（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： dL<okw
对A公司长期股权投资的处理： $|!VP'VI
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E[IDmp
2007年3月30日： I<*U^e
"k\W2,q [
借：应收股利180 tFvt i5
%@L(A1"#D
贷：长期股权投资180（300×60％） x~ xaE*
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vBd^=O
2007年4月20日： $kJ vPwRO
q('O@-HA
借：银行存款180 Tn[DF9;?
6OMywGI[Z
贷：应收股利180 8 vB~1tl;
De[!^/f;T
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 yqqP7
]%(hZZ
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 3|%Q {U
i\G@ kJNnF
①对A公司投资及投资收益的抵销： 7|3Z+# |T
in - /
先调整A公司报表： .O' S@ %]
zbP0!
借：存货260 wo84V!"A
38 Lc|w
固定资产2 880 IuTZ 2~
J'y*;@4l^:
无形资产900 Gi B3.%R`
"8VCXD
贷：资本公积4 040 7ZS 5u+o
["GC
借：营业成本260（500－240） GAbX.9[V
Z~$=V:EA?
贷：存货260 c+#GX)zh\G
y[S 5
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] !1!;}uz t
i NzoDmE*
贷：固定资产288 13s!gwE)
<iiu%
借：管理费用90[（1 500－600）/10] - O3^q.
V{;Mh
u`+
贷：无形资产90 e{Pgz0sO Q
g^"",!J/
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） _S/bwPj|~y
|h(!CF R
A公司2007年末的股东权益金额： =)"60R7{
^-P lTmT
股本＝3 000万元
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]q7\
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） S0 M -$
Yt!UIl\<
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） S1wt>}w0$
5NbI Vz
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） <WtX>
\]l(
!NK8_ p|X
合计：14 202万元 /K<Xr[z~y
U/Z!c\r
再按权益法调整长期股权投资： MOP
%vS
%Vrl"4^}t
借：长期股权投资2 317.2 E}mnGe
\TkBV?W
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Lo @
mQ
^o,Hu#
借：提取盈余公积231.72 Q<P],}?:
OF,< K%A
贷：盈余公积231.72 a* 6x^R;)
o\1"ux;b
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） aePh
tQ
F
( )v[@"J
股权投资的合并抵销分录： ${ad[hs
' ~ lC85
借：股本3 000 SoS[yr
S%-L!V ,
资本公积-年初5 840 =G;whd}]
8},!t\j#]
盈余公积-年初600 m* |3
yAG4W[
-本年450 CspY+%3$
='T<jV`evu
未分配利润-年末4 312 *5sr\b4#S
8fTuae$^
商誉46 jL^zS XQB
M' " S:
贷：长期股权投资8 567.2 ;"
'` P[
#?YQ&o~ gZ
少数股东权益5 680.8 Sb> ;k(;`:
KR%p*Nh+C
借：投资收益2 317.2 X3%7VFy9
x&+/da-E/5
少数股东损益1 544.8 v )!Rir5
(ScL C
未分配利润-年初1 200 &Ph@uZ \
O1Ey{2Q
贷：提取盈余公积450 C^K?"800
f I`6]?W
对所有者（或股东）的分配300 25t2tj@S
4&!`Yi_1L
未分配利润-年末4 312 bqFGDmu6'
V9I5/~0c
②对B公司投资及投资收益的抵销： iE':
ur<`
bT,]= h"0
先按权益法调整长期股权投资： vi[ "G7
~A}"s-Kq5
借：长期股权投资2 400 - w vrc3F
PZKKbg2 S
贷：投资收益2 400（3 000×80％） c>:}~.~T
0qnToV;
借：提取盈余公积240 NcZ6!wWdE
l131^48U
贷：盈余公积240 qm4 Ejc<
1&ZG6#16q
再编制调整分录和抵销分录： I{JU<A,&
SWY?0Pu
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） qi;@A-cq
p jvChl5
未分配利润1 064（1 330×80％） L:IaJ? +?
b|u4h9
借：股本2 000 0yfmQ=,X
I?lQN$A.E
资本公积-年初1 500 R4 ;^R
.<gA a"
盈余公积-年初1 000 36@ )a5
Z`o}xV
-本年300 ,6~c0]/
"uDLty?*k
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） \kF}E3~+#
'=G 4R{
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） D@rOX (m
J1cD)nM<A
少数股东权益1 766 3:&!Q*i;
RvZi %)
借：投资收益2 400 2shr&M fp[
Bbz#$M!:
少数股东损益600
k]u0US9/
cAM1\3HWT"
未分配利润-年初1 330 o )GNV
oil s;*q
贷：提取盈余公积300 ) 2wof(
x op9*Z$
对所有者（或股东）的分配0 {oy(08 `6
F6dm_ Oq&
未分配利润-年末4 030 8b8ui
T?N' k=
③2007年度对内部交易的抵销分录： y)t< r
$u|p(E:*
存货的抵销： "pa5+N&2-
@2v L'6
A公司： W @Y$ !V<
p ~J`}>yo
借：营业收入300 O(!J ^J3_z
YT+fOndjaF
贷：营业成本300 Us+|L |/
nmn$$=~)
借：营业成本12 Wo&MHMP
1 y$Bz?4
贷：存货12 [（300－240）×20％] T) 6p,l
bmr.EB/
借：存货-存货跌价准备12 y&-wb'==p
l}j5E We
贷：资产减值损失12 3Ew-
Ia%A
RWP`#(&/&
B公司： !lG5BOJM
M\ vj&T{k
借：未分配利润-年初9 3o9`Ko0
tj ; <Z.
贷：营业成本9（50×18％） =>-:o:Cu{
\CM/KrCR
借：存货-存货跌价准备8 (5]<t&M
1/c7((]7(,
贷：未分配利润-年初8 |k$[+53A
U 3aY =8B
借：营业收入100 sn
'#]yM
jY-{hW+r
贷：营业成本100 i64 a]=
N &K :Jp
借：营业成本29（9＋20） (s4w0z
51W\ %aB
贷：存货29 B4bC6$Lg
8fKt6T
借：存货-存货跌价准备21 v3x_8n$C9
><}FyK4C
贷：资产减值损失21 ?D zKqsS'
y2gI]A
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 {" S"V
,-m yR1}
固定资产的抵销： r&@#,g
6QkdH7Qf=
借：营业收入200 7pH(_-T F
@G+Hrd6
贷：营业成本110 'e^,#L_!o
"*CQ<@+
固定资产-原价90 }26?bd@e`
!(~eeE}|lM
借：固定资产-累计折旧7.5 N`1:U
4}
8ME_O~,N
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 8VQJUwf;
Eq c&iS~
无形资产的抵销： 0+jR ,5 |
3%{A"^S=}
借：营业外收入102 .0k ltnB
Eo
5p-
贷：无形资产-原价102 =kH7
Tjma'3H*T0
借：无形资产-累计摊销8.5 mnZ/rb
qL.1N~$2
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） )XV|D
J@PwN^`
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 q4'szDYO2
3`uv/O2~i
借：无形资产-无形资产减值准备42 B38_1X 7
bO]^TRaiJ
贷：资产减值损失42 Pz7{dQqjk#
3B!lE (r%J
债权债务的抵销： DP , owk
f2ygN6(>
借：应付账款1 300 dP 63bV
z )s{>^D
贷：应收账款1 300 N7Vv "o
M]4qS('[
借：应收账款65 <^q4 ^Q[
LsH&`G^<
贷：未分配利润-年初5 Kq#\P
@{ *z1{
资产减值损失60
