（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： e ][B7wZ
对A公司长期股权投资的处理： t
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7~S&z
>2J dq
2007年3月30日： u6_@.a}
|6(ZD^w
借：应收股利180 6X\ 2 GC9
_x? uU
贷：长期股权投资180（300×60％） Ojt`^r !V
BWM YpZom
2007年4月20日：
k0
RtCkV xaEx
借：银行存款180 jWY$5Vq<H
:{ur{m5bX
贷：应收股利180 x)JOClLr
,uPJ_oZs
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 #Ap;_XcKw
4 lM8\Lr
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： GN0`rEh
q-` RI*1]
①对A公司投资及投资收益的抵销： Qed. 4R:o
sv uq gSn
先调整A公司报表： `d[1`P1i[
zt<WXw(
借：存货260 ;?6No(/
KMV=%o
固定资产2 880 2Y>~k{AN%
0q*r
无形资产900 r)1'e PI"
oX DN+4ge
贷：资本公积4 040 Y)$ ;Ax-D
Ezi-VGjr]
借：营业成本260（500－240） (C\hVy2X?N
%rF?dvb;?
贷：存货260 \o
Eo~
g(Io /hyj
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] v 0kqu
!TP@-
X;
贷：固定资产288 #_|sgS?1
sU!6 hk
借：管理费用90[（1 500－600）/10] tBm_YP[
Q3 eM2i8 Y
贷：无形资产90 9XHz-+ bQ
sU"} -de
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） `$~Rxz Z g
Z1h
]
A公司2007年末的股东权益金额： uu/+.9
8srBHslI
股本＝3 000万元 5|I [>Su
iajX ~k v
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） oP2fX_v1x
DEw8*MN
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） $&=p+
3G meD/6
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） LFZ iPu
R.s^o]vT
合计：14 202万元 $%%os6y2v
+hRmO
再按权益法调整长期股权投资： #k$)i[aI-
37q@rD
m2
借：长期股权投资2 317.2
sjM;s{ gy
bO;(bE m@
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） K 9kUS
`?y
<>m*
借：提取盈余公积231.72 M@(^AK{mU
m rJQ#
贷：盈余公积231.72
HJC(\\~
y?)}8T^
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） k78Vh$AA6%
:qvI%1cP=
股权投资的合并抵销分录： kwud?2E
#$1og=
借：股本3 000 8*c3|
^Q{Bq
资本公积-年初5 840 Qe'g3z>
MzYavg`
盈余公积-年初600 6 8iV/ 7
$ LHa?3
-本年450 `$604+G
!~ZP{IXyo
未分配利润-年末4 312 JTqq0OD}
{3Y )rY!z
商誉46 @[ 6,6:h|
cM&2SRBZ
贷：长期股权投资8 567.2 c
DrebU
\#rO!z
d
少数股东权益5 680.8 5 #]4YI;
DOQc"+
借：投资收益2 317.2 2`a
q**}
&W6^6=E{g
少数股东损益1 544.8 vZ#!uU^a:
!$g+F(:(c
未分配利润-年初1 200 u =&Bmn_
W0zbxJKjd
贷：提取盈余公积450 ;XC@ =RpX
i1oKr Rv
对所有者（或股东）的分配300 (9 gO tJ
o\ `>c:.
未分配利润-年末4 312 A
K/z6XGy
8yW oPm<A
②对B公司投资及投资收益的抵销： w#
* 1 /N
; U`X 6d
先按权益法调整长期股权投资： <8 #ObdY!
l+wc '= ]
借：长期股权投资2 400 S :8OQI
3_`szl-
贷：投资收益2 400（3 000×80％） =3 +l
Y& ] 8 {
借：提取盈余公积240 n^ho cGH*
zQH] s?v
贷：盈余公积240 (vJ2z
= z
O}#yijU3e
再编制调整分录和抵销分录： L7mz#CMWf
[ut#:1h^
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％）
[ B0K
ArI]`h'W
未分配利润1 064（1 330×80％） m= b~i^@
M 8@_Uj
借：股本2 000 AaN"7.Z/
sl/)|~3!8
资本公积-年初1 500 fA^7^0![
uu%?K@Qq
盈余公积-年初1 000 l9/:FiJ_
*C,N'M<u
-本年300 =f:(r'm?r.
Y'Z+, CNf
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） qd !#t]
3]n0 &MZAR
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） !Zbesp KZ
t]^_ l$
少数股东权益1 766 ^GYq#q9Q
_1jw=5^P\i
借：投资收益2 400 %HSl)zEo>C
b0a}ME&1
少数股东损益600 :w?7j_p#
nd+?O7~}(
未分配利润-年初1 330 ~F#A
Pt
PM4>T h
Q
贷：提取盈余公积300 vv
7+ >%
'H FK Bp
对所有者（或股东）的分配0 G5{Ot>;*%
%^9:%ytt
未分配利润-年末4 030 dALK0U
,.g}W~S)
③2007年度对内部交易的抵销分录： =p&sl;PsLw
7 CrpU h
存货的抵销： k_3j
'
acOJ]]
A公司： C=VIT*=
eO{@@?/y
借：营业收入300 z };ZxN
HR3_@^<7
贷：营业成本300 Ny gI67
6~W u`
借：营业成本12 ma9ADFFT
Q
@2(aR
贷：存货12 [（300－240）×20％] ARx0zI%N
.^XH uN&
借：存货-存货跌价准备12 ` Lz1{#F2G
*?8RXer
贷：资产减值损失12 0R
yFv+
S l.o,W^
B公司： rR!U;
vF>gU_gz.
借：未分配利润-年初9 8Inx/>eOI
> QI~`MiI
贷：营业成本9（50×18％） cw+g
z!!
<*Y O~S(R
借：存货-存货跌价准备8 ypA: P
GOW"o"S
贷：未分配利润-年初8 e d; "bb
8X~h?^Vz
借：营业收入100 feCqbWq:
ogeR Yq,g
贷：营业成本100 S\|^ULrH
C|6{fd4?
借：营业成本29（9＋20） T _ ~KxQ
6+ 8mV8{-8
贷：存货29 l#6&WWmr
+ Pw,Nl\KD
借：存货-存货跌价准备21 ~ Oh=
/p$ =Cg[K
贷：资产减值损失21 Wy(p LBmb
/Ri,>}n
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 zKJ. Tj W
6 {7 3p@
固定资产的抵销： 4p x_ZD#J
lf8xL9v
借：营业收入200 hb! ln7
+=, u jO:
贷：营业成本110 MOyT< $
6z1 \a
固定资产-原价90 M;qb7
Mu
m %Y( O
借：固定资产-累计折旧7.5 .Qfnd#
H56
^n<tg
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） h^d\xn9GT#
0dh#/
无形资产的抵销： Q)+Y}
&9@gm --b:
借：营业外收入102 gV .f*E1C
1uC;$Aj6:
贷：无形资产-原价102 ,|iy1yg(
/p}{#DLB
借：无形资产-累计摊销8.5 j=Q$K #sBt
^vn\4
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） L1F###c
hA5,w_G/
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 QmHwn)Ly
C1D !
V:
借：无形资产-无形资产减值准备42 zS?n>ElI
GY7 s
贷：资产减值损失42 v D&Kae<
vu ?3
$
债权债务的抵销： YJc%h@ _=]
x?rbgsB5 &
借：应付账款1 300 =
uk`pj[l
Pn J*Zea
贷：应收账款1 300 3/l\
<{
9H[/T j-;
借：应收账款65 .c: )Qli
~xE=mg4le
贷：未分配利润-年初5 " SLvUzO>q
0IpS T
资产减值损失60
