一、单项选择题。
w/D m 84\o7@$# 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
Nm q5Tv A.187 B.200.40 C.207 D.240
yj9 gN}+ Y[]t_o) 【正确答案】 C
'MlC
1HEp 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
+-137!x\q 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
(p Nng"/ 贷：固定资产清理 280
=qQQ^`^F'~ 资本公积－股权投资准备 20
^Exq=oV （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
f^)nZ:~ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
3!UP>,! 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
nQVBHL>
`.-C6! 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
. M $D A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com ?bA]U: oIgj)AY< 【正确答案】 D
+38P$Koz{r 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
dK$dQR# d7gSkna`5c 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
^/,yZ : A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
TC}u[kM B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
hY9u
#3 C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
QX|K(`of D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
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MIZ- ( mMz]b5 【正确答案】 C
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z 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
bm?TM hC c:T P7"vG 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
yh<aFYdk A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
/HD2F_XA C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
i i
Y[ SQx):L)P6 【正确答案】 B
2G;d2LR : 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
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/&bu r s: H1v&t,< 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
+ k:?;ZG A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
cxdM!L; ` 1jVcL)szU 【正确答案】 A
.m51/X&*n 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
;zODp+4@Q 接受捐赠时：
,//=y W 借：固定资产 31
#n
r1- sf| 贷：待转资产价值 30
y0]O 6.{ 银行存款 1 来源：
www.examda.com Vo[4\h#$ *ni|I@ 8 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
$_kU)<e3 A.35200 B.40000 C.39200 D.0
o~p^`5# 4LLCb7/5lP 【正确答案】 A
e +U o-CO 【答案解析】
/8T{bJ5 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
> { Q2S 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
j/&7L@Y 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
.CY kb8hF 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
]vMft? 借：银行存款 235200
?*= Jq 贷：股本 200000
W#7c` nm 资本公积――股本溢价 35200
J%' |IwA 股票的发行费用处理如下：
u#<]>EtbB 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
]LjW,b" 债券的发行费用处理如下：
r>\.b{wI 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
X +R_TC N T 'Y h 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
; V8 =B8w A.资本公积、盈余公积、未分配利润
c 9V'Z d# B.未分配利润、盈余公积、资本公积
%O k.XBS) C.盈余公积、资本公积、未分配利润
cqDnZ`|6 D.盈余公积、未分配利润、资本公积
I V76#jL 4[D@[k As 【正确答案】 A
TQE_zOa : 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
$l=m?r= hdzaU& w 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
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VWx&RE A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
L-yC 'C *P>F#
~X 【正确答案】 A
<>caj
Q@
【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
cVN|5Y 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
H|]Q;,C 资本公积 20
Em;zi.Y+V 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
iM-@?!WF occ}|u 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
{dDU^7O A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
t P3Upw"U C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
raCxHY @L0.Z1 ). 【正确答案】 D
*:iFhKFU 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
yd $y\pN=< 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
h1xYQF_`Z 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
==& =3 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
!U@[lBW 借：盈余公积－－法定公益金
) 9s[-W,e 贷：盈余公积－－任意盈余公积
yfj<P/aA+ 同时：借：固定资产
z?7pn }- 贷：银行存款
wml`3$"cf 不会引起留存收益总额发生增减变动。
; tO (,^ 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
= Z 2sQQVS 借：盈余公积
u?!p[y6 贷：实收资本
Gmc0yRN z'
@F@k6
10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
E8/P D A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
(sY?"(~j?T B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
Hc71 .rqS C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
<3'r&ks D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com w1[ F]| ^XV$J- 【正确答案】 B
"!2 Fy-Y 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
Xr-eDU Ei 借：盈余公积
KdUmetx1 贷：股本
RDZl@ps8 资本公积－－股本溢价
dLLF#N N/(&&\3 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
AkGCIn 3 A．借：其他应付款
vI4St; 贷：资本公积—拨款转入
!9B)/X i B．借：资本公积—拨款转入
tT'+3 贷：其他应付款
!$P&`n]@ C．借：专项应付款
dF"Sz4DY# 贷：资本公积—拨款转入
W,:*` D．借：资本公积—拨款转入
.U m.dXBYU 贷：专项应付款
1 qtu,yIf z6\Y& { 【正确答案】 C
C,.$g>)MZK 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
k? X7h2 二、多项选择题。
):1Ne JOFF s J,:[ 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
1s . Ose A．股权投资准备 B．存货跌价准备
49cQA$Ad C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
s-[ _% Z8Qmj5'[ 【正确答案】 ACD
Zj%l ( OVq 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
