一、单项选择题。
{IHK<aW ;nKH
m
1.甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日,甲公司以设备向乙公司投资,取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲公司投资后,乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元,已计提折旧15万元,已计提减值准备5万元。2004年5月31日,甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为( )万元。
Jx$#GUl#j A.187 B.200.40 C.207 D.240
n qLAby_ [Cqqjv;_ 【正确答案】 C
-wQ^oOJ 【答案解析】 (1)以分录说明投资业务:
#S%Y;ilq 借:长期股权投资-乙公司(投资成本) 300
G+ v, Hi1 贷:固定资产清理 280
$>ZP%~O
资本公积-股权投资准备 20
!NLvo_[Y (2)甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分,所以接受捐赠计入“资本公积-其他资本公积”的金额为67万元;
E97+GJ3 (3)资本公积贷方余额=120+20+67=207(万元)
nQ17E{^pR 即:资本公积贷方余额=120+[1000×30%-(300-15-5)]+100×67%=207 (万元)
K6{bYho r`R~{;oT 2.2004年11月2日,A公司与B企业签订增资协议,决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东,该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准,11月30日经B企业董事会、股东会批准,增资手续于2005年1月2日办理完毕;同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是( )。
G7A
bhb, A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源:
www.examda.com nH>V Da tNuC xb- 【正确答案】 D
!x$:8R 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Wt9iL 72
ViPWW 3.甲公司拥有乙公司80%的股权,乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元,处置上期接受捐赠的设备一台,该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元,甲乙公司所得税率均为33%,假如没有其他事项,上述业务本期影响甲公司资本公积的是( )。
Mq:'-` A.计入“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
2\63&C^ B.计入“资本公积-股权投资准备”42.88万元和“资本公积-其他资本公积”53.6万元
)s<WG} C.计入“资本公积-股权投资准备”50.8万元
2Uv3_i< D.计入“资本公积-股权投资准备”64万元
2K rqY :{b6M/ 【正确答案】 C
Sci4EGc 【答案解析】 乙公司登记“资本公积-接受捐赠非现金资产准备”=80-(80-30)×33%=63.5万元;甲公司按照权益法核算,登记“资本公积-股权投资准备”=63.5×80%=50.8;乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转,甲公司不作处理 。
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>[` Rw}2* 5#y 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中,可以直接用于转增股本的是( )。
c Z6p^ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
x`+
l# C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
D<bU~Gd,P c@9Z&2) 【正确答案】 B
3Wb2p'V7$? 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损,待上市公司清算时再予处理;CD选项均为资本公积准备项目,也不能转增资本。
qE`:b0FT |5~wwL@LW7 5.某公司接受捐赠一台设备,其原值为40万元,已提折旧10万元,该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元,该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为( )万元。
5+bFy.UW A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
yMbcFDlBr qTTn51 【正确答案】 A
e-iYJ? 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价,不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额=40-10=30(万元)。
5B>Q6 接受捐赠时:
oB0 8 借:固定资产 31
974eY 贷:待转资产价值 30
S*CLt 银行存款 1 来源:
www.examda.com 6c2ThtL 4" ,
)zDk 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股,每股面值1元,每股按1.2元的价格出售。按协议,证券公司收取手续费为发行收入的2%,则该公司计入资本公积的数额为( )元。
j!S1Y0CV A.35200 B.40000 C.39200 D.0
VPM|Rj:d nGx ~)T 【正确答案】 A
OgKWgvy 【答案解析】
3|~(?4aE 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除,余额计入资本公积。
pfL2v,]g 溢价收入=200000×(1.2—1)=40000(元)
~Un64M? 手续费=200000×1.2×2%=4800(元)
]M~8@K 计入资本公积的数额=40000—4800=35200(元)
niYz9YX 借:银行存款 235200
i'!jx. 贷:股本 200000
x[PEn 资本公积――股本溢价 35200
MOP]\ypn 股票的发行费用处理如下:
m)@Q_{=6M 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额,如果股票是溢价发行的,从股票的溢价中扣除;如果没有溢价或溢价不足,则应该直接计入当期财务费用。
@1<omsl 债券的发行费用处理如下:
