一、单项选择题。
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_?3bBBy 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
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M$%l> A.187 B.200.40 C.207 D.240
Ftm%@S ? ,c6 ID|\ 【正确答案】 C
}0T1* .Cz 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
#nc{MR#R 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
74%,v| 贷：固定资产清理 280
DY6wp@A 资本公积－股权投资准备 20
GP uAIoBo （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
Q^8C*ekfg! （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
it M6S$ 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
6tM CpSJ lhx6+w 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
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A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com +GWeu0b(~ =%|S$J
【正确答案】 D
s} , p>8 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
"}|n;:r ^zQ;8) ng 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
5 >7ECe* A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
z@$7T: H> B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
a[)i n ,3 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
i
4eb\j D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
JPgV7+{b[ jjkiic+tDN 【正确答案】 C
:t]YPt 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
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l]w'= *; O$=PE 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
:a3Pnq$]E A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
TC3xrE:U<m C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
cp2e,%o O GrVy=rd 【正确答案】 B
`Y/DttjL 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
u
Y/Q]N T (eN\s98)/ 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
OUe@U;l{Z A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
?DkMzR)u 4 _`+ & 【正确答案】 A
~d 7!)c`z 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
DVRE ;+Jt 接受捐赠时：
vKDRjrF- 借：固定资产 31
,~gY'Ql 贷：待转资产价值 30
3t(nV4uDF 银行存款 1 来源：
www.examda.com BULX*eOt 6 .2_UN^< 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
zO2Z\E'% . A.35200 B.40000 C.39200 D.0
I1
j-Q8 )`^t,x<S 【正确答案】 A
29pIO]8; 【答案解析】
mT >56\63 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
$)mE"4FE 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
d> `9!
) 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
|~W!Y\l- 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
"Sc_E}q |e 借：银行存款 235200
rFSLTbTf 贷：股本 200000
myFj w@ 资本公积――股本溢价 35200
2IqsBK` 股票的发行费用处理如下：
.ev'd&l. 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
_UYt 债券的发行费用处理如下：
bJ]g2C7`36 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
]6p?mBuQ $k
V^[ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
`pE~M0 5 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
"Nn/vid; B.未分配利润、盈余公积、资本公积
0CQ\e1S,# C.盈余公积、资本公积、未分配利润
! 9k)h P D.盈余公积、未分配利润、资本公积
!t{3IE r~z-l, 【正确答案】 A
%w,
【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
t*< .^+Vd Lc f =)GL 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
UC;_}> A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
UBrYN'QRNt ;-lk#D?n9 【正确答案】 A
hJ>{`T w 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
WsTbqR)W% 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
?3Se=7
k 资本公积 20
{ o=4(R C 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
A /,7%bB1 Ti!j 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Ix^xL+Tm A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
" ?EA G C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
amK?LDf] O$E3ry +? 【正确答案】 D
[P]zdw
w# 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
f[HhLAVGK` 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
!,+peM
y 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
,o]"G[Jk 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
.%h. b6^ 借：盈余公积－－法定公益金
=GTltFqI
1 贷：盈余公积－－任意盈余公积
s@E "EWp0 同时：借：固定资产
H*!j\|v0 贷：银行存款
K~5Q L/=1 不会引起留存收益总额发生增减变动。
t]#y }
V 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
KTD# a1W 借：盈余公积
*T*=~Y4kE 贷：实收资本
Y5 $5qQ =2BGS\$# 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
a=&
a)FR A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
E5UI B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
AdesR-e$R C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
nKp='>Th D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com }xn\.
