一、单项选择题。
T^.Cc--c r' Z3
1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
0Q5^C!K A.187 B.200.40 C.207 D.240
.ic:` 1 |a^ U] 【正确答案】 C
4=8QZf0\ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
1GCzyBSbb 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
dt\ j
GD 贷：固定资产清理 280
{R6HG{"IS6 资本公积－股权投资准备 20
|I;$M;'r& （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
:
mcYZPX# （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
"Zv~QwC 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
TI|/u$SJ<Z Ah69
_>N`S 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
SGL|C k A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 9LJZ-/Wq c]k*}W3T 【正确答案】 D
SkQswH 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
w f.T3 +j14 Q$ 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
8jlLUG:g A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
W i. 5Y{ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
k(VB+k"3 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
s@4nWe D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
>o,^b\ bpAv1udX-W 【正确答案】 C
q'[}9e`Q 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
OWq'[ T4 !A3-0zN! 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
dq;|?ESP A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
oPf)be| # C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
OPJ: XbG
68f iG
【正确答案】 B
O Wp%v_y] 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
HvwYm.$zE jhgX{xc 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
>4`
dy A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
, 8' >R@o yM.IxpT#$ 【正确答案】 A
K BE Ax3 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Fzlozx1y[ 接受捐赠时：
?4H#G)F 借：固定资产 31
p
/Sbt/R 贷：待转资产价值 30
~+X9g 银行存款 1 来源：
www.examda.com zdl%iop3e m><w0k?t 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
WUc#)EEM) A.35200 B.40000 C.39200 D.0
\2-@' ^i _9H*agRe 【正确答案】 A
aVs(EHF
【答案解析】
lA(Q@y
EW 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
INs!Ame2 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
M,5j5< 7 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
S{]7C?4` 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
DhLqhME53 借：银行存款 235200
fc=Patg 贷：股本 200000
1F'1>Bu~ 资本公积――股本溢价 35200
IzOYduJ. 股票的发行费用处理如下：
j1 q [2' 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
n%^ LPD 债券的发行费用处理如下：
TcTM]ixr 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
Y/<lWbj*A sZWaV4 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
D%mXA70 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
^efb
5 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
YpAg C.盈余公积、资本公积、未分配利润
?^mi3VM
D.盈余公积、未分配利润、资本公积
x&Vm!,%:
1 5vAf7\* 【正确答案】 A
kqYa*| l 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
9fnA HW4 .zw 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
hRI"y":zD A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
Z v_.na/^K keW~ NM 【正确答案】 A
sbkQ71T:
【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
enNiI$H]`_ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
LH 3}d<{ 资本公积 20
1axQ)},o@p 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
,B(7\ @RFs/ ' 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
r)9Dy, A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
n~V4nj&_T C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
02`$OTKz <}U'V}g 【正确答案】 D
8[CB>-9 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
4h !f/aF' 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
(
iJ1
;x 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
/&& 2u7* 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
w~_;yQ 借：盈余公积－－法定公益金
J `q]6qf# 贷：盈余公积－－任意盈余公积
> oA? 6x 同时：借：固定资产
[3l*F 贷：银行存款
`~eX55W 不会引起留存收益总额发生增减变动。
9` jcC-;iv 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
8(.mt/MR 借：盈余公积
K3uG2g(>2 贷：实收资本
RCTQ hTy= )#a[-.O I 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
6iE hsL&K A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
Mypc3 B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
""Zp:8o C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
+')f6P;t>= D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com Qu5UVjbE, #j#_cImE 【正确答案】 B
nVu&/ 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
v5;I]?72l~ 借：盈余公积
_LAS~x7, 贷：股本
W"{v2x i 资本公积－－股本溢价
!3i Gz_y MS(JR 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
~^u16z, A．借：其他应付款
yc2/~a_ Gx 贷：资本公积—拨款转入
*19ax&|*S B．借：资本公积—拨款转入
R(P%Csbqh 贷：其他应付款
4!a sT;`' C．借：专项应付款
P o jmC 贷：资本公积—拨款转入
6{[p ou& D．借：资本公积—拨款转入
_A<u#.yd 贷：专项应付款
a9n^WOJ6 `c/*H2 9 【正确答案】 C
=ji1S}e~p 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
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8e p 二、多项选择题。
uj%skOD6Z 0JgL2ayIVI 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
\;VhYvEH A．股权投资准备 B．存货跌价准备
$M_x!f'{> C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
