一、单项选择题。
4eH:eCZze 3,`I\>No 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
oGt,^!V1 A.187 B.200.40 C.207 D.240
pGz 5!d
)E9[=4+*C$ 【正确答案】 C
'u@,,FFz[K 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
IAyyR l\ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
JBqL0H 贷：固定资产清理 280
#uTNf78X 资本公积－股权投资准备 20
4z<nJOEh[ （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
>T
I/W~M （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
e1cqzhI=nA 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
?APzb4f^W c8z6-6`i0 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
^UU@7cSi|G A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com WB)pE' 5 3dO~Na`S 【正确答案】 D
;] v{3m 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
uuHg=8( 0 O>T{< 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
6%yt"
XmT A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
+_ E^E B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
a]H
&k$!c C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
an q1zH D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
B&fH
FyK1n X$r5 KJU 【正确答案】 C
`JQw]\f4> 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
5Z;i K(>IX HxU J 0Q 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
z)%Ke~)<\@ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
jVlXB6[- C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
r+TvC{ d1jg3{pwA 【正确答案】 B
{L'uuG\9U 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
<C1w?d $9I C#qF
&n 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
DpCe_Vb%M A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
,FIG5-e,} hMCf|
e.UY 【正确答案】 A
P5Bva 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
#, [z}fq 接受捐赠时：
% Ev)Hk 借：固定资产 31
Xsk/U++ 贷：待转资产价值 30
@`mr|-Rp@ 银行存款 1 来源：
www.examda.com N)X 3pWC8
- +<ai 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
8u%rh[g' A.35200 B.40000 C.39200 D.0
~"J7=u1o h
?_@nQ! 【正确答案】 A
QXI#gA
= 【答案解析】
s4uZ > 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
4 :phq 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
:3 N6Ej 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
,NAwSmocVP 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
ppuJC ' GW 借：银行存款 235200
|zbM$37 ?k 贷：股本 200000
%OJ"@
6A
资本公积――股本溢价 35200
-e\OF3 Td 股票的发行费用处理如下：
B/Js>R 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
ke<l@w O 债券的发行费用处理如下：
ffW-R)U|3 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
5Lm-KohT' %MCJ%Ph 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
?
K
Dg|d A.资本公积、盈余公积、未分配利润
rF$ S B.未分配利润、盈余公积、资本公积
QsX`IYk C.盈余公积、资本公积、未分配利润
;fYJ]5> D.盈余公积、未分配利润、资本公积
: ]JMsa6 AvVPPEryal 【正确答案】 A
B.A;1VE5 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
x .9[c m-! <S^Hy&MD> 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
v4qpE!W27~ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
1@t8i?:h %H[~V
f?d 【正确答案】 A
j/8q 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
/2Z7 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
W K(GR\@ 资本公积 20
!q~f;&rg 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
ZcHd.1f Xh # uy^A C$ 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
9ec
>#Vxx A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
!'C 8sNs C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
= R n iu9+1 +- 【正确答案】 D
gj7'4 3
?W 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
R2==<" gq
选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
aI>
F8 R? 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
D W >O]\I 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
4~AY:
ib| 借：盈余公积－－法定公益金
F0wW3+G 贷：盈余公积－－任意盈余公积
as73/J 6 同时：借：固定资产
v jVa),2 贷：银行存款
_}gfec4o 不会引起留存收益总额发生增减变动。
.N
J Ne 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
| .
