一、单项选择题。
8eAc 5by Ub>Pl,~' 1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
zO@7V>2 A.187 B.200.40 C.207 D.240
&]d-R dV~d60jOF 【正确答案】 C
N;\G=q]
9 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
*hm;C+<~ 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
DK \Ud6w 贷：固定资产清理 280
J83{&N2u 资本公积－股权投资准备 20
d]fo>[%Xr （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
k &<cFZU （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
~8rVf+bg3 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
ZxvqLu E%+ aqA)f 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
D%WgE&wtM A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com 4u!<3-3Zy +{e Z@ 【正确答案】 D
0=WZ 8|R 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
/o/0 9K 7W7!X\0Y 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
Y6&B%t<bo A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
D&)w =qIu B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
7 3 Oo; C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
Xp_3EQl D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
X+R?>xq{=h Ao2m" ym 【正确答案】 C
Uk2U: 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
dn? #}^," G $P|F6
4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
E~b Yk
6 A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
Q')0 T>F- C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
x)^/3 ~ qjnV 【正确答案】 B
^GS,4[) H 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
b*
AL,n? 2 c%*u {=: 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
Vm3e6Y,K A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
o3s ME2 [~%\:of70n 【正确答案】 A
{j0c)SETN 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
mbZS J 接受捐赠时：
L\`uD[g 借：固定资产 31
\W;+@w|c 贷：待转资产价值 30
j/C.='?% 银行存款 1 来源：
www.examda.com >$%rs c}^ o<J_?7c~} 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
D09/(%4j A.35200 B.40000 C.39200 D.0
v ? 9 QcXqMx 【正确答案】 A
L,KK{o|Eq 【答案解析】
_ +"V5
z 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
GfG!CG^ % 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
{[i
37DN 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
vv 9=g*"j 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
<<ze84 E 借：银行存款 235200
GadZ!_.f 贷：股本 200000
|q(
.j4[i 资本公积――股本溢价 35200
D bL=2 股票的发行费用处理如下：
z. 6-D 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
BB>R=kt 债券的发行费用处理如下：
1TuN 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
O|Z5SSlk < c X\|dM 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
Vk#w J- A.资本公积、盈余公积、未分配利润
Cq<
a|t B.未分配利润、盈余公积、资本公积
F5Xj}`}bq C.盈余公积、资本公积、未分配利润
pyf/%9R:d D.盈余公积、未分配利润、资本公积
NI1jJfH|l _a?(JzLw5 【正确答案】 A
7I_1Lnnf 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
X}Oo5SNgff nWyn}+C- 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
IPIas$ A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
T&/ ]| 4 AJ:(N V1= 【正确答案】 A
SDW_Y^Tb 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
UE-+P 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
6dzY9 资本公积 20
U^x
z >:~ 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
-=+@/@n V tlz+ !> 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
hm&cRehU A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
` !JcQ' u C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
h" /y$ d=6FL" .o 【正确答案】 D
LzS)WjEN 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
2<
"- 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
Q`ALyp,9b 选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
DO^K8~] 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
LRuB&4r8 借：盈余公积－－法定公益金
OH* 贷：盈余公积－－任意盈余公积
;:Yz7<>Y, 同时：借：固定资产
v Mi&0$ 贷：银行存款
(9_O ||e e 不会引起留存收益总额发生增减变动。
SGp}(j > 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
T+0Z
2H 借：盈余公积
0+vt LDq@P 贷：实收资本
&rj)Oh2 \MY`R 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
"P@jr{zvMd A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
%#zqZ|q B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
-D4"uoN. C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
:d!qZFln D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com A%zX LV=3O 3O'6 Ae 【正确答案】 B
sgc pH 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
whoQA
}X> 借：盈余公积
OX
r%b 贷：股本
m! 3e>cI 资本公积－－股本溢价
!=Hu?F p .wb[ cCUQ 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
9c}mAg4 A．借：其他应付款
J'=i EI 贷：资本公积—拨款转入
!I8m(a xW B．借：资本公积—拨款转入
ZSUbPz
贷：其他应付款
;4!,19AT C．借：专项应付款
Y]33:c_;Mo 贷：资本公积—拨款转入
qSg=[7XOO D．借：资本公积—拨款转入
VsrY
U@V 贷：专项应付款
\a
.^5g 3om_Z /k 【正确答案】 C
DMc H, _( 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
&6#>a"?" 二、多项选择题。
=Ay'\j \?VNr2 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
W{v{sQg A．股权投资准备 B．存货跌价准备
Vp.&X 8 C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
y-/,,,r ,*r}23 【正确答案】 ACD
}=fVO<R v 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