Sf'i{xye 如果是专门借款,金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额,按照借款费用的处理原则进行处理;属于其他用途的,计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入,差额计入债券溢价,并在存续期间内摊销。
emv ;m/&8 C|4U78f{ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,应冲减的顺序依次是( )。
tg7C;rJ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
Lf^5Eo/
5A B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Nt
zq"ces) C.盈余公积、资本公积、未分配利润
66~e~F}z D.盈余公积、未分配利润、资本公积
!K3i-zY 0{0;1.ZP 【正确答案】 A
1UW s_|X! 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资,按照注销股票的面值总额减少股本,购回股票支付的价款超过面值总额的部分,依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
px w{ wTTTrk 8.AS公司接受投资者投入美元资本,合同约定汇率为$1=¥8.8,投入当天市场汇率为$1=¥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为( )万元人民币。
C~ZE95g A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
VLh%XoQx[ S)"##-~`T 【正确答案】 A
j6tP)f^tD 【答案解析】 产生的资本公积为100×(8.8-8.6)=20(借方)
rDIhpT)a 借:银行存款-美元户 ($100) 860 (按照当日汇率折算)
{A]k%74-a 资本公积 20
z}>4,d 贷:实收资本 880 (按照合同约定汇率折算)
+P[88! Job/@> ; 9.下列各项中,会引起留存收益总额发生增减变动的是( )。
"H5&3sF2 A.用税后利润补亏 B.盈余公积补亏
5mI?pfm C.法定公益金用于建造集体福利设施 D.盈余公积转增资本
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_CQ: s.^c..e75C 【正确答案】 D
Lzh9DYU6 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
M MAAHo 选项A:无论是税前利润还是税后利润弥补亏损,都不需要做专门的账务处理,只需将“本年利润”转入“利润分配--未分配利润”科目的贷方,自然就弥补了亏损,该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
PM~bM3Ei
选项B:盈余公积补亏,借记“盈余公积”,贷记“利润分配--其他转入”,不会引起留存收益总额发生增减变动。
s8t f@H4r 选项C:法定公益金用于建造集体福利设施:
<TI3@9\qXE 借:盈余公积--法定公益金
5U0ytDZ2/( 贷:盈余公积--任意盈余公积
E x_L!9>! 同时:借:固定资产
oy2(A g\ 贷:银行存款
=QrA0kQR 不会引起留存收益总额发生增减变动。
tgO+*q
5B 选项D:当盈余公积转增资本时,留存收益总额减少:
,3:QB_ 借:盈余公积
KU+( YF$1 贷:实收资本
@<vF]\Ce + jp|Y?6Z 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股,在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是( )。
`Uzs+k-] A.借:利润分配—未分配利润;贷:股本、资本公积
:~t<L%tYF B.借:盈余公积;贷:股本、资本公积
`6rrXU6| C.借:利润分配-转作股本的普通股股利;贷:股本、资本公积
uyL72($ D.借:利润分配—转作股本的普通股股利;贷:股本来源:
www.examda.com .=Pm>o/, ;e&! 【正确答案】 B
'oC$6l'rQ 【答案解析】 用盈余公积派送新股:
HjV\lcK:v 借:盈余公积
+->\79<#V( 贷:股本
%z1{Kus 资本公积--股本溢价
j: <t "YuZ fL`bb 11.企业在国家拨款项目完成时,对于拨入的款项,企业应作的会计分录为( )。
Ru)(dvk}S A.借:其他应付款
mH'\:oN 贷:资本公积—拨款转入
Nt HbwU, B.借:资本公积—拨款转入
+jcdf} 贷:其他应付款
dF$KrwDK
C.借:专项应付款
6/|U 贷:资本公积—拨款转入
}g}6qCv7 D.借:资本公积—拨款转入
Am#m>^!qb 贷:专项应付款
0[lS(K (Ar?QwP9> 【正确答案】 C
u-lrTa""z 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后,按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上,在上述拨款项目完成时,对于形成各项资产的部分,应按实际成本,借记“固定资产”等科目,贷记有关科目;同时,借记“专项应付款”科目,贷记“资本公积—拨款转入”科目。
wjuGq.qIu
二、多项选择题。
jUYF.K& gC0;2 1.下列各项中,应通过“资本公积”科目核算的有( )。
xYmdCf@H A.股权投资准备 B.存货跌价准备
_~ v-:w C.子公司外币资本折算差额 D.接受捐赠非现金资产准备
V{KjRSVf= bpGzTU 【正确答案】 ACD
NzAQ@E2d: 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的,非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价,接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下,对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金,应作为存货这一资产的抵减。
Y]~IY?I 9 >%+bA( 2.股份有限公司的下列资本公积项目中,可以直接用于转增资本(或股本)的有( )。
R3$@N A.股本溢价 B.接受捐赠非现金资产准备 C.拨款转入 D.股权投资准备
_~PO D^nxtuT* 【正确答案】 AC
?J<T 【答案解析】
TNx _Rc} BD只有等非现金资产、股权处置时,将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本(或股本),考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
T4e
WbNSs 另外资本(股本)增加的账务处理内容如下:
3a%xn4P 借:银行存款(投入货币资金)
[qiOd! 原材料(投入存货资产)
