一、单项选择题。
k{!iDZr&f, 4d,qXSKty 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
=/)Mc@Hb A.187 B.200.40 C.207 D.240
BNF++<s YeR7*[l 【正确答案】 C
](idf ( j 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
_
+u sn. 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
/6? tgr 贷：固定资产清理 280
1ZGQhjcx 资本公积－股权投资准备 20
bUpmU/ RW （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
|rG8E;> （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
lU >)n 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
) >- D={ LD7? . 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
89 ?3,k A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com <[*h_gE5 Vw6>:l <+< 【正确答案】 D
F=P+;%. 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
0YgFjd
5 g0[<9.ke 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
AiR%MD A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
#w[ q.+A B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
d7n4z x1Hh C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
T= iZ9w D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
loAfFK>g
woC
FN1W 【正确答案】 C
J?UZN^ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
+"*l2E]5 htNL2N 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
I3F6-g H A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
t/E MBfLc C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
.F=<r-0 {g23[$X]N 【正确答案】 B
#Q!c42}M 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
"m<eHz]D v>yGsJnV' 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
3<Pyr-z h A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
!nqm ;9 6 ;8
/+wBnm 【正确答案】 A
K% .YNVHHC 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
-X6\[I:+A 接受捐赠时：
E : LQ! 借：固定资产 31
;NN(CKZ9A 贷：待转资产价值 30
T5X'D(\| 银行存款 1 来源：
www.examda.com 0|*UeM 6 >P 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
._F 6- pl A.35200 B.40000 C.39200 D.0
9cx!N, R t W6!4Q yn 【正确答案】 A
r 5 fz6" 【答案解析】
LgD
{! 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
/oix tO) 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
8M(|{~~3
: 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
+p%5/ smfs 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
1zEZ \G 借：银行存款 235200
u"
NIG 贷：股本 200000
g) | ++? 资本公积――股本溢价 35200
5;i!PuL 股票的发行费用处理如下：
HK,G8:T 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
%I2xK.8 = 债券的发行费用处理如下：
el*pYI 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
&>wce 5uV 7T(OV<q;# 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
j@_) F^12 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
^|hRu{Q W B.未分配利润、盈余公积、资本公积
zi DlJ3]^ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
o\ :f9JL D.盈余公积、未分配利润、资本公积
s poWdRM2 9 OO_Hp#|9 【正确答案】 A
$'mB 8 S 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
K E)D =P PU/Br;2A 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
lXL7q?,9 A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
uJ!s%s2g ba)Yb P[ 【正确答案】 A
g cK" 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
?U9d3] W 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
F>oxnhp6 资本公积 20
4\eX=~C>: 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
nAba
=iW h9OL%n 7m' 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
EX_sJ c
A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
_)Z7Le:f! C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
?GD? J(S yU8Y{o;: 【正确答案】 D
j7HlvoZV 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
+` Y ?- 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
'rq#q)1MT 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
H6 f;
BS 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
o:Os_NaD 借：盈余公积－－法定公益金
$CYpO}u# 贷：盈余公积－－任意盈余公积
L kZo/K~ 同时：借：固定资产
BnnUUaE 贷：银行存款
?e|:6a+[f 不会引起留存收益总额发生增减变动。
f/WM}Hp j 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
{'Qk>G
s 借：盈余公积
bZlLiv i 贷：实收资本
0j Z{ ? X.4ZLwX= 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
n#L2cv~Aj" A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
,m'#>d&zO B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
V1b_z C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
0<]!G|;| D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com V-U
^O45 % oL&~6l$ 【正确答案】 B
![D,8]GD 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
_x|8U'|Ce 借：盈余公积
n; '~"AG) 贷：股本
r-Xe<|w 资本公积－－股本溢价
[
*a>{sO[ GT IfrqT 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
3% 4Mq6Q` A．借：其他应付款
ysT!^-&p 贷：资本公积—拨款转入
qsR fG~Cg B．借：资本公积—拨款转入
C`T5d 贷：其他应付款
DW%K'+@M C．借：专项应付款
|3lAye,t)a 贷：资本公积—拨款转入
`L[32B9 D．借：资本公积—拨款转入
\ui~n:aWJ 贷：专项应付款
T2PFE4+Dp 3R[J,go 【正确答案】 C
]}L1W`n 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
-:p1gg& 二、多项选择题。
IV#f}NrfD l'lDzB+.* 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
F*( A; N_y A．股权投资准备 B．存货跌价准备
)"3oe ? C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
