例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
{)AMw q Y?534l)j 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
F ]O$(7* （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
$4MrP$4TI （3）计算出售时甲公司的递延收益。
fqu}Le （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
[=%TnT+^9 （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
HHjt/gc}` （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
>3u ]OSb （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
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y< C<_2 2004年各项支出是：
L,; D@Xi （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
=+w*gDr （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
21RP=0 Q: （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
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_V0 R\k （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
eiJ2Nw R\w （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
pW u LfX L#)(H^[ 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
sE{ pzPq! Dup;e&9g 2005年各项支出是：
@E.k/G!~Nb （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
~:km]?lz0 （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
)etmE （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
5sPywk{ （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
P,=+W(s9} 4.RG4Jq 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
Q%aU42?_1 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
<}6{{&mT4 i@NqC;~; 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
CQ;]J=|<_ 租赁合同的内容如下：
6WoAs)ZF （1）起租日：2008年7月1日。
ny-7P;->8 （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
n}xhW'3hU= （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
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!A, （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
w;v7_ 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
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!qrNa6 （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
F_uY{bg （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
?[x49Ux,P （4）确定租赁资产的入账价值。
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EXW 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
\Ep0J $ #o （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
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Ax （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
rwIe qV{: 2008年会计处理：
+jC*'7 p@ 2008年6月30日：
n ]+W 3[i 借：固定资产清理 5147
4lKVY< 累计折旧 2100
.lhn;*Yi 贷：固定资产 7247
.k4W_9 借：银行存款 5050
|lH;Fq {\ 递延收益－未实现售后租回损益 97
9x+<I k 贷：固定资产清理 5147
ZDL']*)' 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
xyr+_k-x&q 未确认融资费用 615
fx8EB8A7K7 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
(J"T]-[ 2008年12月31日：
P\CDd=yWc 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
A~nf#(!^] 贷：累计折旧 355
~](fFa{ 借：制造费用 7
fQ>4MKLw=d 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
& /.hx(#d 借：财务费用 151
W\f9jfD 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
e$c?}3E!z 附分摊表
7 1W5.! 未确认融资费用分摊表 单位：万元
d +iR/Ssc Ut]+k+ 4 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
