一、单项选择题。
_U%2J4T2 ,a}
vx"~ 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
f .Ms3)) A.187 B.200.40 C.207 D.240
Tw9?U,] mbO.Kyfen 【正确答案】 C
<0H^2ekd 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
Na_O :\x# 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
-2*Pm1\Z 贷：固定资产清理 280
}&IOBYHVDo 资本公积－股权投资准备 20
Np R&`] （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
&, WQr （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
Z` kI6 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
{ us"=JJVN -Deqlaf( 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
+ Scw;gO A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 66X o3 o 0u f)6(f 【正确答案】 D
Wj31mV 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
*`b Au * :%"$8o*0W 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
9Zpd=m8dU A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
" IC0v9 B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
NEX{vZkgw C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
3X}>_tj D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
VeWvSIP,EQ f#zm}+,` 【正确答案】 C
u6~/"
_FwY 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
f;%\4TH
? Y`
tB5P 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
w;KNS' A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
<>^otb,e$ C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
.'^
Pg OG}m+K&< 【正确答案】 B
5<L+T 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
H6]z9 8 wx)Yl1 C 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
\>r<z
46x A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
@j? )uJ0Q R(N5K4J 【正确答案】 A
j_HwR9^fd, 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
RS[>7-9 接受捐赠时：
0|@* `-:VO 借：固定资产 31
8iwqy0< 贷：待转资产价值 30
<GRrw 银行存款 1 来源：
www.examda.com @F0+t; e-e*% 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
a 9f%p A.35200 B.40000 C.39200 D.0
XKepk? E AH#klY K 【正确答案】 A
#&ZwQ
w 【答案解析】
qx<h rC0Z& 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
b)Dzau 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
W4o $J4IX{ 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
]-G10p}Ph- 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
7! "OF 借：银行存款 235200
.3yxg}E>{ 贷：股本 200000
t^-yK;`?q: 资本公积――股本溢价 35200
;UG]ckV- 股票的发行费用处理如下：
$M 1 /74 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
x7 l3&;yDv 债券的发行费用处理如下：
yCT:U&8%F 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
;;g'C* _ _0(
Bx?[h 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
}qOj^pkJ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
vTY+J$N__ B.未分配利润、盈余公积、资本公积
j=~c(
B C.盈余公积、资本公积、未分配利润
_MC\\u/C/ D.盈余公积、未分配利润、资本公积
s j{i ({_Dg43O'[ 【正确答案】 A
*Af:^>mh 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
WGeTL`}dh Q]d3a+dK 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
W bW@V_rr A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
L+o"<LV]
cy-Bhk0H 【正确答案】 A
t^zmv PDK 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
,3tcti ~sZ 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
'Bv)UfZ 资本公积 20
lYq4f|5H}m 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
/?wH1 , o<r|YRzQl 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
o|?bvFC A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
{Ex*8sU%p% C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
B5Y
3GWhrx ``p( )^zT 【正确答案】 D
>uN)O - 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
g-Y2U}& 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
{Bb:S"7NX 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
ZH<:YOQ 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
mOkf 借：盈余公积－－法定公益金
!K~:crUV|S 贷：盈余公积－－任意盈余公积
F qW[L>M' 同时：借：固定资产
8~>5k 贷：银行存款
8I`t`C/
4 不会引起留存收益总额发生增减变动。
toCxY+"nbU 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
~ : \QC 借：盈余公积
] %y3*N@AZ 贷：实收资本
& >m#
"A\^ ~Yw`w 2 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
6.!Cm$l A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
9j;L- B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
<-1(G1v C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
C \B&'+uR D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com } I1SC7gY oS/cS)N20 【正确答案】 B
`N69xAiy 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
dM
nJ)R 借：盈余公积
{T0f]]}Q 贷：股本
Gw5j6
资本公积－－股本溢价
!5;A.f -!
