一、单项选择题。
s*pgR=dZZ IC7S
+v 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
#6<9FY# A.187 B.200.40 C.207 D.240
'roZ:NE Q|}Pc>ae 【正确答案】 C
ddD $ 4+ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
9 Ic~F^ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
^t\AB)(8 贷：固定资产清理 280
BK:S: 资本公积－股权投资准备 20
vl}uHdeP9 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
mI ~
k@ !3 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
]LhNP}c 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
D V/P/1E # nh;KlI 0 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
jlZW!$
Iq A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com G" Fd]' f)+fdc 【正确答案】 D
ojit Bo~ 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
AiO29< .<`Rq ' 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
:xT=uE.I A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
=2eG j'} B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
WNPdy m C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
v2Bks 2 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
z_J"Qk 6!n%S
Ut 【正确答案】 C
93d ht 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
Q04iuhDO: v(t?d 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
[Hww3+~+ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
=kvYE,,g_ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
<vV?VV([ xCV3HnZ 【正确答案】 B
L Pk85E 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
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K& .J b&Sk./
J6 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
U>^ -Db] A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
(k..ll p~ ?8X+)n U@ 【正确答案】 A
bewi.$E{
【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
p'
FYK| 接受捐赠时：
bd2"k;H<o 借：固定资产 31
jn# 贷：待转资产价值 30
\~zTc _ 银行存款 1 来源：
www.examda.com KPUc+`cN% W/uaNp 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
yl%F }kBR A.35200 B.40000 C.39200 D.0
~J6c1jG 7b,u|F 【正确答案】 A
wYS,|=y 【答案解析】
W<3nF5! 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
m(8t |~S 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
lfKrd3KS_ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
![iAALPNl 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
4y+] V~p 借：银行存款 235200
mIZ# uW 贷：股本 200000
?zN v7Bj 资本公积――股本溢价 35200
W&6P%0G/ 股票的发行费用处理如下：
SD6xi\8 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
c;ELAns> 债券的发行费用处理如下：
]v 6u 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
V WG#v #o Q<r O5 -K 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
rj*4ZA
? A.资本公积、盈余公积、未分配利润
SN'LUwaMp! B.未分配利润、盈余公积、资本公积
)=X8kuB~ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
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sa\~a D.盈余公积、未分配利润、资本公积
L;'+O
u ewk62 { 【正确答案】 A
b' ^ -$ 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
59p'Ega. 0%+T U4Xx 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
HT5G HkT A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
_'dsEF xk} YeNVj 【正确答案】 A
VWmZ|9Ri 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
\sF}NBNT@ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
BRV /7ao=" 资本公积 20
LC\Ys\/,U 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
Vl?R?K=`~J l yx
p: 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
rsvZi1N4w$ A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
/H,!7!6>? C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
I, .`w/I+ >\$ qF 【正确答案】 D
r 06}@ 7 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
aIZ@5w"7 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
\p.Byso, 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
%n9}P ,
? 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
g{f1JTJ7 借：盈余公积－－法定公益金
7Z"mVh} 贷：盈余公积－－任意盈余公积
p(~>u'c 同时：借：固定资产
/U6G?3b 贷：银行存款
7##nY3",^ 不会引起留存收益总额发生增减变动。
~|pVz/s|G 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
vBQ5-00YY= 借：盈余公积
M&y!w
贷：实收资本
7^Jszd:c08 ?Gj$$IAe 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
]{nFB3vtB A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
Ab-S*| B B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
7vcYI#(2
Y C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
)AqM? FE4R D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com W UdKj dt)
BMF8 【正确答案】 B
+:~&"U^ z& 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
Lz=n Jn 借：盈余公积
pR&cdO RsP 贷：股本
9ToM5oQ 资本公积－－股本溢价
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U ZD; H PCgv ?E3 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
m^O:k"+ ! A．借：其他应付款
rr*",a"}m 贷：资本公积—拨款转入
V@8 4Cb B．借：资本公积—拨款转入
djPr 4Nog 贷：其他应付款
B 8|=P&L7N C．借：专项应付款
I
</P_:4G 贷：资本公积—拨款转入
hD
~/ywS& D．借：资本公积—拨款转入
