一、单项选择题。
w]]x[D]L c]cO[T_gGa 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
M]8eW A.187 B.200.40 C.207 D.240
Q%gY.n{= hEdo,gF* 【正确答案】 C
B}TInI%H 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
!5g) 3St 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
\K4 CbZ,. 贷：固定资产清理 280
h=p-0 Mx . 资本公积－股权投资准备 20
S 2{ ?W （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
EkfGw/WDw （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
3rXL0&3w% 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
a9mr-`< e!:?_z." 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
o'= [< A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com erAZG ) %8z+R m,Ot 【正确答案】 D
IdC k 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Poylq] F Is,*qrl : 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
V, "AG A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
f|[5&,2< B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
eog,EP"a8Y C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
U4mh! D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
%_i0go, ^ epY;1,; > 【正确答案】 C
HzO0K=Z=R0 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
Eb{4.17b $48[!QE 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
[{.\UkV@ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
o^.s!C%
j C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
'Rar>oU FdK R{dX} 【正确答案】 B
v#AO\zYKd 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
H$($l<
G9C {F{[! . 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
n(F< A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
'!|E+P- P[|B WNei 【正确答案】 A
O M"T)4z 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
}O- %kl 接受捐赠时：
[]]
LyWk 借：固定资产 31
sO f)/19 贷：待转资产价值 30
C Ol%P 银行存款 1 来源：
www.examda.com C*6bR? I9 *rMN,B@ 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
fb S. A.35200 B.40000 C.39200 D.0
#ui%=ja[:~ f*R_\ 【正确答案】 A
^!s}2GcS` 【答案解析】
&
hM,b!R| 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
Se] t;7j 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
tX2>a 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
neMe<jr 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
)8A=yrTIT 借：银行存款 235200
^/RM;`h0 贷：股本 200000
Vm5P@RU$w; 资本公积――股本溢价 35200
R/KWl^oNj 股票的发行费用处理如下：
=_~'G^`tu 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
mm 9S#Ya 债券的发行费用处理如下：
d T -O8 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
6T'43h. : "r `6c
0Z 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
y`P7LC A.资本公积、盈余公积、未分配利润
,C1 2SM*@ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
? wiq
3f 6 C.盈余公积、资本公积、未分配利润
Dqo: X`<bT D.盈余公积、未分配利润、资本公积
qm&53 :ftyNaq' 【正确答案】 A
Jv$2w H 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
j2&OY g {&A
T} 7 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
C
@[9 L B A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
[}g5Z=l f \%X 7 . 【正确答案】 A
IU"!oM ^ 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
_\V{X}ftqa 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
ZI:d&~1i1 资本公积 20
FU3I K 3} 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
Q?'W >^*J a*ixs'MJ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
^ZZ@!Udy A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
}&^bR)= C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
r -DD*'R ynz5Dy.d; 【正确答案】 D
kJ:5msKwC 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
E52:c]<'m 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
\V7x3*nA 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
K^p"Z$$ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
|H I A[.q 借：盈余公积－－法定公益金
'aSORVq^e[ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
+/^q"/f F 同时：借：固定资产
Gl\RAmdc 贷：银行存款
< 2
r#vmM 不会引起留存收益总额发生增减变动。
ZX RN?b 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
e&I.kC"j6 借：盈余公积
NxRiE
e#m 贷：实收资本
bJ
u,R-f -cS4B//IK8 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
= ~R3* GN A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
]7ZC>.t
B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
.St h C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
L
A(JA D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 206jeH 9 J C-yiORVr 【正确答案】 B
? 9M+f i 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
{twf7.eY 借：盈余公积
7
@Qlp$[F 贷：股本
8TM=AV 资本公积－－股本溢价
+2enz!z#k iONql7S @ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
p_ y*-,W
( A．借：其他应付款
Pg}G4L?H;J 贷：资本公积—拨款转入
c8 fb)`,k B．借：资本公积—拨款转入
*8HxJ+[,[ 贷：其他应付款
d:ajD C．借：专项应付款
W..>Ny;'3 贷：资本公积—拨款转入
3om7LqcRo D．借：资本公积—拨款转入
z ?g4^0e 贷：专项应付款
h*'5h ! zm.sX~j
【正确答案】 C
7 "U,N; y 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
U/l ra&P 二、多项选择题。
LA3,e (e bpCe&*\6K 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
X'p%$HsMG A．股权投资准备 B．存货跌价准备
M0\[hps~X C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
