例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
)?{!7/H F@ Y<(7u`F 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
V_D wHq2 （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
g-_=$#&{ （3）计算出售时甲公司的递延收益。
2yZ~j_AF[ （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
F E {c{G< （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
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R_8 （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
1#7|au%:) （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
WAR!#E#J7 U <=d@knH 2004年各项支出是：
s J^Ff （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
b?Uk%Z]+v （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
)V >zXy}Y （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
EW vhT]<0 （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
a9.2 55 （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
2|i1} 77s G;8HE 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
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;A '^ 2005年各项支出是：
#>\S K （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
rr\9HA （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
$joGda （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
]3, （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
=54D#,[B @l WNSf 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
u,`3_I^ 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
IDw`k[k `v)'(R7){ 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
&v1E)/q{Z 租赁合同的内容如下：
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-|7I7(G$ （1）起租日：2008年7月1日。
\b"|p%CL8 （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
!jU{ }R CR （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
B hx.q,X （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
xoj,> [7 D 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
_Li.}g@ Bd （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
f{O-\ （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
Rr CG(Bh （4）确定租赁资产的入账价值。
,X:3w3nr^ 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
V#.pi zb （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
gg^iYTpt （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
k:j_:C&. 2008年会计处理：
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N0G 2008年6月30日：
"M/) LXn:0 借：固定资产清理 5147
cr ]b #z 累计折旧 2100
60n P'xfR 贷：固定资产 7247
v@SHR0 借：银行存款 5050
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e` 递延收益－未实现售后租回损益 97
"q= ss:( 贷：固定资产清理 5147
dZf1i FCP 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
4:Ju|g]O 未确认融资费用 615
lg2I|Z6DH 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
CMbID1M3 2008年12月31日：
_=`DzudE 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
WHOy\j},V 贷：累计折旧 355
YIZu{ 借：制造费用 7
LWhy5H;Es 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
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5 借：财务费用 151
5[B)U">] 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
D4y!l~_,%M 附分摊表
ntPj9#lf 未确认融资费用分摊表 单位：万元
a JjUy % dyf>T}Iy 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
