一、单项选择题。
E4aCGg +?txG HQq 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
M9jo<+ A.187 B.200.40 C.207 D.240
(?3 \.tQ}} +C;#Q f 【正确答案】 C
V yq<T(5 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
(tLQX~Ur 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
z2q5f :d8 贷：固定资产清理 280
k:@L s 资本公积－股权投资准备 20
8 ]MzOGB8 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
k^\ &.63( （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
/IW=+ri 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
>N1]h'q> vA -p} ]% 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
0 THAI A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com SFgIY] L[r0 UXYLV 【正确答案】 D
U7%pOpO! 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
0HuR Fl
RGuHXf 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
}w
^ T9OC A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
:;Rt#! B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
17]3 1 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
YaT+BRh? D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
q>4i0p8^ VEKITBs 【正确答案】 C
v!hs~DnUZ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
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P yBh"qnOT 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
'nt,+`.y6 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
\'=}kk`
C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
?q }wl\"8 JwVC?m). 【正确答案】 B
rAw1g,& 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
!Lug5U} ?JTyNg4< 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
ER0#$yFpM A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
5GL+j%7 |5B9tjJ" 【正确答案】 A
<+,0 G` 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
#LgoKiP! Y 接受捐赠时：
<7]
Y\{+ 借：固定资产 31
$uB(@Ft. 贷：待转资产价值 30
Ic!83- 银行存款 1 来源：
www.examda.com 8'Bl=C|0X % peb{i 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
U (7P X`1 A.35200 B.40000 C.39200 D.0
c7!`d .{90 P]{.e UB@c 【正确答案】 A
j|dzd<kE6 【答案解析】
U(LR
('-h 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
Fe<
t@W 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
A1$'[8U~3 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
e`1s[ ^B 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
!sQ8,l0h 借：银行存款 235200
$%8n,FJ[ 贷：股本 200000
K"$ky,tU 资本公积――股本溢价 35200
:.df( 1(RL 股票的发行费用处理如下：
d'fpaLV 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
U%\2drM&] 债券的发行费用处理如下：
=8_TOvSJ4p 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
^V]DY!@k3_ oHnpw U 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
y'/9Kr V
T A.资本公积、盈余公积、未分配利润
(HKm2JuFG B.未分配利润、盈余公积、资本公积
"0)G|pZI C.盈余公积、资本公积、未分配利润
SJ+-H83x
D.盈余公积、未分配利润、资本公积
l #z` 4< ^:ngHue8~ 【正确答案】 A
|T&#"q,i9% 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
9GaER+d| gRI|rDC)B 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
Mg/2 w A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
u Aa>6R x[6 Bc 【正确答案】 A
!iOu07<n&D 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
*Ocp tmY< 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
lf# six 资本公积 20
W78-'c 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
dsuW4 ^ l YU(x!<Z 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
k O4~N-& A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
wuQkeWxJ C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
TY?io@ -~ Q3T9+ 【正确答案】 D
ox#4|<qM 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
SX;IUvVE5 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
_lqAxWH 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
J<@ ]7)|U 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
GefgOlg5" 借：盈余公积－－法定公益金
k"zHrn"$ 贷：盈余公积－－任意盈余公积
}cmL{S 同时：借：固定资产
>z$|O> j 贷：银行存款
Wf
Z#:G9 不会引起留存收益总额发生增减变动。
M!'tD!NWc 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
SoIMf tX 借：盈余公积
75i)$}_1B 贷：实收资本
1+iiiVbMH TA 7w:< 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
s:P-F0q!& A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
2e YkWHi B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
]F! h~> C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
?GZs5CnS D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com DLZ63' e(A & VIp 【正确答案】 B
30"G%DF d 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
/ KM+PeO 借：盈余公积
"H@AT$Ny( 贷：股本
n\U6oJN 资本公积－－股本溢价
|lY8u~% s]OXB {M 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
)\^OI:E A．借：其他应付款
(@9}FHJzi 贷：资本公积—拨款转入
,3 u19>2 B．借：资本公积—拨款转入
<o}t-Bgg 贷：其他应付款
zV#k
#/$ C．借：专项应付款
n2~rrQ
\/p 贷：资本公积—拨款转入
q 9^r2OO D．借：资本公积—拨款转入
4e sf&-gG 贷：专项应付款
`h#JDcT ;a ><HXd+- sd 【正确答案】 C
` (<>` 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
9A aixI 二、多项选择题。
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xS'j1 lM]7 @A 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
ga1RMRu+ A．股权投资准备 B．存货跌价准备
u#QQCgrs C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
