例题3：甲股份有限公司为厂房建设项目于2003年10月1日专门从某银行借入5000万元，借款期限为5年，年利率为6％，利息到期一次支付。该项目采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同造价为6000万元。假定利息资本化金额按年计算。工程进展及后续事项如下：
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X 要求：（1）计算2005年6月该厂房的入账价值。
kxA T （2）计算2008年6月出售该厂房时的账面价值。
wF6a*b@v （3）计算出售时甲公司的递延收益。
.p'McCV= （4）判断甲公司售后租回业务的租赁类型。
w9gfv a$& （5）已知该厂房价值占甲公司总资产的30％以上，计算租回时该厂房的入账价值。
wA,-!m （6）计算未确认融资费用(采用实际利率法分摊)。
HuSE6a n （7）写出2008年该项业务相关会计处理。
?f:0GE7 Yyw3+3 2004年各项支出是：
G$/Qc r6W< （1）2月1日正式动工兴建，当日用银行存款向承包方预付10％工程款600万元。
s{Y-Vdx （2）3月1日，用银行存款向承包支付工程进度款1500万元。
u-.nR}DM_ （3）5月1日，因项目的环保问题工程被责令停工。
. ubZ （4）9月1日，环保问题解决后工程恢复开工，用银行存款向承包方支付工程款1000万元。
fL'Ci;.;+ （5）11月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1500万元。
bG.`> CA$|3m9)NM 【解析】：2004年资本化的借款费用＝（600×7/12＋1500×6/12＋1000×4/12＋1500×2/12）×6％＝101（万元）
mv$gL /6 x[C 2005年各项支出是：
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tl （1）3月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1000万元。
j/ARTaO1]" （2）5月1日，支付此工程的拆迁补偿费等1000万元
W ,] Ua] （3）6月30日，工程全部完工，达到预定可使用状态，甲公司还需要向承包方支付工程价款400万元，假设无其他支出，甲公司将拆迁补偿、工程造价及资本化的借款费用等一并结转固定资产，按照预计使用10年时间、预计净残值247万元计提折旧。
K}whqe]j （4）9月30日，办理工程竣工决算，与承包方结算的工程价款为6000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。
&t6SI' tgeXX1Eq! 【解析】：2005年资本化的借款费用＝（4600×6/12＋400×4/12）×6％＝146（万元）
}C=+Tn 该厂房的入账价值＝4600＋1000+1000+400+101＋146＝7247（万元）
):L0{W{ cvtn,Ml6 2008年6月30日，甲公司为筹集归还贷款资金将该厂房以5050万元的价格整体出售给某租赁公司，假设无其他费用。同时又签订一份租赁合同将该厂房租回自用。
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kj4J f 租赁合同的内容如下：
<]`|HJoy （1）起租日：2008年7月1日。
o> 1+m （2）租赁期：2008年7月1日～2011年6月30日共3年。
$c+:dO|Fb （3）租金利率及支付方式：年利率为6％，在2009～2011年间每年6月30日支付租金1880万元。
{G|= pM\' （4）厂房预计使用年限10年，已经使用3年，尚可使用7年，租赁期满后厂房所有权转移给甲公司。甲公司对租赁资产继续采用直线法计提折旧，预计净残值为55万元，该厂房价值占甲公司总资产的30％以上。
bNvc@oo 【解析】：（1）出售该厂房时的账面价值＝7247－（7247－247）/10×3＝5147（万元）
z<. 6jx@ （2）判断租赁类型：由于租赁期满后厂房所有权转移给甲公司，判断为融资租赁。
iWe'|Br （3）出售时甲公司递延收益＝5050－5147＝－97（万元）
69odE+-X. （4）确定租赁资产的入账价值。
|F ~U 最低租赁付款额的现值＝1880/1.063＋1880/1.062＋1880/1.06＝5025（万元），租入厂房原账面价值为租赁公司入账价值5050万元，按照孰低原则，融资租入厂房的入账价值＝5025（万元）。
cy2 K# （5）计算未确认融资费用：未确认融资费用＝1880×3－5025＝615（万元）
criNeKa （6）写出2008年该项业务相关会计处理：
2,h]Y= .s 2008年会计处理：
H$zD k 2008年6月30日：
;_=dB[M 借：固定资产清理 5147
%;GRR (K 累计折旧 2100
P}!pmg6V 贷：固定资产 7247
y]ya.YG 借：银行存款 5050
?,eq86-M 递延收益－未实现售后租回损益 97
2kFP;7FO 贷：固定资产清理 5147
NV 2$ >D 借：固定资产－融资租入固定资产 5025
5~i}!n 未确认融资费用 615
&?9~e>.OS 贷：长期应付款－应付融资租赁款 （1880×3）5640
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CC/ 2008年12月31日：
;T> . 借：制造费用 355〔（5025－55）/7×6/12〕
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.#0 贷：累计折旧 355
lO1]P&@ 借：制造费用 7
f Q2U | 贷：递延收益－未实现售后租回损益 7 （97/7×6/12）
U\"FYTC 借：财务费用 151
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RTJ Q 贷：未确认融资费用 151 （5025×6％×6/12）
z&.F YGq} 附分摊表
FJ|JXH* 未确认融资费用分摊表 单位：万元
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ZGPxc~ aq^OzKP? 转上海财经大学高顿职业培训网:
www.goldeneducation.cn
