一、单项选择题。
8y Go\\=T O.?q8T)n82 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
Z-i$KF A.187 B.200.40 C.207 D.240
?nozB|*>ut A:?w1"7gT 【正确答案】 C
w'Jo).OW~ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
C 2?p>S/q 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
-<5H8P- 贷：固定资产清理 280
)<L?3Jjt5 资本公积－股权投资准备 20
1gH>B5` （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
y|%lw%cSe （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
(<yQA. M 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
kJ0otr2P 5{#y
a 2 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
{"^#CSi A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com GV
SVNT}I W tb Om 【正确答案】 D
G]I^ zd&P 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
x{{ZV] -\~x^5 K 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
T( bFn? A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
-KC Q!0\F B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
gd ; e-. C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
|R>I#NO5 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
M+\LH
av!~B, 【正确答案】 C
OSCe TkR 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
K-7i4
~ ZQD w|*a@ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
p:qj.ukw A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
YRP$tz+
_ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
TGozoPV 1 2yX`9h> 【正确答案】 B
ON$-g_s>) 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
n]%yf9,w Fy]j33E 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
b~m|mb$ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
CFx$r_!~ w77"?kJ9X 【正确答案】 A
Psu*t%nQ?A 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
*m Xs(u 接受捐赠时：
s& WHKCb 借：固定资产 31
0t}&32 lL& 贷：待转资产价值 30
jiAN8t*P 银行存款 1 来源：
www.examda.com ,46k8%WW :S{+|4pH 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
g R)
)K) A.35200 B.40000 C.39200 D.0
G |vG5$Nf {AqPQeNgz 【正确答案】 A
fmq9u(!
R 【答案解析】
VBI~U?0 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
c*x5t"{ 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
9 !oNyqQ
手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
+0WI;M4i 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
HWT^u$a" 借：银行存款 235200
Sf*b{6lcC 贷：股本 200000
].<B:]:, 资本公积――股本溢价 35200
~uz 4 股票的发行费用处理如下：
F]~>qt<ia 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
xA2 "i2k9 债券的发行费用处理如下：
\LpR7D 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
)F)
(Hg B>M @ ' 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
9;u&,R A.资本公积、盈余公积、未分配利润
weky
5(: B.未分配利润、盈余公积、资本公积
k\a&4v C.盈余公积、资本公积、未分配利润
)R'~{;z } D.盈余公积、未分配利润、资本公积
r .b!3CoQ |\MgE .N 【正确答案】 A
&?#G )suP 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
7B,a xkr /^<Uy3F[p 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
[<M~6] A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
YCd[ s[ 11(:# 4Y, 【正确答案】 A
f?A1=lm~
【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
7U\ GX 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
3KW4 ]qo~ 资本公积 20
o MV<Yn_< 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
>ps= z$4j* |B;tv
#mKD 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
69$[yt>KYz A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
G F-\WD C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
{FU,om9 >3a<#s{% 【正确答案】 D
]e+88eQ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
AsW! G dIN 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
TxD,A0 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
%`[O z[V 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
J
XIxk"m 借：盈余公积－－法定公益金
r2]KP(T8| 贷：盈余公积－－任意盈余公积
R6A {u ( 同时：借：固定资产
bK |I 贷：银行存款
sV)) Z2sq 不会引起留存收益总额发生增减变动。
d/O~"d 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
[Cx'a7KWL 借：盈余公积
W5^ m[,GU' 贷：实收资本
S_VZ^1X] :d
ts> 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
O:Ixy?b;Z A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
ShV# XnQ B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
z
Mf . C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
G
b\Nqx( D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com NM;0@ o R>iRnrn:- 【正确答案】 B
hv.$p5UY* 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
)oRF/Xx`g 借：盈余公积
<B?@,S> 贷：股本
O#g'4 S 资本公积－－股本溢价
`EUu fTYi Ip0~ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
]c.1&OB7o A．借：其他应付款
.I"Qu:`` 贷：资本公积—拨款转入
0#AS>K5 B．借：资本公积—拨款转入
2+
7r Lf`l 贷：其他应付款
{WE1^&Vk-} C．借：专项应付款
NT6OGBl& 贷：资本公积—拨款转入
Cz%tk}2 D．借：资本公积—拨款转入
Sd !!1a s 贷：专项应付款
[zO:[i 7 Y%FQ]Q=+ 【正确答案】 C
Ca& 5"aki 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
*oC],4y~D 二、多项选择题。
wE.CZ% f fZqqU|tq 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