=ZIF S dv}R]f' 【正确答案】 ACD
1Kf
t?g 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
@.@#WHde Y'H/
$M N 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
^^Q32XC , A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
`*9FKs SK}g(X7IWH 【正确答案】 AC
R
.'Gg 【答案解析】
AS"|r BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
QAnf
xt6 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Nv]/L +i 借：银行存款（投入货币资金）
Uk ;.Hrt. 原材料（投入存货资产）
N6
(w<b 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
#_sVB~sn@ 固定资产（投入固定资产）
;9 n8on\ 无形资产（投入无形资产）
n
ZZQxV, 资本公积（用资本公积转增资本）
:+^llz 盈余公积（用盈余公积转增资本）
x(N} ^Hu 应付账款（债务转为资本）
{ QkH%jj 应付债券（可转换公司债券转为股权）
`rJ ~*7- 贷：实收资本（股本）
M@[gT?m v1 资本公积——资本溢价（有溢价时）
PCnJ2 3evfX[V# 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
G'C ^C[ _W A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
#@"rp]1xv D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com %D0Ws9:| /[dAgxL 【正确答案】 DE
# X_ M 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
7+r5?h| 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
/ hdl 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
:2gO )
'cD 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
-7VV5 W 不影响留存收益总额的增减变动。
?|YQtY 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
Q</HF pE 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
leJ d) { 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
.JKaC>oX 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
BQf+1 Ly& 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
@CUDD{1o 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
TL:RB)- < T )]|o+G 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
j" .6 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
hd% F7D5 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
e2ZUl` {g ,OAWGFKOp 【正确答案】 BC
Jl, x~d 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
F4gc_>{| B选项分录：
k5
l~ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
>maz t=, 贷：资本公积－－其他资本公积
o-Arfc3Q C项：借：应付账款
x"De
9SB 贷：资本公积－－其他资本公积
.1lc'gu5y D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
# TF E z Ujt)wF 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
$>m<+nai' A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
J/2p S C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
ZA@"uqa 6b VH65=9z 【正确答案】 BC
V#KM~3e 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
7J/3O[2 B选项分录：
/omVM u 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
ID Zn ,^ 贷：资本公积－－其他资本公积
_
RT}Ee}Y C项：借：应付账款
M/;g|J
jM 贷：资本公积－－其他资本公积
Z`
M Q+ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
NebZGD2K 三、计算题。
t/(j 8w Pw.+DA 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
z8MYgn 7 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
-&tiM
v 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
XE\bZc ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
4{E =wg^p ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
')<$AMy1 ③分派现金股利300万元
S
Bt:
`, 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
Pw{ +7b$ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
]uf_"D （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
aR $ P}]H （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
p(%x&*) f 假定：
@DR&e^
Zz ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
$<PVzW,$o ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
mQJ GKh&Pk ③所得税采用应付税款法核算。
!^\/
1^ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
)
G& OX H R 【正确答案】
=Y0m;-1M （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
E
SI} + 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
f^ qQ 5N ——提取法定公益金 40
4F ?1,-X 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
'U
d5;?{ ——法定公益金 40
EbH eP 借：利润分配——未分配利润 80
m\=u/Zip 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
<Jz>e}* ) ——提取法定公益金 40
0Jr< >7Q1 （2）1996年5月5日分配现金股利
xm5 D$m3# 借：利润分配——应付普通股股利 300
0M p>X 贷：应付股利 300
duCm+4,. （3）1996年6月10日转增资本
%iv'/B8 借：资本公积 4000
G$b4`w t 贷：股本 4000
{[+gM? （4）1996年12月31日发生亏损
\ZB;K~BV& 借：利润分配——未分配利润 3200
OoNAW< 贷：本年利润 3200
r{_'2Z_i （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
`Ii>w b 借：本年利润 400
'`u1,h 贷：利润分配——未分配利润 400
WjB [e> 2002年末税后利润弥补亏损
$oEDyC 借：所得税 198
Jo ^ o`9 贷：应交税金 198
8}"j #tDc 借：本年利润 402
I$&/?ns@O 贷：利润分配——未分配利润 402
-~g3?!+Hb 借：本年利润198
Y u=^ `I 贷：所得税198
>J1o@0tk （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
B$G8,3 ,: 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
pFuQ!7Uk 借：盈余公积 278
d Gg+ [? 贷：利润分配——其他转入 278
{)M4h?.2 E:ytdaiT 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
b8Qm4 b?:4 @?U5t1O< 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
T>?~eYHXs （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
=
N#WwNC 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
iX28+weH ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
