一、单项选择题。
k\~A\UIYo OG C|elSM 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
R\ +O.vX A.187 B.200.40 C.207 D.240
4 <&8`Q 'g$a.75/- 【正确答案】 C
:M %s:,]R 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
@u WPo2 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
G3.MS7 J 贷：固定资产清理 280
HVz,l iq
资本公积－股权投资准备 20
R8u i LZd （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
u\]aUP
e （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
Q.d Hg7+D 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
%~ RO
V>& 5nhc|E)C 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
}&o*ZY-1 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com o3mxtE] IIW6;jS 【正确答案】 D
}: W6Bo-| 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
?_NhR OFtAT@ =O 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
`T;M=S^y*E A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
7r_ Y. B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
XP$ 1CWI C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
E7*z
.3 D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
O 0lQ1<= W9$mgs=S`E 【正确答案】 C
e?&4; 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
KLc<c1BZ i n^ Rf`
" 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
N8Mq0Ck{$ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
j})6O! L. C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
cX 64 X Dyx3N 5?C 【正确答案】 B
"I |[m%\ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
pFu3FUO*; # Moju 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
.-:R mYGR A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
Tn# > "Ag qX(sx2TK 【正确答案】 A
#hBDOXH Pf 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
D/jS4'$vA 接受捐赠时：
*d,u)l :S 借：固定资产 31
C7 ]K9 贷：待转资产价值 30
xY/
S;dE 银行存款 1 来源：
www.examda.com CVi3nS5Yl U[S#axak 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
.&53WL[D| A.35200 B.40000 C.39200 D.0
XZaei\rUn)
]0HlPP:2 【正确答案】 A
y`~[R7E 【答案解析】
|7jUf$Q\p 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
vM}oxhQ$n 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
~D4%7U"dv 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
%h ? c 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
! /w<F{cl 借：银行存款 235200
T/^ /U6JB 贷：股本 200000
&oWdBna"_ 资本公积――股本溢价 35200
r9/PmZo4x 股票的发行费用处理如下：
h5bQ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
lW,rzJ1 债券的发行费用处理如下：
Y%UfwbX!g 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
o3hsPzOQx %#rH~ E 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
(8<U+)[tPy A.资本公积、盈余公积、未分配利润
)w8h2=l B.未分配利润、盈余公积、资本公积
bP`.teO \ C.盈余公积、资本公积、未分配利润
5PPV`7Xm9 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
npH2&6Yhi^ fjUyx: 【正确答案】 A
qbjLTE= 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
Cwxy ~.mI
R1YRqk 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
9L}=xX`>? A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
sskwJu1 _|x b)_ 【正确答案】 A
@<ba+z>"~4 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
-d+q +l>0 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
H
R55|`] 资本公积 20
i6)$pARp 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
R=I ZFwr *dn~-W. 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
(u81p A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
5FJ<y"<6 C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
CT@JNG$<" *5k" v"NM( 【正确答案】 D
G"bItdb 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
SU.T0>w 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
P1b5=/}:V
选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
2*6b{}yJH 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
:,
$:@ 借：盈余公积－－法定公益金
(gQ^jmZPG 贷：盈余公积－－任意盈余公积
\4q%
n 同时：借：固定资产
p4;A[2Ot`: 贷：银行存款
K@P5 ]}'# 不会引起留存收益总额发生增减变动。
XV+s 5 C 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
~3 Y)o|D3 借：盈余公积
nz:I\yA 贷：实收资本
oagxTFh8~ +A 6xY 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
k&4@$;Ap A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
LlP_`fA B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
"VxZ
nT C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
P
a gzp%m D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com q;a`*g X^ TC1#2nE&T 【正确答案】 B
jN:!V t 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
0FfBD[E: 借：盈余公积
1;<J] S$$ 贷：股本
{O,D9 < 资本公积－－股本溢价
'v.i' 6 r>1M&Y=< 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
l@Vl^f~ P A．借：其他应付款
$d
M:
5 y 贷：资本公积—拨款转入
3A%/H ` B．借：资本公积—拨款转入
>s}b q#x 贷：其他应付款
Ml` f+$ C．借：专项应付款
Q}~of}h/ 贷：资本公积—拨款转入
L;=:OX 0 D．借：资本公积—拨款转入
Hxft~* 贷：专项应付款
MhN)ZhsC $ :kG>R@\t 【正确答案】 C
c Q~}q E>I 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
Be+CV">2 二、多项选择题。
w?6"`Mo
N!>G g|@~ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
nj99!"_ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
GUJ[2/V~A C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
pmd=3,D'u S+>1yvr), 【正确答案】 ACD
bE
_=L=NG 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
(3`Q`o; &o$E1;og 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
6k"'3AKaR A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
%pmo wo~{ Qhb].V{utV 【正确答案】 AC
Q#8}pBw 【答案解析】
(.a: jL$ BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
Kl<qp7o0 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
!> T.*8 借：银行存款（投入货币资金）
r+f
R^hv 原材料（投入存货资产）
( #FW A< o 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