M:ic v9( ->X' 【正确答案】 B
.dt7b4.kd 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
SG2s!Ht 借：盈余公积
5vj;lJKcd` 贷：股本
t?L;k+sMM 资本公积－－股本溢价
fD Lo\+T+n 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
;"hED:z6% A．借：其他应付款
J4#t1P@ Na 贷：资本公积—拨款转入
Eg -3GkC B．借：资本公积—拨款转入
p [4/Nq,c 贷：其他应付款
)d!, , o C．借：专项应付款
` /#f8R1g 贷：资本公积—拨款转入
G4vXPx%a8 D．借：资本公积—拨款转入
5 e~\o}] 贷：专项应付款
2--" @@ .i>; ?(
GH 【正确答案】 C
!jL|HwlA 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
)Ge.1B$8h 二、多项选择题。
.$y}}/{j?[ Q<3=s6@T 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
im_WTZz2P A．股权投资准备 B．存货跌价准备
U +F?b\ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
s9>f5u?dK ~^cx a% 【正确答案】 ACD
:3M2zV
cf 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
<UOx >=h fpJM)HU 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
+!6aB |- A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
9E4H`[EQ >KmOTM< { 【正确答案】 AC
N@lTn}U 【答案解析】
l)m\i_r: BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
oMawIND a 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
l5F>v!NA
借：银行存款（投入货币资金）
@,F 8gv* 原材料（投入存货资产）
:'9%~q.D4 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
fNNkc[YTZI 固定资产（投入固定资产）
O}I8P") m 无形资产（投入无形资产）
, )e
&u1' 资本公积（用资本公积转增资本）
N=^{FZ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
swJ3_WhbdT 应付账款（债务转为资本）
'^)Ve:K-. 应付债券（可转换公司债券转为股权）
#5-5N5-1 贷：实收资本（股本）
o^hI\9 资本公积——资本溢价（有溢价时）
0OO$ (R* ifTMoC% 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
=p ,+a/* A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
pXf!8X& y D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com Q?-HU,RB O 4bLk+EY4A 【正确答案】 DE
8d|omqe~P 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
w DswK "T 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
6FNs4|(d 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
GO{o #
} 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
6nqG;z-IXJ 不影响留存收益总额的增减变动。
u; \:# 721 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
np,L 39:sf 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
?muI 8b 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
z/6/
盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
k>y68_ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
g^ZsV:D 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
):OGhW q ngJi;9X8*t 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
yQ5&S]Xk$$ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Rp$t;=SMD C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
qplz != mL/]an@Y 【正确答案】 BC
Y [Jt+p ] 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
`##qf@ M
B选项分录：
>Pne@w!* 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
7Gb1[3 贷：资本公积－－其他资本公积
AoB~ZWq
C项：借：应付账款
$0>>Z 贷：资本公积－－其他资本公积
4+%;eY.A D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
sk !92mQ "D0:Y(\ 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
y57]q#k A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
y3l3XLI*b C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
np3 $bqm PkA_uD hw 【正确答案】 BC
gM_z`H 5[! 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Ah
:! B选项分录：
L".Qf|b* 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
,FR
FH8p 贷：资本公积－－其他资本公积
*fyC@fI> C项：借：应付账款
}% (e`[?1 贷：资本公积－－其他资本公积
(O {5L( D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
<tkxE!xF`J 三、计算题。
w{uq y] bl@0+NiM 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
E*V UP 5E （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
:K&> 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
x xxM ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
jO
xH' 1I ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
fFP>$ ③分派现金股利300万元
Z*
eb 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
Trd/\tX#v& （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
rmpx8C Y" （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
3GVE/GtU （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
^Q!qJav 假定：
!u~h.DrvZ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
n';"c;Ye) ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
|O0=Q,<m ③所得税采用应付税款法核算。
xb J@ z { 要求：写出上述业务相关的会计分录。
hnWo.5;$ *zoAD|0N 【正确答案】
:&D>?{b0 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Uw R,U#d 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
2>~{.4PI ——提取法定公益金 40
oFt]q
=EU 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
]jo^P5\h> ——法定公益金 40
6<0-GD}M 借：利润分配——未分配利润 80
jP'.a. ^o$ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
@ k+Z?Hp ——提取法定公益金 40
:NB|r （2）1996年5月5日分配现金股利
hKq <e%oVH 借：利润分配——应付普通股股利 300
b;$ -s
\% 贷：应付股利 300
Mf0!-bu （3）1996年6月10日转增资本
*o]Q<S>lH 借：资本公积 4000
9L3
#aE]C 贷：股本 4000
RqTW$94R D （4）1996年12月31日发生亏损
x`N _tWZ 借：利润分配——未分配利润 3200
GE4d=;5 贷：本年利润 3200
2yqm$i9C （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
M7Ej#Y 借：本年利润 400
0l#{7^e 贷：利润分配——未分配利润 400
\m @8$MK 2002年末税后利润弥补亏损
uv*OiB" 借：所得税 198
sO7$b@"u. 贷：应交税金 198
~F7 +R 借：本年利润 402
RFF& -M] 贷：利润分配——未分配利润 402
v~- z["=}! 借：本年利润198
A#9@OWV5f 贷：所得税198
l:NEK` >i （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
9/Q_Jv-Q 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
`jY*0{ 借：盈余公积 278
a<+Qw' 贷：利润分配——其他转入 278
