（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： <E.$4
/T
对A公司长期股权投资的处理： IB+) 2 `
Ghpk0ia%d
2007年3月30日： %!e;sL~&
.JkF{&=B
借：应收股利180 %/x%hs; d
Bpw <{U
贷：长期股权投资180（300×60％） k_<8SG+`
hu+% X.F4
2007年4月20日： v/B:n
vAMr&[
借：银行存款180 [5D g%?x
{b6g!sE
贷：应收股利180 !p~K;p,
H;O PA8\n
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 : 'LG%E:b
P7iU_CgyW
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： @0>3))
Ma`Goi\vFk
①对A公司投资及投资收益的抵销： ^BFD - p
h8MkfHH7{
先调整A公司报表： [d_sd
wzRIv m{
借：存货260 XiB]I5(hcc
S AEV
"
固定资产2 880 SLze ) ?.
HKdR?H M1
无形资产900 ]'/ZSy,
dn1Tu6f;|
贷：资本公积4 040 t[ZumQ@HC
!7K-Kqn
借：营业成本260（500－240） ;|Ja|@82
wCb%{iowH
贷：存货260 q|A
-h'
rGe^$!QB
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Xkv+"F=-
6v9{ $ :
贷：固定资产288 [}OL@num
RO"*&o'K'
借：管理费用90[（1 500－600）/10] cCj pQ
XTZI !
贷：无形资产90 > HL8hN'q'
'*KP{"3\
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） `f2m5qTP%
/e5Fx
A公司2007年末的股东权益金额： (qP !x 2j
-e{H 8 ro
股本＝3 000万元 ,Wp0,>!
Z0~ }'K
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） adJoT-8 P6
RhJL`>W`
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） A_t<SG5
R<!WW9IM
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 8e lT/Wl
CDcs~PR@B
合计：14 202万元 e< Ee2pGX
A*h)p@3t<
再按权益法调整长期股权投资： T_}
\
!H XdUAKu
借：长期股权投资2 317.2 JHf}LZu
i#jCf3%+
h
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） DOXRU5uP3
-B V&u(
借：提取盈余公积231.72 _OF 8D
P-~Avb
贷：盈余公积231.72 ~P5!VNJ;r
w? AE8n
$8
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） TBQ`:`g^m
F|V co]"S1
股权投资的合并抵销分录： fxLhVJ"b
)N-+, Ms
借：股本3 000 ! UUh7'W4u
is}Fy>9i
资本公积-年初5 840 ?.A6HrAPB
{kJ[) 7
盈余公积-年初600 -}UC daQ3
,>(M5\Z/c
-本年450 P|.KMtG
5b B[o6+
未分配利润-年末4 312 U
gB
y
|KDh'Y
商誉46 ej<z]{`05
"`:#
sF9 S
贷：长期股权投资8 567.2 O)5-6lm
j.C C.[$g
少数股东权益5 680.8 ]dDyz[NuvD
'q*1HNw Gp
借：投资收益2 317.2 gr=ke #
RpLm'~N'
少数股东损益1 544.8 %h%r6EB1F
I{cn ,,8
未分配利润-年初1 200 wCvD4C.WH
v%aD:%wlY@
贷：提取盈余公积450 7<.f &1MgI
4
q W)R{%
对所有者（或股东）的分配300 +N4h
Q"
<R{ \pz2w
未分配利润-年末4 312 v2@M,xbxF:
lQ+-g#`
②对B公司投资及投资收益的抵销： "E 2
g7n&
9 I RE@c
先按权益法调整长期股权投资： k5xirB_
!#iP)"O
借：长期股权投资2 400 vJq`l3
&
71 /6=aq>n
贷：投资收益2 400（3 000×80％） "Ln\ZYB]
;p B?8Z
借：提取盈余公积240 5WZL B =
3\@6i'
贷：盈余公积240 0\Oeo8<7)~
G#%
=R`k/
再编制调整分录和抵销分录： nj9hRiL n
@pko zE-
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） s ox 90o 7
98 O z
未分配利润1 064（1 330×80％） ^ $#Q_Y|
-=qmYf
借：股本2 000 f:utw T
b '{D4/
资本公积-年初1 500 rz.`$b
TOuFFR
盈余公积-年初1 000 Ns 9g> ~
"1#,d#Q $
-本年300 lp]O8^][&
uC;@Yi8
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） nE
n2!)$
]CL70+[^9
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） be@MQ}6>
} M ~AkJL
少数股东权益1 766 W@0(Y9jdg
|F=^Cu,
借：投资收益2 400 D>1Dao
I%s/h4x^B[
少数股东损益600 9%dNktt
WMC6 dD_6e
未分配利润-年初1 330 }g n0bCJy
hmi15VW
贷：提取盈余公积300 DuFl N1 Z
~gAx
对所有者（或股东）的分配0 CRf^6k _;(
P~*fZ)\}F@
未分配利润-年末4 030 oyd{}$71d
/;>EyWW
③2007年度对内部交易的抵销分录： +*!!
