（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： >h#juO"
对A公司长期股权投资的处理： ^$O(oE(D
5Wa)_@qI)`
2007年3月30日： *f;$5B#^
*kK +Nvt8s
借：应收股利180 /N*<Fq7w~
Aqf91
[c
贷：长期股权投资180（300×60％） XfVdYmii
H@wjZ;R
2007年4月20日： 4vG-d)"M2
exi u;\+j
借：银行存款180 H.{F
w j4
M *3G
贷：应收股利180 x
z
F
lrKT ?siB
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 %u&Vt"6m=
&(,
&mE
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： GiuE \J9i
urx?p ^c
①对A公司投资及投资收益的抵销： O*?^a7Z)4
?r
&~(<^z
先调整A公司报表： ll$mRC
a1 I-d=]
借：存货260 ?;P6#ByR
;ZI8vF b
固定资产2 880 vW*Mf}=
}[PwA[k'
无形资产900
=
E_i
z$%8'
贷：资本公积4 040 k}< H
@"fv[=Xb
借：营业成本260（500－240） s-WZ3g
MDIPoS3BRa
贷：存货260 fmv:vs /9
]O:8o<0
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Sft
vN-
DU"Gz!X]Jd
贷：固定资产288 U
^O4HJ
L9Zz-Dr s
借：管理费用90[（1 500－600）/10] UQh.o
e#mf{ 1&
贷：无形资产90 6q>iPK Jt
$04lL/;
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） v D9.X}l]
Wll0mtv
A公司2007年末的股东权益金额： ]JGq{I>%+6
MH'%E^n `
股本＝3 000万元 (oy@j{G)c6
%4x0^<k~
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） GR*sk#{
oO?+2pTQV
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） bV(BwWm
yxpv;v:)=
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） X! z-J>
4>L* 7i
合计：14 202万元 |-/@3gPO
I(BJ1 8F$
再按权益法调整长期股权投资： p{GO-gE@
)_ ! a:
借：长期股权投资2 317.2 Y+23 jlgb
\^y~w~g?
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） }eZ \~2
|;Jt *
_
借：提取盈余公积231.72 V!]|u ^4I
Zi}h\R a
贷：盈余公积231.72 3*%+NQIj
,Q Ge=Exn
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） *zweZG8:
4
j'rbbs/
股权投资的合并抵销分录： ShV_8F z
-t<1A8%
借：股本3 000 "\;n t5L
. tfal9
资本公积-年初5 840 5W fZd
E,?IIRg&
盈余公积-年初600 'NjeF
FYC] ^ D
-本年450 =<9Mv+Ry8
i}>EGmv m
未分配利润-年末4 312 .HY,'oC.
9& ^5!R8
商誉46 %K\B )HR
};9/J3]m
贷：长期股权投资8 567.2 .7Qqs=Au
d<Od QvW.
少数股东权益5 680.8 N|)e {|k
>{Mv+
借：投资收益2 317.2 o\Fv~^
45%D^~2~F
少数股东损益1 544.8 B !)9
>
%UooZO
未分配利润-年初1 200 ! JDuVqW
H[pvC=O=
贷：提取盈余公积450 Rl vvO
p_n$}z
对所有者（或股东）的分配300
h 1 "#
nZNS}|6
未分配利润-年末4 312 PW"?* ~&
Kt]vTn7!
9
②对B公司投资及投资收益的抵销： QjpJIw
k{X+Y6'ku
先按权益法调整长期股权投资： 5HbJE'
oLlfqV,|L\
借：长期股权投资2 400 ;cL+= !
l&W :t9o
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ^a3 (QKS
{uZ|Oog(p
借：提取盈余公积240 gV:0 &g\v
c-.F {~
贷：盈余公积240 OOnj(%g
+",`Mb
再编制调整分录和抵销分录： Ha ZV 7
WyQ8}]1 b
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） ~pI`_3
5mudww`
未分配利润1 064（1 330×80％） Mjl,/-0 w
gLo&~|=L-
借：股本2 000 "<&o
;x<
n@C#,v#^0
资本公积-年初1 500 ' f %oL/,
=/ !A
盈余公积-年初1 000 SZ4@GK
_q@ lP|
-本年300 Zcc7
7dRA
$'#} f?
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） %%wngiz\
0&&P+adk
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） =q"0GUei3
T
I
ZkN6
少数股东权益1 766 0,__{? !
L5&,sJz
借：投资收益2 400 O7&OCo|b%>
P6v@
Sn
少数股东损益600 /<O9^hA|
#:MoZw`rlw
未分配利润-年初1 330 i z tF
<x$f D37
贷：提取盈余公积300 8|hi2Qeu,c
&Dp&
对所有者（或股东）的分配0 vKk vB;F41
F?y
C=
未分配利润-年末4 030 FY+@fy
IL*MB;0>
③2007年度对内部交易的抵销分录： q7rX4-G$
hSh^A5
/
存货的抵销： $ 'a]l
R
3] U /^f3
A公司： t#]VR7]
`\BBdQ#bH
借：营业收入300 bX% 4[BKP
sJg3 WN
贷：营业成本300 3VQmo\li
]<fZW"W< q
借：营业成本12 Gs qO^SV
*9r 32]i;
贷：存货12 [（300－240）×20％] !E *IktAI
oJ=u
pnBn-
借：存货-存货跌价准备12 ZU9Rvtb KB
T?-K}PUcQ
贷：资产减值损失12 .e S* F
{N-*eV9#
B公司： ~;wR}s<}(
`-r
tU
借：未分配利润-年初9 _9/Af1 X
=G rg
贷：营业成本9（50×18％） 2+LvlS)C
`
-<S13
借：存货-存货跌价准备8 iW? NxP
kN vN V(4
贷：未分配利润-年初8 # k mI#W"^
23zR0z (L
借：营业收入100 & #]||T-
.Ag)/Xm(?
贷：营业成本100 q1%xk =8
YE@!`!`d:
借：营业成本29（9＋20） 6
)Qe*S
kr]_?B(r
贷：存货29 D4+ OWbf6
IS!]!s'EI
借：存货-存货跌价准备21 p*Hf<)}
hN1{?PQ
贷：资产减值损失21 7q^a@5f BG
M""X_~&I"
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 072`i 46
mw=keY9]
固定资产的抵销： jATN):8W
VDv>I 2%
借：营业收入200 ZpU4"x>
\ 88 IFE
贷：营业成本110 MCfDR#a
{E>(%v
D
固定资产-原价90 ? ~~,?Uxw!
\,b_8 ^
借：固定资产-累计折旧7.5 Uw>g^[V;
2 wZyUB;
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） HG})V PBa
9t0NO-a
无形资产的抵销： *IC9))PGJ
uacVF[9|W
借：营业外收入102 x$V[xX
ze Hs5P8}r
贷：无形资产-原价102 |Iq\ZX%q
mv9@Az9
借：无形资产-累计摊销8.5 >K;C?gHo
Hh<}~s
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） }Xy<F?Mh
).> O6A4:C
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 J.npv1F
@X0$X+]E*8
借：无形资产-无形资产减值准备42 e_CgZ
;jpsH?3g
贷：资产减值损失42 J$i5A9IUr
>PiEu->P,
债权债务的抵销： PF/eQZ *4
{= l 9{K`~
借：应付账款1 300 Ps7Bt(/
rc]` PV
贷：应收账款1 300 u+vUv~4A6
mm gIV&P
借：应收账款65 XhJbBVS|
i!EN/Bd
贷：未分配利润-年初5 <al/>7z'
O
.
[\S=K|/
资产减值损失60