aYQ!`mS::M `q Sfo` 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
3md yY\+& K{[yS B 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
'A91i （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
p"^^9 '`= 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
arf`% 9M ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
W-mi1l^H{ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
w
<zO ③分派现金股利300万元
YpQ/ )fSEV 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
_2{i}L （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
zRyZrt,%& （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
:b+C<Bp64r （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
>@^z? nb 假定：
.v [8ie ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
[sG=(~BU ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
/$zYSP)YT ③所得税采用应付税款法核算。
"Yw-1h`fR 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com (mX V5IM pE
>~F 【正确答案】
-05zcIVo （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
p1t9s
N,
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
P\bW k p0 ——提取法定公益金 40
Qg 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
~X;r}l=k< ——法定公益金 40
{xr!H-9ZAA 借：利润分配——未分配利润 80
l= 5kd.{ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
?}^e,.M0?s ——提取法定公益金 40
]dk44,EL （2）1996年5月5日分配现金股利
=g' 7 xA 借：利润分配——应付普通股股利 300
V/i &8UMw 贷：应付股利 300
Q%4>okj, （3）1996年6月10日转增资本
*g&[?y`UC 借：资本公积 4000
~V3pj('/)' 贷：股本 4000
K9
（4）1996年12月31日发生亏损
&,Dh*)k 借：利润分配——未分配利润 3200
8YFfnk 贷：本年利润 3200
u {=(] n （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
w C]yE\P1 借：本年利润 400
}S'+Ytea 贷：利润分配——未分配利润 400
m<00 5_Z0Q 2002年末税后利润弥补亏损
M9*7r\hqYV 借：所得税 198
En 3Q % 贷：应交税金 198
B&|F9Z6D 借：本年利润 402
k{Yj!C>
# 贷：利润分配——未分配利润 402
g<oSTA w 借：本年利润198
`/ ix[:}m^ 贷：所得税198
hX\XNiCiK8 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
m *8[I 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
,eD@) K_: 借：盈余公积 278
7~T E=t 贷：利润分配——其他转入 278
+jzpB*@ (qHI>3tpY 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
H?ssV^k 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
&!J X
（1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
E,E:W uB （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
_m0H gLS~ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com l/;OC （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
KZeRbq2 jJ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
_ ={*<E $ 6atr-Pb
【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
rs2~spN;h 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
a?E]-Zf 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
G\tT wX4 （2）接受固定资产捐赠时：
vV.'&. "g 借：固定资产 150
HH+NNSRO 贷：待转资产价值 150
34 U/"+|z 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
GEfX,9LF & 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
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;d 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
`ysPE wA| 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
K97lP~H u 贷：应交税金——应交所得税 49.5
MzYTEe& -L 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
N!m-gymmF （3）以一台设备对外投资：
b")&"o)G2W 借：固定资产清理 120
p #'BV'0bl 累计折旧 80
z^I"{eT8 贷：固定资产 200
hFuS>Hx 借：长期股权投资——C公司 120
gE(QVbh( 贷：固定资产清理 120
{4ON2{8;4 （4）出售一台接受捐赠的设备：
]oP2T:A 借：固定资产清理 60
b,/fz6
{N 累计折旧 60
WaF<qhu* 贷：固定资产 120
c`mJrS: 借：银行存款 45
T^S|u8f 贷：固定资产清理 45
-\\}K\*MJ 借：营业外支出 15
6%C:k,Cx{d 贷：固定资产清理 15
D<5)i)J" 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
}q T @. 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
u-Ct-0 =1)yI>2e%} 4.
_ZIaEJjH/ 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
:+ @-F>Q 金额单位：万元
6tI7vLmG 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
|~hSK 应收账款 600 600 500
4?g~GI3 坏账准备 3 3 2.5
*_b4j.)ax, 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
e"hm|' 长期投资 150 130 150
jJ?MT#v 固定资产原值 850 1200 900
Fp+^`;j 累计折旧 220 360 252
v<_}Br2I[ 土地使用权 0 50 0
\`jFy[(Pa' W"A Whi{h （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
KM< +9` （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
$&EZVZ{r 要求：
ygS*)) 7
r （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
X_+`7yCi"x （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com mJ<rzX i|Lir{vW 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
%bZ3^ ub}t 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
T5B~CC'6 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
6S])IA&VJ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
Ig"Krz 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
3%{XJ
V 累计折旧增值＝360－220＝140万元
aWm0*W"(@ 会计分录：
"Vho`x3 借：原材料 54.6
8xDS eXh; 固定资产 350
kWjCSC>jA 无形资产－土地使用权 50
xE;4#+_I 贷：长期股权投资 20
;T/W7=4CZ 累计折旧 140
|iLeOztuE 资本公积 197.4
3F5r3T6j} 递延税款 97.2
~ bL(mq =R:3J"ly0 （2）单位：万元
7XT2d=)" 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
bd_U%0)pi1 应收帐款 600 600 500 500
!O@qqg(> 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
D *Siy ; 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
v[e$ RH 长期投资 150 130 150 130
q-/A_5>!;f 固定资产原值 850 1200 900 1250
^T Vica 累计折旧 220 360 252 392
1{_tV^3
@ 土地使用权 0 50 0 50
\ s`'3y 来源：
www.examda.com F:n(yXA 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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