一、单项选择题。
'n Nw Y 962rZ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
,>%AEN6 N2 A.187 B.200.40 C.207 D.240
] t|KFk!) #ZIV>(Q\H 【正确答案】 C
Osb"$8im 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
HnVUG4yZTD 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
%Hu Qc^ 贷：固定资产清理 280
??rx\*,C</ 资本公积－股权投资准备 20
>R?EJ;h （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
&
b}!KD1 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
Nh41o0 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
L_jwM ^8 (J):
>\a] 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
Zg7~&vs$ A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com ~Xnq(}?ok Jug1V a<^c 【正确答案】 D
p]: ~z|.Ba 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
0x0.[1mB n(a7%Hx2 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
CS cM;U= A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
hX=+%^c%_A B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
<27B*C M C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
-,96Qg4vI D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
r{kV*^\E 5JI+42S
\ 【正确答案】 C
1,W%t \D 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
#JZf]
rtp 1z
~;c| 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
bE^Z;q19 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
x}1(okc C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
i,ku91T mn" a$ 【正确答案】 B
B l' 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
P-No;/!B# QA.B.U7! 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
(E U X>IJ A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
s. KJ YP Q=gVx S 【正确答案】 A
+:It1`A~] 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
%M9^QHyo@ 接受捐赠时：
8&ZUkDGkJ 借：固定资产 31
kOR%<#:J 贷：待转资产价值 30
>Q+a'bd w 银行存款 1 来源：
www.examda.com 8dUwJ"<
5 nI.#A 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
D2>EG~xWq A.35200 B.40000 C.39200 D.0
7 m&M(ct Ft`#]=IS 【正确答案】 A
*D;B%j^; 【答案解析】
c.&vWmLSGE 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
5.VA
1 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
2Pi}<pG~ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
&)fPz -s 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
GFlsI-*` 借：银行存款 235200
/
R k5n 贷：股本 200000
Aid{PG Dk 资本公积――股本溢价 35200
Bh2m,=`` 股票的发行费用处理如下：
ffm19 B= 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
\s<iM2]Kl 债券的发行费用处理如下：
=q[3/'2V$? 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
yYdXAenQ Cj5M 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
#) >>f A.资本公积、盈余公积、未分配利润
=
q5A@!D B.未分配利润、盈余公积、资本公积
'L3 \ I C.盈余公积、资本公积、未分配利润
[Bpg b57En D.盈余公积、未分配利润、资本公积
kf-ZE$S4 ])~*)I~Y 【正确答案】 A
M?$-u 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
<ze' o.
c *TE6p 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
S3qUzK A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
$
am7 xd [ (ty{ 【正确答案】 A
,=o q)Fm] 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
,fET.s^|U 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
1 oX"}YY1 资本公积 20
s o ~p+] 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
v
l
{hE~ "5dh]-m n 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
r*+9<8-ZX< A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
zq4mT;rqz C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
X dB#+"[ Q
`E{Oo, 【正确答案】 D
tinN$o
Xy 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
A%+ ~ 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
<,rjU*" 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
LDPo}o gs 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
b> 2u>4 借：盈余公积－－法定公益金
SC|cCK hqi 贷：盈余公积－－任意盈余公积
1
u XtBk6 同时：借：固定资产
0^[ " &K/ 贷：银行存款
'Fc&"(!|| 不会引起留存收益总额发生增减变动。
te:"1:e 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
tanuP@O 借：盈余公积
m"x~Fj vd 贷：实收资本
i x
!u#7 `/+7@~[RU 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
I}k!i+Yl A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
%&gx@ \v B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
oTx#e[8f{ C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
P9 %9/ B:- D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com PCaa _
2 j./bVmd . 【正确答案】 B
}#E 4t3 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
u: ,B"! 借：盈余公积
{v`wQM[ 贷：股本
lsio\ $ 资本公积－－股本溢价
h{PLyWH 3 !}'A 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
cJ[n<hTv A．借：其他应付款
w$B7. .r 贷：资本公积—拨款转入
) Fm B．借：资本公积—拨款转入
z6{0\#'K 贷：其他应付款
=e ._b 7P C．借：专项应付款
PL8 akA# 贷：资本公积—拨款转入
!J 2L p D．借：资本公积—拨款转入
P_ ZguNH 贷：专项应付款
g| r cL1cBWd 【正确答案】 C
9L&AbmIr 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
gJF;yW 4 二、多项选择题。
<M \Z}2 d #x%O0 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
RNt3az A．股权投资准备 B．存货跌价准备
+ZZiZ&y C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
sPZa|AKHb
=6A<> 【正确答案】 ACD
MPGQ4v i& 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
3IJIeG
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x;PD K 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
