一、单项选择题。
o
g5VB *WQ?r&[_' 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
]VRa4ZB{u A.187 B.200.40 C.207 D.240
'Oue 1[ ir_XU/ve 【正确答案】 C
b-s N#'TDg 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
7 v ZD 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
:* M?RL@j 贷：固定资产清理 280
^{4BcM 7eH 资本公积－股权投资准备 20
H@=oVyn/ （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
G`Nw]_
Z
_ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
Z~~6y6p 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
G?1GkR t]$n ~! 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
s)a-ky( A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com nn_O"fZi @MES.g 【正确答案】 D
i[!|0U`p 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
*c $[U{Px e0zP
LU} 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
F@i >l{C A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
&q-&%~E@ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
Q[biy{(b8 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
)4L2&e`k)( D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
GfE>?mG b &:v6#i 【正确答案】 C
&zdS9e-fF 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
f+cb83}n] d m8t ~38 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
Q)DEcx-|, A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
V`^*Z}d9 C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
Zv;nY7B ez ,.-@O 【正确答案】 B
,a?)O6?/ 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
qzUiBwUi@ u7L?9 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
>GGM76vB=, A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
'~D4%WKT |nefg0`rk 【正确答案】 A
MJXnAIG?2 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
x77L"5g 接受捐赠时：
!9;m~T7. 借：固定资产 31
.xJ54Vz 贷：待转资产价值 30
>1j#X
A8 银行存款 1 来源：
www.examda.com -V/y~/]J NN*L3yx 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
}?s-$@$R A.35200 B.40000 C.39200 D.0
.G{cx=; =!'9TS 【正确答案】 A
E>bkEm 【答案解析】
dy&G~F28 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
XV]N}~h o` 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
T+Z[&| 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
0;bdwI P3 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
5Z>a}s_i 借：银行存款 235200
0= $ / 贷：股本 200000
Q,KNZxT,
q 资本公积――股本溢价 35200
ihrf/b 股票的发行费用处理如下：
YEu+kBlcQ 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
e
)0 ]WJ 债券的发行费用处理如下：
ip-X r|
Bq 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
sFpg ?Y4 +3`\x 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
*9\ j1Nd A.资本公积、盈余公积、未分配利润
{-4+=7Sg1 B.未分配利润、盈余公积、资本公积
@_ %RQO_X C.盈余公积、资本公积、未分配利润
{`!6w>w0 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
!85 bpQ.
MQoA\ 【正确答案】 A
Fv^zSoi2 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
d$$5&a Z@zo~*o 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
! Cr3>t A A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
xX<f4 H\' z !g$#hmL> 【正确答案】 A
tWIOy6` 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
_k@cs^
借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
+ ``vnC 资本公积 20
6>]_H(z7 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
qO>UN[Y <m-(B"F X 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
Kv@P Uzu A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
XDPR$u8hM C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
X:W\E eH $g>bp<
9v4 【正确答案】 D
xS|9Gk 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
/8l-@P. o 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
)L b` 4B 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
o +$v0vg%T 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
,JwX*L<: 借：盈余公积－－法定公益金
EH844k8
p 贷：盈余公积－－任意盈余公积
f;'*((
同时：借：固定资产
c(Dp`f, 贷：银行存款
|4@cX<d. 不会引起留存收益总额发生增减变动。
RL` E}:V 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
v`|]57?A 借：盈余公积
Yi Zk|K_ 贷：实收资本
"@G[:(BoB< $Tbsre\MJ 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
[% K6-\S A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
'yiv.<4 B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
@aS)=|Ls\ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
W8& )UtWQ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com $mJv\;t !ZTghX} D 【正确答案】 B
0nt@}\j 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
.n7 @$kq 借：盈余公积
7 i"
b\{5 贷：股本
`3 \aX|4@ 资本公积－－股本溢价
g (w/ ys`-QlkB 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
YoK
E=ln7 A．借：其他应付款
HT.,BF 贷：资本公积—拨款转入
_^_3>}y5op B．借：资本公积—拨款转入
}TTghE
! 贷：其他应付款
?}Zo~]7E C．借：专项应付款
'Ix@<$~i3F 贷：资本公积—拨款转入
Jr5S8 c|" D．借：资本公积—拨款转入
FAM{p=t]HT 贷：专项应付款
?M :>2wl 5UQ {qm*Q 【正确答案】 C
)c11_1; 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
QT c{7& 二、多项选择题。
,b5'<3\ O:0{vu9AQ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
Z^'~iU-? A．股权投资准备 B．存货跌价准备
'w ,gYW C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
/si<Fp)z Z
