一、单项选择题。
{IHK< aW ;nKH
m
1.甲公司为上市公司，2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%，采用权益法核算；甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%，2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素，2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（ ）万元。
Jx$#GUl#j A.187 B.200.40 C.207 D.240
n qLAby_ [Cqqjv;_ 【正确答案】 C
-wQ^oOJ 【答案解析】 （1）以分录说明投资业务：
#S%Y; ilq 借：长期股权投资－乙公司（投资成本） 300
G+ v, Hi1 贷：固定资产清理 280
$>ZP%~ O
资本公积－股权投资准备 20
!NLvo _[Y （2）甲公司本期缴纳所得税显然包含接受捐赠应交的部分，所以接受捐赠计入“资本公积－其他资本公积”的金额为67万元；
E97+GJ3 （3）资本公积贷方余额＝120+20+67＝207（万元）
nQ17E {^pR 即：资本公积贷方余额＝120+[1000×30％－（300－15－5）]+100×67％＝207 （万元）
K6{ bYho r`R~{;oT 2.2004年11月2日，A公司与B企业签订增资协议，决定投资B企业 5200万元成为B企业的第一大股东，该协议于2004年11月20日经A公司临时股东大会批准，11月30日经B企业董事会、股东会批准，增资手续于2005年1月2日办理完毕；同日A公司已将全部价款投入给B企业。B企业应登记实收资本或股本的日期是（ ）。
G7A
bhb, A. 2004年11月2日 B.2004年11月20日 C.2004年11月30日 D.2005年1月2日来源：
www.examda.com nH>V D a tNuC xb- 【正确答案】 D
!x$ : 8R 【答案解析】 企业在增资手续办理完毕后才进行会计处理的。
Wt9iL 72
ViPWW 3.甲公司拥有乙公司80%的股权，乙公司本期接受捐赠非现金资产80万元，处置上期接受捐赠的设备一台，该项受赠业务上期已经由乙公司登记资本公积67万元, 乙公司本期税前会计利润为亏损30万元，甲乙公司所得税率均为33%，假如没有其他事项，上述业务本期影响甲公司资本公积的是（ ）。
Mq :'-` A.计入“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”42.88万元
2 \63&C^ B.计入“资本公积－股权投资准备”42.88万元和“资本公积－其他资本公积”53.6万元
)s< WG} C.计入“资本公积－股权投资准备”50.8万元
2U v3_i< D.计入“资本公积－股权投资准备”64万元
2K rqY :{b6M / 【正确答案】 C
Sci4EGc 【答案解析】 乙公司登记“资本公积－接受捐赠非现金资产准备”＝80-(80-30)×33%=63.5万元；甲公司按照权益法核算，登记“资本公积－股权投资准备”＝63.5×80％＝50.8；乙公司上期受赠资产本期处置时是资本公积明细科目结转，甲公司不作处理 。
bV$8
>[` Rw}2* 5#y 4.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（ ）。
c Z6p^ A. 关联交易 B. 接受外币资本投资
x` +
l# C. 接受非现金资产捐赠 D. 子公司接受非现金资产捐赠
D< bU~Gd,P c@9Z&2 ) 【正确答案】 B
3Wb2p'V7$? 【答案解析】 A选项关联交易差价按规定不能转增资本和弥补亏损，待上市公司清算时再予处理；CD选项均为资本公积准备项目，也不能转增资本。
qE`:b0FT |5~wwL@LW7 5.某公司接受捐赠一台设备，其原值为40万元，已提折旧10万元，该企业在接受捐赠过程中发生运费支出1万元，该公司适用的所得税税率为33%。则会计上记入“待转资产价值”科目的金额为（ ）万元。
5+bFy.UW A .30 B. 20.1 C .28 D. 40
yMbcF DlBr qTTn51 【正确答案】 A
e-i YJ? 【答案解析】 接受捐赠过程中发生运费支出影响固定资产计价，不影响待转资产价值。会计上记入“待转资产价值”科目的金额＝40－10＝30（万元）。
5B>Q 6 接受捐赠时：
oB0 8 借：固定资产 31
97 4eY 贷：待转资产价值 30
S*CLt 银行存款 1 来源：
www.examda.com 6c2ThtL 4" ,
)zD k 6.股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股200000股，每股面值1元，每股按1.2元的价格出售。按协议，证券公司收取手续费为发行收入的2%，则该公司计入资本公积的数额为（ ）元。
j!S 1Y0CV A.35200 B.40000 C.39200 D.0
VPM|Rj:d nGx ~) T 【正确答案】 A
OgKWgvy 【答案解析】
3|~(?4aE 证券公司收取的手续费应从股票发行溢价收入中首先扣除，余额计入资本公积。
p fL2v,]g 溢价收入=200000×（1.2—1）=40000（元）
