一、单项选择题。
;dgxeP;mp 1D159
NLB 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
*<Yn A.187 B.200.40 C.207 D.240
' i#m%D`dt +c$]Q-( 【正确答案】 C
A82Bn|J 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
oU[Ba8qh 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
f6@fi`U , 贷：固定资产清理 280
B@XnHh5y 资本公积－股权投资准备 20
O&h3=?O&B （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
PEqO<a1Z8 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
s }yJkQb 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
e }>8rnR{ e%. Xya#\ 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
r:Uqtqxh A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com ODa+s>a`^ g$+u;ER5 【正确答案】 D
t:y}
7un 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
)*
< =: 1|/P[!u 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
pt[H5 A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
mq xgrb7 B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
d67Q@ ')00 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
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LJY? D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
sDNV_}
h
Q(Q .( 【正确答案】 C
C /AqAW1
【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
;\~{7 9c []B9Me 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
"]*16t%Z%x A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
EAiE@r>4 C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
l -|hvv5g ={_.} 【正确答案】 B
' *h y!f] 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
L%4[,Rsw x0aPY;,N0 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
9e^HTUFbG A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
9v[cy` \ "XQ j ~L 【正确答案】 A
dMkDN
aH, 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
.-Y3oWV 接受捐赠时：
Tc{r;:'G< 借：固定资产 31
GMc{
g 贷：待转资产价值 30
8I=n9Uyz 银行存款 1 来源：
www.examda.com Ph[P$: 9 1O" Mo 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
*5KV DOd
A.35200 B.40000 C.39200 D.0
jY^wqQls oy+ `` W~ 【正确答案】 A
\;w$ "@9 【答案解析】
Vq[L4 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
We7~ tkl( 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
}~gBnq_DDU 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
L0ZgxG3:g 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
eK]g FXk 借：银行存款 235200
iCA!=%M@D 贷：股本 200000
Bl,rvk2 资本公积――股本溢价 35200
a`SQcNBf* 股票的发行费用处理如下：
l !Bc0 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
V?KACYd@O 债券的发行费用处理如下：
I_vPGafMx 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
CE :x;!}cd Yt^<^l77D 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
%3v:c|r A.资本公积、盈余公积、未分配利润
$|0_[~0-n B.未分配利润、盈余公积、资本公积
H8^U!"~E C.盈余公积、资本公积、未分配利润
"zU}]|R D.盈余公积、未分配利润、资本公积
|Ld/{&Q r "6.J pUf 【正确答案】 A
%EC{O@EAk 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
i={ :6K?^ Vs>/
q:I 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
Ie 3
F A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
S@Rw+#QE \etuIFQ#U 【正确答案】 A
@ 8[3 ]< 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
K@Z K@++ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
&zVF!xNy& 资本公积 20
e_Cns & 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
!'-K>.B gQ]WNJ~> 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
zj G>=2 A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
X^L)5n+$X C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
uXx c2} R-xWZRl> 【正确答案】 D
6.]x@=Wm 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
RI,Z&kXj2o 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
ppv/ A4Kv 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
eUiJl6^x 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
R-v99e iN 借：盈余公积－－法定公益金
Z4eu'.r-y~ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
gHU/yi!T 同时：借：固定资产
KEfn$\ 贷：银行存款
l=jfgsjc 不会引起留存收益总额发生增减变动。
%m\dNUz4g 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
eK
}AVz}k 借：盈余公积
GyE-fB4C 贷：实收资本
_ZgIm3p0A \k6Ho?PL 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
J{98x zb A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
xRZ9.Agv_ B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
~=W|I:@ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
/mELnJ^ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com NL})
_.Og nF0V`O \T 【正确答案】 B
W/dl`UDY 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
4H 4U 借：盈余公积
9S"c-"y\# 贷：股本
=ytB\e 资本公积－－股本溢价
>BC?% |l .]_Ye.} 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
<|= U rG A．借：其他应付款
v634{:'e 贷：资本公积—拨款转入
n
-q B．借：资本公积—拨款转入
W}6(; tI 贷：其他应付款
Mx,QgYSu C．借：专项应付款
EYc, "' 贷：资本公积—拨款转入
;g[C=yhK`C D．借：资本公积—拨款转入
!2d A8b 贷：专项应付款
!f~ =p - i``yf?P 【正确答案】 C
9Vp|a&Ana 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
:r^c_U i 二、多项选择题。
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4p'F1% /I2RU2|B 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
xA;o3Or A．股权投资准备 B．存货跌价准备
i?R+Ul` Q C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
LqnN5l@ _B cnm&o C 6 【正确答案】 ACD
