例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
/C(lQs*l &V5[Zj|] 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
o -tc}Aa （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
y+ f@8] （3）计算出售时甲公司的递延收益。
" :E^&yQ （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
3V:{_~~ （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
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d （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
CZB!vh0 （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
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BS' 3-cCdn 2004年各项支出是：
J 2cqnwUV （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
2N_8ahc （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
a1Q|su{H （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
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4C%M （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
32!jF}qpD （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
}gL:"C"~ z @\C/wX 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
,KvF:xqA Df;EemCh 2005年各项支出是：
( ON n{12Q （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
.`Ey'T_ （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
P7GuFn/p~2 （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
n% ; wQ^ （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
3nb&Z_/e X`km\\ * 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
Cz=HxU80J 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
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i^j1 i 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
?E1<>4S 8 租赁合同的内容如下：
f,:SI&c\ （1）起租日：2008年7月1日。
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g</g@ h （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
.?7u'%6x?{ （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
,|hM`<" ? （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
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【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
, ~^0AtLv （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
V wfeaDJw （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
~ `'!nzP5H （4）确定租赁资产的入账价值。
<CrN DY 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
qEvHrsw}, （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
r0ml|PX （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
, 'WhF- 2008年会计处理：
X 0<qG 2008年6月30日：
] IbX< 借：固定资产清理 5147
b~;gj ^ 累计折旧 2100
L ]Ht mI 贷：固定资产 7247
E6"+\-e 借：银行存款 5050
"`P/j+-rt 递延收益－未实现售后租回损益 97
H#pl &/+ 贷：固定资产清理 5147
v{%x,K56 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
P%?|V _ m 未确认融资费用 615
^%(HZ'$wC 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
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b~|p_;o 2008年12月31日：
p=F!)TnJN 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
4 DhGp 贷：累计折旧 355
YyOPgF] M 借：制造费用 7
C:S*j u K 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
<9zzjgzG{c 借：财务费用 151
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^)- 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
#-7 6E 附分摊表
t%@sz 未确认融资费用分摊表 单位：万元
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j'L *j 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
