（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： B_cgWJ*4
对A公司长期股权投资的处理： $5x]%1 R
>d97l&W
2007年3月30日：
Uh}+"h5
v[VC2D
借：应收股利180 P0)AU i
l:) S 3
贷：长期股权投资180（300×60％） JxHv<p[
^@K
WYAAW5
2007年4月20日： {gw [% [ZM
pUGN!3
借：银行存款180 (V!0'9c
G~(& 3
贷：应收股利180
k 1 RV'
lM$t!2pRB
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 <W2ZoqaV
L$kgK# T
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： nn'Af,ko/
/~tP7<7A
①对A公司投资及投资收益的抵销： F*,5\s<
o<nS_x
先调整A公司报表： AC'lS
>7s
lA]N04 d
借：存货260 %XR<isn
\OT6L'l],
固定资产2 880 ~XKZXGw
L ?Cjo4xS
无形资产900 _-RyHgX
oBC]UL;8xJ
贷：资本公积4 040 @i{]4rk lv
pr/'J!{^
借：营业成本260（500－240） FllX za)
Zt_r9xs>
贷：存货260 G1/Gq.<
onib x^Fcd
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] DL 1
+c
`d
6#vI;d[^
贷：固定资产288 o[oqPN 3$Y
##GY<\",;
借：管理费用90[（1 500－600）/10] a5 bPEJ=I
; [FLT:$
贷：无形资产90 ($'V& x8T
8gAu7\p}
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） n$xszuNJ`
\C7q4p?8
A公司2007年末的股东权益金额： {!r#f(?uT
h;nQxmJ9
股本＝3 000万元 gs>A=A(VYf
Z vRxi&Z{?
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） W "k| K:
TaWaHf
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） =+\$e1Mb*
qX?[mdCHZ
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） lC4PKm no
^7^2D2[
合计：14 202万元 2lo:a{}j
&Sa~/!M
再按权益法调整长期股权投资： =J xFp,
Xr
7f
r>ZY^
借：长期股权投资2 317.2 {Zl4C;c
P7UJ-2%Y+
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） =Epq%,4nG
[8z&-'J =
借：提取盈余公积231.72 USFg_sO
U=DEV7 E
贷：盈余公积231.72 I)lC{ v
xl,ryc3J
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） wASX\D }
L;lk.~V4T
股权投资的合并抵销分录： G
B&:G V
GV>&g
借：股本3 000 j u.OW`GM
bw5T2wYZ
资本公积-年初5 840 Eu 4 &-i
Q.E_:=*H
盈余公积-年初600 61>f( ?s
`;/XK,m-
-本年450 R{`gR"
*
[xf$VkjuF
未分配利润-年末4 312 #g{Mne
7_%2xewV|
商誉46 [4\aYB 9N
I&\4C.\ >
贷：长期股权投资8 567.2 JhH`u A&
Z /h|\SyJ
少数股东权益5 680.8 snq;:n!
-=sf}4A
借：投资收益2 317.2 UFf,+4q
Y;g% e3nu
少数股东损益1 544.8 \HD-vINV;
ll2Vk*xs
未分配利润-年初1 200 &g
{<HU?BT
BfVB ywty
贷：提取盈余公积450 A _i zSzC1
70=(. [^+
对所有者（或股东）的分配300 .l=p[BI
@() {/cF
未分配利润-年末4 312 +`Fb_m)f
ThiN9! Y
②对B公司投资及投资收益的抵销： )ji@k(x27q
;AJ<
LC
先按权益法调整长期股权投资： y;r"+bS8
gCL{Cw
借：长期股权投资2 400
:$2Yg[Zc3
\ j:AR4
贷：投资收益2 400（3 000×80％） +N8aq<l
o$t
&MST?i
借：提取盈余公积240 OGGSS&5t w
V]m^7^m3
贷：盈余公积240 cd+^=esSO
Z)5klg$c
再编制调整分录和抵销分录： k,l qT>C
A A2ui%
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） SBz/VQ
cyBW0w
V1
未分配利润1 064（1 330×80％） nzWQQ ra|?
/3F<=zi kO
借：股本2 000 1@@y]s_.a
P#v^"}.Wd
资本公积-年初1 500 9cz )f\
g}YToOs
盈余公积-年初1 000 .*:h9AE7vo
m#;.yR
-本年300 QY6O(=
P8IRH#ED
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 6&mWIk^VC
*0\k
Z,#BJ
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） ,#
eO&
#< UuI9
少数股东权益1 766 =EWD
|<
Y& :/~&'
借：投资收益2 400 [WYJrk.
;AltNGcM
少数股东损益600 F'Xl J M
WSS(Bm|B
未分配利润-年初1 330 GRy4cb2
C[g&F 0 6
贷：提取盈余公积300 ^(J-dK
7>
)l{7
对所有者（或股东）的分配0 <ip)r;
>pnz_MQ
未分配利润-年末4 030 =O,e97
-CwWs~!
③2007年度对内部交易的抵销分录： B]i+,u
g&P9UW>qS
存货的抵销： `u$24h'!
7F~xq#Wi#
A公司： a0 qj[+
kHZKj!!R
借：营业收入300 [XxA.S)x3
Xz"
JY
贷：营业成本300 I'P!,Y/>
/lru"R D
借：营业成本12 y^ 3,X_ 0
P^ by'b+zI
贷：存货12 [（300－240）×20％] uQ-WTz|*
gl Li
借：存货-存货跌价准备12 uz8nRS s
=w t-YM
贷：资产减值损失12 =g 1 D;
r!>es;R8
B公司： -)<JBs
>
POkXd^pI
借：未分配利润-年初9 =GLYDV
eUYG96Jw
贷：营业成本9（50×18％） \A~4\um
k#BU7Exij
借：存货-存货跌价准备8 VB}P Ng
*%;6P5n%
贷：未分配利润-年初8 |I4D(#w.
9
4 "f
借：营业收入100 A-}PpH~.Z
UX03"gX
贷：营业成本100 'w : tq
+W!'B
r
借：营业成本29（9＋20） H)-L%l|9
[qq`cT@
贷：存货29 A5`#Ot* 3
A7mMgb_
借：存货-存货跌价准备21 H;4oZ[g
} 6F_2S3c
贷：资产减值损失21 s#M?
tyhj
5B_-nYJDt
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 $eTv6B?m
K%o6hBlk_
固定资产的抵销： ':9%3Wq]j
zgZi
借：营业收入200 A632 :V
8.6no
贷：营业成本110 EG8%~k+R
Tey,N^= ek
固定资产-原价90 Tq_1wX'\
t"jIfU>'a/
借：固定资产-累计折旧7.5 })h'""i&xn
RI7qsm6RN
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ot&j HS'
e<&_tx
无形资产的抵销： mg/C U x
WoC\a^V
借：营业外收入102 ^'
edE5
$fq-wl-=
贷：无形资产-原价102 <T4 7kL I
^^20v wq
借：无形资产-累计摊销8.5 %`t]FV^#
NXC~#oG
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） !xJLeQFJI]
[M,27
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 eHfG;NsV /
8,Q. t7v
借：无形资产-无形资产减值准备42 p0%6@_FT~
7zz (#
贷：资产减值损失42 98"z0nI%
"RR./e)h
债权债务的抵销： j};pv 2
:~qtv
s;{
借：应付账款1 300 8 RzF].)
FcJ
.)U
贷：应收账款1 300 M4L~bK
giA~+m~fN
借：应收账款65 Cv?<} q
@eAGN|C5
贷：未分配利润-年初5 mYsuNTx!.
O4 'kS
@
资产减值损失60