nf 1#tlIJd $F.([?)k? 【正确答案】 ACD
=. y*
_Ja 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
+(x eT+J 1h*)@ 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
"#v=IJy&r A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
Cv$
SJc S$f6a' 【正确答案】 AC
=fm]D l9h* 【答案解析】
ZcuA6#3B BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
th6+2&B6 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
H
k
>79}; 借：银行存款（投入货币资金）
mzQ`N}]T: 原材料（投入存货资产）
_#$ *y 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
!-m&U4Ku6o 固定资产（投入固定资产）
T!wo2EzE 无形资产（投入无形资产）
Xh J,"=E+ 资本公积（用资本公积转增资本）
h2 5G/` 盈余公积（用盈余公积转增资本）
)s1I b4C 应付账款（债务转为资本）
,uzN4_7u 应付债券（可转换公司债券转为股权）
b{fQ|QD{^E 贷：实收资本（股本）
0-
LpqX 资本公积——资本溢价（有溢价时）
C^ Q tSha o!:8nXw 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
p8s:g~ W A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
`@
i5i(( D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com &a/__c/l GDYFU* 0 【正确答案】 DE
)1g"?] 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
zEZLKWm9- 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
JFgoN,xn 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
/-6S{hl9Ne 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
j CTAKa q 不影响留存收益总额的增减变动。
=A Vg Iv 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
lpH=2l$>? 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
7PR#(ftz 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
*9)SmS s 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
D> Gt]s 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
\A `hj~ 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
ExHKw~y9
.I}: m%zv 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
X=8Y&#% A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
R),zl_d_ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
zqDR7+] 1FtM>&%4 【正确答案】 BC
3~e8bcb 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
nC {K$ B选项分录：
2oJb)CB 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
Mg#j3W}] 贷：资本公积－－其他资本公积
<
j$#9QQ1 C项：借：应付账款
*&Z7m^`FQ 贷：资本公积－－其他资本公积
;n\= R 5. D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
gX{loG 6Es?
MW= 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
1 nvTce A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
vzF5xp. C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
EQqx+J &! kt4d; 4n 【正确答案】 BC
S osj$9E 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
$,xnU.n B选项分录：
yI:#
|w| 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
]kktoP|D 贷：资本公积－－其他资本公积
x:K ?\< C项：借：应付账款
Bp AB5=M0 贷：资本公积－－其他资本公积
HN5W@5m:
. D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
j'Y / H5 三、计算题。
x_@i(oQ:_ ~>M
E'D~ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
-237Lx$
/ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
@%tXFiz
h 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
M%Ku5X6:/ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
WoL9V"] ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
> AD =31lq ③分派现金股利300万元
}|8* sk#[ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
Z IxRyo-i （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
WbjF]b\ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
? s}
% （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
#S
Q
XTR 假定：
1uG=`k8'k ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
TZ^LA
L'8_ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
_rQUE ^9 ③所得税采用应付税款法核算。
kL{;.WsB 要求：写出上述业务相关的会计分录。
NlR "$ ;M
v~yb3v 【正确答案】
<SXZx9A! （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
> POO-8Q 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
^,s?e.u$8` ——提取法定公益金 40
;cP8 ?U 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
irx z l3 ——法定公益金 40
Yt1mB[&f^ 借：利润分配——未分配利润 80
# JNy 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
pD`/_-=^h ——提取法定公益金 40
m$UvFP1>u1 （2）1996年5月5日分配现金股利
/MMtTB
H 借：利润分配——应付普通股股利 300
(*^DN{5 贷：应付股利 300
+Tak de%~ （3）1996年6月10日转增资本
m Pt)pn!rA 借：资本公积 4000
:=g.o;(/N 贷：股本 4000
=
TcOn Q j （4）1996年12月31日发生亏损
6OUvrfC(H 借：利润分配——未分配利润 3200
ySX/=T:<; 贷：本年利润 3200
hYt7kq!" （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
s wr"k6;G 借：本年利润 400
3A0_C?E 贷：利润分配——未分配利润 400
2ChWe}f 2002年末税后利润弥补亏损
R8sck)k'} 借：所得税 198
~Yk"Hos 贷：应交税金 198
\ XH@b 6{ 借：本年利润 402
]mkJ w 3 贷：利润分配——未分配利润 402
A!HK~yk~Q 借：本年利润198
G\rj?% 贷：所得税198
b :\D\X （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
+^Jwo)R' b 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
$a d&#q7 借：盈余公积 278
|$w* RI0C 贷：利润分配——其他转入 278
J%P)%yX 3z,2utH 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
Z] { @H }brr ) ) 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
K+ehr （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
3"i% { 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
v5Y@O| i# ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
U1\MA6pXW ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