)c\B 【正确答案】 ACD
, 7wYa& 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
WOn53|GQK iZNS? ^U 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
$NR[U+ A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
Wa B0?jI syw uS 【正确答案】 AC
EV( F!& 【答案解析】
uX-^ 9t BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
s )WA9PiC 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
RI*n]HNgy+ 借：银行存款（投入货币资金）
0`E G-Hw 原材料（投入存货资产）
e 6mZ;y5_ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
Pg}QRCB@ 固定资产（投入固定资产）
"6d0j) YO 无形资产（投入无形资产）
Cf(WO-F^ 资本公积（用资本公积转增资本）
eWFkUjz 盈余公积（用盈余公积转增资本）
! ; >s .] 应付账款（债务转为资本）
1
*'
/B 应付债券（可转换公司债券转为股权）
a]p9 [Nk 贷：实收资本（股本）
#Z
J 1\Ov 资本公积——资本溢价（有溢价时）
[)V~U? 3zB'AG3b 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
O84:ejro A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
#QFz /6 D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com E
3 % ~!ZC VzXVy ) d 【正确答案】 DE
rN 9qH 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
G_1r&[N3 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
cg {5\ Vl 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
+q
pW"0[ 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
'9!_:3[d\] 不影响留存收益总额的增减变动。
=@d#@
选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
z I2DQ]
9 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
M d 4Q.8 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
%%K3J<5 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
DinZ Z 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
<TVJ9l 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
}W^@mi
ND1hZ3(^ 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
#HV5M1m b A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
f
+9eB C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
v7p u (2eS :1+'8 【正确答案】 BC
+(= -95qZ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
<%YW/k"o B选项分录：
2Vti|@JYp 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
QqQhQ GV 贷：资本公积－－其他资本公积
r Ql9SUs C项：借：应付账款
!-)!UQ~|8 贷：资本公积－－其他资本公积
a]*{!V{$i D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
\d;)U4__! Y/J~M$9P, 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
D9TjjA|zS A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
f+9WGN pw C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
c@g (_%_|2 se.HA 【正确答案】 BC
'o)Y!VYnJF 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
s=:)!M.i B选项分录：
ng/h6
S 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
gIrbOMQ7 贷：资本公积－－其他资本公积
.#~!w!T C项：借：应付账款
B>1,I'/$. 贷：资本公积－－其他资本公积
JOG- i D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Pd+ *syOM 三、计算题。
8 SU0q9X. 'yVe&5? 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
S(CkA\[rz （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
&Y^4>y% 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
rGQD+ d ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
b_`h2dUq ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
.u\$wJ9Ai ③分派现金股利300万元
k6"(\d9o 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
h[u@UGK% （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
+@]k[9 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
[;Ih I （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
1Du5Z9AM 假定：
l@&-be ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
;`/a. /bc ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
6am6' _{ ③所得税采用应付税款法核算。
<p V8
+V) 要求：写出上述业务相关的会计分录。
C&Q
t*V#, D7nK"]HG;l 【正确答案】
C-A?
mIC （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
+%j27~ R>D 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
/RJ]MQ\*O ——提取法定公益金 40
U\ Y0v.11 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
v {r %/* ——法定公益金 40
hiibPc?I 借：利润分配——未分配利润 80
]d[e 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
SW
%}S* h ——提取法定公益金 40
D}
B?~Lls （2）1996年5月5日分配现金股利
E[#VWM
I 借：利润分配——应付普通股股利 300
C9?mxa*z 贷：应付股利 300
x %`YV):* （3）1996年6月10日转增资本
eH7x>[lH. 借：资本公积 4000
fZpi+I 贷：股本 4000
g%Tokl （4）1996年12月31日发生亏损
E`.hM}h 借：利润分配——未分配利润 3200
r+m.! + 贷：本年利润 3200
3 1 c*^ZE. （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
xTu J~$( 借：本年利润 400
eI" pRH*f 贷：利润分配——未分配利润 400
9[JUJ,#X'0 2002年末税后利润弥补亏损
m8PS84."]M 借：所得税 198
FRR05%K 贷：应交税金 198
d+G%\qpzQ 借：本年利润 402
s<"
|'~<n 贷：利润分配——未分配利润 402
d
:|x e : 借：本年利润198
ZHjL8Iq 贷：所得税198
bK!h{ Rr （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
} r(b:}DN 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
J*b Je"8 借：盈余公积 278
V*PL_|Q5 贷：利润分配——其他转入 278
xDU \mfeGj EPn!6W5^ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
C R23$<FC x# 3*C
|A 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
#<==7X# （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
,x1OQ jtY 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
vGlVr.) ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