C}9Kx }q 应交税金——应交增值税(进项税额) (与原材料相对应)
@2u#93Y 固定资产(投入固定资产)
Bn{)|&; 无形资产(投入无形资产)
^ZR8s^X 资本公积(用资本公积转增资本)
D
0 盈余公积(用盈余公积转增资本)
RXM}hqeG 应付账款(债务转为资本)
\OP9_J(* 应付债券(可转换公司债券转为股权)
uw_H:-J 贷:实收资本(股本)
ikr7DBLt 资本公积——资本溢价(有溢价时)
1ADv?+j)A/ O'OFz}x), 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有( )。
k9l^6#<? A.提取盈余公积 B.以资本公积转增资本 C.以盈余公积弥补亏损
z<t>hzl7 D.以盈余公积转增资本 E.股东大会宣告分配现金股利 来源:
www.examda.com PzLJ/QER 4 HW; 【正确答案】 DE
qT$)Rb& 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
;t|,nz4kJ 选项A:借记利润分配--提取盈余公积 贷记盈余公积
9T$u+GX' 未分配利润减少,盈余公积增加,不影响留存收益总额的增减变化,不应选入。
Gh'X.?3 选项B:借记资本公积 贷记实收资本
rfX=*mjt 不影响留存收益总额的增减变动。
@/LiR>, 选项C:借记盈余公积 贷记利润分配--其他转入
"(<%Ua 利润分配--其他转入增加,导致未分配利润增加,盈余公积减少,不会引起留存收益总额的增减变动,不应选入。
a/b92*&k 选项D:借记盈余公积 贷记实收资本
]9s\_A9 盈余公积减少,实收资本增加,导致留存收益的减少,应选入。
W=3? x 选项E:借记利润分配--应付普通股股利 贷记应付股利
} #qQ2NCH 利润分配--应付普通股股利减少会引起未分配利润减少,最终导致企业“留存收益”总额减少,应选入,注意本题是股东大会宣告分配的,如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理,具体内容在第十九章会详细讲解。
g**5z'7 %uua_) 4.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
z#RuwB+ A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
w]F!2b! C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
'=p? Si]X
rub 【正确答案】 BC
bH,M,xIL2 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
# v+;: B选项分录:
C;ptir1G; 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
_\UIc;3Gl 贷:资本公积--其他资本公积
!O 8.#+ C项:借:应付账款
oJh"@6u6K 贷:资本公积--其他资本公积
7C?E z%a@ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
*y?[<2"$ bf(+ldq 5.下列各项,应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有( )。
**n y! A.接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B.处置原接受捐赠的非现金资产
1U'ZVJ5bpK C.债权人豁免的债务 D.权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
>C*4_J7 q=+wI"[ 【正确答案】 BC
jI A#!4 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算;
2
ZK%)vq0 B选项分录:
me:iQ.g 借:资本公积--接受捐赠非现金资产准备
V,vc_d?,_o 贷:资本公积--其他资本公积
k/@Tr
: C项:借:应付账款
h"r!q[MNo 贷:资本公积--其他资本公积
(Igu:= D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
z>p]/Sa 三、计算题。
\f<z*!,D$ i(Vm!Y82 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
5#2jq<D (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
2qjyFTT 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
m
&!XA ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
'gCZ'edM ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
w{r8kH ③分派现金股利300万元
x)$2nonM 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
{m'AY) (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
Cdmy.gx^ (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
{"t5\U6cKM (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
;Gh>44UM[ 假定:
T0Q
51Q ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
\C7q4p?8 ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
{!r#f(?uT ③所得税采用应付税款法核算。
h;nQxmJ9 要求:写出上述业务相关的会计分录。
=|"=l1 nd.hHQ
【正确答案】
N8QH*FX/F1 (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
4kh8W~i;/ 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
Mt=R*M}D0 ——提取法定公益金 40
x;(g 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
6bUl>4 ——法定公益金 40
/?U!y?t&@ 借:利润分配——未分配利润 80
{Xv3:"E"O 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
e5 3,Rqi)@ ——提取法定公益金 40
e[8UH =`| (2)1996年5月5日分配现金股利
kV+ R5R 借:利润分配——应付普通股股利 300
0MrN:M2B 贷:应付股利 300