P ?-44m# e 2&i 【正确答案】 ACD
)O'<jwp$ 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
|#,W3Ik(l |/ 7's' 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
R9HS%O6b6 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
T+( A7Qrx% '\qr=0aW 【正确答案】 AC
6<O]_ HZ& 【答案解析】
_)\,6| # BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
WW z ns[$f 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
,RH986,6V 借：银行存款（投入货币资金）
JH, + F 原材料（投入存货资产）
IKj1{nZvDc 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
ZPog)d@! 固定资产（投入固定资产）
"lAS
<dq 无形资产（投入无形资产）
8z v6Mx 资本公积（用资本公积转增资本）
Qc/J"<Lx 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Hc3/`.nt 应付账款（债务转为资本）
{ [# 应付债券（可转换公司债券转为股权）
&?pAt30K: 贷：实收资本（股本）
P_%l}% 资本公积——资本溢价（有溢价时）
Sv",E@!f *]u/,wCB 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
$*> _0{< A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
Qk?Jy<Ra D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com XA k l,Y TR7TF]i tb 【正确答案】 DE
[X\2U4 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
l^Z~^.{y 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
zh#uwT1u 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
~0:c{v;4 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
cV,URUD 不影响留存收益总额的增减变动。
VNfx>&` 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
ax }Xsk_ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
U{m:{'np(H 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
;trR' ~ 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
4 \iQ%fb 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
H2-
( 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
W;yZ$k#q}( xEqrs6sR 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
6jA Q A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
)Qp?LECrt C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
*8+Y R
w?"l4.E% 【正确答案】 BC
jeNEC&J 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
T!r7RS B选项分录：
0cVXUTJ|W 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
UNHHzTsr? 贷：资本公积－－其他资本公积
*O2j<3CHf C项：借：应付账款
4T-A
Wk 贷：资本公积－－其他资本公积
qlP=Y .H D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
\v_(
* ~CscctD{; 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
':@qE\( A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
X+ jSB, C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
pDT6>2t jHzb,& 【正确答案】 BC
75 ob1h" 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`MS =/x E B选项分录：
ce\- oT 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
;DpK* A 贷：资本公积－－其他资本公积
W1z5|-T C项：借：应付账款
8 B5%IgA 贷：资本公积－－其他资本公积
7y3; F7V D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
a gz G 三、计算题。
Bc@e ;k@i P^ VNB 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
* G 4; （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
=r2d{ 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
TgLlmU*qMU ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
nE
YJ?_55 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
#SmWF|/ ③分派现金股利300万元
~%ZO8X:^ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
xUU p ?]9y （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
pOXEM1"2A （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
*W
l{2& （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
@2<J_Ja 假定：
[%pZM.jFO ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
]S I`fja/ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
Fu$otMw%l ③所得税采用应付税款法核算。
p%_TbH3j` 要求：写出上述业务相关的会计分录。
jn'8F$GU QK\z-'&n 【正确答案】
'1 + Bgf （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
[F$3mzx 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
*S Z<ori ——提取法定公益金 40
% WR 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
$A ,=z ——法定公益金 40
RXDk8)^ 借：利润分配——未分配利润 80
ScD9Ct*):C 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
>4c 1VEi ——提取法定公益金 40
%k~=iDk@ （2）1996年5月5日分配现金股利
~H.;pJ{ 8 借：利润分配——应付普通股股利 300
R;%iu0 贷：应付股利 300
B.o
&%5dG （3）1996年6月10日转增资本
f]EHDcC3X 借：资本公积 4000
|N*>K a; 贷：股本 4000
N78Ev7PN （4）1996年12月31日发生亏损
z{ 8!3>:E 借：利润分配——未分配利润 3200
Kt-@a%O0 贷：本年利润 3200
k`d （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
A8?>V%b[Y 借：本年利润 400
px*MOHq K 贷：利润分配——未分配利润 400
@'QB rE 2002年末税后利润弥补亏损
mEGMe@37 借：所得税 198
j'W)Nyw$[ 贷：应交税金 198
@RC_Ie=#) 借：本年利润 402
E4{8 $:q= 贷：利润分配——未分配利润 402
B?]^}r 借：本年利润198
? D PL7 贷：所得税198
/#a$4 }2L （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
IpWl;i`__ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
C-M op,w 借：盈余公积 278
?^hC|IR$ 贷：利润分配——其他转入 278
]T$~a8 ReY K5J=O 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
#pZ3xa3R gP} M\3-O 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
)9*WmF c+# （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
V\
|b#?KL 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
(b(iL\B$D= ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
