（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： b@Oq}^a&o
对A公司长期股权投资的处理： "-Q+!byh
AF'<
2007年3月30日：
{MgRi 7
7ch9Pf
借：应收股利180 W" NI^OX
A=<7*E
贷：长期股权投资180（300×60％） rwP#Yj[BK+
j
"qND=15
2007年4月20日： \&Yn)|!
!.vyzCJTzB
借：银行存款180 IoDT
G2` z?);1b
贷：应收股利180 }S> 4.8
gm9*z.S\'
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。
2v{WX
"_WN[jm
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： J2z /XHS
<*( Z}p
①对A公司投资及投资收益的抵销： #V>R#Oh}
: K|
H/kht
先调整A公司报表： QOWGQl%!
&6s F wK
借：存货260 g|~px$<iY
?bZH A ed
固定资产2 880 \L Q+
n+
T fLqxioqZ
无形资产900 <,} h8;Fr
&;@L]
o
贷：资本公积4 040 :33@y%>L
+mocSx[
借：营业成本260（500－240） `ASDUgx Mq
JEto_&8, C
贷：存货260 'z$N{p40m
rFXdxRP;M
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] T[\1=h
]
N 5
?bfl Y
贷：固定资产288 .6wPpL G?{
v)
n-
借：管理费用90[（1 500－600）/10] xM jn=\}
f?5>V
贷：无形资产90 (?4%Xtul1
a4*v'Xc5
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） &S >{9 y%
h:4(Gm;
A公司2007年末的股东权益金额： \|HtE(uCM1
KF rsXf
股本＝3 000万元 6W
i
n! 4
D+7xMT8pqH
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） P $`
1}
Df6i*Ko|
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） >=@-]X2%j
'@{:Fr G*U
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） (| QJ[@?q
D$ds[if$U,
合计：14 202万元 #UM,)b H
Sdq}?- &Sa
再按权益法调整长期股权投资： #
-'A
=j
Tz,- ~ mc
借：长期股权投资2 317.2 NW\CEJV
gVG^R02#<k
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Z )rW>I
3%POTAw %
借：提取盈余公积231.72 j )J |'b|
b <W\#3~G
贷：盈余公积231.72 Z LQmEF[>
b31$i 5{
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 5%,3)H{;t
pCKP{c=6Q
股权投资的合并抵销分录： Rpn<"LIoB:
)qxt<
借：股本3 000 lSX1|,B7:]
<9@n /
资本公积-年初5 840 A?YYR%o%'
h#0n2o #
盈余公积-年初600 d.&_j`\F
p(yv
-本年450 \[G'cE
'{d _q6,%
未分配利润-年末4 312 !Rv ;~f/2
!u7KgB<=/F
商誉46 !9d7wPUFr
j7!u;K^c
贷：长期股权投资8 567.2 k{*EoV[.$
#0AyC.\
少数股东权益5 680.8 O=Su
E/q
y [Vd*8
借：投资收益2 317.2 Jn hdZa
.tRm1&Qi
少数股东损益1 544.8 Z %pc"
k0V ri$x
未分配利润-年初1 200 D .Ke
<F3{-f'Rx
贷：提取盈余公积450 4?pb! @l
m>uG{4< -
对所有者（或股东）的分配300 eT%x(
P
t 24`*'
未分配利润-年末4 312 J^8j|%h%e
TuwP'g[
②对B公司投资及投资收益的抵销： l!p`g>$&f
\;7U:Y$v
先按权益法调整长期股权投资： +yL; ?+s>=
uEgR>X>
借：长期股权投资2 400 jIKg* @
?+}Su'pv}
贷：投资收益2 400（3 000×80％） b!H1 |7>
