一、单项选择题。
f*
m
^x7 l r~ >!O 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
u2':~h?l A.187 B.200.40 C.207 D.240
C.}ho.}
r DU5rB\!.~ 【正确答案】 C
uc=u4@.> 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
a@ ?
Bv 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
, d
HAD 贷：固定资产清理 280
96gau n J 资本公积－股权投资准备 20
O!F"w !5@ （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
Tjj27+y*\ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
nxm*.&#p? 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
:^x,>( a ep
l1xfr 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
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` A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com oChf&W 8u '&]6(+I> 【正确答案】 D
D [v22 5 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
bDegIW/'w JvJ)}d$,& 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
5mZ 9rLn A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
:X 1Y B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
o
7 V&HJ[ C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
{D]I[7f8Ev D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
%2?"x*A n@oSLo`k,` 【正确答案】 C
y7z ,I 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
1bCS4fs^> L'"od;(6R 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
V%^d~^m,H A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
h}+Gz={Q^ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
S;{[];
LH~
t5 【正确答案】 B
`y1, VY 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
"x3!F& :yOJL [x 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
{#+'T 13sx A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
G<~P||Lu^ q}&+{dN\1 【正确答案】 A
25;`yB$ 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
n8&x=Z}Xs 接受捐赠时：
)VG_Y9;Xk: 借：固定资产 31
7P 52r 贷：待转资产价值 30
wo U3WS0 银行存款 1 来源：
www.examda.com gdqED}v Ap}`Q(. 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
Mi[,-8Sk A.35200 B.40000 C.39200 D.0
\JF 2'm\M q(5 【正确答案】 A
l-'\E6grdH 【答案解析】
d^|r#" o[ 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
H|cxy?iJ
溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
3TKl 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
w`R t "d_B 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
wY7+E/ 借：银行存款 235200
\=@4F^U7` 贷：股本 200000
u z:@ 资本公积――股本溢价 35200
b$B-LvHd1 股票的发行费用处理如下：
i32S(3se 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
8WG_4e 债券的发行费用处理如下：
TyaK_XW 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
& y7~
/5:qS\Zl 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
2AjP2 A.资本公积、盈余公积、未分配利润
&$pA,Gjin\ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Z ^yn
S C.盈余公积、资本公积、未分配利润
`6G:<wX D.盈余公积、未分配利润、资本公积
\H/}| ^+@ liH 1r1M 【正确答案】 A
w8-L2)Q}I 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
N *Xl0m(Q jx];=IC3tt 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
*18J$ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
JjQTD-^ &_Gu'A({J 【正确答案】 A
9OM&&Ue<E 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
l p]q%P 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
MAG /7T5 资本公积 20
&. "ltB 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
IpsV4nmnz- +|spC 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
5{M$m&$1 A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
Hd~fSXFl C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
h &IF ?h KRj3??b 【正确答案】 D
vP/sG5$x 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
g7]g0*gxXW 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
q%Lw#f 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
"I 45=nf 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
yTU'voE.| 借：盈余公积－－法定公益金
r W
w.(l 贷：盈余公积－－任意盈余公积
l65Qk2<YC 同时：借：固定资产
s Qa
9M 贷：银行存款
L (kW] 不会引起留存收益总额发生增减变动。
@XX7ydG5 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
g+u5u\k 借：盈余公积
i8 (n( 贷：实收资本
8BM[c;-{g` \'Ca%j 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
lK y4Nry9 A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
3+:uV B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
7e@Bkq0) C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
T`| >oX D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com *|/kKvN x!9bvQT 【正确答案】 B
PAy7b7m~B 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
q yYf&VC} 借：盈余公积
Kr;F4G|Qt 贷：股本
v 1Jg8L= 资本公积－－股本溢价
B*Q I$Fr 8R$ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
[$%0[; jtS A．借：其他应付款
(`K ~p Z 贷：资本公积—拨款转入
<e' l"3+9( B．借：资本公积—拨款转入
~1.~4~um 贷：其他应付款
L~L ]MC& C．借：专项应付款
>U') ICD~ 贷：资本公积—拨款转入
)]m_ L$9 D．借：资本公积—拨款转入
ZfIeq<8 _ 贷：专项应付款
+8V | n(el 【正确答案】 C
Q02:qn?T 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
4 {3<
` 二、多项选择题。
tsqWnz=) jh.e&6 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
o J)v6"j A．股权投资准备 B．存货跌价准备
3ocRq
% %K C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
=J&aN1Hgt jT q@@y 【正确答案】 ACD
f%TP>)jag! 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
[$(/H; qy~@cPT 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
gT4H?
