（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： lIg2iun[n
对A公司长期股权投资的处理： @'@6vC
9eiBj
2007年3月30日： {R;M`EU>
dH|^\IQ
借：应收股利180 RWFf-VA?
I&8m5F?$`
贷：长期股权投资180（300×60％） Bq@wS\W>b}
S:/ RYT"
2007年4月20日： Q/)o k$A&
5Q` n6 x|
借：银行存款180 /T[ICd2J
(PcK(C!}=\
贷：应收股利180 1m; *fs
F |TMpH/
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 !" %sp6Wc
W"(`n4hi3
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： U Uu-(H-J
J"/z?!)IB
①对A公司投资及投资收益的抵销： aLt{X) ?
)C]&ui~1
先调整A公司报表： '-33iG
u3m T
l
借：存货260 ii
y3
g )qnjeSs]
固定资产2 880 ><Z3<7K9
,$ zl w\
无形资产900 @jSbMI
P lH`(n#
贷：资本公积4 040 v9m;vWp
Xj ~EVD
借：营业成本260（500－240） _G #"B{ 7
VHr7GAmU
贷：存货260 c[_
^bs>k
7G(f1Y
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] (0#F]""\e
k_>Fw>Y
贷：固定资产288 [ 5
2z ta
RS `9?c:
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 8KwC wv
?%/u/*9rj
贷：无形资产90 4z%#ZIy3
Wk
#h ,p3
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） zX [ r
4:&qT Y)H
A公司2007年末的股东权益金额： F4E3c4
8 1
U?mf^'R E
股本＝3 000万元 dIpW!Pj^
%M# ?cmt
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） |F@xwfgb
w&yGYH g
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） _b_?9b-)D
1Dya?}3
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） Ldhk^/ +
S=H_
9io
合计：14 202万元 {&=qM!2e
6QLQ1k`
再按权益法调整长期股权投资： 9/ 1+BQ
) HX:U0
借：长期股权投资2 317.2 )R8%'X;U
\!JS
7!+
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） pq[X)]z|
xD GS`U
借：提取盈余公积231.72 d G- or
-}X?2Q
贷：盈余公积231.72 =v4r M0m,
X' )
Zm+
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） MuoctW
/ggkb8<3
股权投资的合并抵销分录： /MqXwUbO
f-3'D-{EKt
借：股本3 000 ~z
K@pFeH
=^Sw*[eiy
资本公积-年初5 840 3 g0u#t{
l{6` k<J(
盈余公积-年初600 TD{=L*{+
&{E`=4T2
-本年450 0SMQDs5j
(7;J"2M
未分配利润-年末4 312 ~ |'y+h
89
vX WsF\g
商誉46 kOAY@a
sB( `[5I
贷：长期股权投资8 567.2 J 0Hm)*
NFY|^*bll
少数股东权益5 680.8 c.(Ud`jc
n{64g+
借：投资收益2 317.2 ESD<8 OR
W(2+z5 z
少数股东损益1 544.8 2 2GnbA7O
\f/#<|Hm
未分配利润-年初1 200 M'umoZmW0
B;GxfYj
贷：提取盈余公积450 >+:r '
'h^-t^:<>b
对所有者（或股东）的分配300 LG=X)w)W4S
QB/7/PW{H\
未分配利润-年末4 312 YX ;n6 ~y
Gefnk!;;
②对B公司投资及投资收益的抵销： $5lW)q A
`6Ureui2?
先按权益法调整长期股权投资： ls" b#eFC#
/M^V 2=
借：长期股权投资2 400 lf%b0na?r
R:w %2Y
贷：投资收益2 400（3 000×80％） [,O`
MU
psIkG0
&
借：提取盈余公积240 Z|ZBKcmg
<i}q=%W!1
贷：盈余公积240 T-9k <,>?
_W0OM [
再编制调整分录和抵销分录： 0)d?Y
A&<?