~Un64M? 手续费=200000×1.2×2%=4800（元）
]M~8 @K 计入资本公积的数额=40000—4800=35200（元）
niYz9YX 借：银行存款 235200
i'!jx. 贷：股本 200000
x [PEn 资本公积――股本溢价 35200
MOP]\ypn 股票的发行费用处理如下：
m)@Q_{ =6M 发行股票的费用减去冻结期间的利息收入后的余额，如果股票是溢价发行的，从股票的溢价中扣除；如果没有溢价或溢价不足，则应该直接计入当期财务费用。
@1<o msl 债券的发行费用处理如下：
Sf'i{xye 如果是专门借款，金额较大的发行费用减去冻结期间的利息收入后的差额，按照借款费用的处理原则进行处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于冻结期间的利息收入，差额计入债券溢价，并在存续期间内摊销。
emv ;m/&8 C|4 U78f{ 7.股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，应冲减的顺序依次是（ ）。
tg7C ;rJ A.资本公积、盈余公积、未分配利润
Lf^5Eo/
5A B.未分配利润、盈余公积、资本公积
Nt
zq"ces) C.盈余公积、资本公积、未分配利润
66~ e~F}z D.盈余公积、未分配利润、资本公积
!K3i -zY 0{0; 1.ZP 【正确答案】 A
1UW s_|X! 【答案解析】 股份公司采用收购本企业股票方式实现减资，按照注销股票的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积、盈余公积和未分配利润。
px w{ wTTTrk 8.AS公司接受投资者投入美元资本，合同约定汇率为$1＝￥8.8，投入当天市场汇率为$1=￥8.6。则企业接受投资者投入$100万时产生的资本公积为（ ）万元人民币。
C~ZE95 g A .借方20 B.贷方20 C.0 D.贷方80
VLh%XoQx[ S)"##-~`T 【正确答案】 A
j6tP)f^tD 【答案解析】 产生的资本公积为100×（8.8－8.6）＝20（借方）
rDIhpT)a 借：银行存款－美元户 （$100） 860 （按照当日汇率折算）
{A]k%74-a 资本公积 20
z}> 4,d 贷：实收资本 880 （按照合同约定汇率折算）
+P [88! Job /@> ; 9.下列各项中，会引起留存收益总额发生增减变动的是（ ）。
"H 5&3sF2 A．用税后利润补亏 B．盈余公积补亏
5mI?pfm C．法定公益金用于建造集体福利设施 D．盈余公积转增资本
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_CQ: s.^c..e75C 【正确答案】 D
Lzh 9DYU6 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润。
M MAAHo 选项A：无论是税前利润还是税后利润弥补亏损，都不需要做专门的账务处理，只需将“本年利润”转入“利润分配－－未分配利润”科目的贷方，自然就弥补了亏损，该结转不会引起留存收益总额发生增减变动。
PM~bM3Ei
选项B：盈余公积补亏，借记“盈余公积”，贷记“利润分配－－其他转入”，不会引起留存收益总额发生增减变动。
s8t f@H4r 选项C：法定公益金用于建造集体福利设施：
<TI3@9\qXE 借：盈余公积－－法定公益金
5U0ytDZ2/( 贷：盈余公积－－任意盈余公积
E x_L!9>! 同时：借：固定资产
oy2(A g\ 贷：银行存款
=QrA0kQR 不会引起留存收益总额发生增减变动。
tgO+*q
5B 选项D：当盈余公积转增资本时，留存收益总额减少：
,3:QB_ 借：盈余公积
KU+( YF$1 贷：实收资本
@<vF]\Ce + jp|Y ?6Z 10.经股东大会决议用盈余公积派送新股，在实施派送新股方案时企业应做的会计处理是（ ）。
`Uz s+k-] A．借：利润分配—未分配利润；贷：股本、资本公积
:~t<L%tYF B．借：盈余公积；贷：股本、资本公积
` 6rrXU6| C．借：利润分配－转作股本的普通股股利；贷：股本、资本公积
uyL72( $ D．借：利润分配—转作股本的普通股股利；贷：股本来源：
www.examda.com .=Pm>o/, ;e&! 【正确答案】 B
'oC$6l'rQ 【答案解析】 用盈余公积派送新股：
HjV\lcK:v 借：盈余公积
+->\79<#V( 贷：股本
%z1{Kus 资本公积－－股本溢价
j : <t "YuZ fL`bb 11.企业在国家拨款项目完成时，对于拨入的款项，企业应作的会计分录为（ ）。
Ru)(dvk}S A．借：其他应付款
m H'\:oN 贷：资本公积—拨款转入
Nt HbwU, B．借：资本公积—拨款转入
+jcdf } 贷：其他应付款
d F$KrwDK
C．借：专项应付款
6/|U 贷：资本公积—拨款转入
}g}6qCv7 D．借：资本公积—拨款转入
Am#m>^!qb 贷：专项应付款
0[lS( K (Ar?QwP9> 【正确答案】 C
