（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ( )Img.TIt
对A公司长期股权投资的处理： p: | 7d\r
BL0xSNE**
2007年3月30日： gYpFF=7j<@
s ld cI@Z
借：应收股利180 ZSwhI@|
@q|c|X:I
贷：长期股权投资180（300×60％） 1"l48NL L|
=m;cy0))
2007年4月20日： t,~feW,
I'J-)D`
借：银行存款180 JFRbW Q0
4{$ L]toP
贷：应收股利180 h-03]M#8=
0LWV. OIIC
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 u\K`TWb%
4SkCV
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： "NV~lJS%
~:b5UIAk
①对A公司投资及投资收益的抵销： SphP@J<ONW
%zjyZ{=
先调整A公司报表： P!R`b9_U
s_!F `[
借：存货260 pW<l 9W
p13y`sU=
固定资产2 880 }o=s"0 a
oC TSV
无形资产900 =1VpO{ q
7Zh#7jiZ`
贷：资本公积4 040 @B svk9}
SG)|4$"
借：营业成本260（500－240） c
S",Bw\
()_^:WQO?
贷：存货260 Xq$9H@.
qwuA[QkPi
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] S8e ?-rC
,u5i i
R
贷：固定资产288 KctbNMU]k
U uSCqI};
借：管理费用90[（1 500－600）/10] _ dVA^m
ib(4Y%U6~
贷：无形资产90 zrA =?[
JPe<qf-
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） p+F>+OQ*
"2
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A公司2007年末的股东权益金额： /,9n1| FrG
?2S<D5M Sb
股本＝3 000万元 kI
^Pu
gGb Jk&E
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） [58qC:
JIMi~mEiN
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） %bB:I1V\
fp$U%uj
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 9d+z?J:
^B' N\[
合计：14 202万元 <OGXKv@
)Q~K\bJf
再按权益法调整长期股权投资： xtd1>|
X> V`)
借：长期股权投资2 317.2 (+9^)No
_lZWy$rm%
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） _^NL{R/
u:}yE^8 @
借：提取盈余公积231.72 q} p
(p( N
bx3kd+J7
贷：盈余公积231.72 RxGZ#!j/
(+.R8
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） jY $3
Y#oY'S .;y
股权投资的合并抵销分录： kI H)>euZ
RA: 3Z V
借：股本3 000
Qj FE
,Y27uey{wa
资本公积-年初5 840 a q]bF%7
9y ; 8JO
盈余公积-年初600 q4KYC!b
I~>Ye<g#
-本年450 MMyJAGh
^G
O.' \GM
未分配利润-年末4 312 iR{*X E
w4;1 ('
商誉46 DZU} p
X[$FjKZh=F
贷：长期股权投资8 567.2 ^r^) &]
2PEA<{u
少数股东权益5 680.8 -hP>;~*4
LX;" Mz>
借：投资收益2 317.2 F44KbUH
Jrw R:_+|
少数股东损益1 544.8 Y2P%0
ck#MpQ!An
未分配利润-年初1 200 8i?:aN[.1b
Yi#U~ h
贷：提取盈余公积450 oGqbk x
f VpE&F
对所有者（或股东）的分配300 ; +R
P(~vqo>!
未分配利润-年末4 312 S,^)\=v
+{H0$4y
②对B公司投资及投资收益的抵销： nrRP1`!]T
76 RFu@k
先按权益法调整长期股权投资： gw v
s
U<.,"`=l
借：长期股权投资2 400 .L))EB
0I"r*; 9?K
贷：投资收益2 400（3 000×80％） pcO0xrI
H4IJLZ3G
借：提取盈余公积240 -gy@sSfvkv
l5CFm8%
贷：盈余公积240 #@K
%Mx
Ce!xa\
再编制调整分录和抵销分录： j#YPo
J(=io_\bO
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） ^mCKRWOP'
b&E9xD/;r
未分配利润1 064（1 330×80％） 45$ F c K
f|'8~C5I@>
借：股本2 000 ; n;bap
o@A|Lm.
资本公积-年初1 500 ~)IiF.I b
2H2Yxe7? -
盈余公积-年初1 000 ctu`FQ
8;1,saA_9
-本年300 `w#p 8vR
h SF4-Vvb
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） YuKg|<WO
?S~j2 J]
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） l"1at eM3
zJX _EO
少数股东权益1 766 'MY0v_
eeu;A, @U
借：投资收益2 400
ZBl!7_[_
rM{V>s:N
少数股东损益600 J0O wzO
_"688u'88
未分配利润-年初1 330 IH$ZPux
.Arcsg
贷：提取盈余公积300 N
Obw/9JO
/O&{fo
对所有者（或股东）的分配0 e|S_B*1*0
P QA}_o
未分配利润-年末4 030 V"DilV$v
Uy5G,!
③2007年度对内部交易的抵销分录： jltW@co2sV
& _ W~d0
存货的抵销： Xjs`iK=w
[ T!0ka
A公司： UTR`jXCg
+X|^
~)tMJ
借：营业收入300 ~3,k8C"pRq
mVNHH!
贷：营业成本300 )H| cri~D
xmNs <mz
借：营业成本12 m)Sdo gt_
\:D"#s%x
贷：存货12 [（300－240）×20％] Bb zm q
$,
@,(M`i}
借：存货-存货跌价准备12 >N8*O3
d_aHUmI^"
贷：资产减值损失12 ~1.B
fOR8
g8L{xwx<
B公司： c01i !XS
L w P
借：未分配利润-年初9 iTIYq0u|#R
o#9 Q
贷：营业成本9（50×18％） 83g$k
9lG.
?` T-A\A=
借：存货-存货跌价准备8 ()o[(Hx+ph
r%412 #
贷：未分配利润-年初8 AtYqD<hl:
T3,}CK#O
借：营业收入100 Z+g9!@' a
/ lDei}
贷：营业成本100 j`:D BO&)\
N977F$B o
借：营业成本29（9＋20） +Hk r\
pi;'! d[l%
贷：存货29 6' 45c1e
+sFpIiJg
借：存货-存货跌价准备21 #b wGDF
SI,
t:=D
贷：资产减值损失21 Q.} guI\
E(g$f.9
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 CRs@x` 5ue
FW)VyVFmk
固定资产的抵销： p-XO4Pc 6
4=qZ Z>[t
借：营业收入200 ?4cj" i
O
b'Br
贷：营业成本110 V_/.]zQA
&M{;[O{
固定资产-原价90 a4\j.(w)$D
+=K =B
借：固定资产-累计折旧7.5 \[&&4CN{
0)r
ayzv
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） RmRPR<vGW
)=pa *
无形资产的抵销： Q)Q1a; o
3@42u G>
借：营业外收入102 `!Yd$=*c_&
z)Lw\H^/
贷：无形资产-原价102 2{<o1x,
Ym
7j8lhrM}^
借：无形资产-累计摊销8.5 L u
CiO
+t%1FkI\
贷：管理费用8.5（102/4×4/12）
3 # "!Hg
s;cGf+
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 *Gul|Lp$<I
eY[kUMo
借：无形资产-无形资产减值准备42 F
-Bj
:!ablO~
贷：资产减值损失42 dngG=
HZqk)sN
债权债务的抵销： 3JEg3|M(
}0, dG4Oo=
借：应付账款1 300 0 *E_D
2N{^V?:
贷：应收账款1 300 fcO |0cQ
0< 93i
借：应收账款65 !
[9$r u
%,(X R`
贷：未分配利润-年初5 //'&a-%$^
+ZOKfX
资产减值损失60