L|wD2iw A．股权投资准备 B．存货跌价准备
6 K +DgNK C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
gkJL=, \pXs&}%1,F 【正确答案】 ACD
m UmU_L u8 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
D`?=]Ysz( o"te7nBI 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
6QwVgEnSf A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
H\Y5Fd9) N:j, 9p0, 【正确答案】 AC
Uq:WW1=kh 【答案解析】
G234UjN% BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
8
z ) K 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
OlW|qj 借：银行存款（投入货币资金）
EqN <" " 2 原材料（投入存货资产）
-VqZw&" 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
o7/S'Haxc] 固定资产（投入固定资产）
|\?mX=a.y 无形资产（投入无形资产）
_6b?3[Xz 资本公积（用资本公积转增资本）
raWs6b4 Q 盈余公积（用盈余公积转增资本）
.^aakM 应付账款（债务转为资本）
WF)(Q~op0U 应付债券（可转换公司债券转为股权）
kYls jM 贷：实收资本（股本）
l EcZ
/ 资本公积——资本溢价（有溢价时）
[1-1^JY SXYH#p 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
@H{QHi A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
M bj{C D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com *>lh2ssl L xJphG 【正确答案】 DE
RZ(*%b<C 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
YP^=b} 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
#Tz$ona 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
3p xZk% 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
WrA!'I 不影响留存收益总额的增减变动。
}?K vT$s 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
E [:eMJR 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
9g7d:zG 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
b`%3> 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
.!fhy[%o:D 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
skd3E4 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
Q]JWWKt6rV DzfgPY_Py 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
?IKSSe#, A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
q*L>M V C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
)\ S 3Q Ic 5TtN~/> 【正确答案】 BC
f9" M^i 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
F9ys.Bc B选项分录：
aVg~/ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
iyA=d{S;V 贷：资本公积－－其他资本公积
;6 ?a8t@ C项：借：应付账款
{8TLL @T4 贷：资本公积－－其他资本公积
s+tPHftp D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
I_ 1(jaY zBQV2.@ 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
?z
hw0 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
#x?Ku\ts C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Xkq q$A4 ~.Wlv ;
【正确答案】 BC
KKB rw+)AJ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
"QKCZ8 _C B选项分录：
CPW^pGT+i 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
i\zVP.c])* 贷：资本公积－－其他资本公积
i;flK*HOZ9 C项：借：应付账款
f H@P&SX 贷：资本公积－－其他资本公积
Y3_C':r D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
3`JLb]6 三、计算题。
e(=() :4is ~+A(zlYr~ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
i,H(6NL. （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
%O69A$Q[m 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
4. =jKj9j ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
-JEiwi , ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
z#[PTqD-_ ③分派现金股利300万元
Silh[8 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
AV>_ bw. （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
5}3#l/ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
!K8Kw
W|X （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
)>=!</@ 假定：
-wsoJh
①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
3 T1,:r ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
eh39"s ③所得税采用应付税款法核算。
&E]<dmR 要求：写出上述业务相关的会计分录。
tD~
n PbbB V&h{a8xa$
【正确答案】
h- f`as"d （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
VLfc6:Yg 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
0! Vza?9 ——提取法定公益金 40
33=lR-N# 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
gTS} 'w{ ——法定公益金 40
~Ydm"G 借：利润分配——未分配利润 80
z/I\hC9i 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
w+wg)$i ——提取法定公益金 40
:R{pV7<O （2）1996年5月5日分配现金股利
$a01">q&y 借：利润分配——应付普通股股利 300
DFXHD,o 贷：应付股利 300
68U fuC （3）1996年6月10日转增资本
`0_,>Z 借：资本公积 4000
&RHZ7T 贷：股本 4000
:#VdFMC< （4）1996年12月31日发生亏损
$ {h1(ec8 借：利润分配——未分配利润 3200
7BS5Eq B= 贷：本年利润 3200
&7XsyDo6 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
h+ms%tNT 借：本年利润 400
Nz77"
kC 贷：利润分配——未分配利润 400
kz*6%Cg*~ 2002年末税后利润弥补亏损
5SMV3~*P 借：所得税 198
SDc8\ms 贷：应交税金 198
j"A< qI 借：本年利润 402
.6Llk
M6[g 贷：利润分配——未分配利润 402
3#0y.. F 借：本年利润198
bZ>dr{%%e 贷：所得税198
O'Q,;s`uC （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
|ms . 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
x[y}{ T 借：盈余公积 278
'~9w<dSB!r 贷：利润分配——其他转入 278
9/`3=r @ B k*Rz4Oa 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
DDq?
