例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
u-g2*(ZT zWYm* c"n\ 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
j3`# v3 （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
.'QE o （3）计算出售时甲公司的递延收益。
!iBe /yb （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
x#ub % t （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
9Ml^\| （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
'k[O?} （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
.:?X<=!S&t f>\guuG 2004年各项支出是：
tJ >|t hk （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
-I-u .! （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
B]Vnu7 （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
56 k 89o （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
/, v>w, （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
tW4|\-E"s4 }}Gz3>?24= 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
nA:\G":\y acd8?>%[ 2005年各项支出是：
c k-ab0n （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
o G5 :]/F （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
? +{=>{1 （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
4 [2^#t[ （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
vK\n4mE[, `NIc*B4q. 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
~ZbEKqni2 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
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v A}U.z >_3+s~ 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
ATq)8Rm\ 租赁合同的内容如下：
QJ{to% （1）起租日：2008年7月1日。
nO{@p_3mi （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
%n<u- {` （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
Q2[@yRY/z （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
bo^d!/ ; 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
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（2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
H"hL+F ^ （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
&w@~@] （4）确定租赁资产的入账价值。
P e_mX*0 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
B^'Uh+Y （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
Z]-C,8MM （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
fNz*E|]8& 2008年会计处理：
Y@WCp 2008年6月30日：
iwb]mJUA 借：固定资产清理 5147
5r1{l%? 累计折旧 2100
DoV<p?U 贷：固定资产 7247
7gIK+1` 借：银行存款 5050
9y/gWE 递延收益－未实现售后租回损益 97
{4u8~whLp 贷：固定资产清理 5147
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?p_O2#k 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
Of| e]GR 未确认融资费用 615
s':fv[% 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
X I6L PA0% 2008年12月31日：
@bu5{b+8 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
B- 63IN 贷：累计折旧 355
n7UZ&ab 借：制造费用 7
FQ N w89g 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
Al?LO;$Pa? 借：财务费用 151
1S !<D)n 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
u+7B-l=u* 附分摊表
C^Jf&a 未确认融资费用分摊表 单位：万元
mG,%f"b0 A/
kRw'6 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