h;Mu[` ③分派现金股利300万元
&c^7O# j 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
A~y VYC6l （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
x70N8TQ_gK （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
;/A}}B]y （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
5Bj77?Z 假定：
Ru7L>(Njs ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
[t}):}~F| ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
m!!;/ e?yx ③所得税采用应付税款法核算。
wiV&x l 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com d=n h sMJ #<w}Q 【正确答案】
b+$o4 l/x （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
kgc.8 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
wO.B~`y ——提取法定公益金 40
u[[/w&UV., 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
h#R&=t1,^ ——法定公益金 40
PJwEA 借：利润分配——未分配利润 80
,?w!5N;iRO 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
jEE_D +K ——提取法定公益金 40
{d}26 $<$] （2）1996年5月5日分配现金股利
'}zT1F*
p= 借：利润分配——应付普通股股利 300
G- 8n 贷：应付股利 300
Q0 SW;o7 （3）1996年6月10日转增资本
a@k.$ 借：资本公积 4000
]
zIfC>@R 贷：股本 4000
Ys+N,:#R （4）1996年12月31日发生亏损
3:O +GQ* 借：利润分配——未分配利润 3200
7 s-`QdWX 贷：本年利润 3200
{.#j1r4J` （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
CRd_} 借：本年利润 400
5:_~mlfi 贷：利润分配——未分配利润 400
u;(K34!) 2002年末税后利润弥补亏损
aKOf;^ @ 借：所得税 198
g1dmkX 贷：应交税金 198
)+ k[uokj 借：本年利润 402
{6Y xN& 贷：利润分配——未分配利润 402
*vXD
uhQ 借：本年利润198
?:JdRnH \ 贷：所得税198
7(5]Ry: （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
@2|G|C/]O} 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
]nHe$x !2] 借：盈余公积 278
, Z4p0M 贷：利润分配——其他转入 278
@|]iSD&T
# X%3 5XC.n 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
q"l>`KCG` 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
dc)wu] （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
Ol_/uy1r[ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
K.r!?cfv （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com jiOf')d5 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
i 63?" 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
5bF5~D(E y#nSk% "t" 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
iPNd!_ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
@Z,qu 2~|! 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
Hq79/ wKj （2）接受固定资产捐赠时：
dvxf lLd @ 借：固定资产 150
JH-nvv 贷：待转资产价值 150
yh4jRe?f 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
bL#sn_(m 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
@eA %(C 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
pO5v*oONz+ 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
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&/0 贷：应交税金——应交所得税 49.5
'
|J ) ds 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
|#!eMJ&0 （3）以一台设备对外投资：
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M ' 借：固定资产清理 120
/S/tE 累计折旧 80
.;cxhgU 贷：固定资产 200
+i2YX7Of 借：长期股权投资——C公司 120
L>i<dD{ 贷：固定资产清理 120
6@i|Kw(: （4）出售一台接受捐赠的设备：
/1H9z`qV 借：固定资产清理 60
<b3x (/ 累计折旧 60
<[esA9.]t 贷：固定资产 120
.$n$ %|"H- 借：银行存款 45
,,zd.9n 贷：固定资产清理 45
/
O|Td'Z 借：营业外支出 15
|2[S/8g! 贷：固定资产清理 15
^7J~W'hI 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
k{zs578h2 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
{c&qB`y<. 5/zf
x 4.
QZ6[*_Z6 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
J~M H_N 金额单位：万元
U#OWUZ 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
j\%?<2dj= 应收账款 600 600 500
Omp i ~ 坏账准备 3 3 2.5
m*Q[lr= 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
^cfkP(Y3kx 长期投资 150 130 150
_K*\}un2 固定资产原值 850 1200 900
f%`*ba" v 累计折旧 220 360 252
^ uKnP>*l 土地使用权 0 50 0
yBJ/>SAcG LuQ"E4;nY% （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
0\8*S3,q （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
!hwzKm=%N 要求：
-[i4 0
1 （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
f)p>nW?Z （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 82G lbd) D|u^8\'. 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
r\4*\ 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
GlXA-p< [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
*%P>x}6w3 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
YlZYS'_ 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
~.\73_M=A 累计折旧增值＝360－220＝140万元
;Puy A 会计分录：
.5jnKU8NF 借：原材料 54.6
[q0_7 固定资产 350
l Q=&jkw 无形资产－土地使用权 50
mf
Wz@=0
贷：长期股权投资 20
oi3
3{#%t 累计折旧 140
+ 1E?He:iQ 资本公积 197.4
1 2%z3/i 递延税款 97.2
f}Ne8]U/Hc
?.4yg( （2）单位：万元
mq|A8>g 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
0})7of 应收帐款 600 600 500 500
s$SU
vo1J 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
&KOG [tv 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
%J/fg<W1 长期投资 150 130 150 130
qK 9L+i 固定资产原值 850 1200 900 1250
#;qFPj- v 累计折旧 220 360 252 392
SdjUhR+o 土地使用权 0 50 0 50
;PP_3` 来源：
www.examda.com J_y<0zF** 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
Cg]3(3 转上海财经大学高顿职业培训网:
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