一、单项选择题。
%j2$ ezud ]^Xj!01~ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
C;%dZ A.187 B.200.40 C.207 D.240
a }iP +#; X3~` ~J 【正确答案】 C
z`p9vlS[ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
u\"/EaQ{ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
QMy1!:Z&! 贷：固定资产清理 280
R7K V
@ n 资本公积－股权投资准备 20
+"1-W> HV （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
T^{=c
x9x9 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
64vj6 &L 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
nPDoK!r' .gM6m8l9wp 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
*a q"c9 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 0g~C d
p nB 0KDt_ 【正确答案】 D
U$S{j&? 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
m77 !i>V) Z>l<.T"t' 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
L$r
r: ^J A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
.&`apQD} B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
"{trK?-8% C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Az-!X!O*f D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
;/kmV~KG i g
. 【正确答案】 C
\c f'Hj} 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
@ %YbptT} x 0#u2j?zj 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
e {3%- A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
\(&&ed: C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
m &z(2yb1 M?o_J4 【正确答案】 B
a 7=lZZ
? 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
L)1\=[ Ov YK5(o KFN 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
J1Az+m A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
EEo I| #k[Y(_ 【正确答案】 A
k+J63+obd 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
Mz+vT0 接受捐赠时：
=-&h@mB;G 借：固定资产 31
>YsM'.EF D 贷：待转资产价值 30
Pc7p2
银行存款 1 来源：
www.examda.com u:6R|%1fNn e,Y<$kPV 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
u } +?'B) A.35200 B.40000 C.39200 D.0
DrbjklcUU "@|rU4Y 【正确答案】 A
t OxH 9 【答案解析】
*B84Y.d f 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
d @ l 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
^ SW9J^9 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
g/\cN(X 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
$DtUTh 3) 借：银行存款 235200
I6gduvkXi4 贷：股本 200000
k@h0
}% 资本公积――股本溢价 35200
4i5b.b U$ 股票的发行费用处理如下：
HgBu :x?& 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
O{Mn\ M6 债券的发行费用处理如下：
da_0{ ;wR 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
s:(z;cj/ ;>;it5 l= 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
@K}h4Yok A.资本公积、盈余公积、未分配利润
^ ".6~{ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
ZU;j
z[} C.盈余公积、资本公积、未分配利润
"WO0 rh` D.盈余公积、未分配利润、资本公积
r*
l
c# '# e T 【正确答案】 A
y~ \uS 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
^ 4Ff8Y /L5:/Z 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
Li$2 Gpc/ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
td23Z1Elk# DL,]iJm 【正确答案】 A
#6l(2d 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
! IB}&m 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
mEkYT 资本公积 20
}$r]\v 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
4HX;9HPHE< r y@p 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
|JP'j1 Ka A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
a2kAZCQ
C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
$|T Lt{ K Zy8tI# 【正确答案】 D
<h}x7y? 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
zjSl; ru 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
$bfmsCcHL 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
bD| "c 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
Uj3HAu 借：盈余公积－－法定公益金
[!8b jc]c 贷：盈余公积－－任意盈余公积
o)x&| 0_ 同时：借：固定资产
n:b,zssP 贷：银行存款
DUH_LnHw) 不会引起留存收益总额发生增减变动。
25 :v c0 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
moh,a B# 借：盈余公积
{XUSw8W' 贷：实收资本
|"9vq<` fX6pW%Q'6 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
nZc6
*jiz A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
YI > xxWA B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
a" T+CA C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
apgKC; D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com q5@Nd3~h
x K\i&A 【正确答案】 B
m({ q<&]Qp 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
bAuiMw7! 借：盈余公积
bn5O2 贷：股本
}d iE' 资本公积－－股本溢价
0Zo><= 'zT7$ .L 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
N'$P(
bx A．借：其他应付款
^Jdg%U? 贷：资本公积—拨款转入
\u(G j]B#" B．借：资本公积—拨款转入
oIIi_yc 贷：其他应付款
`T ^0&# C．借：专项应付款
Gm =&[ ?} 贷：资本公积—拨款转入
ggYi 7Wzsd D．借：资本公积—拨款转入
PYY< 贷：专项应付款
(x.qyYEoI e^\#DDm 【正确答案】 C
a
G4 ^xOD 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
61OlnmvE 二、多项选择题。
E<0Mluk ]Y76~!N 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
_5O~ ]} A．股权投资准备 B．存货跌价准备
hN gT/y8 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
x_?K6[G&}
A&%7Z^Pp 【正确答案】 ACD
R~hIo aiN 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
_^zs( nA.U'=` 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
j
\d) #+; A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
G v
} :eB+t`M 【正确答案】 AC
O&~
@ior 【答案解析】
nU\.`.39
+ BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
hb/Z {T' 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
f;l}Z|dok6 借：银行存款（投入货币资金）
|E||e10wR 原材料（投入存货资产）
*8yC6|wL? 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
A =e1uBGA 固定资产（投入固定资产）
0]]OE+9<c 无形资产（投入无形资产）
*-q &~ 资本公积（用资本公积转增资本）
l=S!cj ; 盈余公积（用盈余公积转增资本）
| UQ [pas 应付账款（债务转为资本）
Ukf:m&G 应付债券（可转换公司债券转为股权）
qf<o"B|_9 贷：实收资本（股本）
@KLX,1K 资本公积——资本溢价（有溢价时）
R"
CF xo g}a+%Obb 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
t
U~q4$qqE A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
&G\C [L D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com Q`Pe4CrWvu m]
p]J_6A 【正确答案】 DE
E piF$n 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
}NdLd!