b-}nv`9C 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
4@6!E^
cU\Er {
k 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
VV/6~jy0 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
*2O4 *Q1 LM:|Kydp3 【正确答案】 AC
57/9i>
@ 【答案解析】
,fS }c pV BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
_akC^h T 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
M{Ss?G4H 借：银行存款（投入货币资金）
as\6XW$;Q 原材料（投入存货资产）
Do@
:|n 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
]"SH
pq 固定资产（投入固定资产）
Ux_ tHyc/ 无形资产（投入无形资产）
(1 7%/80-J 资本公积（用资本公积转增资本）
$~UQKv> 盈余公积（用盈余公积转增资本）
8y;W+I(71 应付账款（债务转为资本）
}V.Wp6"S 应付债券（可转换公司债券转为股权）
FC.d]XA%/d 贷：实收资本（股本）
0T,Qn{ 资本公积——资本溢价（有溢价时）
G_E U/p<Q 5>.)7D% 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
(g2?&b
iuz A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
DXPiC[g] D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com @fR^":.h y7#$:+jQv 【正确答案】 DE
G%N/]]ll 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
~
YO-GX( 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
p" 4i(CWGS 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
D`]Lm 24_] 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
+W+O7SK\ y 不影响留存收益总额的增减变动。
FoM4QO 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
'0_Z:\ laU 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
uG1
1~uAt 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
6x KbK1W 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
aaq{9Y# 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
.uzg2Kd_ 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
l,Un7]* %lZ++?&^ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
7
}`c:u~j A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
#yZZ$XO k C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
K
@3 yS8F 2 g"_ *[ 【正确答案】 BC
Z&W|O>QTl 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
IWeQMwg B选项分录：
hQ&S*f&=' 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
7sECbbJT 贷：资本公积－－其他资本公积
fII; t-(x C项：借：应付账款
d =%:rLm$ 贷：资本公积－－其他资本公积
@xR7>-$0p D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
=T5vu~[J/e j:D@X =| 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
<VV./W8e9
A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
hNB;29r~ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
e*_8B2da dsP|j (y 【正确答案】 BC
9`}Wp2 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
@AUx%:}0Y: B选项分录：
xZjl_ b J 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
=jdO2MgSg* 贷：资本公积－－其他资本公积
bF %#KSVw C项：借：应付账款
YK *2 贷：资本公积－－其他资本公积
o Xwoi ! D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
"pq# A* 三、计算题。
V-a/%_D \Ku=a{Ne 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
!!&H'XEJV （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
q[{q3-W 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
>nm by|XtW ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
uEQH6~\{Nl ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
8[(eV. ③分派现金股利300万元
,I q+ v 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
R`ajll1 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
2%0z PflT （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
7uJy<O
（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
j>~^jz: 假定：
*v3/8enf ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
V ~w(^;o@ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
`+$'bNPn& ③所得税采用应付税款法核算。
Sr~zN:wn 要求：写出上述业务相关的会计分录。
Wq
7
c/ | /b,M492 【正确答案】
%cG6=`vR （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
A<^IG+Q,B7 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
h!56?4,%Y ——提取法定公益金 40
>FPE%X0+ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
x P{L%. ——法定公益金 40
W"4E0!r 借：利润分配——未分配利润 80
i+T#z 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
QQP bKok> ——提取法定公益金 40
rz+G] J （2）1996年5月5日分配现金股利
e/lfT?J\ 借：利润分配——应付普通股股利 300
%lz \w{ 贷：应付股利 300
9Q- /Yh （3）1996年6月10日转增资本
T[>h
6d 借：资本公积 4000
JC`|GaUy 贷：股本 4000
5%D:w S1 （4）1996年12月31日发生亏损
iaXNf
])? 借：利润分配——未分配利润 3200
Cl[ '6L k 贷：本年利润 3200
x3T)/'( （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
wx pD{P 借：本年利润 400
S$\l M<
M 贷：利润分配——未分配利润 400
Yo @>O98 2002年末税后利润弥补亏损
rklr^ e 借：所得税 198
mbv\Gn#> 贷：应交税金 198
Rct|"k_"Ys 借：本年利润 402
/pgfa -< 贷：利润分配——未分配利润 402
xc Wr hg 借：本年利润198
0z/tceW
'F 贷：所得税198
Lx,"jA/ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
hXM8`iFW5 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
K"VphKvR
借：盈余公积 278
Q6Y1Jr">X 贷：利润分配——其他转入 278
} !\NdQs xB3
;%Lc 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
rZ 9bz}K sp0& " &5 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
7!w@u6Q （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
< /tiNc 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
"RuJlp ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
*D
#H-]9 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
im9
B=D ③分派现金股利300万元
&>0= v 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
