（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： Z:#-4Ci P
对A公司长期股权投资的处理： |f^/((: D
0 mWfR8h0
2007年3月30日： m<BL/ 7
#lax0IYY=
借：应收股利180 A}#@(ma7
g#V3u=I8 ~
贷：长期股权投资180（300×60％） 6dh@DG*k
xw5E!]~D
2007年4月20日： VZ*Q|
)>ed6A1
借：银行存款180 `he{"0U~S
YZCPS6PuE
贷：应收股利180
N1UE u,j
Y.?|[x0Wh
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Y 962rZ
x7J|
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 3:a}<^DuCS
o y'Q # !
①对A公司投资及投资收益的抵销： N1Y*IkW"
R0fZ9_d7
}
先调整A公司报表： 5FHpJlFK,
S\Qh#y FT
借：存货260 u pf7:gk +
@T1/S&F=
固定资产2 880 {Gs&u>>R"^
V|{ )P@Q
无形资产900 &L-y1'i=j
o(~>a
贷：资本公积4 040 ! &C8 y
`^s(r>
2
借：营业成本260（500－240） p;) ;Vm+8
\1RQ),5 %]
贷：存货260 sm}v0V.Js
M~7?m/Wj
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] =L<OTfVE
{R[lsdH(X
贷：固定资产288 J=TbZL4y}4
)F<<M+q=
借：管理费用90[（1 500－600）/10] %|Vo Zx ^
d
{moU\W
贷：无形资产90
71Ssk|L
j2#Vdw|j
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） += MO6}5T
L]#J?lE&
A公司2007年末的股东权益金额： g 4d 5G=y
Tp<=dH%$%"
股本＝3 000万元 ~sAINV>A
f+s'.z
%
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） E[LXZ
h
l~&efAJ-$
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） *E .{i
f9JD _hhP'
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） n <lU ;
V:!fe+ Er
合计：14 202万元
v (<~:]
}tx~y-QQ
再按权益法调整长期股权投资： QE!cf@~n"
(7}v }3/
借：长期股权投资2 317.2 v{=-#9-4
&
I]Wb\&$
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 4ej$)AdW3
nH % /
借：提取盈余公积231.72 `X^ 4~ 6/q
Y*f7& '[
贷：盈余公积231.72 LjXtOF
<g,k[
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） .6$ST K sr
6 ! g3Juh
股权投资的合并抵销分录： ;'ts dsu}
ClV MZ
借：股本3 000 >6ch[W5k@
Um15@p;
资本公积-年初5 840 Z#>k:v
J;"XRE[%5
盈余公积-年初600 %)l2dK&9"j
zK:/
1
-本年450 v 1 oS f
F PFt3XL
未分配利润-年末4 312 R,Tw0@{O*
uVu`TgbZ
商誉46 q97Dn[>3
Fw"~f5O
贷：长期股权投资8 567.2 N4fuV?E`
Q6%m}R
少数股东权益5 680.8 Ylt[Ks<2
)zUV6U7v
借：投资收益2 317.2 PU?kQZU~)
f
21w`Uk48
少数股东损益1 544.8 ! h&hPY1
tk}
qvW.Ii
未分配利润-年初1 200 (: ZOoL
&R* d/~SU
贷：提取盈余公积450 S*#y
7YKI
A2rr>
对所有者（或股东）的分配300 yo
(& ~r
`2S{.s
未分配利润-年末4 312 4sZ^:h,1
R"O9 ~s6N
②对B公司投资及投资收益的抵销： Ju+@ROZ
8%
1hfj
先按权益法调整长期股权投资： Z/beROW )
A%+ ~
借：长期股权投资2 400 f
RrHWE+
hH[ JY(V
贷：投资收益2 400（3 000×80％） Z"!C
7BI0g@$Nn]
借：提取盈余公积240 # M`ijN!Y
|UR .7rOV
贷：盈余公积240 1
u XtBk6
}E/L:
再编制调整分录和抵销分录： f+ I*aBQ
*[yCcqN.