elCDPZ Tf 固定资产（投入固定资产）
_y&m4V uu 无形资产（投入无形资产）
[O
Bj2= 资本公积（用资本公积转增资本）
}18}VjC! 盈余公积（用盈余公积转增资本）
;o]'7qGb 应付账款（债务转为资本）
ALS\}_8 应付债券（可转换公司债券转为股权）
ucQ2/B#'4l 贷：实收资本（股本）
DytH } U"
资本公积——资本溢价（有溢价时）
+HNY!f v9 `2\vDy1,j 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
hko0
?z A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
PLR[nB7K D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com vwDnz /- <@xp. Y 【正确答案】 DE
WUx }+3eWv 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
_hyboQi 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
BuM Bnb T 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Qrjo@_+w! 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
R'f|1mt 不影响留存收益总额的增减变动。
X= )Ue 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
wvsKn YKX 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
la N:H mR8 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
b[,J-/;JNL 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
:RR<-N5+ 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
mx
smW
利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
s
@sRdoTdF P3 se" pP 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
YIo $ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
T{v(B["!$ C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
|r5 n p 22S4q`j 【正确答案】 BC
]kA0C~4 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
;Ut0tm B选项分录：
6KPM4#61o 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
VE5w!of 贷：资本公积－－其他资本公积
T X.YTU C项：借：应付账款
f$$l,wo 贷：资本公积－－其他资本公积
4d3]L`
f D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
1 zIFQ@ B9pro%R1Bo 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
{h/[!I ` A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
Gqq%q!k&
1 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
"mc/fp braHWC'VYg 【正确答案】 BC
a5jc8S> 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
g*69TqO^ B选项分录：
]b!o(5m 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
>2l1t}"\ 贷：资本公积－－其他资本公积
Xdj` $/RI C项：借：应付账款
= #]^H c 贷：资本公积－－其他资本公积
M72. D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
>aXyi3B 三、计算题。
r'xZF~}k"~ Rhh5r0 \5 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
,.[T]37 （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
D@ut -J(. 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
f*KNt_|: ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
gV@FT|j!i ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Z aJg$ ③分派现金股利300万元
zhtNL_ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
S0 ( ).2# （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
|kJ'FZZd （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
8A/" ia （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
!g A <9h 假定：
$5kb3x<W ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
i[1K~yXq: ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
3 T^f#UT ③所得税采用应付税款法核算。
xtW Q. 要求：写出上述业务相关的会计分录。
Oz(0$c SyFw 【正确答案】
o1<Y#db[ （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
/H.w0fu&.S 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
ApHs`0=( ——提取法定公益金 40
{`,dWjy{% 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
3lzjY.]Pgv ——法定公益金 40
! J`>;& 借：利润分配——未分配利润 80
ax$ashFO/! 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
D^ZG- WR ——提取法定公益金 40
;8\w$SPP （2）1996年5月5日分配现金股利
\
d$fi*{ 借：利润分配——应付普通股股利 300
2F9Gx;}t5= 贷：应付股利 300
{3n|= （3）1996年6月10日转增资本
-xs @ rV` 借：资本公积 4000
{I'8+~|pZL 贷：股本 4000
AyH hq8Y （4）1996年12月31日发生亏损
j"6r]nc& 借：利润分配——未分配利润 3200
&?N1-?BjM 贷：本年利润 3200
Er/ h:= （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
rTTde^ ^_ 借：本年利润 400
02B *cz_K 贷：利润分配——未分配利润 400
U
hKC:<% 2002年末税后利润弥补亏损
{Q9?Q? 借：所得税 198
" B`k 贷：应交税金 198
`{w.OK 借：本年利润 402
52Sq;X 贷：利润分配——未分配利润 402
{*utke]}* 借：本年利润198
>g7}JI
& 贷：所得税198
r }351S5( （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
]}7
FTMGbY 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
LsaE-l 借：盈余公积 278
n E.w 贷：利润分配——其他转入 278
6S]K@C=r 8@;|x2=y 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
2I'gT$h *_feD
+rq 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
Mtt t ] ] （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
` pr$l 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
A^lJlr:_` ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
%siBCjvo= ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
ay~c@RXW ③分派现金股利300万元
t~vOm 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
+/xmxh$ $ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
5cahbx1"
（3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
[+ ,%T;d; （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
0
D^d-R, 假定：
9* s'' = ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
pJ8;7u ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
&1nZ%J9 ③所得税采用应付税款法核算。
D{'>G @nLQ 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com WX.6 | l Tpn
/ 【正确答案】
k;EG28
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
z
= m Dd
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
=QdHji/sB ——提取法定公益金 40
`FS)i7-o6 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
$D;/b+a ——法定公益金 40
HC1jN8WDY 借：利润分配——未分配利润 80
nV`n=x 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
_(A9k{ ——提取法定公益金 40
wXUP%i]i
= （2）1996年5月5日分配现金股利
KD TG9KC 借：利润分配——应付普通股股利 300
m@(8-_ 贷：应付股利 300
$MW-c*5a （3）1996年6月10日转增资本
?
