一、单项选择题。
L@|xpq 1edeV48{: 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
!kTI@103Wd A.187 B.200.40 C.207 D.240
R_vF$X'O w j>}<FW-N 【正确答案】 C
e5s=@-[ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
z0jF.ub 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
"f
Ni3 <x] 贷：固定资产清理 280
I+!?~]AUuq 资本公积－股权投资准备 20
2C@ui728 （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
3axbW f3[ （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
^$D2fS 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
yUyx&Y/ RBA{! 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
'yw7|i2 A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 38gHM9T
xh \FL`b{!+ N 【正确答案】 D
,. K}uW 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
z6Xn9 GyVRe]<>B 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
ZLS\K/F>>= A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
O>M 4 %p B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
]\ .3<^ C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
a,YU
)v^ D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
oIJ.Tv@N( e v LZ<| 【正确答案】 C
KE_GC ;bQ 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
GGW dM GI/ s?,\aSsU@ 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
hmG^l4B.T A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
j1sgvh]D C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
TwT@_~ IM D-S"?aO- 【正确答案】 B
j,J/iJs 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
R #\o *Ta rHMr8,J; 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
,K-?M5 (n9 A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
(nUS gZz5 3c|u2P l 【正确答案】 A
yQ/E0>Uj! 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
fJdTVs@ 接受捐赠时：
)/Mk\``j 借：固定资产 31
b-"kclK 贷：待转资产价值 30
]iHSU
P 银行存款 1 来源：
www.examda.com qJyGr ? q Q/<\6Sl 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
I&s!} $cD A.35200 B.40000 C.39200 D.0
]tnf< 5x m +LP5S 【正确答案】 A
<W2 YG6^i 【答案解析】
Es^=&2 '' 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
;&~9k?v7L 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
xfFsW^w 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
6$ \69
计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
C
U 8s* 借：银行存款 235200
ebTwU]Nb 贷：股本 200000
_C&XwC Im 资本公积――股本溢价 35200
+)0 6*"I 股票的发行费用处理如下：
vk K8D#K
发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
l(j._j~p 债券的发行费用处理如下：
c_Fz?R+f?K 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
EjjW%"C, 5W4Tp% Lda 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
`}o{o A.资本公积、盈余公积、未分配利润
DFvj B.未分配利润、盈余公积、资本公积
p8bAz C.盈余公积、资本公积、未分配利润
Pgh)+>ON D.盈余公积、未分配利润、资本公积
y M`Q VO!; ])v
WvNx 【正确答案】 A
rT/4w#_3 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
J!"#N }[ 9'I$8Su 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
<)4>"SN&^ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
K[s!3.u hI}rW^o^ 【正确答案】 A
# }8 x
【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
9X ^D( 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
_WB*ArR 资本公积 20
{u@w^
hZ$ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
0J5IO|1 M u7 G9 eN 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
O@7={)6qc A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
rpn&.#KS C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
qV&ai {G: 9zac[t no 【正确答案】 D
>@+ r| 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
skzTw66W. 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
vWq/A . 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
34s>hm=0. 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
&O;' ?/4
S 借：盈余公积－－法定公益金
|*te69RX 贷：盈余公积－－任意盈余公积
Q~#[_Upkc 同时：借：固定资产
Y. 1dk 贷：银行存款
bG&vCH;}% 不会引起留存收益总额发生增减变动。
@mRd a %qR 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
.~Y%
AI 借：盈余公积
w hb,2=gIE 贷：实收资本
VU ,tCTXz LvbS") 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
H
;kk:s' A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
s3+6Z~g'B B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
,.-85isco C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
y>iot e~ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com 0OF ]|hH jQRl-[n 【正确答案】 B
(rB?@:zN 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
qyt H<UB 借：盈余公积
Q ~>="Y iu 贷：股本
Wt $q{g{C 资本公积－－股本溢价
Z
rm !,qs .In8!hjYy4 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
y -
Ge"mY A．借：其他应付款
A;e0h)F$- 贷：资本公积—拨款转入
/Z m5fw9 B．借：资本公积—拨款转入
; w+<yW}EL 贷：其他应付款
0{zA6Xu C．借：专项应付款
QoTjKck. 贷：资本公积—拨款转入
3oE3bBj D．借：资本公积—拨款转入
n1 +,Pe*) 贷：专项应付款
0\a;}
S'g# ppXt8G3% x 【正确答案】 C
|C_sP,W 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
RQt\_x 7P 二、多项选择题。
#`Gh8n
# ;y%C\YB# 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
+t`QHvx
v A．股权投资准备 B．存货跌价准备
; VI W/ C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
N %" /mcO WlfS|/\%V^ 【正确答案】 ACD
{H$m1=S 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
(25v7 Y ] \[F4ooe 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
2 }HS`) / A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
DX)T}V&mP dt=5 Pnf[y 【正确答案】 AC
u>I;Cir4 【答案解析】
3G9AS#-C BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
q[T='!Z\ 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
3t^r;b 借：银行存款（投入货币资金）
8jxs%N,aI 原材料（投入存货资产）