#UB A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
Rk52K*Dc v_ W03\ 【正确答案】 AC
6dX l ny1H 【答案解析】
8\ WOss)al BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
pNR
69/wGi 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
vE+OL8 V 借：银行存款（投入货币资金）
xDBHnr}[ 原材料（投入存货资产）
+S>}<OE 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
2T#>66^@q 固定资产（投入固定资产）
@](\cT64i3 无形资产（投入无形资产）
#o-CG
PE 资本公积（用资本公积转增资本）
* ;C8g{ 盈余公积（用盈余公积转增资本）
" ^:$7~%bA 应付账款（债务转为资本）
T~'9p `IW 应付债券（可转换公司债券转为股权）
PyfOBse}r 贷：实收资本（股本）
eFeWjB'<7 资本公积——资本溢价（有溢价时）
z@S39Xp== ym)`<[T 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
l<mEGKB# A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
cxQ8/0^ D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com #T8$NZA yD9<-B<) 【正确答案】 DE
VpMPTEZ*L 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
j;b<oQH 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
(" >gLr 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Yl6\}_h` 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
O6pL )6d 不影响留存收益总额的增减变动。
U1^R+ *yp 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
*! y.!v* 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
.8%mi'0ud 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
f~D>
*<L4- 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
q#~]Hp=W5 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
|E)IJj
3 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
(^Kcyag4 ihJC)m`Hbl 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
?I`ru:iG A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
B:\TvWbu C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
H -,RzL/ cAE.I$T( 【正确答案】 BC
NK@G0p~O 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
88ydAx#P B选项分录：
(g@e=m7Q 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
#}A
>B
贷：资本公积－－其他资本公积
k98}Jx7J)" C项：借：应付账款
afMIq Q? 贷：资本公积－－其他资本公积
<IBzh_ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
mTzzF9n"Y X;ZR" YgT 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
E@_M|=p& A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
hFjXgpz5 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
N|ut^X+|\ o2ndnIL 【正确答案】 BC
!Ax 7k;T 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
q#RV
i8(' B选项分录：
{-]/ r 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
~4mgYzOmD` 贷：资本公积－－其他资本公积
^E7>! Lbvx C项：借：应付账款
iM Xl}3 贷：资本公积－－其他资本公积
a]4 65FY D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
M#qZ0JT4 三、计算题。
^J>jU`)CJ [D H@>:"dd 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
X3:-+]6,d （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
pA
V }hB 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
Dc[Qu? ]LM ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
.Wq`q F(; ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
WbS 2w @ 8 ③分派现金股利300万元
x=qACoq 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
8fdK|l w （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
LTY@}o]\U （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
m//(1hWv7 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
.JpYZ | 假定：
yV xR||e ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
)G6]r$M>o0 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
h@z(yB
j:0 ③所得税采用应付税款法核算。
9b !+kJD 要求：写出上述业务相关的会计分录。
A]{8 = 0n_Cuh\ 【正确答案】
g2hxW f" （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
kvdzD6T
9 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
0rT-8iJp4P ——提取法定公益金 40
IrXC/?^h 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
N2} ].} ——法定公益金 40
HFx8v!^5N 借：利润分配——未分配利润 80
XQk9 U 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
&,fBg6A% ——提取法定公益金 40
#cQ[ vE)y （2）1996年5月5日分配现金股利
L vc*L6 借：利润分配——应付普通股股利 300
r ! 5C3 贷：应付股利 300
AdB5D_ Ir （3）1996年6月10日转增资本
^n<p#0)+a 借：资本公积 4000
;sa-Bh=j^ 贷：股本 4000
)E^4\3 ^: （4）1996年12月31日发生亏损
=?57*=]0M
借：利润分配——未分配利润 3200
|J`YFv 贷：本年利润 3200
?/{
qRz'C< （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
-?!Z/#i4 借：本年利润 400
?S0VtHQ 贷：利润分配——未分配利润 400
>.#uoW4ZV 2002年末税后利润弥补亏损
7BF't!-2F 借：所得税 198
Xt8;Pl 贷：应交税金 198
tZ=BK :39\ 借：本年利润 402
[(`T*c.#.X 贷：利润分配——未分配利润 402
,_Fq *6 借：本年利润198
Vk$zA<sw" 贷：所得税198
[ 8SW0wsk （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
f b_tda",} 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
X?Omk, ' 借：盈余公积 278
5<a)SP 0 贷：利润分配——其他转入 278
T |'Ur # Os8]iNvW\ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
t_,iV9NrZ G+'MT C_ 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
42Vy#t/HC （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
_e8@y{/~Fd 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
PKfxL}:"8 ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
oRy?Dx+H ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
bR*T}w$< ③分派现金股利300万元
QKZm<lUL 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
