(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: 8\"<t/_
W
对A公司长期股权投资的处理: qHtQ4_Zn;
?u|??z%
2007年3月30日: z^Q'GBoBA
XxqGsGx4
借:应收股利180 QV4|f[Ki%
?vXgHDs^T
贷:长期股权投资180(300×60%) _0/unJl`
XN<SKW(H3
2007年4月20日: A2
l?F
tRjv-
借:银行存款180 "CJVtO
sJHVnMA
贷:应收股利180 i,Ct AbMx
56.!L
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 ^@fD{]I
9u=A:n\
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: \Lx=iKs<
4vhf!!1
①对A公司投资及投资收益的抵销: Y$'j9bUJ
oqrx7+0{
先调整A公司报表: f}otIf
y]9R#\P/
借:存货260 ttP7-y
Pz4#>tP
固定资产2 880 /\J0)V
XcR=4q|7
无形资产900 M!&Hn,22
I8H3*DE
贷:资本公积4 040 {gMe<y
Mw[3711v
借:营业成本260(500-240) Y2|i> 5/|<
N:j7J
贷:存货260 p_$^keOL
m$0W^u
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] 0Tj,TF
["Zvwes#7
贷:固定资产288 yi7.9/;a
h*w9{[L
借:管理费用90[(1 500-600)/10] 7Sdo*z
lu=a e<M
贷:无形资产90 ^F^g(|(K
OVK
)]- ~
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) >hunV'vu'
;hj lRQ\
A公司2007年末的股东权益金额: #UGSn:D<i
z?/_b
股本=3 000万元 ?Uql30A
0R
x#Fm
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) 2>z YJqG|
.7iRV
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) ?sfqg gi
1U\ap{z@
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) CmEqo;Is
J[/WBVFDf
合计:14 202万元 87
gk
wMS%/l0p1
再按权益法调整长期股权投资: `}X3f#eO&
N8A)lYT]_u
借:长期股权投资2 317.2 `46~j
vCa8`
m
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) YRZ\nun
7QO/; zL
借:提取盈余公积231.72 7x)Pt@c
Okq,p=D6
贷:盈余公积231.72 =VC18yA
U`v2Yw3E
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) I0XJ&P%
dT|XcVKg
股权投资的合并抵销分录: zt
.kNb
'-wmY?ZFxy
借:股本3 000 fCt|8,-H
Cqd\n#d/~
资本公积-年初5 840 Emlj,c<?
j
y2W+YV*
盈余公积-年初600
<':h/d
"'4
-本年450 !Asncc G
G,C`+1$*
未分配利润-年末4 312 s`yzeo
"GMU~594
商誉46 %.Y5%TyP
G
;j1zs
贷:长期股权投资8 567.2
WNR]GI
$6Ma{r C|
少数股东权益5 680.8 Hf4_zd
zgD?e?yPO
借:投资收益2 317.2 "FHJ_$!
r1!1u7dr
t
少数股东损益1 544.8 yr\ClIU
V?XQjH1X
未分配利润-年初1 200 7FH(C`uKi
IQ_6DF
贷:提取盈余公积450 `gSMb
UgF
)KZMRAT-
对所有者(或股东)的分配300 -YNpHd/;,
fHiL%
]z
未分配利润-年末4 312 sL@\,]Y
BU -;P
②对B公司投资及投资收益的抵销: o z*;q]
9'MGv*Ho
先按权益法调整长期股权投资: kcS7)"/ zC
8Lgt
借:长期股权投资2 400 @=kgK[t
9
zP
nb_[YF
贷:投资收益2 400(3 000×80%) j]Gn\QF
b<FE
借:提取盈余公积240 gC}}8( k
$RDlM
贷:盈余公积240 suE K;Bk9
U["0B8
再编制调整分录和抵销分录: .\_):j*
|z)s9B;:#i
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) }
=OE.cf@
Y` }X5(A@
未分配利润1 064(1 330×80%) @c^ Dl
I>?oVY6M@u
借:股本2 000 puPI^6y%
s{b\\$Rb
资本公积-年初1 500 L[<#>/NPy
@gN"Q\;F
盈余公积-年初1 000 s)Y1%#
1L,L/sOwB&
-本年300 ZLjAhd)
!.P||$x`&
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) ((ebSu2-?$
(MLcA\LJ
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) t:2DB)
W
^'|{9&m
少数股东权益1 766 pGD@R=8
evZcoH3~
借:投资收益2 400 G*z\
^H
tWn
dAM(U7
少数股东损益600 ^QNc!{`
{+9RJmZg
未分配利润-年初1 330 zRna=h!
d+,!>.<3
贷:提取盈余公积300
ZiUb+;JA
)$] lf }
对所有者(或股东)的分配0 Ki><~!L
;<Q%d~$xy}
未分配利润-年末4 030 ^/BGOBK
wPg/.N9H
③2007年度对内部交易的抵销分录: 8>YF
}\D V
C*mVM!D);!
存货的抵销: 811>dVq3/
-rO34l
A公司: ET.jjV
6x^$W ]R
借:营业收入300 l~E~! MR
Oc L7] b0
贷:营业成本300 ?=&; A
e!5} #6Kd
借:营业成本12 [v~,|N>w
I
V,4BQ$
贷:存货12 [(300-240)×20%] n^nE&'[?0g
n#+EG3
借:存货-存货跌价准备12 ]s=|+tz\V
LO=U?`)q
贷:资产减值损失12 FMdu30JV
BAQ-1kSz
B公司: H9)@q3<
T#B#q1/
借:未分配利润-年初9 >[ B.y
irQ'Rm[
贷:营业成本9(50×18%) :7K
a4
wsmgkg
借:存货-存货跌价准备8 [rx9gOOa&
tLu&3<%
贷:未分配利润-年初8 uo`R
iTHwH{!
借:营业收入100 ~kZdep^
]
*X.1b!
贷:营业成本100 2iNLm6"
&D3]O9a0;
借:营业成本29(9+20) IHTimT?
,'
k?rQ
贷:存货29 F;Q,cg M
L"ho|v9:
借:存货-存货跌价准备21 $!O@Z8B
/1EAj
贷:资产减值损失21 [|:{qQyD
ZeV@ X
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 C&z!="hMhR
( eKgc
固定资产的抵销: JX0M3|I=
:UdW4N-
借:营业收入200 `bQ_eRw}
XmQ;Roe
贷:营业成本110 j
t}Re,
.{ v$;g
固定资产-原价90 {]>c3=~FQb
m4m-JD|v
借:固定资产-累计折旧7.5 yv-R<c!'
uq3pk3
)W9
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) Y|R=^
=d\
&>qUT]w
无形资产的抵销: 5qrD~D'
OQumAj
借:营业外收入102 <);q,|eh2
CtY-Gs
贷:无形资产-原价102 ^(JrOh'
|5vcT,A
借:无形资产-累计摊销8.5 eJoM4v
H?"M&mF
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) ]+:yfDtZd
F>\,`wP
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 CmB_g?K
"=a3"/u
借:无形资产-无形资产减值准备42 8;g
i8Y
~IZ-:?+S^
贷:资产减值损失42 UIEvwQ
7RT{RE
债权债务的抵销: a*(Zb|g
J#`7!
借:应付账款1 300 ?d%)R*3IX
Iynks,ikA
贷:应收账款1 300 k1,k 9BK
&6\&McmkX
借:应收账款65 Z8=?Hu
C@Wzg
贷:未分配利润-年初5 VVQ~;{L
z#+WK|a
资产减值损失60