,ezC}V0 M oQS_rv\Ber 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
~@Wg3'& A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
3`mM0,fY ~:ldGfb| 【正确答案】 AC
e0nr dM[i 【答案解析】
]DO ~7p[ BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
1>pFUf|cV 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
_>LI [yf{ 借：银行存款（投入货币资金）
Ul`~d
!3zH 原材料（投入存货资产）
VxKD>:3c 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
d HUcu@, 固定资产（投入固定资产）
l5*sCp*Z 无形资产（投入无形资产）
A@o:mZ+XN( 资本公积（用资本公积转增资本）
XP |qY1 盈余公积（用盈余公积转增资本）
Cr a@ 应付账款（债务转为资本）
\{RMj"w:
应付债券（可转换公司债券转为股权）
q"uP
%TN 贷：实收资本（股本）
$ OAa
k 资本公积——资本溢价（有溢价时）
t
V:oBT* bFv,.(h' 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
U^@8eb v A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
}R\9y bv
D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com dTwZ-% #@v$`Df< 【正确答案】 DE
' t hEZ 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
qVidubsW 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
%_ >+K;< 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Z{".(?+}1 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
@8jc|X<A 不影响留存收益总额的增减变动。
,Q2?Z :l 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
@#?w>38y 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
&|% F=/VU 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
]-D&/88`` 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
O*:8gu'Y2 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
)dMXn2O 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
+kXj+2 CB1AL]|3 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
TlA*~HG<Q A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
M*xt9'Yd C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
t]QGyW A] K5ywO8_6` 【正确答案】 BC
j &qJK,~ 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
@=0O' XM B选项分录：
`Qrrnq 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
[tP6FdS/M= 贷：资本公积－－其他资本公积
}Efz+>F 02 C项：借：应付账款
+I9+L6>UR 贷：资本公积－－其他资本公积
@|1/yQgi D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
GY[+HgT xwm-)~L4T 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
WL6p+sN' A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
L
2Z9g`> C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
F: P&hK Bv)4YU 【正确答案】 BC
NyTGvBf 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
bktw?{h B选项分录：
} $zJdf,\ 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
vA(')"DDT 贷：资本公积－－其他资本公积
:
q+D`s C项：借：应付账款
EXrOP] Kl 贷：资本公积－－其他资本公积
Rw R.*?# D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
=)p/p6
三、计算题。
POouO/r$ sY#iGEf 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
j$f `:A （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
Ijs"KAW
? 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
cHG>iW 9C ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
@6~OQN ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
~Xf&<&5d T ③分派现金股利300万元
!N:: 1c@C 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
@Qa )@'u （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
| gou#zi （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
5nhc|E)C （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
N;.cZp2 假定：
t\p_QWnF ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
Q%AD6G(7 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
;h
}^f- ③所得税采用应付税款法核算。
OcBn 1k. 要求：写出上述业务相关的会计分录。
R^i8AbFW j+p=ik 【正确答案】
XP$ 1CWI （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
nvyyV
\w 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
1Xv- e8M ——提取法定公益金 40
_*.Wo"[%[X 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
zg3q\ ~ ——法定公益金 40
tVf 1]3(_> 借：利润分配——未分配利润 80
>#MGG CGL 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
Ef }rMkv ——提取法定公益金 40
<AzM~]"3 （2）1996年5月5日分配现金股利
$jDp ^ - 借：利润分配——应付普通股股利 300
m;v/(d> 贷：应付股利 300
&
q(D90w. （3）1996年6月10日转增资本
Q\>Kd
N{ 借：资本公积 4000
kdWk{ZT^ 贷：股本 4000
9 J$z/j;X （4）1996年12月31日发生亏损
S"Q$ Ol" 借：利润分配——未分配利润 3200
^PCshb## 贷：本年利润 3200
ye9-%~sjX （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
*+E9@r=HF 借：本年利润 400
k($N_XlE 贷：利润分配——未分配利润 400
n{~W s^d 2002年末税后利润弥补亏损
U 9?!|h;7 借：所得税 198
* (~=L%s 贷：应交税金 198
iCouGd } 借：本年利润 402
ya9V+/i7T_ 贷：利润分配——未分配利润 402
h4x R RyK 借：本年利润198
JvHGu&N r! 贷：所得税198
4Qr16,Us （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
P2n
b&lVdu 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
. <|7BHL 借：盈余公积 278
A@@ Z?t. 贷：利润分配——其他转入 278
nl 7=Nhh XK)q Dg 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
[hf#$Dl | /CtR|~ w L 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
D/CSR= b （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
/&>6#3df- 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
\pzqUTk
①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
w*})ZYIUT ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
C^po*(W6 ③分派现金股利300万元
