一、单项选择题。
Wh&8pH: LzYO$Ir:g 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
ak:c rrkx A.187 B.200.40 C.207 D.240
,^S@
EDq < y*x]} 【正确答案】 C
/T. KbLx~q 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
_'#x^D
借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
a
^%"7Ri 贷：固定资产清理 280
I gC}& 资本公积－股权投资准备 20
g[w,!F （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
je]}R>[r5 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
Iy }:F8F>g 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
}. z&P' w9|w2UK 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
H{t_xL)k. A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com t='# |'); c s fgJ^ n 【正确答案】 D
}2ZsHM^]% 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Q:$ Zy 0q&'(-{s1 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
c2K:FdB A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
TT-h;'nJ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
<7Ae- !>x C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
/ <rt1&0 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
uPniLx\t: {aM<{_v 【正确答案】 C
A4ISNM7R[ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
T7 f ${ hUm'8)OJ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
u a\,-> A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
p6vKoI#T C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
N~F
RM& x gkHNRAL 【正确答案】 B
wfjn A~1 h 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
a<fUI%_ n#i wb0- 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
Bph of0{<} A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
+d|mR9^([ kCXd
Ghb 【正确答案】 A
}mZwd_cK
【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
n3sUbs; 接受捐赠时：
owPm/ F 借：固定资产 31
y_.! !@, 贷：待转资产价值 30
~/_SMPLo 银行存款 1 来源：
www.examda.com r
6Q Q rLX4jT^
6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
t3+Py7qv A.35200 B.40000 C.39200 D.0
Ka`=WeJ| )Jv[xY~ 【正确答案】 A
9+keX{/c 【答案解析】
-@ZiS^l 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
+[xnZ$Iev 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
]Ta N{" 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
n>'Kp T9| 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
_ A 0w[
n 借：银行存款 235200
K+6e?5t 贷：股本 200000
f# Xyoa% 资本公积――股本溢价 35200
0VK-g}"x 股票的发行费用处理如下：
CXCpqc
C 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
"al `$ %( 债券的发行费用处理如下：
KOwOIDt 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Q#
EP| nF5qw>t# 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
K'h 1szW A.资本公积、盈余公积、未分配利润
./$cMaDJ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
HfLLlH<L`& C.盈余公积、资本公积、未分配利润
q5 L51KP2 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
TW^/sx "5A&_E }3
【正确答案】 A
+NFzSa l 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
~l2aNVv; C4NTh}6t T 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
(os $B A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
JB nK K ,E.' o =Z 【正确答案】 A
*~/
OOH$" 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
5 Qoew9rA 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
7w1wr)qSB 资本公积 20
nQ GQWg` 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
VS&TA> 21(p|` X 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
!s@Rok A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
dZ _zg< C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
mYU9
trHV A 0%}v * 【正确答案】 D
wW" z
【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
aAy'\T$x. 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
iS?42CV 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
0KD ]j8^ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
",)Qc!^P$
借：盈余公积－－法定公益金
b}Zd)2 G 贷：盈余公积－－任意盈余公积
q:<{% U$ 同时：借：固定资产
@JW@-9/ 贷：银行存款
1bw{q.cmD 不会引起留存收益总额发生增减变动。
q{ /3V 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
1@gg uRF: 借：盈余公积
~n/
$ 贷：实收资本
D/=5tOy ai*f
F 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
zB?