2#tIND 借：资本公积 4000
W=QT-4 贷：股本 4000
kT7x
!7C （4）1996年12月31日发生亏损
m .:2G 借：利润分配——未分配利润 3200
|76G#K~<X 贷：本年利润 3200
j%w }hGW%, （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
=yT3#A~<G 借：本年利润 400
1=U(ZX+u 贷：利润分配——未分配利润 400
6Bv!t2 2002年末税后利润弥补亏损
}u ZtAH| 借：所得税 198
3)D' Yx 贷：应交税金 198
sGBm[lplz 借：本年利润 402
7E0L-E=. 贷：利润分配——未分配利润 402
XSfl'Fll D 借：本年利润198
VIIBw 贷：所得税198
;dC>$_P? （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
LUPh!)8 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
Z}X oWT2f 借：盈余公积 278
W#|30RU.G 贷：利润分配——其他转入 278
,Z3 (`ftC FCr^D$_w 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
%R?B=W7 ;Q 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
Ai*R%# （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
HACY （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
Re[x$rw （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com Ca2He}r` （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
OEZ`5 "j 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
d17RJW% A a9f!f %9 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
!sTOo 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
SRP.Mqg9 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
Q4H(JD1f) （2）接受固定资产捐赠时：
wSV}{9}wr% 借：固定资产 150
r%:Q (| v? 贷：待转资产价值 150
6H ]rO3[8 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
pxGDzU 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
OuZPgN 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
7%MD0qm- 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
^X?D4a|;#g 贷：应交税金——应交所得税 49.5
J2_~iC&;s 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
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)_*{ （3）以一台设备对外投资：
]3 KMFV} 借：固定资产清理 120
LMGo8%2I 累计折旧 80
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9~Wh
$ 贷：固定资产 200
UnE[FYx 借：长期股权投资——C公司 120
y^u9Ttf{ 贷：固定资产清理 120
KfPYH\ 0 （4）出售一台接受捐赠的设备：
eb#yCDIC 借：固定资产清理 60
;q"Yz-3 累计折旧 60
/W|=Or2oR 贷：固定资产 120
uc~/l4~N 借：银行存款 45
}EMds3< 贷：固定资产清理 45
NMy+=GZu^ 借：营业外支出 15
xj!G9x<! 贷：固定资产清理 15
.="/n 8B 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
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i46 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
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^ UDNp.6k 4.
fO UW{s 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
[X &VxTxr 金额单位：万元
I$y6N"| 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
> N bb0T 应收账款 600 600 500
uHQf <R$: 坏账准备 3 3 2.5
rlpbLO G` 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
qlU"v)Mx 长期投资 150 130 150
)IFFtU~, 固定资产原值 850 1200 900
\*+- Bm:$j 累计折旧 220 360 252
[6u8EP0xM 土地使用权 0 50 0
vVy X[ZZ LkwjEJQf （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
O{{\jn|lR （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
uE=pq<
要求：
6rll0c~ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
>qL-a*w:a （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com =>m x>R`S =jWjUkm2 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
JVe!(L 4H 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
3 q ^^
Os [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
3;'R F#VL 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
/@O$jl X5I 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
bm\ Zp 累计折旧增值＝360－220＝140万元
sQ
aP:@ 会计分录：
6>d0i
S@R 借：原材料 54.6
"q]r{0 固定资产 350
L#~z# 无形资产－土地使用权 50
O/ ih9 , 贷：长期股权投资 20
tj1M1s|a 累计折旧 140
0_f6Qrc j 资本公积 197.4
,3,(/%=k 递延税款 97.2
%NH{%K, xsERn F>` （2）单位：万元
XIRvIwO 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
[rO TWN 应收帐款 600 600 500 500
*>,# 'C2 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
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r*W 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
8`Iz%rw&(J 长期投资 150 130 150 130
JBMJR 固定资产原值 850 1200 900 1250
}{S pV 累计折旧 220 360 252 392
2JR$
土地使用权 0 50 0 50
-R BH5+SS2 来源：
www.examda.com @\?QZX(H 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
;Ob`B@!=b 转上海财经大学高顿职业培训网:
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