u-lrTa""z 【答案解析】 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。在具体帐务处理上，在上述拨款项目完成时，对于形成各项资产的部分，应按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目；同时，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积—拨款转入”科目。
wjuGq.qIu
二、多项选择题。
jUY F.K& gC0;2 1.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（ ）。
xYmdCf@H A．股权投资准备 B．存货跌价准备
_~ v-:w C．子公司外币资本折算差额 D．接受捐赠非现金资产准备
V{KjRSVf= bpGzTU 【正确答案】 ACD
NzAQ@E 2d: 【答案解析】 资本公积是指归所有者共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积主要包括资本溢价和股本溢价，接受捐赠实物资产和外币资本折算差额等。存货跌价准备是指对存货采用“成本与可变现净值孰低法”下，对期末存货成本高于可变现净值所提取的准备金，应作为存货这一资产的抵减。
Y]~IY?I 9 >%+bA( 2.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增资本（或股本）的有（ ）。
R3$@N A．股本溢价 B．接受捐赠非现金资产准备 C．拨款转入 D．股权投资准备
_~PO D^n xtuT* 【正确答案】 AC
?J<T 【答案解析】
TNx _Rc} BD只有等非现金资产、股权处置时，将原资本公积转入“其他资本公积”项目后才可按规定程序转增资本（或股本），考生需要注意的是在教材中资本公积的明细中带有“××准备”字样的资本公积都不能直接转增资本的。
T 4e
WbNSs 另外资本（股本）增加的账务处理内容如下：
3a%xn 4P 借：银行存款（投入货币资金）
[ qiOd! 原材料（投入存货资产）
C} 9Kx }q 应交税金——应交增值税（进项税额） （与原材料相对应）
@2u#93Y 固定资产（投入固定资产）
B n{) |&; 无形资产（投入无形资产）
^ZR8s^X 资本公积（用资本公积转增资本）
D
0 盈余公积（用盈余公积转增资本）
RXM}hqeG 应付账款（债务转为资本）
\OP9_J(* 应付债券（可转换公司债券转为股权）
uw_H: -J 贷：实收资本（股本）
ikr7DBLt 资本公积——资本溢价（有溢价时）
1ADv?+j)A/ O'OFz}x), 3.下列业务中会引起企业“留存收益”总额增减变化的项目有（ ）。
k9 l^6#<? A．提取盈余公积 B．以资本公积转增资本 C．以盈余公积弥补亏损
z<t>h zl 7 D．以盈余公积转增资本 E．股东大会宣告分配现金股利 来源：
www.examda.com PzLJ/QER 4 HW; 【正确答案】 DE
qT$ )Rb& 【答案解析】 留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
;t|,nz4kJ 选项A：借记利润分配－－提取盈余公积 贷记盈余公积
9T$u+GX' 未分配利润减少，盈余公积增加，不影响留存收益总额的增减变化，不应选入。
Gh'X.?3 选项B：借记资本公积 贷记实收资本
rfX=*m jt 不影响留存收益总额的增减变动。
@/LiR>, 选项C：借记盈余公积 贷记利润分配－－其他转入
"(<%Ua 利润分配－－其他转入增加，导致未分配利润增加，盈余公积减少，不会引起留存收益总额的增减变动，不应选入。
a/ b92*&k 选项D：借记盈余公积 贷记实收资本
]9s\_A9 盈余公积减少，实收资本增加，导致留存收益的减少，应选入。
W=3? x 选项E：借记利润分配－－应付普通股股利 贷记应付股利
} #qQ2NCH 利润分配－－应付普通股股利减少会引起未分配利润减少，最终导致企业“留存收益”总额减少，应选入，注意本题是股东大会宣告分配的，如果是日后期间董事会宣告分配股利则不进行会计处理，具体内容在第十九章会详细讲解。
g** 5z'7 %uua_&#) 4.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
z#RuwB+ A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
w]F!2b! C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
'=p? Si]X
rub 【正确答案】 BC
bH,M, xIL2 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
# v+;: B选项分录：
C;pti r1G; 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
_\UIc;3Gl 贷：资本公积－－其他资本公积
!O 8.#+ C项：借：应付账款
oJh"@6u 6K 贷：资本公积－－其他资本公积
7C?E z%a@ D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
*y?[ <2"$ bf(+ld q 5.下列各项，应通过“资本公积—其他资本公积”科目核算的有（ ）。