V_aT A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
R=T qj,6 B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
F _bF C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
KzQ3.)/q D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com '<0J@^ vZ j w* IO 【正确答案】 B
7n90f2"m 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
2y%,p {="
借：盈余公积
<x\7 L2#p 贷：股本
w}{5#
资本公积－－股本溢价
iKas/8
oBUxKisW 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
,TRT Rb; A．借：其他应付款
76vy5R(. 贷：资本公积—拨款转入
Cg616hyut B．借：资本公积—拨款转入
%_UN<a 贷：其他应付款
Ys! >+nL| C．借：专项应付款
Iyo@r%I 贷：资本公积—拨款转入
u0`% +:]0 D．借：资本公积—拨款转入
.Gcy>
Av 贷：专项应付款
NvN~@TL28 8?Z4-6!{V, 【正确答案】 C
*. & HD6Qr 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
* H[Iq !@ 二、多项选择题。
j|tC@0A 0q rq
g] 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
e:AHVep j{ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
I!wX[4p eg C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
}KD; 0t4 v=95_l 【正确答案】 ACD
Z@gnsP
N^r 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
>E,U>@+ 0 'Vg6E]/ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
1&:@ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
bJ_cId8+ it2 a 【正确答案】 AC
?RzD Qy D 【答案解析】
;#
MB7A
BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
H[b}kZW:a 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
=_]2&(? 借：银行存款（投入货币资金）
TPE:e)GO 原材料（投入存货资产）
R4Rb73o 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
8z5# ]u; 固定资产（投入固定资产）
$W;b{H=F 无形资产（投入无形资产）
_73h<|0 资本公积（用资本公积转增资本）
D=TL>T.b f 盈余公积（用盈余公积转增资本）
\ (p{t 应付账款（债务转为资本）
%c)[
kAU! 应付债券（可转换公司债券转为股权）
HMY@F_qY`u 贷：实收资本（股本）
] xd^% q* 资本公积——资本溢价（有溢价时）
K) Zlc0e ]4 (?BJ
3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
TEsnN i
1 A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
hO[3 Z ^X D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com T# Z%y!6 Npn=cLC & 【正确答案】 DE
vs
6 , 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
gK|R =J 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
2l5KJlfj>k 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
]S 7^ITn 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
wve =.n 不影响留存收益总额的增减变动。
o/o:2p. 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
H6aM&r9} 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
7~M< cD 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
{0!#>["< 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
[0[M'![ 8M 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
F~U !1) 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
hnWo|! ,O$ KjB/.4lLq 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
4e9 q`~ sO A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
2q} .. C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
mDF lz1J,e nT#JOmv 【正确答案】 BC
B pLEPuu30 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
kcB+ _ B选项分录：
@ tRMe6 4 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
*R % wUi 贷：资本公积－－其他资本公积
W 4YE~ C项：借：应付账款
[&Hkn5yq 贷：资本公积－－其他资本公积
z1, tJH0 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
z (c9, 3 ^;F{)bmu+) 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
F=)eLE{W A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
j ;K#] C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
(P6
vOo *@ED}Mj+ 【正确答案】 BC
0"[`>K~7a8 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
z 2/!m[U B选项分录：
NBl
__q 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
5, b]V)4 贷：资本公积－－其他资本公积
5|$a =UIR C项：借：应付账款
|da dH
7 贷：资本公积－－其他资本公积
#f'DEo<b D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
TOI4 ?D] 三、计算题。
;m
Ah Y 2Oh p]G 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
!F!3Q4 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
bdh(WJh% 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
9>,Q
gp,w ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
klWYuStZ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
!D.0 (J ③分派现金股利300万元
TA}UY7v 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
<M[U#Q~?~e （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Uz8hANN0_ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
Sav`%0q?7a （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
(*l2
('e#@ 假定：
G5]1s ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
#I`ms$j% ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
2pyt&'NJua ③所得税采用应付税款法核算。
i gDyp0t 要求：写出上述业务相关的会计分录。
#\If]w*j >HkhAJhW 【正确答案】
zX c}W*ymj （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
Qs+ k)e, 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
L~ FTr ——提取法定公益金 40
n+2J Dq|?p 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
m[2'd ——法定公益金 40
_
py2kjA6 借：利润分配——未分配利润 80
\k&1*b?h 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
"2HY5 AE ——提取法定公益金 40
[5 pCL0<c@ （2）1996年5月5日分配现金股利
r!/0 j) 借：利润分配——应付普通股股利 300
,J9}.}Hd 贷：应付股利 300
{^RG%
&S （3）1996年6月10日转增资本
W$\X ~Q'0 借：资本公积 4000
fU*C/ d3 贷：股本 4000
=v" xmx&4 （4）1996年12月31日发生亏损
#7z|mVzH 借：利润分配——未分配利润 3200
?=|kC*$/G 贷：本年利润 3200
^GXEJU 7U （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
fCEz-TMW 借：本年利润 400
= hX[ 贷：利润分配——未分配利润 400
QXk"?yT`E 2002年末税后利润弥补亏损
lg/sMF>z\f 借：所得税 198
Rlc$; Z9K 贷：应交税金 198
IbdM9qo7 借：本年利润 402
T+TF-] J 贷：利润分配——未分配利润 402
Ob&W_D^=N 借：本年利润198
dl/X."iv! 贷：所得税198
kP,7Li\ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
lpEDPvD_Vm 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
B3 L4F" 借：盈余公积 278
V;[p438o 贷：利润分配——其他转入 278
