例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
LU-#=1Q lU&`r:1>_ 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
M9uH&CD6U （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
adRNrt*! （3）计算出售时甲公司的递延收益。
b9W<1eqF （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
A^T~@AO （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
k#8S`W8^ （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
Y(#d8o}}# （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
(5f5P84x ' U|MM;( 2004年各项支出是：
TS\A`{^T （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
_|^&eT-u （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
NPB ,q& Th （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
7| h3. （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
OH-~ （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
vWnHC E]HND.`*> 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
^Ff ~j&L@{ !# @4xeBPo 2005年各项支出是：
[#STR=_f （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
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（2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
J { GFb （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
ZbZAx:L （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
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) 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
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L+v( 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
g|GvJ)VX "lv:hz 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
'y+bx?3Z 租赁合同的内容如下：
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Ll （1）起租日：2008年7月1日。
_C v[`e. （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
}C`}wS3i （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
)"pxry4v7J （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
`aO@ N( 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
uDy> xJ| （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
y:hCBgc;`c （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
T;4gcJPn"M （4）确定租赁资产的入账价值。
JEm?26n X 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
w{:Oa7_A （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
LAK-!!0X （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
!Z+*",]_ 2008年会计处理：
{d?4;Kd 2008年6月30日：
gT5Ji~xI 借：固定资产清理 5147
! 5E%W[ 累计折旧 2100
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"Oh 贷：固定资产 7247
Pw^c2TQ 借：银行存款 5050
764} yV> 递延收益－未实现售后租回损益 97
t_zY0{|P 贷：固定资产清理 5147
Oc"'ay(g 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
>DL-Q\U 未确认融资费用 615
"j.oR}s9?# 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
mP5d!+[8 2008年12月31日：
`%mBu`A 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
) v[Knp' 贷：累计折旧 355
hD6ur=G8u 借：制造费用 7
a' >$88tl 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
giSG 6'WA 借：财务费用 151
b W C~Hv 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
q y42Y/8' 附分摊表
TReM8Vd 未确认融资费用分摊表 单位：万元
yZ?_q$4kEI @]ptY* 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