xO )c23Z)] 贷：专项应付款
O0#[h Y, v zg^tJ 【正确答案】 C
R
xITMt 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
)_jboaNzwI 二、多项选择题。
OX; (Mg| 7_1 Iadb 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
J j
\ nye+ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
~{ Iw[,MJ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
7y|U!r"Y pKc!sd C 【正确答案】 ACD
o7!A(Eu 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
IEy$2f>Ns / (BS<A 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
|:R\j0t A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
]AY 4bm }) -V,\ 【正确答案】 AC
y]jx-w c3O 【答案解析】
d*^JO4' BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
I3nE]OcW@ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
w"9h_;'C_ 借：银行存款（投入货币资金）
PuP"(
M 原材料（投入存货资产）
k _V+;&: % 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
E'f7=ChNF 固定资产（投入固定资产）
MT>sRx # 无形资产（投入无形资产）
d%P2V>P 资本公积（用资本公积转增资本）
SiaNL: 盈余公积（用盈余公积转增资本）
0v qH-)} 应付账款（债务转为资本）
F|F0#HC ? 应付债券（可转换公司债券转为股权）
s9wzN6re 贷：实收资本（股本）
DS(>R!bb 资本公积——资本溢价（有溢价时）
_R\FB|_ . :j{d} p} 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
"rn A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
s=jmvvs_V} D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com CB#2XS>V &s`)_P[ 【正确答案】 DE
FvT
4?7- 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
"^$Ht`p[ 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
;
pBLmm*F 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
ejV`W7U 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
i`sZP
#h 不影响留存收益总额的增减变动。
ompr})c 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
oYw?kxR Z 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
<9pI ~\@w 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
:(~<BiqR( 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
s1_Y~<y X 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
\ZcI{t'a 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
*,X)tZ6VX `?$-T5Rr 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
}6[jJ`=gOx A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
*/K[ B(G C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
Ms6 ;iW9 %h ;oi/pe 【正确答案】 BC
uY~ mi9E 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
(>0`e8v! B选项分录：
e W8cI)wU 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
M#^q
<K % 贷：资本公积－－其他资本公积
\>:t={>; C项：借：应付账款
{1)b LG|$ 贷：资本公积－－其他资本公积
C,W@C D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
2*D 2j w m%J?5rR3 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
1^$hb Rq A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
p_Xfj2E4c C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
LkJq Bg w]MI3_|'r( 【正确答案】 BC
G%~V b 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
=
~O3j:<6 B选项分录：
$CB&>?~ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
TE&E f$h 贷：资本公积－－其他资本公积
9mvy+XD C项：借：应付账款
Kc]cJ`P4. 贷：资本公积－－其他资本公积
i}LQ}35@ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
<T7@,_T 三、计算题。
M
%zf?>]) yam'LF 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
$Z &6 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Z|@-=S(. 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
qsp3G7\'= ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
TgV-U ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
D?E
VzG ③分派现金股利300万元
~*EipxhstJ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
TQeIAy （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
< tTNtBb （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
[5xm>Y &} （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
;L87
%P(. 假定：
_~Od G ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
z]g#2 xD2 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
bzpi7LKN ③所得税采用应付税款法核算。
}%wP^6G*x\ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
P :6K fQ~~%#z1 【正确答案】
0 D4 4 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
%+/v")8+? 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
* g+v*q X ——提取法定公益金 40
;woK96"{t 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
dh]Hf,OLF ——法定公益金 40
}k AE 借：利润分配——未分配利润 80
?z)2\D 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
L~+aD2 E { ——提取法定公益金 40
q :up8-LAr （2）1996年5月5日分配现金股利
8Ie0L3d- 借：利润分配——应付普通股股利 300
f4<~_ZGr 贷：应付股利 300
P ` <TO （3）1996年6月10日转增资本
n)cc\JPQ 借：资本公积 4000
TS=%iMa 贷：股本 4000
b?=r%D->w （4）1996年12月31日发生亏损
XH0{|#hwN 借：利润分配——未分配利润 3200
)`k+Oyvi< 贷：本年利润 3200
~+ae68{p （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
M97+YM Y) 借：本年利润 400
n "iaE 贷：利润分配——未分配利润 400
;N!n06S3 2002年末税后利润弥补亏损
)e[q% %ks 借：所得税 198
MeV4s%*O+ 贷：应交税金 198
ZyU / .Uk 借：本年利润 402
+Rd\*b 贷：利润分配——未分配利润 402
LVP6 vs 借：本年利润198
n>^9+Rx|i 贷：所得税198
1\-lAk!