|x kixf4zz A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
KY"~Ta` 9td(MZ%i~N 【正确答案】 AC
: YV!;dKJ 【答案解析】
Viw{<VH= BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
bpU^|r^W 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
Jhut>8 借：银行存款（投入货币资金）
Nm^q.)dO 原材料（投入存货资产）
49kY]z|"w 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
!.w S+ 固定资产（投入固定资产）
(ZI&'"H 无形资产（投入无形资产）
t(_XB|AKm 资本公积（用资本公积转增资本）
%
vP{C 盈余公积（用盈余公积转增资本）
$==hr^H 应付账款（债务转为资本）
'Klz`)F 应付债券（可转换公司债券转为股权）
9g *~X;`2 贷：实收资本（股本）
<]!IC]+ 资本公积——资本溢价（有溢价时）
|ow h
F 2]C0d8= *? 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
j<gnh A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
#pVk%5N D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com RI%l& Hm @rJ#D r 【正确答案】 DE
$L`7
J$'^ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
-51L!x}1c 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
lq
9c2xK 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
/JfXK$` 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
'x18F#g
不影响留存收益总额的增减变动。
(<<e Hf,@ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
M1g|m|H7 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
8t7hN?,t 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
4%]{46YnK 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
:g\qj? o 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
aY?}4Bx 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
+X- k)9 ; 6zu! 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
^wHO!$ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
:@3d C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
$Z,+aLm b ]pGr'T~Gj 【正确答案】 BC
P&S R;{:y 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
o^NQ]BdH8
B选项分录：
9wwvh'T&NK 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
Y{S/A * X 贷：资本公积－－其他资本公积
Fb}9cpz { C项：借：应付账款
g 0 8
`=g 贷：资本公积－－其他资本公积
C1nQZtF R D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
%8-S>'g' vTP_vsdeG 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
\:#b9t{B- A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
}i[jJb`bY C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
yZ P+ kjmF-\ 【正确答案】 BC
<zUmcZ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
K0#tg^z5d B选项分录：
:V"}"{ (6 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
Q2 edS| 贷：资本公积－－其他资本公积
9 Z* vp^3 C项：借：应付账款
Kfr?s
X 贷：资本公积－－其他资本公积
T S.lFg:K D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
:I7MP 三、计算题。
/bb4nM_E/ LRI_s>7 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
xpnnWHdaq （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
HW d,1 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
o60wB-y ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
K0v,d~+] ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
w_ Ls.K5" ③分派现金股利300万元
p\HXE4d' 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
xM*v! J, （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Vz#cb5:g （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
W)"q9(T?% （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
W GO=@jkf 假定：
N7;2BUIXJ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
h N} X1 1 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
9X(bByEO ③所得税采用应付税款法核算。
#A/jG
v^ 要求：写出上述业务相关的会计分录。
vS0P] AUo 9}\T?6?8pX 【正确答案】
QO,y/@ Ph （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
B%t^QbU #\ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
z~W@`'f ——提取法定公益金 40
U8c0C/ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
QO
k%Q$^G ——法定公益金 40
f+1]#"9i| 借：利润分配——未分配利润 80
{P]l{ W@li 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
olJ9Kfc0 ——提取法定公益金 40
B845BSmh （2）1996年5月5日分配现金股利
%_u3N p 借：利润分配——应付普通股股利 300
+j<Nu)0iY 贷：应付股利 300
#Q{6/{bM&J （3）1996年6月10日转增资本
E*ic9Za8`h 借：资本公积 4000
E8nqEx Q 贷：股本 4000
@fY!@xSf （4）1996年12月31日发生亏损
khIh<-
s! 借：利润分配——未分配利润 3200
Wm
A:"!~M 贷：本年利润 3200
]juXm1)>W1 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
z(]*'0)P 借：本年利润 400
!pN,,H6Y 贷：利润分配——未分配利润 400
vS X
6~m 2002年末税后利润弥补亏损
z
XvWo6 借：所得税 198
15zL,yo 贷：应交税金 198
NB eGmC|
借：本年利润 402
wb{y]~&6K 贷：利润分配——未分配利润 402
k/LV=e
7 借：本年利润198
$nVTN .k 贷：所得税198
W$3p,VTMmB （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
+-oXW>`& 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
V`%m~#Me 借：盈余公积 278
dv,8
iOL 贷：利润分配——其他转入 278
06ueE\@Sg [$./'-I] 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
X23TS ` 4@bL` L) 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
*s!8BwiE （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
&
=frt3 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
1jV^\ x0 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
8Yj(/S3y ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
="u(o(j" ③分派现金股利300万元
a@ lK+ t 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
:&a|8Wi[W （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