^m\n[<x
^ ruVm8 BO 【正确答案】 ACD
O. !?O( 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
+H_Z!T.@ ~ nIZ g5 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
N]~q@x;<)3 A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
N !:& $z- h#>67gJV 【正确答案】 AC
1L ow[i 【答案解析】
WqA P'x 1 BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
)erPp@ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Ghz)=3 借：银行存款（投入货币资金）
dc * #?G6^ 原材料（投入存货资产）
}T6jQ:?@ 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
EP
@=i 固定资产（投入固定资产）
+%^D) 无形资产（投入无形资产）
~W4<M
:R 资本公积（用资本公积转增资本）
- J:vYhq|g 盈余公积（用盈余公积转增资本）
aj:+"X-; 应付账款（债务转为资本）
V.}U p+WL 应付债券（可转换公司债券转为股权）
4Y'qo M; 贷：实收资本（股本）
DE tq]|80m 资本公积——资本溢价（有溢价时）
|<S9nZg%p LQ._?35r 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
g.'4uqU A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
~![R\gps D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com VrDv d ^,50]uX_ 【正确答案】 DE
4V=dD<3m 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
3j2}n
o8O 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
2ZnTT
{]_m 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
G{:L^2> 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
_\"?:~rUN 不影响留存收益总额的增减变动。
cB
TMuDT_ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
_-^@Jx[ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
8Og9P1jVh 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
6sntwT"? 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
; 2$^=:8 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
'del|"h!M 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
='f>p+*c% YVzK$ k'3U 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
+I U]=qS A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
r$+9grm< C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
5D'8 l@7 V 9+7A 【正确答案】 BC
SFuzH)+VO 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
" C>KK s } B选项分录：
$0WAhq 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
6oC( 09 贷：资本公积－－其他资本公积
VF4F7' C项：借：应付账款
TJCoID7a8 贷：资本公积－－其他资本公积
bte e;3` D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
/dCZoz~~T BPW
:W } 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
(2S,0MHk A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
,Ti#g
8 j C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
D[<8(~VP ";Lpf]< 【正确答案】 BC
_M 7AQ5 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
+* &!u=%G B选项分录：
f
O9e ; 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
B} :[~R' 贷：资本公积－－其他资本公积
1w35 H9\g C项：借：应付账款
Ek84yme# 贷：资本公积－－其他资本公积
QjPc fR\ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
=oSv=xY 三、计算题。
<53~Y e+S%` Sg 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
XI
pXP,Yy （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
(fq>P 1- 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
W8\K_M} ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
!Y5O3^I=u ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
,]>Eg6B,u ③分派现金股利300万元
G|.>p<q 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
&K}!R$[,:P （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
s`&8tP （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
~v2_vEu}JX （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
m(?M]CH(A 假定：
5pz%DhjLo ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
"= H
CP, ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
4"0` J ③所得税采用应付税款法核算。
afH`<! 要求：写出上述业务相关的会计分录。
55fV\3F|R *V> Iv/( 【正确答案】
o XA*K.X< （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
5`0tG; 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
'AHI;Z~Gk ——提取法定公益金 40
D guAeK 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
+
6O5hZ ——法定公益金 40
S. BM/M 借：利润分配——未分配利润 80
nKch _Jb 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Q 4C28-# ——提取法定公益金 40
JhIgq W2 （2）1996年5月5日分配现金股利
( @mvNlc: 借：利润分配——应付普通股股利 300
cs,%Zk.xjw 贷：应付股利 300
?> }bg （3）1996年6月10日转增资本
C;M.dd 借：资本公积 4000
(@~d9PvB> 贷：股本 4000
MJb!+E+ （4）1996年12月31日发生亏损
crUt8L-B4 借：利润分配——未分配利润 3200
g6+}'MN:5 贷：本年利润 3200
8I3"68 c_a （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
h0L *8P`t 借：本年利润 400
[P407Sa" 贷：利润分配——未分配利润 400
K)N7Y=C3 2002年末税后利润弥补亏损
IA! ( 'Ks 借：所得税 198
Kr!8H/Z 贷：应交税金 198
hC=9%u{r? 借：本年利润 402
YeK PoW 贷：利润分配——未分配利润 402
EJ"[{A V 借：本年利润198
noV]+1#"V 贷：所得税198
)k{zRq:d （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Q&rpW:^v 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
ng^`s}?o 借：盈余公积 278
Rcfh *"k 贷：利润分配——其他转入 278
eo4;?z O p A 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
:VX?j 3qW YD 1u 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
P SNfh7g （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
9;NR 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
d# T~xGqz ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