b&\
借：盈余公积
610u! _- 贷：实收资本
2uT@jfj:r V`0Y
p 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
:j#zn~7 A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
}R~C<3u\2 B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
I* P xQ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
sDvy(5 D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 2J Wp 5 j *FpQiBoT 【正确答案】 B
pJ
x H 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
T-\q3X|y
/ 借：盈余公积
vl!o^_70 ( 贷：股本
t R .>d 资本公积－－股本溢价
#<@_mbQ@|K |fb*<o eT 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
oore:`m; A．借：其他应付款
f7a"}.D $ 贷：资本公积—拨款转入
<vzU}JA\ B．借：资本公积—拨款转入
7CCSG{k 贷：其他应付款
S^N{=* C．借：专项应付款
~iIFe+6 贷：资本公积—拨款转入
VrKLEN\ D．借：资本公积—拨款转入
+ jN)$Y3Ya 贷：专项应付款
Gx |/
Jq 29W`L2L 【正确答案】 C
KkJE-k*D+w 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
; m:I 二、多项选择题。
ZSB;4 ?:h l xP!WP 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
bv``PSb3 A．股权投资准备 B．存货跌价准备
)7m.n%B!5V C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
k#2b3}(, ?i\$U'2*z3 【正确答案】 ACD
= T$2Qo8 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
BPy pA $ qvs[Gkaa@ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
zR%)@wh A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
2{G7ignv [C3wjYi 【正确答案】 AC
}]pO R&o 【答案解析】
vX*kvEG BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
BO 3z$c1yU 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
r2&/Ii+ 借：银行存款（投入货币资金）
QaOF l` i 原材料（投入存货资产）
s{fL~}Yz 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
i;J*9B
_U 固定资产（投入固定资产）
'l1cuAP!+ 无形资产（投入无形资产）
<2\Q Y 资本公积（用资本公积转增资本）
gT|&tTS1@ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
^.[+)0I 应付账款（债务转为资本）
PkK#H D 应付债券（可转换公司债券转为股权）
xQ=L2p X 贷：实收资本（股本）
++}#pl8e 资本公积——资本溢价（有溢价时）
=Q8$O
2TW ,27=i>> 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
6 w0r)
A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
O.?q8T)n82 D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com =V^8 RlBi ?nozB|*>ut 【正确答案】 DE
HmpV;
<t3 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
w'Jo).OW~ 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
C 2?p>S/q 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
-<5H8P- 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
)<L?3Jjt5 不影响留存收益总额的增减变动。
L_AQS9a^D 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
HF%)ip+ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
! ?m8UE 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
o&HFlDZ5jO 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
CHM+@lD 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
N4, !b_1 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
`"|u
NVn
ld'A axl& 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
j"<F?k@`Q
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
o So U9_W C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
28 o!>* "\kr;X' 【正确答案】 BC
f>+:UGmP 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
r)Iq47Uiw B选项分录：
oFS)3. 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
btB> -pT 贷：资本公积－－其他资本公积
@xAfD{}f! C项：借：应付账款
G6j9,#2 @ 贷：资本公积－－其他资本公积
o
n?8l?iQ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
8KS9!*.iZ dRLvej, 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
q*{Dy1Tj A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
b %I2ig C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
J_ `\}55n >l!DW i6 【正确答案】 BC
e@L7p, 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
3Y=?~!,Jk B选项分录：
T8J[B( )L 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
" ZFK-jn/ 贷：资本公积－－其他资本公积
xr 4kBC
t C项：借：应付账款
btU:=6 贷：资本公积－－其他资本公积
#)$ @Kvm D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
TWJ%? /d 三、计算题。
(B ;rjpK m_1BB$lyP2 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
=
Qw`F0t （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
TfqQh! Y 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
$Z ^HI
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
0~j0x# ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
5J<ghv>\P ③分派现金股利300万元
b$'}IW
NV 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
)~[hf,R5S （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
!`#x FRHe （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
2M+'9 +k~ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
v/WvT!6V` 假定：
<lwkjt=RV ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
\py
\rI
②除前述事项外，其他因素不予考虑。
8_F 5c@7 ③所得税采用应付税款法核算。
6'qC *r 要求：写出上述业务相关的会计分录。
[ !#<nY/C O9]+ Jd4W 【正确答案】
'`Iuf\ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
IPT\d^|f 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
}Q m : g ——提取法定公益金 40
X,h"%S<c#H 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Do 5)ilt ——法定公益金 40
k),. 借：利润分配——未分配利润 80
%2D9]L2Up 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
T#e ;$\ ——提取法定公益金 40
G\ht)7SGgf （2）1996年5月5日分配现金股利
y
6nPs6kR 借：利润分配——应付普通股股利 300
O
o+pi$W 贷：应付股利 300
\P|PAU@, （3）1996年6月10日转增资本
^p 4 33 借：资本公积 4000
3R sbi 贷：股本 4000
qx~-(|s
`H （4）1996年12月31日发生亏损
9vZD ?6D,n 借：利润分配——未分配利润 3200
<wZ2S3RNA 贷：本年利润 3200
xMu[#\ Vc
（5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
XN JPf) T 借：本年利润 400
kq kj.# u 贷：利润分配——未分配利润 400
.` 3O4]N[ 2002年末税后利润弥补亏损
VgO:`bDF 借：所得税 198
' =2/0-;Jf 贷：应交税金 198
09S LQVo 借：本年利润 402
_c 4kj 贷：利润分配——未分配利润 402
5dE@ePO[/9 借：本年利润198
Xo:!U=m/# 贷：所得税198
'
-7rHx （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
i/%+x-# 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
\' gb{ JO 借：盈余公积 278
fGtUr _D 贷：利润分配——其他转入 278
VNcxST15a ? 2#MU 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