#Wk5E2t (3)1996年6月10日转增资本
QtlT&|$ 借:资本公积 4000
\%4|t,en 贷:股本 4000
d' OGVN (4)1996年12月31日发生亏损
+q-c8z 借:利润分配——未分配利润 3200
sG1BNb_ 贷:本年利润 3200
]'UgZsJ (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
rs_h}+6"s 借:本年利润 400
*:S~C 贷:利润分配——未分配利润 400
5*+I
M*c 2002年末税后利润弥补亏损
JqS
r[q 借:所得税 198
!5~k:1=
贷:应交税金 198
}lO
}x 借:本年利润 402
B\0t&dai|' 贷:利润分配——未分配利润 402
)qd={ 借:本年利润198
5*1#jiq 贷:所得税198
7>&1nBh. f (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
zR/IqW.`9 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
bvp)r[8
h 借:盈余公积 278
]5)"gL%H` 贷:利润分配——其他转入 278
I^:F)a: HU9p!I. 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
.)t(:)*b u>}zm_ 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下:
HzEGq,. (1)1995年1月1日,甲公司股东权益总额为35500万元(其中,股本总额为10000万股,每股面值为1元;资本公积为20000万元;盈余公积为5000万元;未分配利润为500万元)。1995年度实现净利润400万元,股本与资本公积项目未发生变化。
CW;m 1996年3月1日,甲公司董事会提出如下方案:
/GN4I!LA ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积,按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
L#!$hq9{_ ②以1995年12月31日的股东总额为基数,以资本公积(股本溢价)转增股本,每10股转增4股,计4000万股。
Ro~fvL~Ps ③分派现金股利300万元
y@aKNWy}$ 1996年5月5日,甲公司召开股东大会,审议批准了董事会提出的预案, 1996年6月10日,甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
v#F-<?Vv (2)1996年度,甲公司发生净亏损3200万元。
N%*9&FjrL (3)1997年至2001年度,甲公司每年实现利润总额400万元,2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税,适用的所得税税率为33%;无其他纳税调整事项。
I*(1.%:m (4)2003年5月9日,甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
H `5Ct 假定:
dQK`sLChv ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补;
yKlU6t&`
G ②除前述事项外,其他因素不予考虑。
hLo>R'@uN ③所得税采用应付税款法核算。
?S9Nm~vlt 要求:写出上述业务相关的会计分录。 来源:
www.examda.com wHWma)}-z ~QCA -Yud 【正确答案】
xU:4Y0y8 (1)1996年3月1日提取法定盈余公积
wE4;Rk1 借:利润分配——提取法定盈余公积 40
<p/MyqZf ——提取法定公益金 40
+(y>qd 贷:盈余公积——法定盈余公积 40
` yYvYc ——法定公益金 40
K( z[}
借:利润分配——未分配利润 80
3fl7~Lw, 贷:利润分配——提取法定盈余公积 40
_aY. ——提取法定公益金 40
:G0+;[?N (2)1996年5月5日分配现金股利
J?,?fqb 借:利润分配——应付普通股股利 300
dk8y>uLr_ 贷:应付股利 300
^}@`!ON (3)1996年6月10日转增资本
-!~vA+jw1 借:资本公积 4000
>3!DOv 贷:股本 4000
4&]%e6,jH (4)1996年12月31日发生亏损
bM5CDzH(#X 借:利润分配——未分配利润 3200
W} Zb~[, 贷:本年利润 3200
=Sa~\k+ (5)1997-2001年度每年末税前利润弥补亏损
z'*ml ? 借:本年利润 400
sS|<&
3 贷:利润分配——未分配利润 400
u uSHCp
2002年末税后利润弥补亏损
PF67z]<o 借:所得税 198
7jT#BWt 贷:应交税金 198
zsQF,7/}B 借:本年利润 402
kU1 %f
o 贷:利润分配——未分配利润 402
,H@TY
w 借:本年利润198
wx./"m.M 贷:所得税198
-F1P28<? (6)2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
A6Q c;v+ 未弥补亏损=(500+400-80-300)-3200+400×5+402=-278(万元)
?R282l 借:盈余公积 278
ET3,9+Gj 贷:利润分配——其他转入 278
R}hlDJ/m- jceHKl 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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Poq 3.某公司采用债务法核算企业所得税,所得税率为33%,2005年发生以下业务:
#r(a~ (1)该公司拥有A公司60%的股权,A公司接受一项现金捐赠200万元,A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33%。
]` K[W & (2)接受一项固定资产捐赠,未取得该固定资产价值的有关凭证,市场上该类固定资产的市价为150万元。
umryA{Ps (3)以一台设备对C公司投资,设备原价200万元,已提折旧80万元,评估该类固定资产的市价为150万元。 来源:
www.examda.com 9\:w8M X' (4)出售一台接受捐赠的设备,实收款项45万元,该设备原值120万元,已提折旧60万元,设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
/3s@6Ex}E 要求:根据上述资料编制相关会计分录(答案中金额以万元表示)。
)%BT*)x pLPd[a 【正确答案】 (1)A公司接受现金捐赠期末增加资本公积:200×(1-33%)=134(万元),母公司的处理:
kR_E6Fl 借:长期股权投资——A公司(股权投资准备)80.4 [200×(1-33%)×60%]
|veBq0U 贷:资本公积——股权投资准备 80.4
HwM/}-t (2)接受固定资产捐赠时:
=O,e97 借:固定资产 150
-CwWs~!