,~p 'p) ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
E80C 0Q+V ③分派现金股利300万元
_0<qS{RW 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
FT!| YJz<K （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
x!"S`AM （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
- $!`8[fM （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
a
39Kl_\ 假定：
UB|f{7~& ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
615, P/ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
Tl6%z9rY
@ ③所得税采用应付税款法核算。
[/.o>R#J( 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com -Xb ]=Yf- hlWTsi4N 【正确答案】
wz3BtCx （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
3@f@4t@5V 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
2&S*> ( ——提取法定公益金 40
# XE`8$
贷：盈余公积——法定盈余公积 40
*W~+Nho.A ——法定公益金 40
4{7O}f 借：利润分配——未分配利润 80
GcmN4
0 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
sg RY`U.C ——提取法定公益金 40
I4.^I/c( （2）1996年5月5日分配现金股利
#8 H 借：利润分配——应付普通股股利 300
<05\ 贷：应付股利 300
\#Ez ["mD
（3）1996年6月10日转增资本
96x0'Is aG 借：资本公积 4000
GdVq+ ,Ge 贷：股本 4000
HdQd =q( （4）1996年12月31日发生亏损
qc;9{$?xV 借：利润分配——未分配利润 3200
l6IpyIex 贷：本年利润 3200
S4 50 8l （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
4RTuy+
M 借：本年利润 400
F?TxViL 贷：利润分配——未分配利润 400
{ B8W>>E 2002年末税后利润弥补亏损
u|t<f`ze 借：所得税 198
)>a
bB?RZ 贷：应交税金 198
o[pv.:w 借：本年利润 402
g&I/ b/A 贷：利润分配——未分配利润 402
Au(zvgP 借：本年利润198
O+ ~.p 贷：所得税198
#&a-m,Y$sx （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
hY X H9: 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
U2l7@uDr; 借：盈余公积 278
AC :cV=' 贷：利润分配——其他转入 278
Vw 0cf; W =fs" < 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
JFf*v6:, 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
8: E)GhX （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
b.V\E Ok （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
|d =1|C %, （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com qP@d)XRQ （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
mv_N ns 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
t4>%<'>e Gu?O yL 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
QwPL y O 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
frV * + 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
6 B>1"h%Wf （2）接受固定资产捐赠时：
xLhN3#^m 借：固定资产 150
}+ ";W) R 贷：待转资产价值 150
t-7^deG'/n 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
WxwSb`U| 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
%6 r MS} 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
8G@I e
借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
~u | k1 贷：应交税金——应交所得税 49.5
K8xwPoRL 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
0Yk@O)
x （3）以一台设备对外投资：
:KY920/, 借：固定资产清理 120
<,/k"Y= 累计折旧 80
|L|)r)t 贷：固定资产 200
$=?1>zvF 借：长期股权投资——C公司 120
y\ Su!?4! 贷：固定资产清理 120
yM}b （4）出售一台接受捐赠的设备：
< 5rs~ 借：固定资产清理 60
pd2Lc
$O@ 累计折旧 60
&-^|n*=g6 贷：固定资产 120
Ws2SD6!4` 借：银行存款 45
P5
f p!YF 贷：固定资产清理 45
v[4A_WjT 借：营业外支出 15
1 ?X (q 贷：固定资产清理 15
#lDf8G|ST~ 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
7u8HcHl 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
" o.V`Bj a|aRUxa0" 4.
: V16bRpjL 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
pdCn98}%- 金额单位：万元
F~j
U; L 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
m Y[s2t 应收账款 600 600 500
oS3}xT "
U 坏账准备 3 3 2.5
V^Gz7`^ 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
Gd^K,3:. T 长期投资 150 130 150
`R:p-"'b 固定资产原值 850 1200 900
kT|{5Kn&s 累计折旧 220 360 252
o&M2POI~q 土地使用权 0 50 0
8w,U[aJm _ m3}0q （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
/B>p.%M[& （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
9nW/ pv 要求：
%N}O Mc.W （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
FtBYPSGz （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com 0sxZa+G0o Hj&mwn] 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
o#(z*v@ 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
m
|mY_t [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
]WZ_~8 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
8Q $fXB 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
2 de[ yz 累计折旧增值＝360－220＝140万元
y k =o 会计分录：
)C >4? ) 借：原材料 54.6
qf7:Q?+.| 固定资产 350
)Rhy^<xH 无形资产－土地使用权 50
GS),rN Bur 贷：长期股权投资 20
` LD#fg* 累计折旧 140
w.s-T.5.j 资本公积 197.4
Fqtgw8 递延税款 97.2
77y_?di^I :=
J~t@ （2）单位：万元
t{)Z$ )' 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
;Y:_}kN8_ 应收帐款 600 600 500 500
Co e
q< 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
ym* ,X@Qg^ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
jpND" `Q 长期投资 150 130 150 130
;^QG>OP$ 固定资产原值 850 1200 900 1250
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l# 累计折旧 220 360 252 392
^A9D;e6!- 土地使用权 0 50 0 50
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_S f 来源：
www.examda.com i1ph{;C 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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