（6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
~>]Ie~E: ( 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
kdA]gpdw 借：盈余公积 278
p ^{yA"MQ 贷：利润分配——其他转入 278
N<( rP1)`v Y,n 8co^ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
-[=@' N P V '.gE6we 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
ZnbpIJ8cV （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
j}h%,
7 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
r +]a ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
WFug-#;e ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
|
a1zJ_t4 ③分派现金股利300万元
'bji2#z[ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
|Qpo[E }a （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
w0>5#j q#r （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
1:h(8%H@" （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
,^iT,MgNNf 假定：
dg N #" ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
T/L
\|_:' ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
@ bvWqMa ③所得税采用应付税款法核算。
|c]L]PU 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com tr
8
Q{ Pw Amnk ! 【正确答案】
IOrYm （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
{yBd{x<>/ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
}
F*=+n ——提取法定公益金 40
sQzr+ ]+#9 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
$iy( + } ——法定公益金 40
9zeh
wl]~ 借：利润分配——未分配利润 80
)A;jBfr 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
FP6 Jf I8 ——提取法定公益金 40
tN)Vpb\J （2）1996年5月5日分配现金股利
:d~&Dt<c 借：利润分配——应付普通股股利 300
wzI*QXV2s 贷：应付股利 300
Fw#wVs)@: （3）1996年6月10日转增资本
e+MsFXnB8 借：资本公积 4000
u vD*]zX 贷：股本 4000
n*=Tm
KQ （4）1996年12月31日发生亏损
KC\W6|NtGj 借：利润分配——未分配利润 3200
VDy_s8Z# 贷：本年利润 3200
/3`fO^39Ta （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
. w~L0( 借：本年利润 400
7sJGB^vM 贷：利润分配——未分配利润 400
3t ] 0 2002年末税后利润弥补亏损
=?B[oq 借：所得税 198
`O,"mm^@U 贷：应交税金 198
PPtJ/
}\ 借：本年利润 402
DV bY 贷：利润分配——未分配利润 402
Ycee x}X*5 借：本年利润198
` \- m qe 贷：所得税198
&4F
iYZ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
MB5X$ 5it 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
'^t(=02J 借：盈余公积 278
+Kg3qS" 贷：利润分配——其他转入 278
)% ?SWuS?N h3-dJgb 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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2'[ci$q 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
]n|lHZR （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
zU>bT20x/ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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b?f B （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com B\7 80p< （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
W QyMM@# 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
cp 7;~i3 g>Kh? ( 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
k{C|{m 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
) ]]PhGX~ 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
}D#[yE,=\ （2）接受固定资产捐赠时：
K}Pi"Le@W 借：固定资产 150
R 9Y k9v 贷：待转资产价值 150
w 259': 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
(@u" 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
|Q~5TL>b 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Q%RI;;YyA 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
IQ}YF]I; 贷：应交税金——应交所得税 49.5
cX-) ]D 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
Q -S5( " （3）以一台设备对外投资：
ehYGw2 借：固定资产清理 120
rexy*Xv`2p 累计折旧 80
RjQdlr6 * 贷：固定资产 200
!p"Ij z 5 借：长期股权投资——C公司 120
*6*/kV? F 贷：固定资产清理 120
|/p2DU2 （4）出售一台接受捐赠的设备：
_S#3!Wx 借：固定资产清理 60
ig,v6lqhM 累计折旧 60
,1-#Z"~c 贷：固定资产 120
r*s)T`T}} 借：银行存款 45
aruT eJF 贷：固定资产清理 45
\rf2O s 借：营业外支出 15
mMV -IL 贷：固定资产清理 15
8 Ow0A 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
qc`UDD5 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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&Z`P 4.
0 (dXU\Y 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
W_N!f=HW 金额单位：万元
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RI\ ! 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
IGtqY8 应收账款 600 600 500
rY&Y5 8./ 坏账准备 3 3 2.5
s ;-%Dfn 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
#EdsB 长期投资 150 130 150
!;^TW$ G 固定资产原值 850 1200 900
Tn8GLn 累计折旧 220 360 252
/SZg34% 土地使用权 0 50 0
, =kQJ| \a\ApD
（2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
.FXn=4l'vV （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
b}#ay2AR 要求：
Z}'"c9oB （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
=:-x; （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com V|8`]QW@ GiN \ @F! 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
~'l.g^p bv 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
2 r=A' [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
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长期股权投资减值＝150－130＝20万元
j;']L}R 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
_~E&?zR2>" 累计折旧增值＝360－220＝140万元
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7*ks 会计分录：
_n+./ B 借：原材料 54.6
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GHS 固定资产 350
WSW,}tFp" 无形资产－土地使用权 50
h0fbc;l 贷：长期股权投资 20
n7 S~n k 累计折旧 140
R\wG3 Oxol 资本公积 197.4
p$cSES>r: 递延税款 97.2
J<{@D9r9<~ C}{$'#DV2 （2）单位：万元
yXx}'=&!0 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
7BhRt8FSD+ 应收帐款 600 600 500 500
IuQY~! 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
A;A>Q`JJF 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
3%W
R 长期投资 150 130 150 130
c*g(R.! 固定资产原值 850 1200 900 1250
`)W}4itm
累计折旧 220 360 252 392
Dab1^H!KT 土地使用权 0 50 0 50
"3i=kvdz 来源：
www.examda.com 5b9>a5j1; 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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