+0#J nqH" ch,| 1}bi 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
g{DFS[h [ n:PN B 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
.Dv=p B,u （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
lYQtv=q 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
x1DVD!0 ~{ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
29O ]S8 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
], ?pe ③分派现金股利300万元
Hhf72IX 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
0^\
/ERK （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
1KJZWZy （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
#Go(tS~o （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
^]rxhpS 假定：
!`C?nY ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
6D*chvNA; ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
+{&+L0DfH~ ③所得税采用应付税款法核算。
:_c*m@= z( 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com YmCbxYa7 ?Y !U*& 7 【正确答案】
6:RMU （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
z_(eQP]) 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
y"R("j $ ——提取法定公益金 40
P
dM*5g4 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
o4 'v> b ——法定公益金 40
4I.1D2 1jA 借：利润分配——未分配利润 80
$e CGez<E 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Y2vj}9jK ——提取法定公益金 40
0o;~~\fq. （2）1996年5月5日分配现金股利
Hd*Fc=>"Y 借：利润分配——应付普通股股利 300
NTVHnSoHh 贷：应付股利 300
xK!DtRzsA （3）1996年6月10日转增资本
_>
Ln@ 借：资本公积 4000
T/7vM 6u
贷：股本 4000
3jg'1^c （4）1996年12月31日发生亏损
zn[QvY 借：利润分配——未分配利润 3200
kC|Tubs( 贷：本年利润 3200
#[,= 1Od(q （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
:tlE`BIp 借：本年利润 400
SauHFl8? 贷：利润分配——未分配利润 400
9mm2V ps; 2002年末税后利润弥补亏损
^hysC c 借：所得税 198
tWRf'n[+] 贷：应交税金 198
[edH%S}\ 借：本年利润 402
2|s<[V3rP- 贷：利润分配——未分配利润 402
zze z~bv7: 借：本年利润198
:R3P 58> 贷：所得税198
~%KM3Vap （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
-=>U
=| 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Lv3XYZgW~ 借：盈余公积 278
p Dm K
贷：利润分配——其他转入 278
DOT=U
_ rkq)&l=ny 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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` 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
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#xo （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
|I/,F;' （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
A8mlw#`E8b （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com rx}* u3x=
（4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
D8EeZUqU 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
km}MqBQl Y@ObwKcG 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
uNg'h/^NZ| 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
Q- jf8A] 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
>. n;mk （2）接受固定资产捐赠时：
u'=(&>< 借：固定资产 150
'hy?jQ'|e 贷：待转资产价值 150
UIz:=DJ 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
|a>}9:g,=* 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
hXPo cP 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Z/n3 aYM 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Wge ho 贷：应交税金——应交所得税 49.5
8Kk 3_ y 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
_2#zeT5 （3）以一台设备对外投资：
OZa 88& 借：固定资产清理 120
7}A5u,.,ht 累计折旧 80
=hPG_4# 贷：固定资产 200
F G3Sk!O6 借：长期股权投资——C公司 120
)7k&`?Mh 贷：固定资产清理 120
CJm.K （4）出售一台接受捐赠的设备：
<_>.!9q 借：固定资产清理 60
q[Vi[b^
F 累计折旧 60
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2u 9 贷：固定资产 120
.hc|t-7f 借：银行存款 45
Rnz qw,q 贷：固定资产清理 45
g;l'VA3v 借：营业外支出 15
{ v,{x1
贷：固定资产清理 15
' * }^@[& 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
i,([YsRuou 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
,%[LwmET hEWx. 4.
fEB195#@9 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
l 4!kxXf-< 金额单位：万元
abL/Y23
" 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
{s,^b|I2#U 应收账款 600 600 500
eN2dy-0 坏账准备 3 3 2.5
=l_rAj~I| 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
Q
js2hj-$ 长期投资 150 130 150
%
Oz$_Xe 固定资产原值 850 1200 900
tp%|AD"
累计折旧 220 360 252
{K<uM'ww> 土地使用权 0 50 0
3mk=ZWwv Jc`Rs"2 （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
i3D<`\;r （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
xrfPZBLy 要求：
Q! Kn|mnN （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
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]O^$L （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com L{Q4=p,A u1tq2"D8 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
B*y;>q "{U 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
v#iFQV Bq [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
$p jf#P8U 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
`0Yt 1Z& 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
G4O,^ v;Q 累计折旧增值＝360－220＝140万元
.F4oo = 会计分录：
{%=S+89l 借：原材料 54.6
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z@/^"p 固定资产 350
JOJh,8C) 6 无形资产－土地使用权 50
{5U1`> 贷：长期股权投资 20
4pLQ"&>}80 累计折旧 140
#m[vn^8B]y 资本公积 197.4
ri#,ec|J 递延税款 97.2
,>&?ty9o /.7$`d （2）单位：万元
Yr5iZ ~V$ 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
SrdE>fNbs 应收帐款 600 600 500 500
3aEt >x 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
v>rqOI 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
4sj9
Z: 长期投资 150 130 150 130
>sn" 固定资产原值 850 1200 900 1250
h0T< :X 累计折旧 220 360 252 392
P\,F1N_?r 土地使用权 0 50 0 50
CFD*g\g<* 来源：
www.examda.com \nC5 ,Rz 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
^a086n 转上海财经大学高顿职业培训网:
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