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io9Zr Gz@'W%6yaV 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
5 ^+> *z A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
qdWsP9}q 7EO/T, {a 【正确答案】 AC
YLk/16r 【答案解析】
+Ccj @#M; BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
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h)"} 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
30 bScW<08 借：银行存款（投入货币资金）
?*){%eE 原材料（投入存货资产）
=y.? =`" 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
sz9 C':`W 固定资产（投入固定资产）
,SNN[a 无形资产（投入无形资产）
# **vIwX-Q 资本公积（用资本公积转增资本）
8K
=sx @l 盈余公积（用盈余公积转增资本）
'#L.w6<B 应付账款（债务转为资本）
-A WL :< 应付债券（可转换公司债券转为股权）
gmd-$%" 贷：实收资本（股本）
g P:mZ7 资本公积——资本溢价（有溢价时）
~RgO9p(dY wGr5V! 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
T*e>_\Tx A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
2|8e7q: +* D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com )2~Iqzc4 ~H`~& ? 【正确答案】 DE
{@ ygq-TZ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
'[g@A>xDvW 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
R-5EztmLae 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
K =nW|^ 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
_\uyS', 不影响留存收益总额的增减变动。
~;>
p
sNy 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
oP vk ^ H 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
pu3ly&T#a_ 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
='"DUQH|* 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
rXgU*3 RG 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
& i
Yy 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
X} <p|P+ y(!J8( yA 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
A M ?6
2 A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
AT$eTZ]M C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
e ! BablG[ " b?1Yc- 【正确答案】 BC
a8$g XX-2 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
Y;n;7M<F B选项分录：
O{@m , uY 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
*% 6NuZ 贷：资本公积－－其他资本公积
Tp-<!^o4 C项：借：应付账款
j6@5"wx 贷：资本公积－－其他资本公积
5^:N]Mp" D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
~m@v ~= X=_`$
0
5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
(?[^##03MN A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
&\[3m^ L C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
{6E&\
@
-9u;aL 【正确答案】 BC
9 'tOF 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
T;{M9
W+ B选项分录：
2pu8')'P 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
Dj 0`#~ 贷：资本公积－－其他资本公积
AiMD"7
)c C项：借：应付账款
X"'c2ga a_ 贷：资本公积－－其他资本公积
~ 8hAmM D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
0qND 2_ 三、计算题。
X }UR\8g cU`sA_f 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
&}N=a （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
IG}`~% Z 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
_DlkTi 5(w ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
(+_i^SqK ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Nhq & Sn2 ③分派现金股利300万元
"'M>%m u 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
io8c[#"uU （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
<|,0%bq)| （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
DH@})TN*O （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
*C>B-j$ 假定：
7F=Xn@ _ ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
c(:qid ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
S w<V/t ③所得税采用应付税款法核算。
* &i SW~s 要求：写出上述业务相关的会计分录。
OB-2x mZW c_oI?D9 【正确答案】
k{fTq KS%h （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
>%v w(pt 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
+}MV$X ——提取法定公益金 40
SHM
?32' 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
z?a<&`W ——法定公益金 40
q ' 6gj 借：利润分配——未分配利润 80
N;)Y+amg^ 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
y1zNF$<q ——提取法定公益金 40
"Zu hN(-` （2）1996年5月5日分配现金股利
}YPW@g 借：利润分配——应付普通股股利 300
v7;zce/~ 贷：应付股利 300
I n%K （3）1996年6月10日转增资本
y -Xd~<*Ia 借：资本公积 4000
*Ey5F/N}$H 贷：股本 4000
<ZF, 3~v? （4）1996年12月31日发生亏损
%TO= ]>q 借：利润分配——未分配利润 3200
^iWcuh_n 贷：本年利润 3200
Q H_ 0U `3 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
T);eYC"@ 借：本年利润 400
V !Cu %4 贷：利润分配——未分配利润 400
;B8 #Nf 2002年末税后利润弥补亏损
=N _7DT 借：所得税 198
dMcC
SwYh 贷：应交税金 198
s n|q
EH 借：本年利润 402
]e*Zx;6oi 贷：利润分配——未分配利润 402
QQQ3U 借：本年利润198
t>W^^'=E 贷：所得税198
XDtr{r6z （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
lkj^<%N"r 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
NT qt r=" 借：盈余公积 278
3$]SP1M c( 贷：利润分配——其他转入 278
M"q]jeaM
-uho; 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
! 11x&Db FQV]/ 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
s_`PPl_D$K （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
AnB]f~Yjl 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
/EJwO3MW ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
NPN* k]. ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
@,b:s+]rp ③分派现金股利300万元
n@3(bl5{ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
/F>\-
（2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
1
\#n{a3 （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