k$ Z 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
EGZ F@#N A．借：其他应付款
^g
K8
u]> 贷：资本公积—拨款转入
^K#PcPF-j B．借：资本公积—拨款转入
lStYfO:<'v 贷：其他应付款
$YX\&%N C．借：专项应付款
]H4T80wm& 贷：资本公积—拨款转入
K38A;=t9 D．借：资本公积—拨款转入
X(W
d 贷：专项应付款
j JxV)AIY .1[[Y} 【正确答案】 C
v~2$ 9x!9 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
l<]@5"wN 二、多项选择题。
x! A.** Sj$XRkbj: 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
7eh<>X!TX A．股权投资准备 B．存货跌价准备
$cxulcay= C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
YB^[HE\#y s:6p
PJL 【正确答案】 ACD
19u'{/Y" 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
B4yC"55 / ~49.}yt 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
me+F0:L A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
yH'vhtop u7oHqo` 【正确答案】 AC
kXmnLxhS/ 【答案解析】
UKBVC
AK BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
c3 X'Sv 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
L|7F%oR 借：银行存款（投入货币资金）
3=reN6Q 原材料（投入存货资产）
TfD]`v`] 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
f#s
/Ycp+ 固定资产（投入固定资产）
nty^ De% 无形资产（投入无形资产）
vakAl; 资本公积（用资本公积转增资本）
=,/08Cs 盈余公积（用盈余公积转增资本）
'8Q:}{ 应付账款（债务转为资本）
Fo=hL 应付债券（可转换公司债券转为股权）
CMm:Vea 贷：实收资本（股本）
cH&-/|N 资本公积——资本溢价（有溢价时）
)}
-,4Iu% k}5Sz 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
BrdHTk= Vy A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
7>Af"1$g D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com oJcDs-! :
"| M 【正确答案】 DE
/.'tfy $ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
{xw"t9(fE 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
[7Yfv
Xp 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
_%M5
T 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
d+1q[,- 不影响留存收益总额的增减变动。
X*'tJN $ 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
om`x"x&6 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
7r`A6 \
! 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
U;Iqz1S 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
QBg~b{h 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
/kl 41gx 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
:N \j@yJK )%4%Uo_Xm 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
] wH,534 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
v
o9DmW C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
J33enQd :u%Jrc (W 【正确答案】 BC
+:hZ,G?> 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
U>b mCK2 B选项分录：
wj-=#gyAoo 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
qUH02" z@9 贷：资本公积－－其他资本公积
0w0\TWz* C项：借：应付账款
CCC d=s. 贷：资本公积－－其他资本公积
#1INOR9 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
r#ISIgJXG I[ r 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
Y:GSjq A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
U*G8 }W C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
t%
-"h| P}] xz Vy 【正确答案】 BC
Uxla,CCp- 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
*hhPCYOm B选项分录：
I<v 1S 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
5pF4{Jd1 贷：资本公积－－其他资本公积
{XT3M{`rWL C项：借：应付账款
ea"!:cL( g 贷：资本公积－－其他资本公积
E8[{U8)[;5 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
Pc+8CuN? 三、计算题。
}ze,6T*z N7S? m@ 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
s*"Yi~ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Q.3oDq 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
\7W4)>At- ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
Q9-o$4#R[ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
D(EY"s37 ③分派现金股利300万元
& d"c6il[ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
_|VWf 8?\ （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
~FnB!Mh}? （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
{ [r}&^K15 （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
rTBrl[&,q' 假定：
Q_ zGs6 ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
t7A ' ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
_R&}CP ③所得税采用应付税款法核算。
-8sm^A>C 要求：写出上述业务相关的会计分录。
9}~WwmC|x 1`t4wD$/ 【正确答案】
%9D$N
（1）1996年3月1日提取法定盈余公积
K k 5 vC{ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
l s5s}X ——提取法定公益金 40
s0,\[rM 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
^%)H; ——法定公益金 40
t
tEQgkd` 借：利润分配——未分配利润 80
RYU(z;+0p 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
q1 :Y]Rbe ——提取法定公益金 40
h8IjTd]z{$ （2）1996年5月5日分配现金股利
d >ltL`xn 借：利润分配——应付普通股股利 300
deD%E-Ja 贷：应付股利 300
( K5w0 （3）1996年6月10日转增资本
)_*<uSl 借：资本公积 4000
6kW <i,A
- 贷：股本 4000
2k\i/i/Y （4）1996年12月31日发生亏损
+f{CfWIKs 借：利润分配——未分配利润 3200
Sq 9I]A 贷：本年利润 3200
cR; zNS （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
w]Q0}Z 借：本年利润 400
#St=% ! 贷：利润分配——未分配利润 400
7qfo%n" 2002年末税后利润弥补亏损
6pkZ8Vp: 借：所得税 198
U) tqo _ 贷：应交税金 198
zdDn.
vG 借：本年利润 402
E)eRi"a46 贷：利润分配——未分配利润 402
OBGA~E;% 借：本年利润198
em^|E73 贷：所得税198
RX-qL,dc （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
r 5!ie!5gE 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
2ckAJcpEb/ 借：盈余公积 278
J CjQR`) 贷：利润分配——其他转入 278
//c<p @Y/P vS
8! 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
VE4Z;Dr
" 2o0.ttBAqZ 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
F_8nxQ- （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
.C
avb
1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
`v*U
Y ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
i^ c ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
3"2 8=)o ③分派现金股利300万元
gu+c7qe 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
OiB*,TWV （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
x+j5vzhG) （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
sOc<'):TK （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Evd>s 假定：
Da#|} m0
> ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
F
s^d-I ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
sb
3l4(8g
③所得税采用应付税款法核算。
%@IZ41<C
要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com liEb(<$a ~z)diF< 【正确答案】
1:- ^* （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
s :
c 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
Am~ NBQ7 ——提取法定公益金 40
F...>%N$ 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
[@Hv, ——法定公益金 40
/0(2PVf
y 借：利润分配——未分配利润 80
3nfw:. 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
c5_?jKpl ——提取法定公益金 40
?
