（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： b45-:mi!&#
对A公司长期股权投资的处理： CL
UW!F
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SY=NC_
2007年3月30日：
K~R`%r_
R^Y
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借：应收股利180 )v.=jup[
d>m o~
贷：长期股权投资180（300×60％） EwvoQ$#jv
*2, VyY
2007年4月20日： =w{Z@S(ukz
UWd=!h^dt
借：银行存款180 f=WDR m
]
De'_S D|=
贷：应收股利180 ^ G}47(
Pu" P
9
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 zd >t-?g
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（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： uFinv2Z '
5Ou`z5S\k
①对A公司投资及投资收益的抵销： M 0U 0;QJ
nH[yJGZYSA
先调整A公司报表： q1d}{DU
Yp^rR }N
借：存货260 6\q]rfQ
K3#@SY j
固定资产2 880 ;'#8tGv=
~E2
KZm
无形资产900 j}.\]$J
1cpiHZa
贷：资本公积4 040 %[ Z \S0C
~ d|A!S`
借：营业成本260（500－240） Nh_Mz;ITuu
BHU6t<G
贷：存货260 {tYZt4!{ ^
f'EuY17 w
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] Lr~=^{
CYY=R'1:G{
贷：固定资产288 q_MG ?re
- "' j7t:
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Qp_isU
|EX(8y
贷：无形资产90 P2#XKG
Whm ,F^
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） . 6+Z^,3
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* #)f
A公司2007年末的股东权益金额： `ZyI!"
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股本＝3 000万元 R{<kW9!
R;uvkg[o
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） >UiYL}'br6
Y NKH N2E8
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） }ppN k :B
5YE'L.
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） N8F~8lTi
96( v
合计：14 202万元 V c&! OE
3no%E03p
再按权益法调整长期股权投资： ;g+N&)n
4'/nax$Bx;
借：长期股权投资2 317.2 m
Bu
G|!Tj X7s
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） fg_4zUGM+g
tdBm
(CsN
借：提取盈余公积231.72 5
F)C jQ
+"
.X
)avF
贷：盈余公积231.72 vdivq^%=a
BC&S> #\
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 46 _xyz3+
LDgrR[
股权投资的合并抵销分录： <\r T%f}3^
o=1Uh,S3R
借：股本3 000 _S<3\%(0
#A1%gIw<v2
资本公积-年初5 840 QwW&\h[8?
/M1 ob: m
盈余公积-年初600 4tRYw0f47
w'Y7Il C
-本年450
VA6 }
BO~ 0O
N0
未分配利润-年末4 312 I8hz( 2jI
7zXvnxYE
商誉46 x9UX!Z5*>
cOmw?kA*G
贷：长期股权投资8 567.2 T*Y~\~Jhu
Kr gFKRgGj
少数股东权益5 680.8 Z]>O +
x gVeN["
借：投资收益2 317.2 9UdM`v)(
%
L$bf#
少数股东损益1 544.8 ?PuBa`zDE
SA&Rep^
未分配利润-年初1 200 H%qsjB^
JFcLv=U
贷：提取盈余公积450 '.IW.{;$
dyz2.ZY~2
对所有者（或股东）的分配300 @Q)OGjaq
TV)h`\|Z*
未分配利润-年末4 312 DU0zez I9
K
-nF lPm\
②对B公司投资及投资收益的抵销： pnl{&<$C%C
!`Fxa4i>
先按权益法调整长期股权投资： ]
l_\71
|7'df &CA
借：长期股权投资2 400 >,V9H$n
o5Dk :Bw
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 8g@<d ^8@
Sq>d
t[7
借：提取盈余公积240 k3lS8d7
:KQ~Cb
贷：盈余公积240 BRw .]&/
N]>=p.#j
再编制调整分录和抵销分录： Ci@o|Y }tP
.0zY}`
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） "0"nw 2g?
1!xQ=DU"
未分配利润1 064（1 330×80％） f(>
p=%=O
j+i\bks
借：股本2 000 *>Ns_su7W
)Kc<j!8- [
资本公积-年初1 500 %f&/E"M
:}He\V
盈余公积-年初1 000 !a{^=#qq&I
m ifxiV
-本年300 8 zZvht*
LdYB7T,
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） k|e7a2Wwt
rN<0
R`4sE
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） .p<:II :
6
Kf bb)?
少数股东权益1 766 -$pzl,^ h
lEH65;Nh*
借：投资收益2 400 l.q&D< _
9g9HlB&Ze
少数股东损益600 F~,Mw 8
4`4
kfiS$
未分配利润-年初1 330 B{QBzx1L9c
A!od9W6
贷：提取盈余公积300 0 !4Ts3qn1
wg9t)1k{e
对所有者（或股东）的分配0
+5w))9@
m]'#t)B_m
未分配利润-年末4 030 7BE>RE=)
ew>XrT=Zm
③2007年度对内部交易的抵销分录： JB%',J
xsIY7Ss U
存货的抵销： bg!/%[ {M
dcDyK!zz"
A公司： |)IlMG
GB23\Yv
借：营业收入300 ${<%" hR$
"Bh}}!13
贷：营业成本300 !44/sr'
/MIe(,>Uh
借：营业成本12 >BV^H.SO|1
$jjfC
贷：存货12 [（300－240）×20％] @K XV%a'
G~F b
借：存货-存货跌价准备12
`xKp%9
BOX{]EOj
贷：资产减值损失12 pd:WEI
,
g?c
xp +
B公司： ^PDJ0k/u1
zG }@0
借：未分配利润-年初9 +>8'mf
;0Q 4<F
贷：营业成本9（50×18％） E~DQ-z
&y
ct!YOB2
借：存货-存货跌价准备8 a4m n*,
-z
ID x
贷：未分配利润-年初8 .u)X3..J
I&fozO
借：营业收入100 S4Pxc
]!
)%`c_FL@N=
贷：营业成本100 +vw \y
4svBzZd
r
借：营业成本29（9＋20） XD!W: uvb
Ryl:a\
贷：存货29 )\1@V+!E%
TtK [nP
借：存货-存货跌价准备21 ])[[ V!1
S
){)Z
贷：资产减值损失21 F3y9@dA]
Mc? Qx
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 L 8c0lx}Nn
e|g5=2(Pr&
固定资产的抵销： ]V[q (-Jk
MS
nG3]{z
借：营业收入200 l^!
?@Kg,z
](Xb _xMf
贷：营业成本110 j:Xq1f6a
M f}~{+
固定资产-原价90 2% MC Yn
%p Ynnfr
借：固定资产-累计折旧7.5 R#s )r
'S20\hwt-
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） t0( A4E
CLxynZ \ ;
无形资产的抵销： B~ ?*?Z'
FXpJqlhNv
借：营业外收入102
0X Op3
+UC G0D
贷：无形资产-原价102 l94b^W}1)W
HNb/-e ,"
借：无形资产-累计摊销8.5 JOj;^ h
^dI42 4
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ?3/qz(bM
L{#IT.
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 ,A9]CQ
S:u:z=:r
借：无形资产-无形资产减值准备42 !-g{[19\
g6y B6vk
贷：资产减值损失42 UgRhWV~f0
kAKK bmE
债权债务的抵销： R1 s`z|?
l .(v^3:X
借：应付账款1 300 .fn \]rUv
;
p.v]0]is
贷：应收账款1 300 9-sw!tKx
C/_ZUF(V
借：应收账款65 W1WYej"
_Mi5g_
贷：未分配利润-年初5 N(O9&L*4fm
Cw~q4A6'
资产减值损失60
