（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： lwc5S `"
对A公司长期股权投资的处理： C5|db{=\.*
^i+ [m
2007年3月30日： Y;Ap9i*
gV8"V Zg2
借：应收股利180 i31<].|kA*
Zb(E:~h\
贷：长期股权投资180（300×60％） afHaB/t{R
W^es;5
2007年4月20日： r`j Wp\z
=. *98
借：银行存款180 8TE>IPjm
.h4\{|
贷：应收股利180 44 \cI]!{
S
R ZL\m}
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 (luKn&826
zvY+R\,in
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 03k?:D+5
Tkw;pb
①对A公司投资及投资收益的抵销： 8Hi!kc;f6>
X8i(~
B
先调整A公司报表： Gh}yb-$N`&
0w %[
借：存货260 \ECu5L4
D'b#,a;V
固定资产2 880 wG 1l+^p
er2cQS7R
无形资产900 _OMpIdY,R*
o%`Xa#*Ly
贷：资本公积4 040 d,0 }VaY=D
i%-Ld
Ka}"
借：营业成本260（500－240） ~=En +J}*
"0CjP+1k
贷：存货260 ?<U {{ C
$bvJTuw
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Y
ya` &V
c3)C{9T](
贷：固定资产288 8 Ti G3
C3XmK}h
借：管理费用90[（1 500－600）/10] /6K Il
,qQG;w,m
贷：无形资产90 $g10vF3
}tG3tz0%fX
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） H={&3poBz
+*}{`L-
:
A公司2007年末的股东权益金额： [q*%U4qGO
jZpa0g rA
股本＝3 000万元 e5?PkFV^a1
:7g=b%;
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） egk7O4zwP
c~=B0K-
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ?F7o!B
eq[Et
+
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 'zZcn" +!
I.'b'- ^
合计：14 202万元 j(rL
- nbMTY}
再按权益法调整长期股权投资： h3 *
x[W
dR i5hC$
借：长期股权投资2 317.2 l [G Os&D1
b'YE9E
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） (`BSVxJH
5J2=`=FK
借：提取盈余公积231.72 ORN6vX(1
1f'Hif*r_X
贷：盈余公积231.72 (ljF{)Ml+=
7.Kc:7
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Y&HK 1>M_
N K]B?
股权投资的合并抵销分录： ZR0r>@M3v<
1o Lv.L
借：股本3 000 R\|lt)h
L!Cz'm"Nl
资本公积-年初5 840 +rXF{@
l
kq=V4-a[
盈余公积-年初600 BYrZEVM9
LQYy ;<K
-本年450 h}`!(K^;3
v``-F(i$
未分配利润-年末4 312 4+;$7 "fJ
i_R e*
商誉46 l_tw<`Ep
nl aM
贷：长期股权投资8 567.2 H9)m^ *
I04jjr:<
少数股东权益5 680.8 I){\0vb@
N==ZtKj F
借：投资收益2 317.2 "9EE1];NT
T jMe?p
少数股东损益1 544.8 N,dT3we
<h) .fX
未分配利润-年初1 200 l%ay
I
Y9=K]G B
贷：提取盈余公积450 2&'|Eqk
'ly? P8h
对所有者（或股东）的分配300 =L|tp%!
O,bkQY$v
未分配利润-年末4 312 @` opDu!
}?F`t[+
②对B公司投资及投资收益的抵销： 1"7Sy3
/MMd`VrC2
先按权益法调整长期股权投资： \0l>q
,
0P^L }VVX
借：长期股权投资2 400 %CwL:.|
gWABY%!}
贷：投资收益2 400（3 000×80％） =gfI!w
*L6P Le
借：提取盈余公积240 j"^ +o xH
Hs ?e0Z=N
贷：盈余公积240 n\Fp[9+Z\
%W,D;?lEo>
再编制调整分录和抵销分录： }G o$
\Bk
'i;|c
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） Z/x*Y#0@n
" 96yp4v@
未分配利润1 064（1 330×80％） C51bc6V
DFhXx6]
借：股本2 000 S##1GOO
bNFL O
Q
资本公积-年初1 500 M.-"U+#aD
Pq*s{
盈余公积-年初1 000 09A
X-JP
}bN%u3mHws
-本年300 2!& &|Mh}
dzK{
Z
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） c _a Z{S
)"f
N!9,F
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） v_e9}yI
)jWO P,|
少数股东权益1 766 Om{l>24i.\
1Je9,dd6
借：投资收益2 400
L9pvG(R%
q~CA0AR
少数股东损益600 _&K
3lV^B[$
未分配利润-年初1 330 ' (?
uPr
xq6cKtSv
贷：提取盈余公积300 y\N|<+G+
#;n +YM">:
对所有者（或股东）的分配0 8WE{5#oi
Kv sh
未分配利润-年末4 030 gtUUsQ%y .
yc|VJ2R*
③2007年度对内部交易的抵销分录： %WqNiF0-
,q(&)L$S
存货的抵销： qE'9QQ>:b
LIg{J%
A公司： S'oGt &Z<
$+.
l*
]
借：营业收入300 sr@j$G#uW5
dU\%Cq-G )
贷：营业成本300 l5l>d62
w 9
w%&{j
借：营业成本12 K)T rZ 2
v]__%_
贷：存货12 [（300－240）×20％] ?"?6,;F(4
*6xgctk
借：存货-存货跌价准备12 n G_6oe*=I
)%!XSsY.N|
贷：资产减值损失12 Sq:0w
r`c_e)STO
B公司： XZw6Xtn
Y>ji Xl?&
借：未分配利润-年初9 GUsl PnG
0]HYP;E"U
贷：营业成本9（50×18％） Xf)| P
u
g$.
\
借：存货-存货跌价准备8 7JSNYT H
8kP
3+
贷：未分配利润-年初8 -W,}rcj*|
<b/~.$a'
借：营业收入100 PRNoqi3sY
]Qm]I1P
贷：营业成本100 NBb6T
V}j
zE;bBwy&
借：营业成本29（9＋20） E^U0f/5
m
t >8XTqqi
贷：存货29 = 2w4C_
=@F&o4) r
借：存货-存货跌价准备21 u&wi GwF[
Zo>]rKeV
贷：资产减值损失21 lI>SUsQFfm
#07g d#j4
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 0ZQ' _g|%
ktDC/8
固定资产的抵销： _)]CzBRq\6
};'\~g,1
借：营业收入200 vM_:&j_?``
lsN~*q?~]
贷：营业成本110 u.rY#cS,-R
! bV5Sr^
固定资产-原价90 h$ L"8#
.xB u-?6s6
借：固定资产-累计折旧7.5 uYr fm:4S
:x_'i_w
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） IHRGw
~ }R j$%_
无形资产的抵销： \=>H6x]q
#n h|=X
借：营业外收入102 h<~7"ON
hV
[5Lz/ix=
贷：无形资产-原价102 Ali 9pvE
7t.!lh5G%
借：无形资产-累计摊销8.5 b%cF
3P;>XGCxZ
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） sUPz/Z.h
&HSq(te
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 <]G]W/eB'
%u;~kP|S%
借：无形资产-无形资产减值准备42 Hr$QLtr
/rSH"$
贷：资产减值损失42
n("0%@ov
KF4PJi;*
债权债务的抵销： $ /n Y5[
`Qeg
借：应付账款1 300 Z(!00^
`O'`eY1f
贷：应收账款1 300 "1, pHR-+R
Qyy.IPTP
借：应收账款65 W0}B'VS.I
M` S0u~#tI
贷：未分配利润-年初5 eilYA_FL.
\( %Y%?dy
资产减值损失60
