例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
Bs`$ i ;& !gwjN_ZJ^ 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
+b;hBb]R （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
Uadr># C* （3）计算出售时甲公司的递延收益。
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PE}gp （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
] L2Oz （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
fpM #XFj （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
FDR1 Gy （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
Kex[ >L10G Z: 2 I/ 2004年各项支出是：
8 l/[(] & （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
m}VM+= （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
jc_\'Gr+[ （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
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aZedQc （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
ba@ax 3 （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
NGjdG=, {u7##Vrgt8 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
8OWmzY_= 8YY|;\F)J~ 2005年各项支出是：
Vu0 KtG9 （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
~Y5l+EF# （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
%Xh fXd' （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
@-.? B （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
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| 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
@^nu #R 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
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yQ(fIYl 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
~pP0|B*% 租赁合同的内容如下：
O^{1RV3:,T （1）起租日：2008年7月1日。
]XUl@Y. （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
A,i()R'I （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
8 ?TKN~ja （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
1r`i]1<H 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
7r{qJ7$% （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
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)v_ （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
lhn8^hOJ/ （4）确定租赁资产的入账价值。
34C``i 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
2@@l {Y0f6 （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
;cP8 ?U （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
_pDjg%A>n 2008年会计处理：
!oSLl.fQd 2008年6月30日：
m$UvFP1>u1 借：固定资产清理 5147
\4~AI=aw,T 累计折旧 2100
a4GWu ozl 贷：固定资产 7247
&a~=b, 借：银行存款 5050
vgP UIxB@ 递延收益－未实现售后租回损益 97
\d68-JS@~ 贷：固定资产清理 5147
vP]9; mQ 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
i*t v,f.( 未确认融资费用 615
4KIWb~0Y 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
to3?$-L 2008年12月31日：
nsJ :Osq| 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
)q+4k m6 贷：累计折旧 355
= t+ (' 借：制造费用 7
u* R7zY 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
xEoip?O?7F 借：财务费用 151
[!+D <Y 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
Bhuw(KeB 附分摊表
8fO8Dob]\Y 未确认融资费用分摊表 单位：万元
D$pj# `ut )+ T V 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