.hvIq
.vr ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
:KQ<rL
d ③分派现金股利300万元
0@
-LV:jU 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
7L!k9"X`0F （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
)3 ;S;b （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Co'dZd( （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
O lP#|x* 假定：
[mm5?23g ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
&0
@2JS/! ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
PKP( :3| ③所得税采用应付税款法核算。
bNXT*HOZb3 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com /h_BF\VBs 4`i_ 4&TS 【正确答案】
)T^hyi$ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
g;-CAd5 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
B UtXHD ——提取法定公益金 40
pvX\k X3} 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
k]v a ——法定公益金 40
~
^K[pA ? 借：利润分配——未分配利润 80
Q@2Smtu~c 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
=4?m>v,re ——提取法定公益金 40
GSk;~^l （2）1996年5月5日分配现金股利
j}y" 借：利润分配——应付普通股股利 300
3N;X|pa 贷：应付股利 300
hp)3@&T （3）1996年6月10日转增资本
P? >p
+dM 借：资本公积 4000
%zWtPxAf 贷：股本 4000
uoF9&j5E@Z （4）1996年12月31日发生亏损
Pd>hd0!.% 借：利润分配——未分配利润 3200
>]Y`-*vw& 贷：本年利润 3200
=|H/[",gg （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
y0 Ag px 借：本年利润 400
f@Db._ E 贷：利润分配——未分配利润 400
Up8#Nz
T 2002年末税后利润弥补亏损
+YP,LDJ!v 借：所得税 198
=>4,/g3 贷：应交税金 198
0%v
p'v 借：本年利润 402
GR/
p%Y( 贷：利润分配——未分配利润 402
&QvWT+]c'0 借：本年利润198
9= :!XkT. 贷：所得税198
Pj^6.f+ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
s I#K01;" 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
18F7; d N8 借：盈余公积 278
S/8xo@vct] 贷：利润分配——其他转入 278
n:HF&j4C, kYx|`-PA<r 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
kFeuKSa^d 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
J PmW0wM （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
CB |Z~_Bm （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
-V(5U! ^B （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com )abo5
（4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
zDC-PHF HQ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
o: qB#8X JWC{ "6 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
gzxLHPiw 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
gwNv ;g 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
ZfS-W&6Z （2）接受固定资产捐赠时：
7u0!Q\ 借：固定资产 150
._#|h5 贷：待转资产价值 150
p,U.5bX 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
!RAyUfS 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
+tl&Jjdm 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
bq]af.o* 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
F?3a22Zg# 贷：应交税金——应交所得税 49.5
*joM[ML` 6 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
t-e:f0iz （3）以一台设备对外投资：
"|(+~ 8[ 借：固定资产清理 120
klv ]+F&[ 累计折旧 80
s @Y0"
贷：固定资产 200
yPKeat H] 借：长期股权投资——C公司 120
6* Rz}RQ 贷：固定资产清理 120
os"o0? （4）出售一台接受捐赠的设备：
c)+IX;q-C 借：固定资产清理 60
PO1sVP.S 累计折旧 60
[T.kwQf4$ 贷：固定资产 120
QXn iWJJ 借：银行存款 45
] =7}Y%6 贷：固定资产清理 45
"2$C_aE 借：营业外支出 15
}"E?#&^ 贷：固定资产清理 15
Ub%5# <k|- 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
a8Nl'
f*0 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
^dld\t:tV7 :k#Y
|( 4.
Bzw~OB{!=J 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
==~X8k|{E 金额单位：万元
8W9kd"=U 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
9ssTG4 Sa 应收账款 600 600 500
PH^AT<U:T 坏账准备 3 3 2.5
twq!@ C 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
>iDV8y 长期投资 150 130 150
r1}YN<+,s 固定资产原值 850 1200 900
m
Y+J ju1 累计折旧 220 360 252
?Bno?\ 土地使用权 0 50 0
~K 5eO- P|Dw +lQj （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
@Xts}(L （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
7o-umZ}8 要求：
KY~p> Jmh （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
N`h, 2!(j （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com `qbf_;\ Rt} H.D
# 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
?Id3#+-O 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
p Wa'Fd [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
_
fJ 5z 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
_Ryt|# y 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
E_[|ZrIO&* 累计折旧增值＝360－220＝140万元
?); 6]"k:3 会计分录：
P-o /ax 借：原材料 54.6
0JN>w^ 固定资产 350
JR] /\( 无形资产－土地使用权 50
0K <y
} 贷：长期股权投资 20
mnh>gl!l 累计折旧 140
&@p _g8r# 资本公积 197.4
!<BJg3 递延税款 97.2
Z?ZiK1) K XHKiz2Pc1 （2）单位：万元
K%h9'}pq>1 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
V3r 1|{Z( 应收帐款 600 600 500 500
ce7$r*@! 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
A/ZZ[B- 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
WT; 4J<O/ 长期投资 150 130 150 130
_IY d^c 固定资产原值 850 1200 900 1250
a|? & 累计折旧 220 360 252 392
]/g&y5RG 土地使用权 0 50 0 50
{Rc mjI7 来源：
www.examda.com ?-C= _eZJ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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