贷:待转资产价值 150
B]i+,u 说明:该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值:
y/H8+0sEk 应纳所得税额=150×33%=49.50(万元)
TD%WJ9K\ 应计入资本公积的捐赠资产价值=150-49.5=100.5(万元),期末处理:
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l7!} 借:待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
j ~.u>4 贷:应交税金——应交所得税 49.5
/CbkqNV 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
.C6gl]6y@ (3)以一台设备对外投资:
E tdd\^ 借:固定资产清理 120
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W`7!2 累计折旧 80
kr6:{\DU:B 贷:固定资产 200
[-QK$~[ g 借:长期股权投资——C公司 120
a9L0f BRy 贷:固定资产清理 120
|]I#CdO (4)出售一台接受捐赠的设备:
CO7CNN 借:固定资产清理 60
*x5o=)Y 累计折旧 60
95VqaR, 贷:固定资产 120
2AmR(vVa" 借:银行存款 45
:%pw`b, =V 贷:固定资产清理 45
IK85D>00T 借:营业外支出 15
$*g{[&L|6 贷:固定资产清理 15
RR8U
Cv 借:资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
W%w82@' 贷:资本公积——其他资本公积 80.4
N#mK7|\c?: U24V55ZnI 4.
hY)YX,f=S 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业,4月1日为评估基准日,7月1日登记注册完毕,作为调账日。有关资料如下:
- f+CyhR"* 金额单位:万元
-g~iE]x6Y 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Fv<]mu 应收账款 600 600 500
g}^4^88=a 坏账准备 3 3 2.5
Ogn,1nm% 原材料 520(10000件) 598(10000件)364(7000件)
O'Vh{JHf 长期投资 150 130 150
P~;<o!f 固定资产原值 850 1200 900
sY&rbJ(P 累计折旧 220 360 252
4D0(Fl 土地使用权 0 50 0
x[zKtX P"U>tsHK: (2)该企业只有一种原材料,采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日,购入原材料4000件,计240万元;领用原材料7000件,计396万元。
qEPf-O:lm (3)4月20日购入设备一台,原价50万元,至6月30日止累计计提折旧2万元。
E\W;:p,{A 要求:
&0?DL (1)根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
Z(#XFXd (2)将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源:
www.examda.com zaQ$ Ht !N@Yh"c 【正确答案】 (1)原材料评估增值率=598/520-100%=15%
}kpfJLjY 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额=364×15%=54.6万元
ikeJDKSG [或:(598-520)/10000×7000=54.6万元, 即每件增值金额×件数]
+*WUH513 长期股权投资减值=150-130=20万元
MAl{
66 固定资产原价增值=1200-850=350万元
,!xz*o+#@ 累计折旧增值=360-220=140万元
\3,$YlG 会计分录:
/2=_B4E2 借:原材料 54.6
qFB9,cUqh 固定资产 350
0q-0zXlSL 无形资产-土地使用权 50
Q3'(f9
x 贷:长期股权投资 20
1v+JCOy 累计折旧 140
+F#=`+V 资本公积 197.4
5VCMpy 递延税款 97.2
N^)<)?
{b\Y?t^>f (2)单位:万元
N4[B:n 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
sASAsGk< 应收帐款 600 600 500 500
3uB=L7. 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
OLhWkN,qA 原材料 520(10000件) 598(10000件) 364(7000件) 418.6 (7000件)
eA;j/&qH 长期投资 150 130 150 130
gwZ+GA 固定资产原值 850 1200 900 1250
E,"b
*l. 累计折旧 220 360 252 392
^^20vwq 土地使用权 0 50 0 50
TW;|G'}$ 来源:
www.examda.com h+ `J=a|\ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上,应确认增值额=(598-520)/10000×7000=54.6万元,需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货,由于本题采用后进先出法核算,调账日结存的7000件均为被评估资产,因此,均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
!xJLeQFJI] 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn