（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： rE?Fp
对A公司长期股权投资的处理： krMO<(x+
nvbKW.[<f{
2007年3月30日： ]AB'POa
"pMx(
借：应收股利180 r
WUL v
2Fc>6]:*
贷：长期股权投资180（300×60％） nm#,oX2C
G7 N Rpr
2007年4月20日： C8W4~~1S
;"w ?@ELE
借：银行存款180 ZwOX ,D
\(`8ng ]vs
贷：应收股利180 7'zXf)!
><wYk)0E
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 L 0 X/
Z/G?w D|B
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： GV0-"9uwX~
yvIzgwN%s!
①对A公司投资及投资收益的抵销： $(fhO
y
Q-{
CJ,
先调整A公司报表： <^d
a-b>C
+x]3 - s
借：存货260 Bdr'd? u<A
H&So Vi_V
固定资产2 880 b rEA-xNWQ
2(i| n=
无形资产900 SIZZFihcYh
oM (8'{S=
贷：资本公积4 040 KdXqW0nm
EE5mVC&
借：营业成本260（500－240） N;S1s0FN
mX5%6{],
贷：存货260 iH KX#*
4l'`q+^-
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] .R] DT5
'h87 A-\!F
贷：固定资产288 "cz'|z`
Mq jdW
借：管理费用90[（1 500－600）/10] v3b
+Ddp
H>]A|-rG#
贷：无形资产90 '!<gPAVTzV
5@_kG oqd
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 2 9#jKh
P0 9 f
A公司2007年末的股东权益金额： x@3"
SiC
T# .pi@PF>
股本＝3 000万元 l i)
5o
3I G<Ot9
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） {I8C&GS
Hu$y8_Udw
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） 1ne3CA=
hQ ( 84u
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） "\+.S]~
9Cz|?71
合计：14 202万元 [H@71+_Q
8Dkq+H93
再按权益法调整长期股权投资：
weH3\@
w+u1 "
借：长期股权投资2 317.2 ,c,@WQ2:-
tU0jFBB
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） *Wf Qi8
H/
y,}z
借：提取盈余公积231.72 ^[6el_mj
UM<!bNz`
贷：盈余公积231.72
# z+?t
H[R X~Xk2E
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） :-Ml?:0_X
K\FLA_J
股权投资的合并抵销分录： ZeqsXz
h [@}} 6
借：股本3 000 r+k g$+% b
xqb*;TBh*
资本公积-年初5 840 14DhJUV"b
%j@@J\G!
盈余公积-年初600 tl; b~k
IG OEqUw*
-本年450 !/e*v>3u&
@'<=E AXe
未分配利润-年末4 312 uUb`Fy 9
qKr xln/T
商誉46 G@txX
'
?a-5^{{
贷：长期股权投资8 567.2 <eZ*LK?
~owo dc
少数股东权益5 680.8 ^J;rW3#N 8
m}7Nu
借：投资收益2 317.2 6Yl+IP];i
pxn@rN#*
少数股东损益1 544.8 adPd}rt ;
GT<!e ]=6
未分配利润-年初1 200 m(D+!I9
hd]ts.
贷：提取盈余公积450 1m5*M Y
j^%N:BQ&
对所有者（或股东）的分配300 m VFo2^%v
d<6m _! L
未分配利润-年末4 312 VVDW= G
fW[ .Q0
②对B公司投资及投资收益的抵销：
SsPZva
[8~P
Pc^
先按权益法调整长期股权投资： fm L8n<1
Gt+rVJ=v
借：长期股权投资2 400 R a"hdxH
:a^/&LbLm
贷：投资收益2 400（3 000×80％） qtmKX
B$n 1 k 45
借：提取盈余公积240 !6x7^ E;c
Mo5b
@
[
贷：盈余公积240 l))Q/8H
Z&79: 9=#>
再编制调整分录和抵销分录：
G:3szz
C T\@>!'f
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） w {"1V7|
(k8}9[3G
未分配利润1 064（1 330×80％） >ZW|wpO
[h
8s0
借：股本2 000 `<7!Rh,tS^
PfZS "yk
资本公积-年初1 500 Io
|D u
zg H(/@P
盈余公积-年初1 000 V$sY3,J7A%
#n}~u@,o_
-本年300 X ^Z! !KTH
s*s~yH6
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） 7Y R |6{@
:W5W
@8Y
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 5 mC"8N1)
Xjkg7p,HD@
少数股东权益1 766 L,[Q{:C S
'E+"N'M|
借：投资收益2 400 iaCV8`&q%
N0.|Mb"?t
少数股东损益600 DU0/if9.
Xl$, f`f~
未分配利润-年初1 330 D}q"^"#T
7 @
)
贷：提取盈余公积300 3+15
yEeA
8AX_y3$
对所有者（或股东）的分配0 s2#Ia>5!
MUAs(M;
未分配利润-年末4 030 Qr 9 ;CVW
t* =[ RS*
③2007年度对内部交易的抵销分录： '*`#xNu[
Y}1c>5{bE
存货的抵销： bh
<;px-
i=cST8!8N
A公司： n{FjFlX2=
%VH, (}i
借：营业收入300 C+ll A
3f] ;y<Km
贷：营业成本300 #3QPcoxa
8.[F3Tk=
借：营业成本12 qyv=ot0"~F
!R"W2 Z4h
贷：存货12 [（300－240）×20％] Q-n8~Ey1a
C/IF~<B
借：存货-存货跌价准备12 NS~;{d \
@kqxN\DE
贷：资产减值损失12 !: ^q_q4
t/ \
B公司： {d'-1 z"q
_r*\ BM8y
借：未分配利润-年初9 u3C_Xz
/{\ /e"5
贷：营业成本9（50×18％） njF$1? )sq
W
&IG,7tr
借：存货-存货跌价准备8 y
%Q. (
bI55G#1G
贷：未分配利润-年初8 =FrB{E u
qcS.=C j?)
借：营业收入100 O\Z C$XF
];OvV ,*
贷：营业成本100 gvA}s/
e
@ Lxduq
借：营业成本29（9＋20） IT1YF.i
x,!Dd
贷：存货29 @kWL "yy,
/ce;-3+
借：存货-存货跌价准备21 ,U z8 _r
^_;'9YD
贷：资产减值损失21 YQn<CjZ8af
Yv5H41o"
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 "`$,qvNN
3m1(l?fp
固定资产的抵销： vR !+ 8sy$
H#~gx_^U
借：营业收入200 K*SgEkb'l
FH+X<
贷：营业成本110 tWIs
|n
eQuu\/z*H
固定资产-原价90 @-
STo/
Dfs*~H 63
借：固定资产-累计折旧7.5 >>y`ap2%V
An{>39 {
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 6ZqU:^3
{^WK#$]
无形资产的抵销： c ZY y+
;
oyV8P$
借：营业外收入102 2R[v*i^S
>}+{;d
贷：无形资产-原价102 Q":_\inF
VJ~D.ec
借：无形资产-累计摊销8.5 2:*15RH3
#\0m(v
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 3~~X,ZL
wa"0`a:`;
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 42NfD/"g+s
rH
3 U;K!
借：无形资产-无形资产减值准备42 [';o -c"!
'J,UKK\5
贷：资产减值损失42 (?jK|_
q)?%END
债权债务的抵销： )9YDNVo*-
KD kGQh#9
借：应付账款1 300 DYf QlA
Ew/MSl6}
贷：应收账款1 300 g\q .
B\J[O5},
借：应收账款65 Kh]es,$D
v$y\X3)mB
贷：未分配利润-年初5 5 pCicwea#
74Jx \(d
资产减值损失60