选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
' @\[U0?@K 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
)-}<}< oO 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
s- 0Xt< 不影响留存收益总额的增减变动。
aYHs 35 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
EqIs&){ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
00y(E @~ 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
8. +f@wv 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
Hx
L uJ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
{CVZ
7tU7] 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
7X> @r"9< wGIRRM !b 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
k][{4~z
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
(r}StR+ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Zc&pJP+M'U $ >].;y?$ 【正确答案】 BC
NxK.q)tj6 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
8+(wAbp B选项分录：
9Q\B1Q 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
gS]
贷：资本公积－－其他资本公积
F4Cq 85# C项：借：应付账款
Pmr'W\aIR 贷：资本公积－－其他资本公积
q1r-xs jV= D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
+x4*T ,5 3`t 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
$,I@c"m{ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
u OKdb6]r6 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
1UB
.2}/: w&]$!g4 【正确答案】 BC
I,&
gKgh 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
)2Y]A^ Y B选项分录：
YX3NZW2i 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
NPa4I7`A 贷：资本公积－－其他资本公积
puEu)m^ C项：借：应付账款
s(L!]d.S$y 贷：资本公积－－其他资本公积
k>!i
_lb
D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
_ph1( ! H$ 三、计算题。
UKB/>:R G1r u F8 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
/~+Fzz （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
|B^Picu 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
u-V(
2? ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
kKC]
n ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
n 4H'FZ ③分派现金股利300万元
B LZ<"npn 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
j``Ku@/x0 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
QNXS.! \P （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
wW<u)|>ye （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
#D >:'ezm 假定：
6W;`}'ap ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
X1V~.k vt) ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
u{l4O1k/c ③所得税采用应付税款法核算。
v&f\ Jv7 要求：写出上述业务相关的会计分录。
I: MrX c <Q*g 【正确答案】
Q( B Zg{ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
yaHkWkl
= 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
'?X?'_3 ——提取法定公益金 40
Sm|TDH 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
e?]H Ny ——法定公益金 40
;2sP3!* 借：利润分配——未分配利润 80
% S>6Q^B 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
mo MNd(p ——提取法定公益金 40
Zu2
$$_+L （2）1996年5月5日分配现金股利
rQp Q qBu 借：利润分配——应付普通股股利 300
s]D1s%Mx 贷：应付股利 300
iI*qx+>f? （3）1996年6月10日转增资本
' S=eW_ 0/ 借：资本公积 4000
6 eNBld P! 贷：股本 4000
``rYzj
_ （4）1996年12月31日发生亏损
r& :v( 借：利润分配——未分配利润 3200
#N y+6XM 贷：本年利润 3200
Z 2$S'}F （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
IiX2O(*ZE 借：本年利润 400
~BnmAv$m[ 贷：利润分配——未分配利润 400
m/,8\+ 2002年末税后利润弥补亏损
_u~`Rl A 借：所得税 198
AD6 b 贷：应交税金 198
'BVI ^H4 借：本年利润 402
lr
-+|>M) 贷：利润分配——未分配利润 402
_skE\7&>X 借：本年利润198
zYftgH_o 贷：所得税198
N Zwi3 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
:e}j$v F
未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
f\Q_]%^W 借：盈余公积 278
$?pfst~;O 贷：利润分配——其他转入 278
y'^b{q@ Qv8 =CnuOT 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
"| PX5 T~?&hZ> 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
H8Z |gq1r （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
7--E$ !9O, 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
g12.4+ ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
@?t+O'& ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
`2q]ju ③分派现金股利300万元
=%b1EY k 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
z07:E>D] （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
aQj 6
XG u （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
pE.T G4 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
e&Z ?I2J 假定：
OgCNq W
d- ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
X
%`:waR ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
(/i|3 P ③所得税采用应付税款法核算。
wiM4, 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com JDO n`7!w J@ 8O U 【正确答案】
J d,9<m $ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
RXO5p d 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
?H8dyQ5" ——提取法定公益金 40
# `@jVX0 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Pup%lO`.0 ——法定公益金 40
xhMAWFg| 借：利润分配——未分配利润 80
VpED9l]y 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
,lb}&uZo ——提取法定公益金 40
L#!m|_M z （2）1996年5月5日分配现金股利
TA~ZN
^xI 借：利润分配——应付普通股股利 300
<J.q[fd1 * 贷：应付股利 300
hF5(1s}e$ （3）1996年6月10日转增资本
/9?yw! 借：资本公积 4000
Ejy o
oO45 贷：股本 4000
:fnK`RnaQ （4）1996年12月31日发生亏损
=(v'8?
