（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： <g\:By^
对A公司长期股权投资的处理： A[`c+&
F9tWJJ Usr
2007年3月30日： |Q@( <'8=
n{qVF#N_
借：应收股利180 0,):;O I
+z#+}'mT%
贷：长期股权投资180（300×60％） nB[B
FVkU
&B1!,joH~
2007年4月20日： +afkpvj8
}5 z!FXB
借：银行存款180 0LIXkF3^1
V$iA3)7W%
贷：应收股利180 | 5q,%9_
$GQEdVSNo
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 _5p]Arg?}&
x>Dix1b:.
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 9"L!A,&
'
B
Lt_(S?Z`
①对A公司投资及投资收益的抵销： ^vzXT>t-M
MCIuP`sC|
先调整A公司报表： 9Uz2j$p7
Nr"GxezU+A
借：存货260 t-iQaobF
VP ?Q $?a
固定资产2 880 n$>_2v
7 4(bo \
无形资产900 *+2BZ ZwT
'!4\H"t
贷：资本公积4 040 _g D9oK
1gvh6eE
F
借：营业成本260（500－240） :9q|<[Y^
p_fsEY
贷：存货260 X 3XTB*
&Ot 9"Aq:
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10]
?i!d00X
Q&PEO%/D
贷：固定资产288 %+#l{\z
N
;n5 5N
借：管理费用90[（1 500－600）/10] w*(1qU F#%
ymR AQVv
贷：无形资产90 <iH"5DEe
Y9%zo~]-W'
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） yV6U<AP$3
-:J uxh
A公司2007年末的股东权益金额： cA]PZ*]{BN
"CFU$~
股本＝3 000万元 U D5hk
g y#G; 9p
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） a",
8N"'
l~@ -oE
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） O\@0o|NM
& ##JZ
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元）
[Z1,~(3
9/R=_y-
合计：14 202万元 x G'F
>{ 0,dGm
再按权益法调整长期股权投资： ' X_%m~}N
5fp&!HnG
借：长期股权投资2 317.2 cz$*6P<9J
fCv.$5
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Rp}S m ,w(
>bO}sx1?
借：提取盈余公积231.72 xp\6,Jyh
1nE`Wmo.2
贷：盈余公积231.72 Z[\nyj
K#y CZ2
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） :ee'|c
o'YK\L!p
股权投资的合并抵销分录： TL z>|gr
<sjz_::V8R
借：股本3 000 }. V!|R,
sB'~=1m^
资本公积-年初5 840 CraD
5&134!hC
盈余公积-年初600 IBh?vh
i | *r/
-本年450 -}H
EV#ev
{iTA=\q2O
未分配利润-年末4 312 ;\Pq
3rx 8"
商誉46 Cs
^'g'
ey
U*20
贷：长期股权投资8 567.2 GVM)-Dp]
__-V_(/b,x
少数股东权益5 680.8 Q\2~^w1V
qtS+01o
借：投资收益2 317.2 C 4eQ.ep
$ # J
少数股东损益1 544.8 b5^-q c6X
g+KuK`\N%
未分配利润-年初1 200 9aY}+hgb#
K5\;'.9M
贷：提取盈余公积450 {6;S= 9E\
\U H I%1^
对所有者（或股东）的分配300 H\=S_b1wo
)'$'? Fn
未分配利润-年末4 312 l}9E0^ AS
5 R*55@)
②对B公司投资及投资收益的抵销： a,?u
2
JP6+h>ft
先按权益法调整长期股权投资： cGv
`%
p+xjYU4^C
借：长期股权投资2 400 "pQ) 5 /e
p</V_B IW
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 2U ' Vq
@kB^~Wf
借：提取盈余公积240 $1bzsB|^
o/I`L
贷：盈余公积240 z_t%n<OvK
7[YulC-pH
再编制调整分录和抵销分录： [xl+/F7
9S<at MB
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） I
8
SfGl *2
未分配利润1 064（1 330×80％） l1" *
s.>;(RiJd
借：股本2 000 'a=QCO
0
T1YbF/M'
资本公积-年初1 500 Q=F4ZrNqD
7\EY&KI"0
盈余公积-年初1 000 (aS Y.#;
eq7>-Dmi@
-本年300 7;Vq r$9)
o=I.i>c
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ZKoISuM
})5
I/
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） L~&r.81
7H_*1_%ZQ
少数股东权益1 766 _"S1>s)X?j
5<h:kZ"S^g
借：投资收益2 400 "uG@gV
Kb*X2#;*
少数股东损益600 fz W!-
Pfl8x
未分配利润-年初1 330 rFG_ CC2
# 4;(^`?
贷：提取盈余公积300 P] qL&_
Q<fDtf }
对所有者（或股东）的分配0 d\j[O9W>
2#xz,RM.
未分配利润-年末4 030 .dTXC'
-=a,FDeR
③2007年度对内部交易的抵销分录： a0
8Wt
[^ eQGv[S
存货的抵销： m"RSDM!
q?bKh *48
A公司： t-VU&.Y
>A ?,[p`<
借：营业收入300 L<[%tv V
-~WDv[ [
贷：营业成本300 UA(&_ -C\
xpB* > zb
借：营业成本12 yp"h$
O("13cU
贷：存货12 [（300－240）×20％] 2su/I
?[c{pb ,|
借：存货-存货跌价准备12 !]t5(g_
Q ?R3aJ
贷：资产减值损失12 agp7zw=N
'0
J*9
B公司： a?8boN(
F6gU9=F1<
借：未分配利润-年初9 G tpBd40"
ZFNg+H/k
贷：营业成本9（50×18％） '))K'
u
>h{) 7Hv
借：存货-存货跌价准备8 MW J}
hK 1 H'~c
贷：未分配利润-年初8 ^!*nhs%
%Z M"c
借：营业收入100 Df.eb|[{
w5 *
Z\t5
贷：营业成本100 s | !lw
fRomP -S
借：营业成本29（9＋20） -SUK [<=X
6 }>CPi#
贷：存货29 }}u16x}*n
yz^4
TqJ
借：存货-存货跌价准备21 tx ,q=.(
XWag+ K
贷：资产减值损失21 V2
>+s
y
U%rq(`;
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 Fuy"JmeR
UOn:@Qn
固定资产的抵销： aI_[h
v
<7_s'UAL!
借：营业收入200 ~' w]%rh!
vq :?a
贷：营业成本110 9NeHN@D)
,Rdw]O
固定资产-原价90 #T++
5G
B ,U|V
借：固定资产-累计折旧7.5 iaHL&)[YK
qFN`pe,
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） YT}ZLx
l4*vM
无形资产的抵销： |o<c`:;kt
gubw&W
借：营业外收入102 ;e0-FF+
@K\ hgaQ
贷：无形资产-原价102 "P
yG;N!W
cy0j >-z
借：无形资产-累计摊销8.5 A$70!5*
$;Z0CG
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） HsKq/Oyk
X8y :=k,E
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 qyzH*#d=Cf
`Gh J)WA<
借：无形资产-无形资产减值准备42 |cgc^S/~H
_o? I=UN2:
贷：资产减值损失42 }U|0F#0$
u4h.\ul8%
债权债务的抵销： zE+^WeH|
h?p!uQ
借：应付账款1 300 !GnwE
-f["1-A
贷：应收账款1 300 ^ddC a
@cc}[Uw4B
借：应收账款65 lUd4`r"
OmlM9cXm^4
贷：未分配利润-年初5 2=7
:6Fw
`6<Qb=
资产减值损失60