)gO=5_^u*o （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Z */*P4\ 假定：
9u3~s < ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
r_sZw@lqJ ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
c1v,5c6d j ③所得税采用应付税款法核算。
F TB@7 0 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com N8$ MAW :z;}:+7n 【正确答案】
Yl65|=n e （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
k+(Up O=/* 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
1[QH68 ——提取法定公益金 40
T?!&a0 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
h6!o,qw" ——法定公益金 40
Tu m9Xa
借：利润分配——未分配利润 80
\
\ j98(i 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
E 8-8E2i, ——提取法定公益金 40
B{ i5UhxD （2）1996年5月5日分配现金股利
5kwDmJy 借：利润分配——应付普通股股利 300
4r@dV%:%< 贷：应付股利 300
W#p A W （3）1996年6月10日转增资本
G4! $ 48 借：资本公积 4000
kg2?I L 贷：股本 4000
<lk_]+ XJ3 （4）1996年12月31日发生亏损
.x$!Rc} 借：利润分配——未分配利润 3200
P,S$qD*4 贷：本年利润 3200
/]/3)@wT （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
_$OhV#LKG 借：本年利润 400
jg
~ ;s 贷：利润分配——未分配利润 400
Vt_NvPB` 2002年末税后利润弥补亏损
x6,kG 借：所得税 198
By 3/vb)M5 贷：应交税金 198
R/H
?/ 借：本年利润 402
+vxU~WIV& 贷：利润分配——未分配利润 402
O/gBBTB 借：本年利润198
gnS0$kCJ: 贷：所得税198
oR.KtS$uh （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
i8$tId 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
~jd:3ip +! 借：盈余公积 278
> +v)^7c 贷：利润分配——其他转入 278
w%,Iy,
G@ k~ZwHx(%S 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
buGYHZu 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
Qtmsk:qm （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
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ji （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
&`7tX.iMlh （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com =bUVGjr%96 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
s[:e '#^ 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
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g||rq 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
aHKv*-z- 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
EP#3+B sH 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
@] .Ko[P~ （2）接受固定资产捐赠时：
tzv&E0 |d 借：固定资产 150
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4nz'9+ 贷：待转资产价值 150
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&QJon) 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
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应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
w{[OtGIi3 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
9C5w!_b@ 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
M%f96XUM 贷：应交税金——应交所得税 49.5
R1'bB"$ 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
z JWh （3）以一台设备对外投资：
c ?mCt0Cg 借：固定资产清理 120
brN:Ypf-e 累计折旧 80
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[0 贷：固定资产 200
/?l@7 借：长期股权投资——C公司 120
d$<HMs:o@ 贷：固定资产清理 120
y\Z7]LHCqw （4）出售一台接受捐赠的设备：
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r(1, 借：固定资产清理 60
(3C6'Wt 累计折旧 60
C7&4, ], 贷：固定资产 120
vMJv.O>HW 借：银行存款 45
1btQ[a6j 贷：固定资产清理 45
_X{i hf 借：营业外支出 15
wmFI? 贷：固定资产清理 15
Y5fwmH,a- 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
5nIm7vlQm 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
HK>!%t0S 79<{cexP 4.
[QA@XBy6 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
xZt] s3? 金额单位：万元
m4(:H(Za 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Z^9;sb,x 应收账款 600 600 500
NKd!i09` 坏账准备 3 3 2.5
*M;!{)m? 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
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A;VOj0$ 长期投资 150 130 150
A?8 f 6 固定资产原值 850 1200 900
>6 [{\uPK 累计折旧 220 360 252
l)`bm/k]V 土地使用权 0 50 0
O-6848iCX P6* IR| （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
]V J$;v'{[ （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
17 [7)M88 要求：
G 8OLx+!0e （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
} pE<P;\]k （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com )r-t
$ L %"V Y) 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
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6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
EY; C5P4 [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
{E!ie{~ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
iZGc'y 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
kL,bM.; 累计折旧增值＝360－220＝140万元
'E+Ty(ED5 会计分录：
ext`%$ U7 借：原材料 54.6
1pogk0h.: 固定资产 350
# 4_'%~-e 无形资产－土地使用权 50
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bGN 贷：长期股权投资 20
P4"_qxAW 累计折旧 140
a) GL z 资本公积 197.4
m5 r65=E 递延税款 97.2
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6:& ~]B xM9 （2）单位：万元
61>@-55k9
项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
cf?*6q?n 应收帐款 600 600 500 500
x9R_KLN:; 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
gJ cf~@s
原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
UN[rW0* 长期投资 150 130 150 130
SU9qF73Y 固定资产原值 850 1200 900 1250
/10 I
}3D 累计折旧 220 360 252 392
xM}lX(V!w 土地使用权 0 50 0 50
:<f7;. 来源：
www.examda.com j_c0oclSz 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
i6M_Gk} 转上海财经大学高顿职业培训网:
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