rv \m0*\< w+NdEE4H9z 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
u2G{I? （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
%|:Gn) 8 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
ShV# XnQ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
z
Mf . ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
M ;\iL ?, ③分派现金股利300万元
uoM;p' 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
{T^"`%[ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
'*~_!lE5 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Oist>A$Z （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
5mxY zu;#] 假定：
c05kHB$O ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
'
R!pc ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
msyC."j0jU ③所得税采用应付税款法核算。
W/3,vf1 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com %)$^_4.g .m&JRz
zV
【正确答案】
]{Ytf'
bG （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
:4f>S) m 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
9BJP|L%q ——提取法定公益金 40
" +g9}g 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
&?R2 zfcM ——法定公益金 40
3$u 3ssOL 借：利润分配——未分配利润 80
78}QaE 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
0Y_?r$M ——提取法定公益金 40
.K=r.tf~ （2）1996年5月5日分配现金股利
D+Ke)-
/ 借：利润分配——应付普通股股利 300
rfgkw 贷：应付股利 300
6 K +DgNK （3）1996年6月10日转增资本
gkJL=, 借：资本公积 4000
7<<- \7` 贷：股本 4000
pO* $ '8L （4）1996年12月31日发生亏损
3++ }4%w 借：利润分配——未分配利润 3200
e'FBV[e 贷：本年利润 3200
@%7IZg;P6 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
4$);x/
a 借：本年利润 400
7*9a`p3w 贷：利润分配——未分配利润 400
PgeC\#;9 2002年末税后利润弥补亏损
8!~8: ?6n 借：所得税 198
)"W(0M] > 贷：应交税金 198
IMKyFp]h- 借：本年利润 402
PJq;OM| 贷：利润分配——未分配利润 402
vr,8i7* 0 借：本年利润198
|a3v!va 贷：所得税198
TN xl?5: （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
p(jY2&g 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
yJCqP= 借：盈余公积 278
Kw`{B3" 贷：利润分配——其他转入 278
Q]9+-p(= 1G0U}-6RH 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
4GA9oL l 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
JnW G_|m) （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
-YXNB[C （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
ne]P -5 0 （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com D5o[z:V7" （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
vD=>AAvG 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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<_73 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
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L>;M 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
a.n;ika]- 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
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/ [ （2）接受固定资产捐赠时：
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L@!r/s 借：固定资产 150
"!ZQ`yl 贷：待转资产价值 150
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'w 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
j 20/Q)=h 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
g*]hmkYe9 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Vs[A 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
03ol6y )C 贷：应交税金——应交所得税 49.5
e -!6m #0 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
(i1 JDe （3）以一台设备对外投资：
kPhdfF*Q 借：固定资产清理 120
p<eu0B_V 累计折旧 80
>@b]t,rrK 贷：固定资产 200
QKW\z aG 借：长期股权投资——C公司 120
\k DQ[4mGq 贷：固定资产清理 120
<EhOIN7@*D （4）出售一台接受捐赠的设备：
-YDA,.Ic? 借：固定资产清理 60
wbIgZ]o!/; 累计折旧 60
50s1o{xwc 贷：固定资产 120
oO0dN1/ 借：银行存款 45
.3X5~OH 贷：固定资产清理 45
xRX2u_f$< 借：营业外支出 15
yQT
cO^E 贷：固定资产清理 15
q 9e(YX> 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
)8cb @N 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
86*9GS?U( jmp0 %:+L 4.
B(pxyv) 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
og`rsl 金额单位：万元
2)~`.CD?L 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
[P'"|TM[ ~ 应收账款 600 600 500
-w dbH`2Z" 坏账准备 3 3 2.5
t5| }0ID- 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
3X;k c> 长期投资 150 130 150
$ Jz(Lb{ 固定资产原值 850 1200 900
R ]h3a :ic 累计折旧 220 360 252
kB)u@`</mV 土地使用权 0 50 0
Udi Wbq0K6X （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
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{L （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
xU1_L*tu ' 要求：
~WjK'N4n5 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
AV>_ bw. （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 5}3#l/ !K8Kw
W|X 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
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e*) 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
rAn:hR{ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
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rC> 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
jIL+^{K< 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
0.aIcc 累计折旧增值＝360－220＝140万元
;u8a %h! 会计分录：
fN_qJm#:$y 借：原材料 54.6
22T \ -g{ 固定资产 350
0h=}BCb+i 无形资产－土地使用权 50
qkM)zO Z^ 贷：长期股权投资 20
[.(,v n?6 累计折旧 140
oH,{'S@q 资本公积 197.4
[n2+`A 递延税款 97.2
th1;Ym+Ze f7SMO-3a （2）单位：万元
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项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
o"V+W 应收帐款 600 600 500 500
6!`GUU 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
/ fSsh;F 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
[;Y,nSw 长期投资 150 130 150 130
;/h&40& 固定资产原值 850 1200 900 1250
0H +! v 累计折旧 220 360 252 392
+n%d,Pz 土地使用权 0 50 0 50
'ti ~TG 来源：
www.examda.com S}b^_+UbP 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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^ 转上海财经大学高顿职业培训网:
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