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[知识整理]注册会计师考试《会计》讲义大题精讲(三) [复制链接]

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离线lilihuang
 
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只看楼主 倒序阅读 使用道具 0楼 发表于: 2009-02-03
— 本帖被 阿文哥 从 学会计 移动到本区(2012-07-05) —
例题3:甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元,借款期限为5年,年利率为6%,利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下: {fAj*,pzl  
(b4;c=<[{  
要求:(1)计算2005年6月该厂房的入账价值。 }~3 %KHT  
(2)计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。 :c^9\8S  
(3)计算出售时甲公司的递延收益。 U2)y fhI  
(4)判断甲公司售后租回业务的租赁类型。 [t}$W*hY  
(5)已知该厂房价值占甲公司总资产的30%以上,计算租回时该厂房的入账价值。 a<ztA:xt|1  
(6)计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。 _/%,ZoZ2  
(7)写出2008年该项业务相关会计处理。 'q9='TOk  
>djTJ>dl_u  
2004年各项支出是: Vs~! \<?  
(1)2月1日正式动工兴建,当日用银行存款向承包方预付10%工程款600万元。 +7|Qd}\X  
(2)3月1日,用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。  wk (}q  
(3)5月1日,因项目的环保问题工程被责令停工。 t ]yD95|  
(4)9月1日,环保问题解决后工程恢复开工,用银行存款向承包方支付工程款1000万元。 Bh*7uNM  
(5)11月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。 s0bWg$  
2h^9lrQcQG  
【解析】:2004年资本化的借款费用=(600×7/12+1500×6/12+1000×4/12+1500×2/12)×6%=101(万元) qD?-&>dBWi  
Z2wgfP`  
2005年各项支出是: sU }.2 k  
(1)3月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。 Z$&i"1{  
(2)5月1日,支付此工程的拆迁补偿费等1000万元 +Xjevg6DU  
(3)6月30日,工程全部完工,达到预定可使用状态,甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元,假设无其他支出,甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产,按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。 .<|.nK`6  
(4)9月30日,办理工程竣工决算,与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。 tW#=St0<.o  
j,BiWgj$8  
【解析】:2005年资本化的借款费用=(4600×6/12+400×4/12)×6%=146(万元) iQnIk| 8  
该厂房的入账价值=4600+1000+1000+400+101+146=7247(万元) h,WF'X+  
r:*0)UZlD  
2008年6月30日,甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司,假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。 rS/}!|uAu  
租赁合同的内容如下: &@anv.D  
(1)起租日:2008年7月1日。 69>N xr~k  
(2)租赁期:2008年7月1日~2011年6月30日共3年。 "Ooc;xD3<  
(3)租金利率及支付方式:年利率为6%,在2009~2011年间每年6月30日支付租金1880万元。 e$+/;MRq  
(4)厂房预计使用年限10年,已经使用3年,尚可使用7年,租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧,预计净残值为55万元,该厂房价值占甲公司总资产的30%以上。 dDoKmuY>5  
【解析】:(1)出售该厂房时的账面价值=7247-(7247-247)/10×3=5147(万元) Hjtn*^fo^  
(2)判断租赁类型:由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司,判断为融资租赁。 _Bhm\|t  
(3)出售时甲公司递延收益=5050-5147=-97(万元) _[_mmf1;:'  
(4)确定租赁资产的入账价值。 A]k-bX= s  
最低租赁付款额的现值=1880/1.063+1880/1.062+1880/1.06=5025(万元),租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元,按照孰低原则,融资租入厂房的入账价值=5025(万元)。 aE'nW@YL.  
(5)计算未确认融资费用:未确认融资费用=1880×3-5025=615(万元) n'-?CMH`  
(6)写出2008年该项业务相关会计处理: DRUvQf  
2008年会计处理: TaN]{k  
2008年6月30日: :- Al}7  
借:固定资产清理 5147 = rL L5<  
    累计折旧 2100 5Sm)+FC :  
   贷:固定资产 7247 3] u[NR  
借:银行存款 5050 O3>m,v  
    递延收益-未实现售后租回损益 97 CYCG5)<9  
   贷:固定资产清理 5147 mtQlm5l  
借:固定资产-融资租入固定资产 5025 fqcFfz6?x  
    未确认融资费用 615 I/ q>c2Pw$  
   贷:长期应付款-应付融资租赁款 (1880×3)5640 Z<,$Xv L  
2008年12月31日: PF4"J^V  
借:制造费用 355〔(5025-55)/7×6/12〕 +~~&FO2  
   贷:累计折旧 355 D+"-(k  
借:制造费用 7 }F~4+4B^  
   贷:递延收益-未实现售后租回损益 7 (97/7×6/12)  #mDeA>b  
借:财务费用 151 k-uwK-B}v+  
   贷:未确认融资费用 151 (5025×6%×6/12) ^`&?"yj<z  
附分摊表 ^ KeJ=VT  
未确认融资费用分摊表 单位:万元 UZ"jQJQ  
h *JzJ0X  
转上海财经大学高顿职业培训网:www.goldeneducation.cn
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