（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： !4t%\N6Ib
对A公司长期股权投资的处理： miCY?=N`
8 -b~p
2007年3月30日： F%{z E ANm
xcJvXp
借：应收股利180 WFS 6N.Ap
T).}~ i;!
贷：长期股权投资180（300×60％） /\1Q
:B 3W
uHDUuK:Ur
2007年4月20日： )coA30YR
\(5Bi3PA}
借：银行存款180 Q-U,1b
td#m>
S
贷：应收股利180 YsO`1D
A 7|x|mW
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 kll ,^A
1'B=J yR~K
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： bs?4|#[K
*\Hut'7 d
①对A公司投资及投资收益的抵销： U2JxzHXZ
)MX%D Qw
先调整A公司报表： kQ)2DCb dn
~i}/
借：存货260 g|!=@9[dv
^1--7#H
固定资产2 880 O9{A)b!HB
[Kbna>`
无形资产900 dsb z\w3:
lPl JL`e
贷：资本公积4 040 Mq6_Q07
EVbDI yFn
借：营业成本260（500－240） 8mX:*$qm:
wo^1%:@/ 2
贷：存货260 b1ZHfe:
7G_lGV_
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] fK=vLcH
HlX7A 1i/
贷：固定资产288 $ g#d1u0q
TR{ dNO!q
借：管理费用90[（1 500－600）/10] jqoU;u`
dBW#PRg
贷：无形资产90 Aq/wa6^ %
+,9Muf h
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） -ktYS(8&
Z
o,]Dx
A公司2007年末的股东权益金额： [{_K[5i
D/WzYc2h]
股本＝3 000万元 P~"""3de4
9893{}\cB
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） lt}U,p ,S
yXc@i)9w3
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） K%vGfQ8Er-
]O+Nl5 *
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） Q9t.*+
h3A|nd>\
合计：14 202万元 P`M1sON~
V0:d b
再按权益法调整长期股权投资： h6(L22Hn
k${F7I(Tb
借：长期股权投资2 317.2 f<3r;F7
(8j@+J
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） E`uK7 2j
Cd7d-'EQn
借：提取盈余公积231.72 :SpPT
5wMEp" YHE
贷：盈余公积231.72 XpOQBXbt
N;e*eMFE
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） sk`RaDq@;
=TXc - J
股权投资的合并抵销分录： 8m) E~6
DzCb'#
借：股本3 000 ~bJ*LM?wOP
eD 7Rv<
资本公积-年初5 840 v #+tu,)V;
>(a/K2$*1
盈余公积-年初600 (fWQ?6[
/?QBMI
-本年450 !GVxQll[f
3Kum
未分配利润-年末4 312 ~w R ozV
GD .>u
商誉46 Aaix?
|XN
MMU w+jM4
贷：长期股权投资8 567.2 T k4"qGC.
aMjCqu05
少数股东权益5 680.8 "mkTCR^] e
aA.TlG@zP
借：投资收益2 317.2 S>p>$m,
Q
>pA9'KWs]
少数股东损益1 544.8 yh Ymbu
ZCV N+::Y
未分配利润-年初1 200 meV
RdQ
n7Ia8?8-l
贷：提取盈余公积450 6e;. } i
O8ZHIs
对所有者（或股东）的分配300 -n~VMLd?@
ub]
w"N
未分配利润-年末4 312 \(bM L#I
^KMZB
②对B公司投资及投资收益的抵销： OC[(Eq
I*K~GXWs#
先按权益法调整长期股权投资： c
=i 6
hY N b9^
借：长期股权投资2 400 bx<7@
s xLq '3(
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 5 ERycC y
,
*Yu~ 4
借：提取盈余公积240 [(N<E/m %B
P1ab2D
贷：盈余公积240 izi=`;=D^
ToVm]zPOUt
再编制调整分录和抵销分录： %/&? t`%H
)/9/p17:xu
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） L1k_AC1.M
AHhck?M^
未分配利润1 064（1 330×80％） *^u5?{$l(
pJ5 Sxgv{;
借：股本2 000 OsR4oT
Dl%NVi+n
资本公积-年初1 500 ""ICdZ_A
.gWYKZM
盈余公积-年初1 000 /^\6 q"'
OPwj*b:-m
-本年300 Ui 7S8c#tH
OE/O: F:1j
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） RW|3d<Fj
nV%1/e"5
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） T!)v9L
2@aVoqrq#
少数股东权益1 766 :_Y@,CpIEg
D[)g-_3f6<
借：投资收益2 400 X
] &Q^
rr# &0`]
少数股东损益600 iVt6rX
MI@id
未分配利润-年初1 330 Ed )t87E
}CA oB::&
贷：提取盈余公积300 n -{G19?
,r{\aW@
对所有者（或股东）的分配0 iFW)}_.
M: qeqn+
未分配利润-年末4 030 R
I"A'/56
*O|Z[>
③2007年度对内部交易的抵销分录： Cv|y a$}a
]-&
ehW
存货的抵销： Qe=!'u.nL
0t1W vW
A公司： &/4W1=>(
0zaE?d A ]
借：营业收入300 M
yr [
C-$S]6
贷：营业成本300 A5zT^!`[
&gZ5dTj>
借：营业成本12 &V[m{.
9Ay*'
贷：存货12 [（300－240）×20％] t+5JIQY>
a="Z]JGk
借：存货-存货跌价准备12 ]z,W1Zs?
m6)8L?B
贷：资产减值损失12 g#
;w)- Zj
m#mM2Guxe
B公司：
m0W5O gk
e/E fWwqt
借：未分配利润-年初9 VAF+\ Cea=
J
A ]s
贷：营业成本9（50×18％） DJ;G0*
'@9h@,tc
借：存货-存货跌价准备8 *?K3jy{
" ;cWK29\f
贷：未分配利润-年初8 C$xU!9K[+
VC\43A,9
借：营业收入100 | Z<NM#1
6yKr5t H4
贷：营业成本100 utC]GiR
<1Vz QH!o
借：营业成本29（9＋20） Bhl@\Kq
!j6]k^ra
贷：存货29 it!8+hvq9*
e;R5A6|
借：存货-存货跌价准备21 EUU9JnQhBJ
7E4=\vM
贷：资产减值损失21 `(<Xdl Oj
J.mEOo!>
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 K.n #;|
Iu^# +n
固定资产的抵销： W~
XJ ']e
[ XjJsk,
借：营业收入200 hV I
$r
^_r8R__S:
贷：营业成本110 r@0HqZx`
C ".&m
固定资产-原价90 <P7 f\$o~
z@^l1)m
借：固定资产-累计折旧7.5 9`+c<j4/B
n|Vs2 7
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） d {a^
+Cl(:kfYB
无形资产的抵销： ~S15tZ
$
d>}pz
借：营业外收入102 6+A<_r`#Q
z,
[4 BM
贷：无形资产-原价102 3Ln~"HwP
F`3c uL[N
借：无形资产-累计摊销8.5 kN >%y&cK
$%"i|KTsv:
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） `h/j3fmX?
mdR:XuRD"t
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 z _~f/
8MGtJ'.
借：无形资产-无形资产减值准备42 /Ou`$2H87
E8u :Fg
s
贷：资产减值损失42 aR ao\Wp|
4:=']C
债权债务的抵销： (EGsw o
sptDzVM
借：应付账款1 300
(m
4`l_
a33}CVG-e3
贷：应收账款1 300 ")"VQ |$y
RxY
;'NY
借：应收账款65 , 5HQHo@
/<vb v
贷：未分配利润-年初5 pI|Lt
T>e!DOW;
资产减值损失60
