（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： {O
(@}
对A公司长期股权投资的处理： y({ EF~w
,]Q
i/m
2007年3月30日： &ngG_y8}&
nYts[f9e
借：应收股利180 V^qkHm e
),& tF_z:
贷：长期股权投资180（300×60％） OE5JA8/H
qZ rv2dT
2007年4月20日： ;*q
EbMG9
借：银行存款180 lWWy|r'il
%tT=q ^%5
贷：应收股利180 :2E?|}`7\
D5jZ; z }
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 \@h q7:Q
u>h|A(<
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录：
Vc?=cQ'c
hV d PO
①对A公司投资及投资收益的抵销： 9P\R ?~3
jZP
~!q
先调整A公司报表： iw0 |A
Ncsk~=[
借：存货260 6*% E4#4
;ep@
)Y
固定资产2 880 XS `=8FQ
3FhkK/@
无形资产900 6;%Ajx
{5J: ]{p
贷：资本公积4 040 sq1v._^s
VY_<c 98v
借：营业成本260（500－240） -:!FQ'/7E
bZd )4
贷：存货260 5M mSQ_
YCS8qEP&
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] oV=~ Q#v
m5KAKpCR,
贷：固定资产288 3W.
5 [;}
L__J(6, V2
借：管理费用90[（1 500－600）/10] mYw9lM
U[WR?J4~LX
贷：无形资产90 bbA J5EqL
+Qo]'xKr
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） e'L$g-;>4b
+ -OnO7f
A公司2007年末的股东权益金额： x>*#cOVz;C
IPEJ7 n49
股本＝3 000万元 4}MZB*);0
3Q_L6W j~
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ;1Zz-@
i)mQ?Y#o
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） e!.r- v9
R4q)FXW29
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ?^3Q5ye
ZZ@1l
合计：14 202万元 iIO_d4Z
. Q$/\E
再按权益法调整长期股权投资： Q=T/hb
q:X&)f
借：长期股权投资2 317.2 # (f- cK
_ tO:,%dL
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Sz3Tp5b
z3 Ro*yJU
借：提取盈余公积231.72 0DgEOW9H
JtGBNz!"
贷：盈余公积231.72 tG}cmK~%
V1!;Hvm]+
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） Q]"u? Q]
~L ufHbr
股权投资的合并抵销分录： AW< z7B D
{c\KiWN
借：股本3 000 :rhh=nHgn
dP O|x+N,
资本公积-年初5 840 |*[#Iii'
W^Z# _{
盈余公积-年初600 R#w9%+
fjwUh>[ }
-本年450 PS3%V_2
MT UJsH\
未分配利润-年末4 312 .W1i3Z 6g
ed6e C8@
商誉46 WEVV2BJ
$(JB"%S8c
贷：长期股权投资8 567.2 oNK-^N ?-T
+(qs{07A$
少数股东权益5 680.8 =abBD
dxAP7
v
借：投资收益2 317.2 c"x-_Uk
<oP"kh<D4
少数股东损益1 544.8 ,[t>N>10TH
9]^ CDL
未分配利润-年初1 200 .6xIg+
QXg9ah~
贷：提取盈余公积450 LYvjqNC&4
NwB;9ZhZ
对所有者（或股东）的分配300 m#kJ((~
r"aJ&~8::W
未分配利润-年末4 312
#:st>V_h
F4`5 z)<*
②对B公司投资及投资收益的抵销： 8M9}os
+K"8Q'& t
先按权益法调整长期股权投资： R; 2q=%
4~
YPLu
借：长期股权投资2 400 u
iEAi
Z;4pI@ u
贷：投资收益2 400（3 000×80％） c[ RkiV3
g Xi&
S
借：提取盈余公积240 NP_b~e6O=
C. rLog#
贷：盈余公积240
~!A*@a C
J0Ik@
再编制调整分录和抵销分录： Fy'/8Yv#L
[sF
z ;Py]
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） }'
. k
]x<`(
未分配利润1 064（1 330×80％） ^:F |2
m\O|BMHn
借：股本2 000 e6JT|>9A7
?}D|]i34
资本公积-年初1 500 4_'($FC1
C% ) Xz
盈余公积-年初1 000 1P1"x
T
;[}<xw3):
-本年300 P.Uz[_&l6
= ^OXP+o
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） nC;2wQ6aO
Sy
?O(BMo
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） L@ t}UC
K9 tuiD+j
少数股东权益1 766 \vR&-+8dk
/y~ "n4CK~
借：投资收益2 400 1tMs\e-
( g>>
少数股东损益600
4gRt^T-?
u_~*)w+mS@
未分配利润-年初1 330 UNB'Xjp}@
&!E+l<.RF
贷：提取盈余公积300 +zz\*
vUa&9Y
对所有者（或股东）的分配0 b9(_bs c
k25:H[
未分配利润-年末4 030 W@( EEMhw
A^9 RGz4=
③2007年度对内部交易的抵销分录： xct{Tv[FO
?%Pd:~4D
存货的抵销： qbwX*E~ ;
-(Y ( K!n
A公司： .7"]/9o B
SK @ %r
借：营业收入300 $B 3<"
Q lmZ4fT[r
贷：营业成本300 hCcAAF*I;5
D$wl.r
借：营业成本12 ;>z.wol
>#Obhs|S{C
贷：存货12 [（300－240）×20％]
@},25"x)
N7b+GqYpF>
借：存货-存货跌价准备12 {+&qC\YF
E>}
(r%B
贷：资产减值损失12 GQP2-c SZ
JQt Bt2
B公司： j
m]d:=4_
rrSs Q q
借：未分配利润-年初9 2{sx"/k\A
#EO@<
> I
贷：营业成本9（50×18％） VW[!%<
`~hB-Z5dI
借：存货-存货跌价准备8 N`JkEd7TT
88GS Bg:YH
贷：未分配利润-年初8 nX|f?5 O
$z>L $,c>
借：营业收入100 A=(<g";m
`=zlS"dQ
贷：营业成本100 8?>
#
k\qF> =
借：营业成本29（9＋20） XmK2Xi;=b
5a PPq~%
贷：存货29 [K\Vc9
fXV+aZ
借：存货-存货跌价准备21 [f?fA[, [
_Prh&Q1zs
贷：资产减值损失21 }KB z8M5
|\
ls TY&2
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 8)w xc1
/ mM# nS
固定资产的抵销： j!It1B
Qrnc
;H9)
借：营业收入200 ZJ$nHS? ra
94>EA/+Ek
贷：营业成本110 xejQ!MAB
&RzkM4"
固定资产-原价90 3( $ cBC
O)$rC
借：固定资产-累计折旧7.5 AO R{Xm
6dCS Gb
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） #}8l9[Q|M
oV(|51(f
无形资产的抵销： h2b,(
C3XB' CL6
借：营业外收入102 w=ib@_:f
? nLlZpZ2v
贷：无形资产-原价102 > ;$C@
vG{+}o#
借：无形资产-累计摊销8.5 T ke3X\|
n7J6YtUwP
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） zmw <y2`
lhx"<kR 4
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 kXfTNMb
m>H+
noc^
借：无形资产-无形资产减值准备42 ``zgw\f[%
Cj
,Yy
贷：资产减值损失42 5Hli@:B2s
+Pl A#DZu
债权债务的抵销： j.?c~ F h
hnk,U:7}
借：应付账款1 300 X \ -IA v
O3YD
jas
贷：应收账款1 300 Ap :mc:
vDeb? n
借：应收账款65 fI_I0dc. p
,R-T( <r
贷：未分配利润-年初5 X6hp}
K~C6dy
资产减值损失60
