（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： \0FwxsL
对A公司长期股权投资的处理： >Udq{<]#r
PE?ICou
2007年3月30日： & <- S-e
$s"-r9@q
借：应收股利180 nx%eq ,Pq
h%sw^;\!
贷：长期股权投资180（300×60％） bR?xz-g%<3
#w si><7
2007年4月20日： NIp]n[ =.q
I]WvcDJ}C
借：银行存款180 4hkyq>c}
*Xh#W7,<
贷：应收股利180 @h/-P'Lc=7
k+hl6$:Qj%
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 =JxEM7r
=o'g5Be<F
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： x
WM?E1@
;/)$Cm &e
①对A公司投资及投资收益的抵销： Ny2bMj.o
28 zZ3|Z3
先调整A公司报表： }%D${.R]
xxld. j6
借：存货260 Zu94dFP
`$3kt Q $
固定资产2 880 {e0(M*u
/L./-92NH4
无形资产900 ;Nd'GA+1;(
{~XAg~
贷：资本公积4 040 E
H|L1g
tqjjn5!
借：营业成本260（500－240） n3$u9!|P
[p]UM;+
贷：存货260 S WyJ`
ScmwHid:\
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] {`(MK6D8 c
HYv-5:B
贷：固定资产288 #c~- 8 =
}'
Ph^
%ox
借：管理费用90[（1 500－600）/10] $f
>(TW
hBhbcWD,ka
贷：无形资产90 f+\ UVq?
&>G8DvfJ9
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） KEf1GU6s
\[%_ : 9eq
A公司2007年末的股东权益金额： tTh4L8fO
s +E4AG1r
股本＝3 000万元 T&}KUX~Q/
*e:2iM)8~
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） RLcC>Z
_,igN>
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） <&bBE"U4
D}U gC\u
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） x 6^FpNgQ
C 'S_M@I=
合计：14 202万元 PfGiJ]:V-u
} g: 'K
再按权益法调整长期股权投资： </R @)_'
[w) KNl
借：长期股权投资2 317.2 G&4D0f
] v:"
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ?~cO\(TY["
ID,os_ T=
借：提取盈余公积231.72 '{cFr
uA cvUN-@
贷：盈余公积231.72 LLoV]~dvUu
jc@=
b:r=
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） ^==Tv+T9U
s!1/Bm|_T
股权投资的合并抵销分录： @g*[}`8]y
735l&(3A\
借：股本3 000 f 0~Z@\
ce719n$
资本公积-年初5 840 2
#cw_Ua
f lt'~fe
盈余公积-年初600 3K/]{ dkD
\x5>H :\Y
-本年450 )Lk2tv
r
*z_`$Y
未分配利润-年末4 312 ,'sDauFn
3_T'0x\FP
商誉46 x@:98P
tCGA3t
贷：长期股权投资8 567.2 Ok}e|b[D
yA7O<p+
少数股东权益5 680.8 !>&G+R +k
>y!O_@>z
借：投资收益2 317.2 XXQC`%-]<i
[g{fz3
O6
少数股东损益1 544.8 4`7~~:W!M5
L3j
~O oo
未分配利润-年初1 200
=PnNett}a
wzZ]|
C(vp
贷：提取盈余公积450
0BAZWm
cBHUa}:
对所有者（或股东）的分配300 9_Z_5w;h
n Fro#qx
未分配利润-年末4 312 F>E_d<m
|C,]-mJ G
②对B公司投资及投资收益的抵销： +?5
Vuc%
E;"VI2F
先按权益法调整长期股权投资： Oo
^ AE
C[+?gQJ[9
借：长期股权投资2 400 kHQn' r 6
M R,A{X
贷：投资收益2 400（3 000×80％） (X (:h\^
R/6
v#9m7
借：提取盈余公积240 Cn.dv
-
} R:oWR
贷：盈余公积240 7dlMDHp\Y
#}8V UbJ
再编制调整分录和抵销分录： 'u wq ^b_
w2U]RI\?2
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） TQvjU!>
:73T9 /
未分配利润1 064（1 330×80％） U<'$ \ P
TBHd)BhI.
借：股本2 000 ] HRHF'4
"k),;1
资本公积-年初1 500
v v
7'`nTF-@v
盈余公积-年初1 000 HhzP Kd
Q1H.2JXr
-本年300 TETfRnm
>as+#rz1p
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） lHu/pSu@k
M 2.*]AL
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） Q0Gfwl
9A D0|,g
少数股东权益1 766 4dh> B>Q
kC'm |Y@T
借：投资收益2 400 FE0 6,i\{
`"$9L[>
少数股东损益600 >q&e.- qL
/&!o]fU1 C
未分配利润-年初1 330 9,}Z1 f\%
bnE&-N*
贷：提取盈余公积300 }5X.*wz
BpF}H^V-
对所有者（或股东）的分配0 q z!^<
M
0BOL0<Wq
未分配利润-年末4 030 `EiL
~*
W5&KmA
③2007年度对内部交易的抵销分录： \o
w(4O#
LC0-O1
存货的抵销： @*$"6!3s5
&(20*Vn,O
A公司： uHT
m
t4-0mNBZt$
借：营业收入300 zaE !=-U
t "6u
贷：营业成本300 4&~*;an7
/EvT%h?p
借：营业成本12 c>C !vAg
wJ7Fnj>u%
贷：存货12 [（300－240）×20％] I#zL-RXT
F<
,"{L
借：存货-存货跌价准备12 s1T}hp
<H1e+l{8$
贷：资产减值损失12 L_IvR 4:j~
YJwffV}nd
B公司： ay=f1<a
D6EqJ
,~
借：未分配利润-年初9 b/=>'2f
y<y9'tx
贷：营业成本9（50×18％） +ZRm1q
1rh2!4)7
借：存货-存货跌价准备8
<XnxAA
J!zL)u|
贷：未分配利润-年初8 a & 6-QVk
*(VwD)*
借：营业收入100 k6_OP]
9O:-q[K**
贷：营业成本100 ,9 .NMFn
e4 cWi
借：营业成本29（9＋20） `iwGPG!
Z0Qh7 xWve
贷：存货29 SLu d}|f;o
' Pm BNT
借：存货-存货跌价准备21 W1O m$S1
Uz7V2r%]
贷：资产减值损失21 H"|oI|~
/?6
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 l{_1`rC'
OEHw%
固定资产的抵销： x
~ @%+
d
v1E(K09h2
借：营业收入200 IPnx5#eB
Uql7s:!,U
贷：营业成本110 (m
=F
bj 0-72V
固定资产-原价90 0a)LZp|
Wt! NLlN8
借：固定资产-累计折旧7.5 x4@IK|CE
0ac'<;9]zP
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） c
A+O]",}
5VlF\-
无形资产的抵销： BctU`.
Oxh . &
借：营业外收入102 cX48?srG
5U/C
0{6
贷：无形资产-原价102 ` V Rt{p
&4Y@-;REt
借：无形资产-累计摊销8.5 X(K5>L >
0I>[rxal
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） rcj j(
C
qg8T}y>
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 XO4r rAYvW
IZ+ZIR@}ci
借：无形资产-无形资产减值准备42 \H
.1I=<
BoPJ;6?>}
贷：资产减值损失42 J<7nOB}OD
u_ym=N57`
债权债务的抵销： `z`"0;,7S
ZDl(
q~4?z
借：应付账款1 300 o!|TCwt
d ##'0yg
贷：应收账款1 300 `T$CUlt6
8'Bik
借：应收账款65 1V 2"sE
\-)augq([
贷：未分配利润-年初5 Q
1e hW
gA:N>w&<X
资产减值损失60