+J} 41 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
S.z ;Bm ③分派现金股利300万元
, F[mh 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
`#
V"@Go （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
\r2w@F{C （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
fjb2 -K （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Vswi /( 假定：
;"3Mm$ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
_F,OS<> ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
z} %to0W ③所得税采用应付税款法核算。
UpITx]y?"m 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ;dnn
2)m ) q,}jeM8 【正确答案】
ch&r. （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
AYi$LsLhO 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
|lv 4X }H ——提取法定公益金 40
&Fi8@0 Fh 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
VYwaU^
——法定公益金 40
P+/L, u 借：利润分配——未分配利润 80
5FMKJ7sC9 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
ps]6 ,@uyB ——提取法定公益金 40
xqr`T0!& （2）1996年5月5日分配现金股利
O
Rfl v+ 借：利润分配——应付普通股股利 300
Q*wx6Pu8 贷：应付股利 300
xU&rUk /L （3）1996年6月10日转增资本
e#seqx 借：资本公积 4000
5*CwQJC< 贷：股本 4000
1Nz\3]
- （4）1996年12月31日发生亏损
G`n-WP 借：利润分配——未分配利润 3200
X:Zqgf 贷：本年利润 3200
XEuv
aM （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
[Yv5Sw 借：本年利润 400
Ub"\LUu 贷：利润分配——未分配利润 400
l20q(lb 2002年末税后利润弥补亏损
oeIS &O.K 借：所得税 198
H\S,^)drJ? 贷：应交税金 198
`>*P(yIN 借：本年利润 402
pxN'E;P- 贷：利润分配——未分配利润 402
&qr7yyY 借：本年利润198
]u:NE'0Xy 贷：所得税198
,kP{3.#Q （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
vD(;VeW[ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
b&ADj8cKC 借：盈余公积 278
Mk? 9`?g. 贷：利润分配——其他转入 278
=:b/z1-v kSDV#8 uZ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
vw3W:T L 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
#y?z2 ! （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
>8VJ!Kg4 （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
[`&cA#C9Yp （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com
~2qFA2 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
T
Q BL!w 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
R =jK3yfw hk=+t&Y<H 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
B)(A#&nr b 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
2@H~ nw 0 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
s)C.e# xl （2）接受固定资产捐赠时：
3drgB;:g` 借：固定资产 150
[W;14BD7 贷：待转资产价值 150
?]})Xf.A 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
4M:oa#gh@ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
<
;g0 ?M\ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
l`1ZS8 [. 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
Cr&ua|%F 贷：应交税金——应交所得税 49.5
!b 7H 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
"}!vYr （3）以一台设备对外投资：
n_!&
Wr^CX 借：固定资产清理 120
U3Q'ZT 累计折旧 80
PvM<#z q_ 贷：固定资产 200
ZpZ~[B tQ 借：长期股权投资——C公司 120
X:dj 5 v 贷：固定资产清理 120
(d ( whlF （4）出售一台接受捐赠的设备：
NO<m
yN+N 借：固定资产清理 60
9uq|
VU5 累计折旧 60
t;*'p
贷：固定资产 120
"ZH1W9A 借：银行存款 45
$q+7 , ," 贷：固定资产清理 45
.OjJK? 借：营业外支出 15
|[qI2-e l? 贷：固定资产清理 15
( R0 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
,Pl[SMt! 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
iX,Qh2(ig mX#T< _=d 4.
S-1}3T% 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
:ortyCB:H 金额单位：万元
9/'j<v6M 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
ubgq8@; 应收账款 600 600 500
aH:eu<s 坏账准备 3 3 2.5
9|go`^*. 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
>
4^U=T# 长期投资 150 130 150
B}3s=+L@8 固定资产原值 850 1200 900
UqA vFCy 累计折旧 220 360 252
n"Ev25 % 土地使用权 0 50 0
k'{lo _
R)H@'X （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
^{bP#f （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
l[ L{m7 要求：
jHFdDw| N` （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
1mB6rp （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com "\B Li C * "E]^wCn 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
.
E .OBn 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
h rZ\ O?j [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
2. |Y 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
`W-:@?PmQx 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
ld3,)ZY 累计折旧增值＝360－220＝140万元
FNZn
z7 会计分录：
"BTA" 借：原材料 54.6
;DRJL
固定资产 350
^x4gUT-Wy 无形资产－土地使用权 50
F'Wef11Yz 贷：长期股权投资 20
DO0["O74 累计折旧 140
F<I -^ BY) 资本公积 197.4
H6~QSe0l 递延税款 97.2
,
C CIg9Pt [H"Ods~_` （2）单位：万元
q'W`t>2
T 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
+tuC 845 应收帐款 600 600 500 500
^+}<Q#y- 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
yJr' \( 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
04,]upC${W 长期投资 150 130 150 130
'vh:(- 固定资产原值 850 1200 900 1250
OnD +/I 累计折旧 220 360 252 392
lte~26=e 土地使用权 0 50 0 50
ArF+9upGY 来源：
www.examda.com )E O$JwQ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
MRiETd" 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