!I]fNTv< （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
x68J [; jm （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
\$ ^
z. （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
[' R2$z 假定：
0vmMNF ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
rtv\Pf| ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
Bk a\0+ ③所得税采用应付税款法核算。
pA3j@ w 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com hD{+V!{ Ttn=VX{
\ 【正确答案】
uzG<(Q pu （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
~cy/\/oO 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
.3qaaXeH ——提取法定公益金 40
dG.s8r*?M 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
!vfjo [v
——法定公益金 40
"6 ^tG[G% 借：利润分配——未分配利润 80
NLw
#b
?% 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
!FipKX ——提取法定公益金 40
8U0y86q>)E （2）1996年5月5日分配现金股利
RO'MFU <g 借：利润分配——应付普通股股利 300
cZ \#074u/ 贷：应付股利 300
l*HONl&j （3）1996年6月10日转增资本
N\=pH{ 借：资本公积 4000
jIK *psaV 贷：股本 4000
6hXL`A&}, （4）1996年12月31日发生亏损
1lfkb 1BM 借：利润分配——未分配利润 3200
af\>+7x93 贷：本年利润 3200
vrm[sP （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
)+wBS3BC 借：本年利润 400
eJilSFp1 贷：利润分配——未分配利润 400
~-GgVi*I 2002年末税后利润弥补亏损
%*e6@Hm 借：所得税 198
x%B^hH;W 贷：应交税金 198
jU )r~QhN 借：本年利润 402
TU$/3fp* 贷：利润分配——未分配利润 402
*rSMD_> 借：本年利润198
uT8/xNB! 贷：所得税198
!Y!Cv % （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
UMm< HQ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
,IA0 n79 借：盈余公积 278
P H9MB 贷：利润分配——其他转入 278
vvv~n ]S6 4} 'Xrg 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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w&hKS 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
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Ce （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
9' o !9_j （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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r\ （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com b(_PCVC （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
gZ%B9i: 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
zwN;CD1 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
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0f_G= 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
T_ \HU*\ （2）接受固定资产捐赠时：
@j`_)Y\ 借：固定资产 150
D5\$xdlJy 贷：待转资产价值 150
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lbb 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
pM@|P,w { 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
XPd>DH(Yc 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
^-w:D 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
xM9 EO(u 贷：应交税金——应交所得税 49.5
gq*- v:P> 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
bENfEOf, （3）以一台设备对外投资：
$/}*HWVZ 借：固定资产清理 120
1HskY| X 累计折旧 80
'C1=(PE%` 贷：固定资产 200
i^ G/)bq 借：长期股权投资——C公司 120
pNcNU[c 贷：固定资产清理 120
}el.
qZ （4）出售一台接受捐赠的设备：
ve.iyr 借：固定资产清理 60
oylY1~~}0K 累计折旧 60
[Oxmg?W 贷：固定资产 120
H;k;%Zg; 借：银行存款 45
pL]C]
HGv 贷：固定资产清理 45
;tf1 #6{ 借：营业外支出 15
9hHQWv7TgK 贷：固定资产清理 15
MxuwEV|^ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
S59!
+V 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
@BbZ(cZ* X, <&# l 4.
L5(rP\B 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
j ?i Ur2 金额单位：万元
TgSU}Mf)a 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
9qI
UBH e 应收账款 600 600 500
3%/]y=rA 坏账准备 3 3 2.5
xgrk>Fb|R 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
p/: )Z_ 长期投资 150 130 150
S6B(g_D| 固定资产原值 850 1200 900
9 U>ID{ 累计折旧 220 360 252
Nv,[E+a2 土地使用权 0 50 0
O _ nk8 |VB}Kv
（2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
DifRpj I-0 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
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71 要求：
#^gn,^QQ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
KZ6}),p （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com Cnd*%C PZ 3I^KJ/)A 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
?g}n$%*5y! 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
D7X-|`kH [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
U`,&Q ] 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
c,Zs.
kC 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
$|C%G6!s?@ 累计折旧增值＝360－220＝140万元
*ys @ 'Ai? 会计分录：
NZ e 3
m 借：原材料 54.6
yc+#LZ~(a 固定资产 350
!aeL*
`; 无形资产－土地使用权 50
d0>V^cB '? 贷：长期股权投资 20
b+'G^!JR 累计折旧 140
qlIC{:E0 资本公积 197.4
qDM/
6xO 递延税款 97.2
o B-&ma[ZS iv?'&IUfK （2）单位：万元
9;&2LT7z 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
aP!a?xq 应收帐款 600 600 500 500
?|%^'(
U} 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
F4k<YU 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
m`g%\o^6i 长期投资 150 130 150 130
"monuErg& 固定资产原值 850 1200 900 1250
_0)#-L>xKF 累计折旧 220 360 252 392
X;w1@4
! 土地使用权 0 50 0 50
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来源：
www.examda.com {v+i!a'+ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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