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） 3\D jV2t
5
YC(gv3/
未分配利润1 064（1 330×80％） 9 sE>K)
z 9dVT'
借：股本2 000 pd7 FU~-
&LL81u6=S
资本公积-年初1 500 &Puu Xz<
})!n1k t
盈余公积-年初1 000 4F:RLj9P!
&G<ZK9Ot}0
-本年300 ^ Gd <miw
89 fT ?tT
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） MQG $J!N
5@Py`
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） *VRFs=
W8":lpp
少数股东权益1 766 rSEJ2%iF*
"lmiGR* u
借：投资收益2 400 mLq?-&F
`kj7I{'l%9
少数股东损益600 1.>sG2*P
)YnB6@=nyk
未分配利润-年初1 330 1^Caz-
7Q[ P
贷：提取盈余公积300 n .A[Z
0q`'65 l x
对所有者（或股东）的分配0 ORHC bw 9
8g0& (9<)
未分配利润-年末4 030 a[#4Oq/t$
#K)HuT
③2007年度对内部交易的抵销分录： hF2
G{{8A
%5z88-\
存货的抵销： +ZZiZ&y
)m)>k` 0
A公司： uNRGbDMA=
nK96A.B%p
借：营业收入300 r% B5@+{so
oFIs,[ Go
贷：营业成本300
"= UP&=
dG)A-qbV
借：营业成本12 =_,OucKkYG
-nd6 h x
贷：存货12 [（300－240）×20％] h2BD?y
d+^4 ;Hv4
借：存货-存货跌价准备12 *aT!|;
D l" y|
贷：资产减值损失12 wvh4AE5F|z
UHCx}LGe
B公司： oNEU?+
E=x\f "Z
借：未分配利润-年初9 0 /H1INve
' Uc| [l]
贷：营业成本9（50×18％） z&t 6,0q`5
=o HJ_
借：存货-存货跌价准备8 .g|pgFM?
"3>#[o
贷：未分配利润-年初8 <QJmdcG
'$U"R
P^(
借：营业收入100 jgO{DNe(=
.[_&>@bmrP
贷：营业成本100 \NSwoP
y-Ol1R3:c#
借：营业成本29（9＋20） )1i)I?m
^#Z(&/5f0
贷：存货29 /y-P) 3_
#Gg^f m
借：存货-存货跌价准备21 +5HO T{wj
|LjCtm)@+
贷：资产减值损失21
:?^(&3;
AzQ}}A;TSx
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 M,{F/Yu
#".{i+3E
固定资产的抵销： +,KuYa{lu
r8>
q*0~s
借：营业收入200 LS_QoS
']rh0?
贷：营业成本110 {&4qknPd%
K:{Q ~+
固定资产-原价90 A q c(
>\i{,F=U7
借：固定资产-累计折旧7.5
<
xV!vN
u*U?VZ5
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ^KhFBed
" DF
g"
无形资产的抵销： =o-q u^T^u
. = +7H`A
借：营业外收入102 w5|"cD#8A
3 (<!pA
贷：无形资产-原价102 md2kZ.5u
Gmc"3L
借：无形资产-累计摊销8.5 < 37vWK 1+
H _2hr[
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ,L^L uw'7
Op0
#9W
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 .Q#E
b %%
$C>EnNx
借：无形资产-无形资产减值准备42 !Zwl9DX3
(sl~n_<ds8
贷：资产减值损失42 un\
^Wmbw
`2Z= Lp
债权债务的抵销： 4 I~,B[|
ULJI` I|m
借：应付账款1 300 I2Us!W>6-
0O:TKgb&C.
贷：应收账款1 300
n/6A@C
+Q '|->#
借：应收账款65 2sTyuH .
urN& ."c
贷：未分配利润-年初5 k^L (q\D
,yT4(cMBk?
资产减值损失60