p~3 x=X4 ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
o}G`t
Bz ③分派现金股利300万元
OnE%D|Tq= 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
z H-a%$5 （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
smfI+Z S " （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
*]HnF P （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
>v, si]. 假定：
sM MtU@<x ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
?2#' >B ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
JDR_k ③所得税采用应付税款法核算。
q\?p' i 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com xE;O =mI ;PC! 【正确答案】
r!f UMDS （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
8Yk*$RR9 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
.B<Bqr@?8 ——提取法定公益金 40
UJh ; Hp: 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
V'{\g |) ——法定公益金 40
^wWbW&<Tg 借：利润分配——未分配利润 80
Q;VuoHj! 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
+'c+X^_ ——提取法定公益金 40
#0T/^ # （2）1996年5月5日分配现金股利
@ : Zk, 借：利润分配——应付普通股股利 300
P #
! N 贷：应付股利 300
5C1EdQ4S0 （3）1996年6月10日转增资本
%gO/mj3* 借：资本公积 4000
0D 2I)E72o 贷：股本 4000
cQhr{W,Un （4）1996年12月31日发生亏损
:p}8#rb 借：利润分配——未分配利润 3200
-!_8>r;Q4 贷：本年利润 3200
+Mijio （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
'o}[9ZBjn 借：本年利润 400
Z[I
M\# " 贷：利润分配——未分配利润 400
4zS0kk;+ 2002年末税后利润弥补亏损
R`c[ ?U 借：所得税 198
<skqq+ 贷：应交税金 198
pml33^*<U 借：本年利润 402
9}9 VZ r? 贷：利润分配——未分配利润 402
1}a4
AGAp 借：本年利润198
RV
V` 贷：所得税198
AcuF0KWw/ （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
" ."(<c/3 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
rW L;pM< 借：盈余公积 278
y8s!sO 贷：利润分配——其他转入 278
: 1UMA@HP NCkI[d]B@ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
X8ap 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
?Q-Tyf$3 （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
^C'0Y.H S （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
o:Kw<z,$H （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com U&WEe`XM （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
Kb(11$ U 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
_|GbU1Hz BJUj#s0$ 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
%a~/q0o> 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
<r: AJ; 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
*"w hup[ （2）接受固定资产捐赠时：
To>,8E+GAb 借：固定资产 150
;9k>; g3m 贷：待转资产价值 150
b`- |7<s 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
+v;z^+ 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
qMJJ
B l 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
#_35bg4h{ 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
d
:';s~ 贷：应交税金——应交所得税 49.5
h[]9F.[ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
FoK2h! _ （3）以一台设备对外投资：
Gf\h7)T\ 借：固定资产清理 120
uTR^K=Ve 累计折旧 80
uem- fTG 贷：固定资产 200
P'U2hCif 借：长期股权投资——C公司 120
3>1^$0iq 贷：固定资产清理 120
W\kli';jyC （4）出售一台接受捐赠的设备：
{3
`385 借：固定资产清理 60
y+ze`pL? 累计折旧 60
\Vf:/9^ 贷：固定资产 120
h )
Wp 借：银行存款 45
geR+v+B, 贷：固定资产清理 45
u)0 I$Tc" 借：营业外支出 15
C")genMH 贷：固定资产清理 15
mtv8Bm=< 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
v3-'
G gM 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
b4_0 XmL U0_^6zd_ 4.
k|)f l l 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
@zg}x0] 金额单位：万元
l\s!A&L 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
X@`a_XAfd 应收账款 600 600 500
H\S)a FY[ 坏账准备 3 3 2.5
LQR2T5S/Q, 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
5X! -Hj
长期投资 150 130 150
|HK:\)L% 固定资产原值 850 1200 900
-)}s{[]d6m 累计折旧 220 360 252
Q6Gw!!Z5EA 土地使用权 0 50 0
NGc~%0n J3 _aHI （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
r9 @=d （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
?mg@z q8 要求：
f4f2xe7\Q （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
G>V6{g2 Q （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com X .t4; $"kPzo~B_ 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
\~5|~|9< 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
~gfR1SE [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
qE~_}4\Z9 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
v=N?(6T 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
*HK w;I
累计折旧增值＝360－220＝140万元
sT\:
** 会计分录：
qNEp3WY: 借：原材料 54.6
lgOAc, 固定资产 350
iQ/~?'PB 无形资产－土地使用权 50
Rg?6e N 贷：长期股权投资 20
Z4] n<~o 累计折旧 140
-* ,CMw 资本公积 197.4
H -kX-7C 递延税款 97.2
!$Nj
! (&:gD4. （2）单位：万元
'h*jL@%TT 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
USBQE t 应收帐款 600 600 500 500
Y Q+hQ:4- 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
. ;?!I_` 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
UD.b b 长期投资 150 130 150 130
kU<t~+ 固定资产原值 850 1200 900 1250
iEvQ4S6tD 累计折旧 220 360 252 392
t2N W$
-E 土地使用权 0 50 0 50
BN_h3|) 来源：
www.examda.com sl]< A[jR 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
cSb;a\el$ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