** n y! A．接受外币资本投资时发生的外币资本折算差额 B．处置原接受捐赠的非现金资产
1U'ZVJ5bpK C．债权人豁免的债务 D．权益法下核算的被投资企业接受捐赠增加资本公积
>C*4_J7 q=+ wI"[ 【正确答案】 BC
jI A#!4 【答案解析】 A项应在“资本公积—外币资本折算差额”科目核算；
2
ZK%)vq0 B选项分录：
me:iQ.g 借：资本公积－－接受捐赠非现金资产准备
V,vc_d?,_o 贷：资本公积－－其他资本公积
k/@ Tr
: C项：借：应付账款
h"r!q[MN o 贷：资本公积－－其他资本公积
(Igu:= D项应在“资本公积—股权投资准备”科目核算。
z>p ]/Sa 三、计算题。
\f<z*!,D$ i(Vm! Y82 1.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
5# 2jq<D （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
2qjyFTT 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
m
&!X A ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
'gCZ'e dM ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
w{r8kH ③分派现金股利300万元
x)$2nonM 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
{ m'AY) （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
Cdmy.gx^ （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
{"t5\U6cKM （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
;Gh>44UM[ 假定：
T0Q
51Q ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
\C7q4p?8 ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
{!r#f(?uT ③所得税采用应付税款法核算。
h;nQxmJ9 要求：写出上述业务相关的会计分录。
=|"= l1 nd.hHQ
【正确答案】
N8QH*FX/F1 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
4kh8W~i;/ 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
Mt=R*M}D0 ——提取法定公益金 40
x;(g 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
6bUl > 4 ——法定公益金 40
/?U!y?t&@ 借：利润分配——未分配利润 80
{Xv3:"E"O 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
e5 3,Rqi)@ ——提取法定公益金 40
e[8UH =`| （2）1996年5月5日分配现金股利
kV+ R5R 借：利润分配——应付普通股股利 300
0MrN:M2B 贷：应付股利 300
#Wk5E2t （3）1996年6月10日转增资本
QtlT&|$ 借：资本公积 4000
\%4|t,en 贷：股本 4000
d' OGVN （4）1996年12月31日发生亏损
+q-c 8z 借：利润分配——未分配利润 3200
sG1BNb_ 贷：本年利润 3200
]'UgZsJ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
rs_h}+6"s 借：本年利润 400
* :S~C 贷：利润分配——未分配利润 400
5*+I
M*c 2002年末税后利润弥补亏损
JqS
r[q 借：所得税 198
!5~k:1=
贷：应交税金 198
}lO
}x 借：本年利润 402
B\0t&dai|' 贷：利润分配——未分配利润 402
)qd= { 借：本年利润198
5*1#jiq 贷：所得税198
7>&1nBh. f （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
zR/IqW.`9 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
bvp)r[8
h 借：盈余公积 278
] 5)"gL%H` 贷：利润分配——其他转入 278
I^:F)a: HU9p !I. 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
.)t (:)*b u>}zm_ 2.甲股份有限公司1995年至2003年度有关业务资料如下：
HzEGq,. （1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为35500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为20000万元；盈余公积为5000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。