SYZS@o 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
{<}kqn83sT 固定资产（投入固定资产）
6D n[9V 无形资产（投入无形资产）
2Y
'=~*tV 资本公积（用资本公积转增资本）
q9mYhT/I m 盈余公积（用盈余公积转增资本）
~e@pL *s 应付账款（债务转为资本）
qGgqAF#B 应付债券（可转换公司债券转为股权）
J
Je?Zu\ 贷：实收资本（股本）
]&kzIxh 资本公积——资本溢价（有溢价时）
q9`!T4, _O*"_^6 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
I_/k J#7vj A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
`fUem,$)1F D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com tzFgPeo$; <u9U%V si 【正确答案】 DE
.Lc<1s 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
|[]"{Eo"} 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
g,seqh% 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
eE'2B."F 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
kb>/R/,9 不影响留存收益总额的增减变动。
D
Tw3$: 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
Gj}P6 V _ 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
(&x #VmDL 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
pdQ6/vh 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
ixFuqPij 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
RO1xcCp 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
{Noa4i zFtRsa5 + 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
MxXu&.| _ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
<Hq|<^_K C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
fGD #|a;, +R_w- NI 【正确答案】 BC
L*VO2YI 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
1Lf
:TQB B选项分录：
~+GMn[h 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
qq+fUfB2: 贷：资本公积－－其他资本公积
XNU[\I C项：借：应付账款
6jRUkI-! 贷：资本公积－－其他资本公积
oKJj?%dHK9 D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
^BruR gc+ JR
C+>'}Xj 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
W& U
Nk, A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
u!X$M?D4 C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
7xOrG],E ci @U
a}T 【正确答案】 BC
U&D"f M8 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
fdD?"z B选项分录：
]B <Hrnn 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
cI O7RD $8 贷：资本公积－－其他资本公积
GCUzKf& C项：借：应付账款
tCk;tu!d 贷：资本公积－－其他资本公积
x_JCH7- D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
8W]6/st?] 三、计算题。
>g]kbes-\ w6f
VZY4 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
y6lle<SIu （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
SY`
U]-h 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
^+JpI*, ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
pv=g) ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
:/BU-SFK^ ③分派现金股利300万元
*:q3<\y{ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
NY
'sZTM& （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
5_ @8g+
~ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
A3p@hQl （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
4*4s{twG 假定：
/.<T^p@\& ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
Ocq.<#||H ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
1}C|Javkn ③所得税采用应付税款法核算。
!79^M 要求：写出上述业务相关的会计分录。
LFCcV<~ C|"h] 【正确答案】
<|NP!eMsw8 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
?* ~W 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
x?:[:Hf ——提取法定公益金 40
&k
/uR;yw 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
2<Tbd"x?
——法定公益金 40
b8QA>]6A 借：利润分配——未分配利润 80
0sv#* &0= 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
'b#`8k~> ——提取法定公益金 40
1 f ]04TI （2）1996年5月5日分配现金股利
,%#FK| 借：利润分配——应付普通股股利 300
r=<Oy1m/ 贷：应付股利 300
= h?WT* （3）1996年6月10日转增资本
OAMsqeWYA 借：资本公积 4000
{$,e@nn 贷：股本 4000
9Xt5{\PJ （4）1996年12月31日发生亏损
C`z[25o 借：利润分配——未分配利润 3200
hHsCr@i 贷：本年利润 3200
XO+^
q9 （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
4tR:O#($V 借：本年利润 400
;Ft_ Xiq 贷：利润分配——未分配利润 400
1D 03Nbh|5 2002年末税后利润弥补亏损
H 3Y FbR 借：所得税 198
05mj V6j7m 贷：应交税金 198
gnW `|-:\ 借：本年利润 402
Cpu L[|51 贷：利润分配——未分配利润 402
Z~o6%_xe 借：本年利润198
3%Z:B8:< y 贷：所得税198
~6z<tyD^
（6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
LfEeFF=#n 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
B] dvX 借：盈余公积 278
[R[]&\W 贷：利润分配——其他转入 278
DIH|6R Vu '3%~ 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
)<bgZ, v eXY*l>B 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
w yP|#Z\ （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
+je
Pp_3$O 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
Vp*#,(_G: ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
A*jU
&3# ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
`LU [+F8< ③分派现金股利300万元
iB;EV8E 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
T u>5H` （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
?IR]y-r （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
>J+'hm@ （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
3-z; pk
假定：
{3F;:%$`c ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
3 f=_F ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
?.d6!v A ③所得税采用应付税款法核算。
DD`Bl1) 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com e^)+bmh FES_:?.0 【正确答案】
Gf'qPLK0 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
hh/C{ l
借：利润分配——提取法定盈余公积 40
dWbSrl ——提取法定公益金 40
(_h<<`@B 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
"]\sw"zO? ——法定公益金 40
!"~x.LX \ 借：利润分配——未分配利润 80
!s
WKi)1 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
fYrC;&n ——提取法定公益金 40
#zflU9 9d （2）1996年5月5日分配现金股利
wVU.