4 ? Rk[P
cX< 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
jL7r1pu5 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
rE Me=>^
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
xi<yB0MoA ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
+MqJJuWB ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
95E # ③分派现金股利300万元
jqj4(J@%yr 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
c{IL"B6> （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
8OMMV,QF （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
D<` M<:nq （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
8 (ot<3(D 假定：
i-ww@ XOQ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
Q;s {M{u ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
*10qP?0H ③所得税采用应付税款法核算。
lNsdbyV' 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ifNyVE Hy P }^Y"zF2 【正确答案】
!rF1Remw （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
N^M6*,F,J 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
&Hyy .a ——提取法定公益金 40
NM9,AG 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
*b_Iby-ZD ——法定公益金 40
lC gzQZ 借：利润分配——未分配利润 80
%^d<go^ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
9q+W>wt ——提取法定公益金 40
C+t0Ze n （2）1996年5月5日分配现金股利
JeN]sK)8x 借：利润分配——应付普通股股利 300
|@~_&g 贷：应付股利 300
+\*b?x （3）1996年6月10日转增资本
\*&?o51 !e 借：资本公积 4000
ZXN `8!]& 贷：股本 4000
%JH/|mA&| （4）1996年12月31日发生亏损
X`3_ yeQ c 借：利润分配——未分配利润 3200
+_{cq@c 贷：本年利润 3200
!RPE-S （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
ACy}w?D< 借：本年利润 400
"TP~TjXf q 贷：利润分配——未分配利润 400
F e
%Vp/ 2002年末税后利润弥补亏损
;B;@MD, B 借：所得税 198
5
1N /XE k 贷：应交税金 198
V7}'g6X 借：本年利润 402
TFm[sO0RZ 贷：利润分配——未分配利润 402
'7}2}KD 借：本年利润198
#jzF6j%G 贷：所得税198
Hj(K*
z （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
*~YdL 7f)J 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
\#]C ! JQ 借：盈余公积 278
8AuE:=?,, 贷：利润分配——其他转入 278
%t$KVV IN@o9pUjV 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
9 XYm8g'X 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
Zo c4@%
n （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
:nR80] （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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QPi~ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com " dG N0i （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
tcnO`0moK 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
SSCs96 ul~6zBKO 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
kYWna Y ^F 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
8V}| (b# 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
$U. | （2）接受固定资产捐赠时：
:4-, Ru1C" 借：固定资产 150
)/vom6y* 贷：待转资产价值 150
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/CM)!U) 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
',xUU{5? 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
3[y$$ qXI 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
X.S<",a{qz 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
|OAM;@jH 贷：应交税金——应交所得税 49.5
a] 7g\rg) 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
Ww60-d}}Q （3）以一台设备对外投资：
gKl9Nkd!R 借：固定资产清理 120
: .-z! 累计折旧 80
]{# =WTp] 贷：固定资产 200
vb?. `B_>& 借：长期股权投资——C公司 120
I |c!:4 贷：固定资产清理 120
']>9 /r# （4）出售一台接受捐赠的设备：
N&p0Emg 借：固定资产清理 60
:hs~;vn) 累计折旧 60
T*SLM"x 贷：固定资产 120
W6}>iB 借：银行存款 45
B
@QWr; 贷：固定资产清理 45
wggB^ }~ 借：营业外支出 15
hSw =Oq82 贷：固定资产清理 15
~##FW| N) 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
S< NK!89 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
2C}Yvfm4 8C8S)
; 4.
PuREqa\_[ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
14 ,t 金额单位：万元
qzJ<9H 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
KpYezdPF) 应收账款 600 600 500
1P[x.t# 坏账准备 3 3 2.5
~tt\^:\3~S 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
V4NQcy?
H 长期投资 150 130 150
J,) ytw] 固定资产原值 850 1200 900
` 7w-_o
% 累计折旧 220 360 252
MTCfs~}m 土地使用权 0 50 0
hHmm(~5gR tm5)x^7 （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
\u{4=-C. （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
Lo_+W1 + 要求：
8ta @@h （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
,3 /o7 ' （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com #@OPi6.#!< OqIXFX" 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
z2t+1 In, 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
O+| C<;K [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
oRSA&h Ss 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
Ms,MXJtH 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
&l7E|.JE 累计折旧增值＝360－220＝140万元
r!dWI 会计分录：
WY TqQqQk 借：原材料 54.6
vs=q< Uw) 固定资产 350
Rr %x;- 无形资产－土地使用权 50
P'O vwA 贷：长期股权投资 20
F/BR#J1 累计折旧 140
z8ZQL.z%h 资本公积 197.4
j; y ~vX b 递延税款 97.2
K2yNI q_ DbH;DcV7 （2）单位：万元
\H:T) EVy 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
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x lW }S 应收帐款 600 600 500 500
Jg[Ao#,== 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
N4C7I1ihq 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
)h]#:,pm 长期投资 150 130 150 130
O1\Hx 8 ^ 固定资产原值 850 1200 900 1250
Dho6N]86r 累计折旧 220 360 252 392
}|=/v( D 土地使用权 0 50 0 50
$\h-F8|JMX 来源：
www.examda.com *PnO$q@ ` 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
&Q~W{. 转上海财经大学高顿职业培训网:
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