例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
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p `D 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
ji)4WG /1 （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
/xm#:+Sc （3）计算出售时甲公司的递延收益。
Q @OC = （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
lPcVhj6No% （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
#[0\ =B - （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
VfA5r`^ （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
ZR-s{2sl {F6dSF` 2004年各项支出是：
r|\'9"@ （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
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Xo:Cf （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
xAd>",=~ （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
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@M （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
CX ]\ Q-y （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
BU A 6( Sd<@X@iU8D 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
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+\S!o3m 2005年各项支出是：
#C,f/PXfaB （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
ci_v7Jnw o （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
e=n{f*KG` （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
'f?&EsIV? （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
7=p-A _X K)Xs L 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
X !#i@V 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
_[ {:!?-? x#j\"$dla 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
,8xP8T~Kmv 租赁合同的内容如下：
q ~Q)'*m （1）起租日：2008年7月1日。
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DrL ,3 （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
ZP6 3Alt （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
2htA7V* dD （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
,y8I)+ 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
DNW2;i<hsz （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
R0hc tT1j （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
3b?OW 7H （4）确定租赁资产的入账价值。
|D FvZ6} 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
Hr <C2p^a （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
+F7<5YW&( （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
@`kiEg'Q 2008年会计处理：
R Fn0P)9& 2008年6月30日：
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借：固定资产清理 5147
CmJ?_> 累计折旧 2100
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| 贷：固定资产 7247
r}y[r }vk 借：银行存款 5050
D-o7y c"K 递延收益－未实现售后租回损益 97
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&];>3C 贷：固定资产清理 5147
`z?KL(rI 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
m,@1LwBH 未确认融资费用 615
g* \P6 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
DD@)z 0W 2008年12月31日：
Q 9yGQu 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
}l}yn@hYC 贷：累计折旧 355
%7N sBR!y 借：制造费用 7
0tW<LR-}E 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
(! 0j4' 借：财务费用 151
#j^('K| 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
h"PS-]:CD 附分摊表
0E?s > -b 未确认融资费用分摊表 单位：万元
|ilv|U V F%PwIB~cy 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