j$+_# 借：利润分配——应付普通股股利 300
c++GnQ c. 贷：应付股利 300
P;_}n bB （3）1996年6月10日转增资本
h"Qp e'D} 借：资本公积 4000
5VD(fW[OW] 贷：股本 4000
8aDh HXI （4）1996年12月31日发生亏损
}71a3EUK 借：利润分配——未分配利润 3200
<d89e V+ 贷：本年利润 3200
oasp/Y.p （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
1vKAJ<4W 借：本年利润 400
@r7ekyO8) 贷：利润分配——未分配利润 400
.S Z ZT0Z 2002年末税后利润弥补亏损
NW nUXR 借：所得税 198
{k
BHZ$/ 贷：应交税金 198
g R7in!8 借：本年利润 402
\4$V ;C/n, 贷：利润分配——未分配利润 402
Kvx~2ZMx6 借：本年利润198
wq K:= 贷：所得税198
<'WS -P%U （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
sz;B-1^6 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
mhh^kwW 借：盈余公积 278
{}gx;v) 贷：利润分配——其他转入 278
'cp1I&> gY!+x=cx0 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
%?<Y&t 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
\! `k:lusa （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
1eod;^AP9 （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
R( 2,1f=d （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com `Vph=`0 （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
ckDWY<@v 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
Z`jc*jgy d\eTyN'rA 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
Fsdp" X. 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
'Cr2 &
dy 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
M3m)ui z （2）接受固定资产捐赠时：
tW$Di*h 借：固定资产 150
3[_zz
;Y*d 贷：待转资产价值 150
Hs9; &C 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
su2 |x 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
:8(
"n1^ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
Gl am( V1 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
{3)^$ F=T 贷：应交税金——应交所得税 49.5
A^L8" 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
z5njblUz （3）以一台设备对外投资：
X(r$OZ 借：固定资产清理 120
"W71 #n+ [ 累计折旧 80
)By #({O 贷：固定资产 200
+"yt/9AO 借：长期股权投资——C公司 120
|.]g&m)y^h 贷：固定资产清理 120
Z'Uc
}M 'U （4）出售一台接受捐赠的设备：
(~ k{aO 借：固定资产清理 60
`8x.Mv 累计折旧 60
6gy;
Xg 贷：固定资产 120
x Z=6 借：银行存款 45
!tuN_ 贷：固定资产清理 45
:,8eM{.Q 借：营业外支出 15
y [jck: 贷：固定资产清理 15
7Be\^% 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
A#;T Y:D2 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
Xi
8rD"v Uo
]x6j< 4.
b^s>yN 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
IpYw<2' 金额单位：万元
5^0K5R6GQf 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
A5q %yt I 应收账款 600 600 500
`
21$ e 坏账准备 3 3 2.5
?ISv|QpC 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
o|njgmF;\ 长期投资 150 130 150
J_@`:l0,z 固定资产原值 850 1200 900
#U ?=D/ 累计折旧 220 360 252
j"Y5j
B` 土地使用权 0 50 0
/4{.J=R} WoSJp5By$ （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
p6*|)}T_% （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
;)rs#T;$ 要求：
uc?`,;8{` （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
_[p@V_my （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com JANP_b:t @7z_f!'u 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
:/6gGU>pu 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
TM*<hC [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
;e#bl1%# 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
IA(+}V 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
l
]CnLqf& 累计折旧增值＝360－220＝140万元
}DzN-g<K 会计分录：
X)^&5;\` 借：原材料 54.6
R1/87eB 固定资产 350
5Vu@gRk_ 无形资产－土地使用权 50
Q"D%xY 贷：长期股权投资 20
KOP*\ \1
J 累计折旧 140
>XomjU[srQ 资本公积 197.4
0o* 递延税款 97.2
O~u@J'4 I/Q5Y- atg （2）单位：万元
j|c6BdROl 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
o P`y BX 应收帐款 600 600 500 500
?6>r Q6tBv 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
= k|hH~ 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
$ 8WJ$73 长期投资 150 130 150 130
W :X N! 固定资产原值 850 1200 900 1250
KGq4tlM6 累计折旧 220 360 252 392
X!=*<GF) 土地使用权 0 50 0 50
$P7G,0- 来源：
www.examda.com ;=oGg%@aP 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
;d{ lvKk 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