$H 9x M
存货的抵销：
)Ob{]
1GNA x\(
A公司： w7W-=\Hvh
BxG;vS3>*e
借：营业收入300 oc ?VAF
U9q*zP_jV
贷：营业成本300 \E30.>%,
1hN!
2Y:
借：营业成本12 f ;Dz(~ hw
mU_O64
贷：存货12 [（300－240）×20％] R' s xa*VB
*5NffiA}-
借：存货-存货跌价准备12 - t+Mh .
$ S49v
贷：资产减值损失12 =sm(Z ;"
, s)H%
B公司： *Zv
w&y*
O| 2Q-
@D
借：未分配利润-年初9 c2U>89LlZ
83 n:
h08
贷：营业成本9（50×18％） E5 dXu5+ye
t>[r88v
借：存货-存货跌价准备8 Em 7q@
rx"zqm9 }u
贷：未分配利润-年初8 L9.#/%I\
GB=q}@&8p
借：营业收入100 )<|T Ep4r-
B?M+`;
贷：营业成本100 O<hHo] jLF
y\[=#g1(@
借：营业成本29（9＋20） `#]\Wnp~y
Vh<`MS0X
贷：存货29 s5pY) 6)
76m[o
借：存货-存货跌价准备21 g DhwJks
9NT;^K^ I
贷：资产减值损失21 x EBjfn
gr;M
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 s*IfXv
VtO+=mZV
固定资产的抵销： JVkawkeX
0D'Wr(U(
借：营业收入200 :QVGY^c
(TE2t7ab|M
贷：营业成本110 =% 3nKSg
@
2mP
固定资产-原价90 nqBu C
_(hwU>.
借：固定资产-累计折旧7.5 Zx_m?C_2_
Y8PT`7gd`
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） d c05,Bz
c&++[
无形资产的抵销： ZwMw g t
@I&"P:E0F;
借：营业外收入102 _a&|,ajy >
2]+.8G7D%
贷：无形资产-原价102 a3;.{6el)H
H
[D/Sz5`
借：无形资产-累计摊销8.5 L9T u >4
Cu:Zn%
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） b5DrwX{Ff
ca =e_sg
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 :~(im_r
aM~f
Rra7
借：无形资产-无形资产减值准备42 Iqsk\2W]a3
K +~v<F
贷：资产减值损失42 `y} d)"!
mw[4<vfB0a
债权债务的抵销： }k j6hnQ
^aXBt
借：应付账款1 300 Z=0W@_s
ju]]|
贷：应收账款1 300 o!~bR
>v[(w1 ?rX
借：应收账款65 f[b YjIX
$T6Qg(p
贷：未分配利润-年初5 ?_aR-[XRg
mB{{o}'<u
资产减值损失60