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） _0,"vFdj
xLx"*jyL
未分配利润1 064（1 330×80％） `'p`PyMt`
Fn:.Y8%-
借：股本2 000 })20Zld}a
uAu( +zV2
资本公积-年初1 500 J3;Tm~KJ_
V@vhj R4r\
盈余公积-年初1 000 g4N %PV8
2GSgG.%SSM
-本年300 <S]KaDu^
PZ
ys u
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） L5Urg*GNL
>0P UWr$8
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） j%p CuC&"
pC*BA<?Rg
少数股东权益1 766 9i0M/v
x
0iY
P
借：投资收益2 400 [ njx7d
`Kh ]x9 Z
少数股东损益600 Bul.RCP'
`#u l,%
未分配利润-年初1 330 "hWJ3pi{o{
f
hQy36i@
贷：提取盈余公积300 Pt x,2e&Hq
BwC<rOU
对所有者（或股东）的分配0 bxAsV/j
(cvh3',
未分配利润-年末4 030 &yE1U#J(
bE?'C h
③2007年度对内部交易的抵销分录： !:(C"}5wM
eS
l]8BX_
存货的抵销： ?*[ \UC
u7HvdLql
A公司： T^~)jpkw
;a
|`s
借：营业收入300 ]n
UR;8
C oU3S,;*
贷：营业成本300 BI}
;"y
q( IZJGb
借：营业成本12 *B1 x`=
V1<ow' ^i
贷：存货12 [（300－240）×20％] b Fg*l$`5
F\5X7 ditD
借：存货-存货跌价准备12 {>@QJlE0
7i 8eg*Gl
贷：资产减值损失12 D?^540,b
LfEvc2
v=g
B公司： EY kj@
.,
mj@31YW
借：未分配利润-年初9 Y]N
~vD
XYe~G@Q Z
贷：营业成本9（50×18％） RU0i#s uiz
/ |GT\X4o
借：存货-存货跌价准备8 Vv
yj
1Ao6y.S
贷：未分配利润-年初8 a9=> r
Z?17Pu'Dp
借：营业收入100 5SUN. %y
7{ pIPmJ
贷：营业成本100 Z`A x pTl
# :#M{1I
借：营业成本29（9＋20） :[xvlW29
vt.P* Z5
贷：存货29 f ba&`
zG#
wu
借：存货-存货跌价准备21 IU|kNBo
86%%n?"}
贷：资产减值损失21
[ "a"x>X&
%ISq>A)%
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 w$j{Hp6m
x?
N.WABr;
固定资产的抵销：
Sh&iQ_vq
nL+p ~Hi
借：营业收入200 CbOCk:,g5
KY$k`f6?P
贷：营业成本110 */w7?QOv
sw
$ 2d
固定资产-原价90 J!hFN]M<<
EyY],W1 Y
借：固定资产-累计折旧7.5 _A{+H^,
f
# $|t>
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ZjD)? 4
YLOwQj'
无形资产的抵销： <~{du ?4n
H z@h0+h
借：营业外收入102 nA_%2F'W }
"_< 9PM1t
贷：无形资产-原价102 o0ZBi|U\4
KVR~jF%
借：无形资产-累计摊销8.5 S`m,S4-eD
ZyI$M 3{J
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） 0C$8g
Y*
\\:|Odd
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 -\#lF?fzb
R,t$"bOd
借：无形资产-无形资产减值准备42 =gjDCx$|
u5Up&QE!>q
贷：资产减值损失42 uSN"
vpc4D
>2b`\Q*<
债权债务的抵销： xJc$NV-JzK
6e&$l-
借：应付账款1 300 XF*.Jg]
A]o4 Mf0>I
贷：应收账款1 300 mR% FqaN_
Gb2L }
借：应收账款65 !_~Uv xM +
UKtSm%\
贷：未分配利润-年初5 gL3iw !7
T95t"g?p
资产减值损失60