RhG9Xw9 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
eeuTf （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
3N) b J （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
s!q6OVJ- （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
Ksq{=q-T 假定：
,$,6%"'" ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
S-"&#OfWg< ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
G<C[ A
③所得税采用应付税款法核算。
Tsez&R$k 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com nQc ]f* Xi'y-cV
^ 【正确答案】
R}Ih~zw （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
9HlRf6S 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
F z_SID ——提取法定公益金 40
RZ!-,|"cwL 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
]@W.5!5H ——法定公益金 40
AepAlnI@ 借：利润分配——未分配利润 80
/-wAy-W 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
a;Q6 S ——提取法定公益金 40
2 $^n@<uZ@ （2）1996年5月5日分配现金股利
A0SE zX({[ 借：利润分配——应付普通股股利 300
M
@rknq@ 贷：应付股利 300
\N\Jny （3）1996年6月10日转增资本
Tp.0@aC 借：资本公积 4000
[N}:Di,S 贷：股本 4000
3,8>\yf` （4）1996年12月31日发生亏损
x4cP% {n 借：利润分配——未分配利润 3200
}fW@8ji\ 贷：本年利润 3200
V:rq}F} （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
yz}Agc4.I 借：本年利润 400
zg!;g`Z@S 贷：利润分配——未分配利润 400
O|J`M2r 2002年末税后利润弥补亏损
G J=<~S" 借：所得税 198
qALlMj--m 贷：应交税金 198
LL+R OX^M 借：本年利润 402
)mi Y>7K 贷：利润分配——未分配利润 402
2T &<jt 借：本年利润198
YFD'&N,sx 贷：所得税198
#`5{?2gS9 （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
< @9p|[! 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
'dYjbQ}~; 借：盈余公积 278
oHkF>B
[ 贷：利润分配——其他转入 278
vgSs]g )6#dxb9 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
*hVW >{a 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
jN:!V t （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
G\S\Qe{
P~ （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
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> （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com W i s_N3M （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
$j*j {}K 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
$v?+X20 r3oAP[ +n 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
|;o #-YosP 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
6LRI~*F= 3 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
5n,?>> p$ （2）接受固定资产捐赠时：
`Q V}je 借：固定资产 150
Q}~of}h/ 贷：待转资产价值 150
L;=:OX 0 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
Hxft~* 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
3Xgf=yG :M 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
(.,`<rXw 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
aJlSIw*Q, 贷：应交税金——应交所得税 49.5
W-:gU!{*# 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
U`_(Lq%5W （3）以一台设备对外投资：
U 7d%*g 借：固定资产清理 120
<>`+" O} 累计折旧 80
uM,bO*/f 贷：固定资产 200
[H-,zY 借：长期股权投资——C公司 120
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BA,C 贷：固定资产清理 120
A-e#&pJ （4）出售一台接受捐赠的设备：
ru,]!YPJE2 借：固定资产清理 60
_Z'j%/-4@D 累计折旧 60
d:C- 贷：固定资产 120
YHN @?}T() 借：银行存款 45
|[n-
H;0 贷：固定资产清理 45
l
\7 N R 借：营业外支出 15
qepsR/0M 贷：固定资产清理 15
+v:t 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
v]|^.x: 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
:nYl]Rm 6Clxe Lk 4.
#9 5. KkF 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
E\Hhi.- 金额单位：万元
VyH'7_aU 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
BX&bhWYGFX 应收账款 600 600 500
%1fH-:c=C0 坏账准备 3 3 2.5
2@ vSe 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
~TC z1UWV 长期投资 150 130 150
XYIZ^_My 固定资产原值 850 1200 900
hko0
?z 累计折旧 220 360 252
PLR[nB7K 土地使用权 0 50 0
vwDnz /- Jr
m<u t （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
U^SJWYi<Y （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
= M^4T?{T 要求：
'" LrGvkZ （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
Xk%92Pt o （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com n5 dFp%k yS0YWqv]6@ 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
(yWU9q)5 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
w!o[pvyR$ [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
/gT$ d2{ 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
<CIJ g* 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
mw%do& e 累计折旧增值＝360－220＝140万元
@'`!2[2'? 会计分录：
}N^.4HOS8 借：原材料 54.6
s 7re 固定资产 350
\G }EI|Wo 无形资产－土地使用权 50
6}" P m 贷：长期股权投资 20
q
y73 累计折旧 140
@G< J+pm 资本公积 197.4
&1Dq3%$c 递延税款 97.2
"']I.
'&,$"QXwE （2）单位：万元
3a #2 } 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
+@[T0cXp 应收帐款 600 600 500 500
?#"rI6 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
3
/V&PDC*' 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
O\;Z4qn2= 长期投资 150 130 150 130
U
8L%=/N>B 固定资产原值 850 1200 900 1250
aOWW ..| 累计折旧 220 360 252 392
KB49~7XjQ@ 土地使用权 0 50 0 50
ogQY"c8 来源：
www.examda.com ]T Q2PVN2 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
(@*[^@ipV 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