y [McdlH m
借：提取盈余公积240 Z
`F[0-
#Y= A#Yz,{
贷：盈余公积240 :hICe+2ca
t jM9 EP
再编制调整分录和抵销分录： G 2`YZ\
S257+ K9
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） MZ3 8=nJ
uyX
% &r
未分配利润1 064（1 330×80％） QFnuu-8 2"
)WvKRp r
借：股本2 000 P(PBOB97
JE O$v|X
资本公积-年初1 500 [#KY.n
M7BpOmK'
盈余公积-年初1 000 D5"5`w=C
?;tPqOs&
-本年300 jI,[( Z>
EC,,l'%a|/
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） [P}Bq6;p
/Am9w$_T[
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） mAlG }<
U)dcemQY
少数股东权益1 766 bg~CV&]M
X1w1
1Z7o
借：投资收益2 400 Q7x[08TI
RZW=z}T+H
少数股东损益600 6vNW)1{nn
[>NMuwtG
未分配利润-年初1 330 ]j0+4w
[60y.qE
贷：提取盈余公积300 =Ji[ ;wy@
|
0Z J[[2
对所有者（或股东）的分配0 ]{=y8]7
mX|M]^_,z
未分配利润-年末4 030 wai3g-`
EUSM4djL
③2007年度对内部交易的抵销分录： j+3 \I >
xR-;, =J
存货的抵销： Nd(3q]{
!$98 U~L
A公司： jA "}\^%3
D@p{EH
借：营业收入300 )i /w:g>
o"Xv)#g &
贷：营业成本300 JOuy _n
2 :Y vr_L
借：营业成本12 e,C c.T\o
{n>.Y -=
贷：存货12 [（300－240）×20％] Qw_uw QZ)
Ep-bx&w +
借：存货-存货跌价准备12 7mS Nz.
}S iR;2W
贷：资产减值损失12 Q >L(=j2t
6!i`\>I]
B公司： yoGG[l2k>s
4evN^es'I_
借：未分配利润-年初9 xqSZ {E:
M*k,M=sX
贷：营业成本9（50×18％） '-myOM7
T=/c0#Q|q
借：存货-存货跌价准备8 <<
=cZ.HP
_'!qOt7D
贷：未分配利润-年初8 E3a^"V 3p
I3
6@x`f
借：营业收入100 C'@ I!m._i
7z z F M
贷：营业成本100 :Y Ls]JI<
|./:A5_h
借：营业成本29（9＋20） >Ec;6V
e
n-K/d I
贷：存货29 n^1BtP0!
=zH)R0!eG
借：存货-存货跌价准备21 O!>#q4&]
!hJ!ck ]M
贷：资产减值损失21 `i|!wD,=\
0v EQgx>
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 K!AA4!eUzM
~_0XG 0oA
固定资产的抵销： N5W!(h)
t[;-gi,,
借：营业收入200 aAqM)T83
%>/&&(BE
贷：营业成本110 !pj& h0CR
1
jLQij
固定资产-原价90 j0"4X
^PC;fn,I
借：固定资产-累计折旧7.5 {li
Q&AZ
w 15a~\Q u
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ,f%4xXI
x ?rd9c
无形资产的抵销： zA?AX1%Wa
+9]t]Vrw
借：营业外收入102 Cq WO 0
IJ5'n
贷：无形资产-原价102 G _q t~U
;>/M
al
借：无形资产-累计摊销8.5 ^7Z? }t gU
]2ab~
gr
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） R' 1 j
Vxo?%Dj
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 Zqf
ovG
lt rti.&
借：无形资产-无形资产减值准备42 @/N]_2@8;
Za
?BpV~
贷：资产减值损失42 8LF=l1= ~
K}N~KDW R|
债权债务的抵销： p< pGqW
<
}.!G>X
借：应付账款1 300 Jj0:p "
s(Wys^[g
贷：应收账款1 300 a; a1>1
>`[+24e
借：应收账款65 N2|NYDQs
v e"tbNL
贷：未分配利润-年初5 7'8G ,|&:*
`c ^ ">L
资产减值损失60
