)8x （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
|@~_&g （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com +\*b?x （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
}Q*J!OH 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
ZXN `8!]& D@O5G d 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
! x:{" 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
!C|Z+w9Y 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
|
T G 6-e_ （2）接受固定资产捐赠时：
,6X__Z#rGT 借：固定资产 150
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贷：待转资产价值 150
&Z3%UOY 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
4x<H=CJC 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
q{ _ f" 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
=''WA:,=h 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
c&P/v#U_ 贷：应交税金——应交所得税 49.5
k& uh 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
q7r b3d （3）以一台设备对外投资：
5} Id[%.x 借：固定资产清理 120
*~YdL 7f)J 累计折旧 80
EP"Z 58&$R 贷：固定资产 200
8AuE:=?,, 借：长期股权投资——C公司 120
%t$KVV 贷：固定资产清理 120
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P （4）出售一台接受捐赠的设备：
~1E!Co 借：固定资产清理 60
z]SEPYq: 累计折旧 60
>k xRsiKV 贷：固定资产 120
5Po:$( 借：银行存款 45
zy%0;% 贷：固定资产清理 45
NMfHrYHbh 借：营业外支出 15
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!v= 贷：固定资产清理 15
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借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
10h; N[ 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
!*L)v n$XEazUb0N 4.
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Cyjo 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
/t`, 7y 3T 金额单位：万元
G[JWG 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
NP\mzlI~@ 应收账款 600 600 500
JV@G 9PT 坏账准备 3 3 2.5
4`)r1D!U 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
maDWV&Db 长期投资 150 130 150
FNuE-_
固定资产原值 850 1200 900
M]p-<R\ 累计折旧 220 360 252
ZgG~xl\My 土地使用权 0 50 0
}:{9!RMO $'>JG9M （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
kS &>g （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
EPH
n"YK 要求：
343d`FRa} （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
4_iA<}> | （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com akNqSZwj 9unRMvE u 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
i!}6FB Z 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
[T,^ l#S1 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
I<CrEL<5}~ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
J'sa{/
# 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
De^:9<{jc 累计折旧增值＝360－220＝140万元
14 ,t 会计分录：
"^6Fh"] 借：原材料 54.6
w&p(/y 固定资产 350
~v;+-*t 无形资产－土地使用权 50
,dTmI{@O 贷：长期股权投资 20
yc~<h/}# 累计折旧 140
B~ i 资本公积 197.4
~G
@YA8} 递延税款 97.2
/{`"X_.o B C e'J! （2）单位：万元
"FA. T7G 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
*E/ Mf
应收帐款 600 600 500 500
1 s@QsZ3 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
@L~erg>8= 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
3: WEODV2 长期投资 150 130 150 130
("t'XKP&N 固定资产原值 850 1200 900 1250
#:0-t!<0C 累计折旧 220 360 252 392
-$o0P'Vx 土地使用权 0 50 0 50
19]19_- 来源：
www.examda.com Pb>/b\&JS 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
AK,'KO%{= 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