CW;m 1996年3月1日，甲公司董事会提出如下方案：
/GN4I!LA ①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的10%提取法定公益金。
L#!$hq9{_ ②以1995年12月31日的股东总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。
Ro~fvL~Ps ③分派现金股利300万元
y@aKNWy}$ 1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案， 1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。
v# F-<?Vv （2）1996年度，甲公司发生净亏损3200万元。
N%*9&FjrL （3）1997年至2001年度，甲公司每年实现利润总额400万元，2002年度实现利润总额600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。
I*( 1.%:m （4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。
H `5Ct 假定：
dQK`sLChv ①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；
yKlU6t&`
G ②除前述事项外，其他因素不予考虑。
hLo>R'@uN ③所得税采用应付税款法核算。
?S9Nm~vlt 要求：写出上述业务相关的会计分录。 来源：
www.examda.com wHWma)}-z ~QCA -Yud 【正确答案】
xU:4Y0y8 （1）1996年3月1日提取法定盈余公积
wE4;Rk1 借：利润分配——提取法定盈余公积 40
<p/MyqZf ——提取法定公益金 40
+(y>qd 贷：盈余公积——法定盈余公积 40
` yYvYc ——法定公益金 40
K( z[ }
借：利润分配——未分配利润 80
3fl7~Lw, 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40
_aY. ——提取法定公益金 40
:G0+;[?N （2）1996年5月5日分配现金股利
J?,?fqb 借：利润分配——应付普通股股利 300
dk8y>uLr_ 贷：应付股利 300
^ }@` !ON （3）1996年6月10日转增资本
-!~vA+jw1 借：资本公积 4000
>3!DOv 贷：股本 4000
4&]%e6,jH （4）1996年12月31日发生亏损
bM5CDzH(#X 借：利润分配——未分配利润 3200
W } Zb~[, 贷：本年利润 3200
=Sa~\k+ （5）1997－2001年度每年末税前利润弥补亏损
z'*ml ? 借：本年利润 400
sS|<&
3 贷：利润分配——未分配利润 400
u uSHCp
2002年末税后利润弥补亏损
PF6 7z]<o 借：所得税 198
7j T#BWt 贷：应交税金 198
zsQF,7/}B 借：本年利润 402
kU1 %f
o 贷：利润分配——未分配利润 402
,H@TY
w 借：本年利润198
wx./"m.M 贷：所得税198
-F1P2 8<? （6）2003年5月9日以盈余公积弥补亏损
A6Q c;v+ 未弥补亏损＝（500＋400－80－300）－3200＋400×5＋402＝－278（万元）
? R282l 借：盈余公积 278
ET3 ,9+Gj 贷：利润分配——其他转入 278
R}hlDJ/m- jceHK l 【答案解析】 考生注意题中各会计处理的日期。
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Poq 3.某公司采用债务法核算企业所得税，所得税率为33%，2005年发生以下业务：
#r (a ~ （1）该公司拥有A公司60%的股权，A公司接受一项现金捐赠200万元，A公司已交纳有关所得税。A公司所得税税率为33％。
]` K[W & （2）接受一项固定资产捐赠，未取得该固定资产价值的有关凭证，市场上该类固定资产的市价为150万元。
umryA{Ps （3）以一台设备对C公司投资，设备原价200万元，已提折旧80万元，评估该类固定资产的市价为150万元。 来源：
www.examda.com 9\:w8M X' （4）出售一台接受捐赠的设备，实收款项45万元，该设备原值120万元，已提折旧60万元，设备接受捐赠时计入资本公积准备项目的金额为80.4万元。假设该公司本年盈利。
/3s@6Ex}E 要求：根据上述资料编制相关会计分录（答案中金额以万元表示）。
)%BT*)x pLPd[a 【正确答案】 （1）A公司接受现金捐赠期末增加资本公积：200×（1－33％）＝134（万元），母公司的处理：
kR _E6Fl 借：长期股权投资——A公司（股权投资准备）80.4 [200×（1－33%）×60%]
|v eBq0U 贷：资本公积——股权投资准备 80.4
HwM /}-t （2）接受固定资产捐赠时：
=O,e97 借：固定资产 150
-CwWs~!