kzns:-a （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Iu(T@",Q# （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
u iE9#G （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Fm,A<+l@u 假定：
`-s+ zG ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
m3 (fr ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
R.|fc5_"+ ③所得税采用应付税款法核算。
J`} /+WN 7 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com ?$;_a%v6 {)ZbOq2 【正确答案】
4m#i4 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
XT~JP 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
,$vc*}yI0 ——提取法定公益金 40
xJ>hN@5}i 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
Fdu0?H2TL ——法定公益金 40
<pYGcVB9V 借：利润分配——未分配利润 80
AWQwpaj- 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
i3;Z:,A4NN ——提取法定公益金 40
t w
tGk
kC （2）1996年5月5日分配现金股利
_\sm$ `q 借：利润分配——应付普通股股利 300
Qh/yPOSm: 贷：应付股利 300
j=dHgnVvj （3）1996年6月10日转增资本
%~^R Iwm 借：资本公积 4000
:XB eGNI*# 贷：股本 4000
pwd7I （4）1996年12月31日发生亏损
4p>@UB&U 借：利润分配——未分配利润 3200
N##3k- 0Ao 贷：本年利润 3200
og. dYs7W4 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
z
O$SL8U 借：本年利润 400
[:g6gAuh, 贷：利润分配——未分配利润 400
Mk|h ><Q" 2002年末税后利润弥补亏损
c
!P9`l~MQ 借：所得税 198
CL9p/PJ%e 贷：应交税金 198
,O 3"r; 借：本年利润 402
:;{U2q+ 贷：利润分配——未分配利润 402
wOHK
dQ' 借：本年利润198
lJKhP 贷：所得税198
X"iy .@7 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
xE;fM\7pu 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
s;8 J= \9W 借：盈余公积 278
rI; e!EW 贷：利润分配——其他转入 278
b%,5B a/L?R
Uu 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
r^ #.yUz 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
b*dRNu （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
WF *2^iWJ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
~O@V;y （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com UTi n0k （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
7ou2SL}k 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
_jU6[y|XLh O+. V ,` O 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
dHf_&X 2A 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
k[Uc _= 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
A8c'CMEm （2）接受固定资产捐赠时：
QE< 63| 借：固定资产 150
OX|/yw8 贷：待转资产价值 150
=,gss&J!! 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
A3'i
- 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
K.l?R#G`,F 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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*;"$7o9 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
u"pn'H 贷：应交税金——应交所得税 49.5
$vGl Z<3g 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
y<)Lr} gP （3）以一台设备对外投资：
tEiN(KA!5 借：固定资产清理 120
6sQ"go$} 累计折旧 80
w4(DR?[nC 贷：固定资产 200
`'Z ;+h] 借：长期股权投资——C公司 120
"~d) $]+ 贷：固定资产清理 120
uO7Ti]H （4）出售一台接受捐赠的设备：
tBrd+}e2* 借：固定资产清理 60
A "_;.e` 累计折旧 60
m]7yc>uDy 贷：固定资产 120
:l3Tt< 借：银行存款 45
u ^ngD 64 贷：固定资产清理 45
]7
dm`XV
借：营业外支出 15
m&2< ?a}l 贷：固定资产清理 15
N1#*~/sXh 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
20% xD e 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
AU-/-h=Mr [R
A=M 4.
$G*$ j! 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
^>9M2O['!s 金额单位：万元
iCl,7$[* 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
7 |,5; 应收账款 600 600 500
;"joebZ/ 坏账准备 3 3 2.5
? 76jz>;b 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
P_&2HA,I 长期投资 150 130 150
Vs{|:L+ 固定资产原值 850 1200 900
{CQA@p:Y} 累计折旧 220 360 252
m:p1O3[R 土地使用权 0 50 0
`n5 )o
U2q $[FO(w@f （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
U&`M G1uHe （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
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'K6]V 要求：
@xO < ~ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
g%9I+(?t （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com -f Zm_FE <5C3c&sds 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
q'c'rN^ 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
EVRg/ {X [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
A5?[j
QT0 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
T-|z18|! 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
#\t ?`\L3 累计折旧增值＝360－220＝140万元
6 \b B#a 会计分录：
Q !S"=2 借：原材料 54.6
tM{t'WU 固定资产 350
`;QpPSw + 无形资产－土地使用权 50
8LR_K]\ 贷：长期股权投资 20
#p=/P {* 累计折旧 140
x\x>_1oP 资本公积 197.4
o qUtW3y 递延税款 97.2
L6 hTz' e:!&y\'"9 （2）单位：万元
nJ'O(Wh,) 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
j6IWdqXe 应收帐款 600 600 500 500
a{Tv#P*! 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
= AZ>2P 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
J qjb@'i 长期投资 150 130 150 130
R:i7Rb2C 固定资产原值 850 1200 900 1250
8~rD#8`6j 累计折旧 220 360 252 392
{T m-X` 土地使用权 0 50 0 50
_j <46^ 来源：
www.examda.com kQ{pFFO 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
0P%(4t$pd 转上海财经大学高顿职业培训网:
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