(YR] X_ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
]y(#]Tw\ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
['c:n? 假定：
pymT- ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
8U8"k ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
U,]z)1#
X| ③所得税采用应付税款法核算。
sFGX W 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com 'rg
$%M*( 3*; {C|]S 【正确答案】
O,bj_CW x （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
fg,~[%1 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
n3)g{ K^ ——提取法定公益金 40
b\^.5SEw 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
c#l
(~g$D+ ——法定公益金 40
RuH Jk\T+ 借：利润分配——未分配利润 80
G U!XD!!& 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
8n'C@#{WV ——提取法定公益金 40
iWv
gCm4 （2）1996年5月5日分配现金股利
0nl)0|?Az 借：利润分配——应付普通股股利 300
]v lQNd? 贷：应付股利 300
")LF;e （3）1996年6月10日转增资本
_h.[I8xgYG 借：资本公积 4000
S 'A~9+ 贷：股本 4000
EatpORq （4）1996年12月31日发生亏损
YZoH{p9f 借：利润分配——未分配利润 3200
}R
J2\CP 贷：本年利润 3200
ypml2 2)kz （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
]];7ozS)X 借：本年利润 400
U %KoG-# 贷：利润分配——未分配利润 400
KDY~9?}TM 2002年末税后利润弥补亏损
N.VzA
6 C 借：所得税 198
;hKn$ ' ' 贷：应交税金 198
i r\ 借：本年利润 402
EJ86k>] 贷：利润分配——未分配利润 402
-m__ I U 借：本年利润198
]`|bf2*eA 贷：所得税198
x^SE>dy ?z （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
Bd7A-T)q! 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
. "H5.' 借：盈余公积 278
3FS:]|oC 贷：利润分配——其他转入 278
Mk^o*L{ H =|jOio=s: 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
2 1 ;n0E 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
1 dKLNE （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
,2]6cP(6qQ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
on(W^ocnD （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com VR_1cwKBM （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
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9! 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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yC 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
j Oe %_R 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
*rqih_j0 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
5[;^Em)C （2）接受固定资产捐赠时：
K7y}R%Q F 借：固定资产 150
y[}BFUy 贷：待转资产价值 150
aoCyYnZD 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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b 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
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L~2 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
V# Wd 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
b^%4_[uRu 贷：应交税金——应交所得税 49.5
)"q2DjfX* 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
K J~f ~2; （3）以一台设备对外投资：
%u!#f<"[ 借：固定资产清理 120
1ra}^H} 累计折旧 80
.&L#%C 贷：固定资产 200
* ZY{^ f 借：长期股权投资——C公司 120
B]kz3FF 贷：固定资产清理 120
?B[Z9Ef"8l （4）出售一台接受捐赠的设备：
T9(~^}_+9 借：固定资产清理 60
7IFUsli] 累计折旧 60
|_2O:7qe 贷：固定资产 120
Ib! `C hZ 借：银行存款 45
&yYK%~}t[ 贷：固定资产清理 45
kWr*+3Xq 借：营业外支出 15
)+ S" ` 贷：固定资产清理 15
H,?AaM[V 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
{)`5*sd 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
_tYt<oB~% ,g/ UPK8K= 4.
! 5[?n3 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
f)*}L? 金额单位：万元
g\n@(T$) 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
ps Yfz)1; 应收账款 600 600 500
)L^WD$"'Q 坏账准备 3 3 2.5
-
5A"TNU 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
F-2HE><
+ 长期投资 150 130 150
k :af 固定资产原值 850 1200 900
R{4O*i8# 累计折旧 220 360 252
+DVU"d 土地使用权 0 50 0
fv)-o&Q# l&E- H@Pe （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
"WK.sBFz4 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
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b77uH_ 要求：
7 + ? （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
~Fisno （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com qxE~Moht =#uXO< 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
!dmI}<@&k 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
BEu9gu [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
) D(XDN 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
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W'\8L 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
oz@yF)/Sm 累计折旧增值＝360－220＝140万元
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/!e 会计分录：
5$N4< Lo7 借：原材料 54.6
:#b[gWl0Ru 固定资产 350
~!Onz wmO 无形资产－土地使用权 50
8 qt| 2% 贷：长期股权投资 20
NjL,0Bp 累计折旧 140
.lRO; D 资本公积 197.4
Lt=#tu&d 递延税款 97.2
$JcU0tPq0 [f^~Z'TIN/ （2）单位：万元
t?{E_70W 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
2D&t DX< 应收帐款 600 600 500 500
1 jQz%^~ 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
:0#!= 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
pH) V:BmJ 长期投资 150 130 150 130
2< U5d` 固定资产原值 850 1200 900 1250
# |2w^Kn 累计折旧 220 360 252 392
#y2="$ V 土地使用权 0 50 0 50
}LQ&AIRN 来源：
www.examda.com 'ApWYt 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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