（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： o#D;H[' A
对A公司长期股权投资的处理： h yHeyDO2
zeHf (N
2007年3月30日： %O IJ.
SH009@l_8
借：应收股利180 " "; Bq*Y#
Qb.Ve7c
贷：长期股权投资180（300×60％） .+@;gVZx1
THVF(M4v
2007年4月20日： vuNt +
W<QMUu
借：银行存款180 (R9{wGV [
TZl^M h[a
贷：应收股利180 I )JqaM
j$<sq
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Ao0p=@Y
JB
<GV-l
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： a_GnN\kX^Z
Xxz_h*
①对A公司投资及投资收益的抵销： +E7Os
|m
HGwSsoS
先调整A公司报表： YQH=]5r
N<$dbqoT|
借：存货260 _-R
&A@
H5)8TR3La
固定资产2 880 k0(_0o
Pe,:FIp,
无形资产900 ~85>.o2RDW
/7CV7=^d,
贷：资本公积4 040 *I6W6y;E=
+I>V9%%vW_
借：营业成本260（500－240） NRI @M 5
JGRL
&MG4
贷：存货260 ]F#}8 $
>3qfo2K 0
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] %ZR<z$
O}3|U
I!`
贷：固定资产288 y7ZYo7avg
np6R\Q!&
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Pea2ENe3
wV\.NQtS
贷：无形资产90 c. eUlr_ {
( ~
`?_
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） '5r\o8 RjN
#7r13$>!
A公司2007年末的股东权益金额： oO4hBM([
$l
= &
股本＝3 000万元 p|>m 2(|
O<P(UT"
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） ):] 5WHYg
>+9:31
p
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） QmC#1%@a
A=+1PgL66
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） ) W/_2Q.
64qqJmG 3
合计：14 202万元 %z6_ ,|%
8/<+p? 3p>
再按权益法调整长期股权投资： OK(xG3T
+Kp8X 53
借：长期股权投资2 317.2 }z F,dst
Q%:Z&lg y
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） 4YgO1}%G
K]&i9`>N
借：提取盈余公积231.72 rpUTn!*u/
NpH9}, 1i
贷：盈余公积231.72 :;jRAjq"
@ :}l a
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） v, !`A!{D
](^FGz
股权投资的合并抵销分录： YQ>O6:%
#x6EZnG
借：股本3 000 ~t<uX "K
quS]26wQz
资本公积-年初5 840 aUi^7;R&<
^" iJ
盈余公积-年初600 G2&,R{L6w
Pa'N)s<
-本年450 hd W7Qck "
Dxe]LES\]
未分配利润-年末4 312 Ok MAqS
\c1>15
商誉46 n?QglN
>*EJ6FPO
贷：长期股权投资8 567.2 Rh%A^j@
40O@a:q*
少数股东权益5 680.8 7-
|N&u
#~4;yY\$I
借：投资收益2 317.2 A{Qo}F<*
iD<}r?Z
少数股东损益1 544.8 WidLUv
IdCE<Oj\
未分配利润-年初1 200 JkQ\r$ Y.
qIxe)+.
贷：提取盈余公积450 ^iWJqpLe
}L
@~!=q*
对所有者（或股东）的分配300 >D Ai-`e
nG$+9}\UlP
未分配利润-年末4 312 BKV:U\Q Z
l{Et:W%|
②对B公司投资及投资收益的抵销： \hdil`{>
l=L( pS3 ~
先按权益法调整长期股权投资： S{Zf}8?6$
f?TS#jG4}
借：长期股权投资2 400 ZAgtVbO7
OVE?;x>n/1
贷：投资收益2 400（3 000×80％） $h[Q }uW
U,lO{J [T
借：提取盈余公积240 z'*{V\
mnx`e>0
贷：盈余公积240 4 ]k o
cUO$IR)yL
再编制调整分录和抵销分录： vGOO"r(xL
7d/I"?=|rA
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） @k\,XV`T~t
eh8lPTK
il
未分配利润1 064（1 330×80％） >
vXS6`;
u
$B24Cy.
借：股本2 000 `/9I` < y
>> cL"m
资本公积-年初1 500 1@9M[_<n5
7eW6$$ju,N
盈余公积-年初1 000 iba8 G]2
fu?u~QZ8
-本年300 ^>^h|$
30
<_`
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） :(4q\~
?X R l\V
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） >U(E
\`9D
wh!8\9{g
少数股东权益1 766 d$8K,-M
cM\BEh h
借：投资收益2 400 AmQsay#I_
ENI|e,'[
少数股东损益600 )-h{ 0o
Htfq?\ FD
未分配利润-年初1 330 bP,K a
E(&zH;?_
贷：提取盈余公积300 [[xnp;-;
ff=RKKnN
对所有者（或股东）的分配0 ":qS9vW
2`> (LH
未分配利润-年末4 030 c7R&/JV
I}m>t}QRI_
③2007年度对内部交易的抵销分录： Lhrlz,1
,1]VY/
存货的抵销： ) |#ExyRO
@H^\PH?pp
A公司： U ,!S1EiBs
fAfB.|cd
借：营业收入300 [^XD @
D_G]W
W8
贷：营业成本300 0_,un^
1:_}`x=hM
借：营业成本12 w2jB6NQ X
C
=B a|Z
贷：存货12 [（300－240）×20％] ~f( #S*Ic
v- p8~u1N
借：存货-存货跌价准备12 :a:m>S<~
g gpa !R
贷：资产减值损失12 Fq`@sM $
rrq7 UJ;
B公司： &Aym@G|k?
.4[M-@4+]
借：未分配利润-年初9 OL^DuoB4q
j^eM i
贷：营业成本9（50×18％） !1@ o Z(
*~w? @,}
借：存货-存货跌价准备8 <p +7,aE_
P7REE_<1
贷：未分配利润-年初8 &B++ "f
Z- M4J;J@}
借：营业收入100 L `fT;2
) q/brCq
贷：营业成本100 aC<fzUD;
\ jS^+Xf?^
借：营业成本29（9＋20） JeAyT48!M
G^SDB!/@J
贷：存货29 1v<uA9A%[
l E* .9T
借：存货-存货跌价准备21 8%xiHPVg
- s2Yhf
贷：资产减值损失21 ;=@?( n
O* )BJOPa
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 0UGAc]!/RZ
ha9 d z
固定资产的抵销： 5 d}bl {
PWyFys
借：营业收入200 2P{! n#"
LmUR@
/V Q
贷：营业成本110 ! \5)!B
L Z3=K`gj
固定资产-原价90 V;P*/ke
$N|Spp0
借：固定资产-累计折旧7.5 RER93:(
?}jjB J&
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） =,08D^ xY
1KJ[&jS ]
无形资产的抵销： W#wC
): r'IR
借：营业外收入102 n:Dr< q .
J`wx72/-ZW
贷：无形资产-原价102 k\ZU%"^J
-cU w}
借：无形资产-累计摊销8.5 SL<EZn0F9
r Kl
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） fvG4K(
nQn=zbZ3
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 n.o_._mu2
;:bnLSPo
借：无形资产-无形资产减值准备42 t3!~= U
("=24R=a
贷：资产减值损失42 ^HHT>K-m
~Q=^YZgn8
债权债务的抵销： E Se$6)P
'47E8PIJ|
借：应付账款1 300 yPH5/5;,
R]o2_r7N"}
贷：应收账款1 300 lnV!Xuf
t /lU*
借：应收账款65 K=dG-+B~}
Tb]
h<S
贷：未分配利润-年初5 %B| Ca&
c2d
1'l]n
资产减值损失60