!H <V@a （2）1996年5月5日分配现金股利
3VJoH4E!6 借：利润分配——应付普通股股利 300
".&x`C 贷：应付股利 300
h1 \)_jxA （3）1996年6月10日转增资本
h.Cr;w,2R 借：资本公积 4000
@ kR/=EfS 贷：股本 4000
O=os ,'" （4）1996年12月31日发生亏损
&I8,<(` 借：利润分配——未分配利润 3200
w$J0/eX{A 贷：本年利润 3200
|CME:; {T （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
|RqCw7 借：本年利润 400
'T54k 贷：利润分配——未分配利润 400
{e,m<mA i 2002年末税后利润弥补亏损
`r"euO
r\ 借：所得税 198
x{u7# s1|/ 贷：应交税金 198
o[AQ
S` 借：本年利润 402
A8JEig 3Ix 贷：利润分配——未分配利润 402
XcJ'w 借：本年利润198
]JQk, <l5E 贷：所得税198
7&G[mOx0 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
4] $cf: 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
HjTK/x'_'L 借：盈余公积 278
\m!swYy 贷：利润分配——其他转入 278
Gy36{* 3 wV N:g7 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
XZhX%OT! 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
?' H);ou-p （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
oD,f5Ci- （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
v#/Uq?us （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com Ij>x3L\- （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
+O23@G?x 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
jyF0as b \nV|Y=5 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
o"@ y=n/ 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
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N4* 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
Z(AI]wk3< （2）接受固定资产捐赠时：
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Be)#-O 借：固定资产 150
:<d\//5<9 贷：待转资产价值 150
8X wAKN:f 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
gH- e0134% 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
GW$ (E*4q 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
m3]|I(]`Xe 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
r@+IDW.=9 贷：应交税金——应交所得税 49.5
Z~o*$tF/ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
(x9d7$2 （3）以一台设备对外投资：
5J1A|qII 借：固定资产清理 120
FKf lN 累计折旧 80
"H>L!v 贷：固定资产 200
ug!DL=ZW 借：长期股权投资——C公司 120
VAf~
,T]Ww 贷：固定资产清理 120
0 3L"W^gc （4）出售一台接受捐赠的设备：
uf,4GPo, 借：固定资产清理 60
Ee>P*7*jB 累计折旧 60
{O*<1v9< 贷：固定资产 120
9&5\ L 借：银行存款 45
fA Wjk&9 贷：固定资产清理 45
le`&VdE^ 借：营业外支出 15
QZk:G+ $ 贷：固定资产清理 15
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P 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
p2|c8n== 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
#V[ ?puE@ DG1
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4.
.['@:}$1 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
=flgKRKk.r 金额单位：万元
l5S (x Q 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
zL XmjrC 应收账款 600 600 500
';??0M 坏账准备 3 3 2.5
"+s#!Fh * 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
boo,KhW'Y 长期投资 150 130 150
* =0Wh@?0 固定资产原值 850 1200 900
tA$,4B? 累计折旧 220 360 252
i ^sK+v 土地使用权 0 50 0
+O3ze
L c ;e-[F 7 （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
"5e~19 （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
@Fqh]1t 要求：
H[V^wyi' z （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
?ECmPS1 （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com
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P. -@i)2J_WP 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
qAm$yfYs` 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
B?-RzWB\3 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
}uWJ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
$G5m/[KDI 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
FQB)rx
P 累计折旧增值＝360－220＝140万元
,T"pUe VJ 会计分录：
JU:! l yd 借：原材料 54.6
NKLG bH 固定资产 350
F1R91V| 无形资产－土地使用权 50
" e g`3v 贷：长期股权投资 20
:
ORCsl6- 累计折旧 140
7CUu:6% 资本公积 197.4
@8Drh x 递延税款 97.2
UT [7 J 0m)[" g4 （2）单位：万元
>1a- }>r 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
u#%Ig 3 应收帐款 600 600 500 500
.=rv,PWjZ 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
hSaS2RLF 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
)V JAs| 长期投资 150 130 150 130
+%X_+9bd 固定资产原值 850 1200 900 1250
# j*$ `W; 累计折旧 220 360 252 392
:q~qRRmjBe 土地使用权 0 50 0 50
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来源：
www.examda.com t*<vc]D 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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