-- 借：利润分配——未分配利润 3200
p>W@h*[6w 贷：本年利润 3200
x,GLGGi}_x （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
S&c5Q*-
>[ 借：本年利润 400
-Q%Pg<Q-# 贷：利润分配——未分配利润 400
Z !l]v.S 2002年末税后利润弥补亏损
df&.!7_R` 借：所得税 198
,!P} Y[| 贷：应交税金 198
D@c@Dt 借：本年利润 402
R|_._Btu! 贷：利润分配——未分配利润 402
.k|\xR
借：本年利润198
}!m }? 贷：所得税198
bE3mOml （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
+HG
*T[%/ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
}|Bs|$q 借：盈余公积 278
F|8;Sw b5 贷：利润分配——其他转入 278
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ScI 5K ZM [Z9/S8 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
4Ujy_E?^ 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
XaMsIyhI （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
+R;s< pZ^ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
6S0Gjekr （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com <@Y`RqV + （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
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}F[Y 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
mo&9=TaG p+b$jKWQ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
8 uA!Vrp3 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
T *'WS!z 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
g~76c.u- （2）接受固定资产捐赠时：
gq="& 借：固定资产 150
g1Osd7\o 贷：待转资产价值 150
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=lm <, 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
"w__AYH V 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
{P )O# 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
]<C]& 03)) 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
#G=AD
/z 贷：应交税金——应交所得税 49.5
8O[l[5u& 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
A,3qjd,$ c （3）以一台设备对外投资：
n+ k,:O5 借：固定资产清理 120
`oM'H+ 累计折旧 80
?F*I2rt# 贷：固定资产 200
{xh5s<uOj 借：长期股权投资——C公司 120
|f(*R _R 贷：固定资产清理 120
u^W!$OfZpp （4）出售一台接受捐赠的设备：
mmy/YP ) 借：固定资产清理 60
)UyJ.!Fl y 累计折旧 60
6E.[F\u 贷：固定资产 120
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借：银行存款 45
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sTqo 贷：固定资产清理 45
Z$zX%w 借：营业外支出 15
SwM=?< 贷：固定资产清理 15
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g: 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
jB l$r{L 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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4.
6?[SlPPE1 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
7nP{a"4_ 金额单位：万元
Ge^,hAM' 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
X-J85b_e 应收账款 600 600 500
zL'S5'<F| 坏账准备 3 3 2.5
$aN%[ 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
5".bM8o 长期投资 150 130 150
a2/Mf
固定资产原值 850 1200 900
}>V=J aG 累计折旧 220 360 252
Gl[1K/,* 土地使用权 0 50 0
UT[{NltH [(&aVHUj （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
2b-g`60< （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
S\!vDtD@ 要求：
/XU=l0 u （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
Kf_xKW )^ （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com ai; Q,Vy 2A9crL $ 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
%5 nEyZOq 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
T8Q _JQ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
)d2:r 07a 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
1}+b4 "7] 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
;zV<63tW 累计折旧增值＝360－220＝140万元
oJ`=ob4WDo 会计分录：
^7Z;=]
8J 借：原材料 54.6
@u: ` 固定资产 350
zQ<;3+* 无形资产－土地使用权 50
k 8%@PC$ 贷：长期股权投资 20
7AWq3i{ 累计折旧 140
=6'bGC%c 资本公积 197.4
ck3+A/ !z 递延税款 97.2
62y:i jzBW'8 （2）单位：万元
?/-WH?1I 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
aAG']y 应收帐款 600 600 500 500
}[h]z7e2S 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
b?qV~Dg k` 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
J@}PyS q 长期投资 150 130 150 130
,np|KoG|M 固定资产原值 850 1200 900 1250
:8==Bu 累计折旧 220 360 252 392
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'#gH 土地使用权 0 50 0 50
Q1rEUbvCE 来源：
www.examda.com J9DI( ` 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
-Dy <B 转上海财经大学高顿职业培训网:
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