贷：待转资产价值 150
B]i+,u 说明：该项业务年末计算应交所得税并结转待转资产价值：
y/H8+0sEk 应纳所得税额＝150×33%=49.50（万元）
TD%WJ9K\ 应计入资本公积的捐赠资产价值＝150－49.5＝100.5（万元），期末处理：
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l7 !} 借：待转资产价值——接受捐赠非货币性资产价值 150
j ~.u>4 贷：应交税金——应交所得税 49.5
/CbkqNV 资本公积——接受捐赠非现金资产准备 100.5
.C6gl ]6y@ （3）以一台设备对外投资：
E tdd\^ 借：固定资产清理 120
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W`7!2 累计折旧 80
kr6:{\DU:B 贷：固定资产 200
[-QK$~[ g 借：长期股权投资——C公司 120
a9L0f BRy 贷：固定资产清理 120
|]I# CdO （4）出售一台接受捐赠的设备：
CO7CNN 借：固定资产清理 60
*x5o=)Y 累计折旧 60
95VqaR, 贷：固定资产 120
2AmR(vVa" 借：银行存款 45
:%pw`b, =V 贷：固定资产清理 45
IK85D>00T 借：营业外支出 15
$*g{[&L|6 贷：固定资产清理 15
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Cv 借：资本公积——接受捐赠非现金资产准备 80.4
W%w82@' 贷：资本公积——其他资本公积 80.4
N#mK7|\c?: U24V55ZnI 4.
hY)YX,f=S 某国有企业经批准在年内改组为股份制企业，4月1日为评估基准日，7月1日登记注册完毕，作为调账日。有关资料如下：
- f+CyhR"* 金额单位：万元
-g~iE]x6Y 项 目4月1日账面金额评估确认金额6月30日调账前账 面 金 额调账后余额
Fv<]mu 应收账款 600 600 500
g}^4^88=a 坏账准备 3 3 2.5
Ogn,1nm% 原材料 520（10000件） 598（10000件）364（7000件）
O'Vh{JHf 长期投资 150 130 150
P~;<o! f 固定资产原值 850 1200 900
sY&r bJ(P 累计折旧 220 360 252
4D0( Fl 土地使用权 0 50 0
x[zKtX P"U>tsHK: （2）该企业只有一种原材料，采用后进先出法核算发出原材料成本。4月1日至6月30日，购入原材料4000件，计240万元；领用原材料7000件，计396万元。
qEPf-O:lm （3）4月20日购入设备一台，原价50万元，至6月30日止累计计提折旧2万元。
E\W;:p,{A 要求：
& 0?DL （1）根据上述资料编制有关资产评估确认结果的调账会计分录。
Z(#XFXd （2）将调账后各资产账面余额列示于上表“调账后余额”栏。 来源：
www.examda.com zaQ$ Ht !N@Yh"c 【正确答案】 （1）原材料评估增值率＝598／520－100%＝15%
}kpfJLjY 6月30日期末原材料应确认入帐的增值额＝364×15%＝54.6万元
ikeJDKSG [或：（598－520）/10000×7000＝54.6万元, 即每件增值金额×件数]
+*WUH513 长期股权投资减值＝150－130＝20万元
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66 固定资产原价增值＝1200－850＝350万元
,!xz*o+#@ 累计折旧增值＝360－220＝140万元
\3,$YlG 会计分录：
/2=_B4E2 借：原材料 54.6
qFB9,cUqh 固定资产 350
0q-0zXlSL 无形资产－土地使用权 50
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x 贷：长期股权投资 20
1v+JCOy 累计折旧 140
+F#=`+V 资本公积 197.4
5VCMpy 递延税款 97.2
N^)<)?
{b\Y?t^>f （2）单位：万元
N4[ B:n 项目4月1日 账面金额评估确认金额6月30日调帐前账面金额调帐后金额
sASAsGk< 应收帐款 600 600 500 500
3uB=L 7. 坏帐准备 3 3 2.5 2.5
OLhWkN ,qA 原材料 520（10000件） 598（10000件） 364（7000件） 418.6 （7000件）
eA;j/&qH 长期投资 150 130 150 130
g wZ+ GA 固定资产原值 850 1200 900 1250
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*l. 累计折旧 220 360 252 392
^^20v wq 土地使用权 0 50 0 50
TW;|G'}$ 来源：
www.examda.com h+ `J=a|\ 【答案解析】 本题难点在原材料增值确认上，应确认增值额＝（598－520）/10000×7000＝54.6万元，需要调账的是原被评估资产在调帐日依然保留在企业中的存货，由于本题采用后进先出法核算，调账日结存的7000件均为被评估资产，因此，均要调整其增值额。如果是先进先出法或其他存货发出的方法则结果不同。
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