例题3:甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元,借款期限为5年,年利率为6%,利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下:
#U1soZ7 HV sIbQS 要求:(1)计算2005年6月该厂房的入账价值。
h*d,AJz &. (2)计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
`<K#bDU;a (3)计算出售时甲公司的递延收益。
5}m2D=' (4)判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
?eu=0|d (5)已知该厂房价值占甲公司总资产的30%以上,计算租回时该厂房的入账价值。
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$ (6)计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
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N (7)写出2008年该项业务相关会计处理。
S2*:]pYf} d1,azM 2004年各项支出是:
PQfx0n, (1)2月1日正式动工兴建,当日用银行存款向承包方预付10%工程款600万元。
v}!,4,]:& (2)3月1日,用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
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6 (3)5月1日,因项目的环保问题工程被责令停工。
Xbz}pAnj (4)9月1日,环保问题解决后工程恢复开工,用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
D1w_Vpz (5)11月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
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V 【解析】:2004年资本化的借款费用=(600×7/12+1500×6/12+1000×4/12+1500×2/12)×6%=101(万元)
?FA:K0H?zl ^WeT3b q 2005年各项支出是:
UpgOU. (1)3月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
]\jhtC=2 (2)5月1日,支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
toQn]MT (3)6月30日,工程全部完工,达到预定可使用状态,甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元,假设无其他支出,甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产,按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
D^A_ 0@ (4)9月30日,办理工程竣工决算,与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
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pJU~8 【解析】:2005年资本化的借款费用=(4600×6/12+400×4/12)×6%=146(万元)
}n<dyX:a 该厂房的入账价值=4600+1000+1000+400+101+146=7247(万元)
4y knX%[ d`:0kOF+ 2008年6月30日,甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司,假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
aqMZ%~7 租赁合同的内容如下:
B^6P6, (1)起租日:2008年7月1日。
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(2)租赁期:2008年7月1日~2011年6月30日共3年。
3*FktXmI} (3)租金利率及支付方式:年利率为6%,在2009~2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
N+r~\[N\9 (4)厂房预计使用年限10年,已经使用3年,尚可使用7年,租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧,预计净残值为55万元,该厂房价值占甲公司总资产的30%以上。
[iDa6mcth 【解析】:(1)出售该厂房时的账面价值=7247-(7247-247)/10×3=5147(万元)
BFMM6-Ve (2)判断租赁类型:由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司,判断为融资租赁。
2/;KZ+U& (3)出售时甲公司递延收益=5050-5147=-97(万元)
}x%"Oq|2]x (4)确定租赁资产的入账价值。
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i 最低租赁付款额的现值=1880/1.063+1880/1.062+1880/1.06=5025(万元),租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元,按照孰低原则,融资租入厂房的入账价值=5025(万元)。
J)R2O4OEd (5)计算未确认融资费用:未确认融资费用=1880×3-5025=615(万元)
/O8'8 sL5 (6)写出2008年该项业务相关会计处理:
4TLh'?Xu9 2008年会计处理:
wo*/{KFvh 2008年6月30日:
9)=as/o 借:固定资产清理 5147
>6aCBS?2 累计折旧 2100
_ p?q/-[4 贷:固定资产 7247
0^.q5#A2 借:银行存款 5050
L\b$1U!i 递延收益-未实现售后租回损益 97
e\P+R>i0 贷:固定资产清理 5147
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RX 借:固定资产-融资租入固定资产 5025
o2jnmv~ 未确认融资费用 615
^m5{:\
Xk 贷:长期应付款-应付融资租赁款 (1880×3)5640
"['YMhu_ 2008年12月31日:
>8RIMW2 借:制造费用 355〔(5025-55)/7×6/12〕
p>MX}^6 贷:累计折旧 355
C&"8A\we 借:制造费用 7
fBQZ=zh 贷:递延收益-未实现售后租回损益 7 (97/7×6/12)
>s1HQSe66 借:财务费用 151
wngxVhu8Ld 贷:未确认融资费用 151 (5025×6%×6/12)
!x,3k\M 附分摊表
C5eol & 未确认融资费用分摊表 单位:万元
(V
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P6C D,X$66T ^ 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn