(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: 1p%75VW
对A公司长期股权投资的处理: ='"hB~[
q4wS<,3
2007年3月30日: 6_#:LFke
pMy];9SvW
借:应收股利180 QT\=>,Fz _
cIJqF.k
贷:长期股权投资180(300×60%) o7A+O%dX
7B"*< %<
2007年4月20日: E2Jmo5yJR
=,4iMENm!
借:银行存款180 `ywI+^b
Qe6'W
贷:应收股利180 F#S)))#
o8A1cb4<T
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 Qv
`Lc]'
d2!A32m
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: c'gV
u}:p@j}Zv
①对A公司投资及投资收益的抵销: TjswB#
m\];.Da
先调整A公司报表: 2xx
*=p[;V
借:存货260 'Rg6JW\
[IgB78_$
固定资产2 880 P
nxx W?
-? |-ux
无形资产900 &~SPDiu.t
Mk
Cq$M
A
贷:资本公积4 040
)8rN
TcP
(?v
借:营业成本260(500-240) d>f.p"B.gj
?;dfA/
贷:存货260 Up/s)8$.
F^mMyK
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] "yo~;[
E Pgn2[z
贷:固定资产288 13X\PO'9
r-,P
借:管理费用90[(1 500-600)/10] <.HDv:
Zc<fopi h
贷:无形资产90 @2>j4Sc
H1bPNt63
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) 1l(_SD;90t
WN+D}z]
A公司2007年末的股东权益金额: :4(.S<fH)-
P0 va=H
股本=3 000万元 rphfW:
u0M? l
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) e9 `n@
N!u(G
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) [It
E+{U
fF"\$Ny
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) O6[, K1,
x<S?"
合计:14 202万元 c~0hu*&
)U~,q>H+
%
再按权益法调整长期股权投资: =y>g:}G7
>\x
借:长期股权投资2 317.2 xD#r5
*s"
dCc
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) QQB\$[M!Z
EzXGb
借:提取盈余公积231.72 rerl-T<3
~ e4Pj`?=K
贷:盈余公积231.72 Buue][[
')8
c
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) +-VkRr#
**%/Ke[
股权投资的合并抵销分录: h5x_Vjj
6^Q Bol
借:股本3 000 Wd R ~
_I&];WM\
资本公积-年初5 840 =Z($n:m=*
4]VoIUIuN
盈余公积-年初600 &6yh4-(7
K)z!e;r
-本年450 ~Lyy7B9
2}ttCm
未分配利润-年末4 312 xw)$).yc
5$(qnOi
商誉46 [|XMR=\>
7AE
)P[
贷:长期股权投资8 567.2 |#6B<'e'
0&YW#L|J
少数股东权益5 680.8 RoG
`U
?dJ[?<aG
借:投资收益2 317.2 u Z(vf
)o:%Zrk
少数股东损益1 544.8 XJs*DK
7({"dW
未分配利润-年初1 200 F@76V$U.
'`/Qr~]
贷:提取盈余公积450 3kAhvL
sbxOnwP\
对所有者(或股东)的分配300 Y6>@zznk
2]$
7
未分配利润-年末4 312 Jj_ t0"
fG+/p 0sJ?
②对B公司投资及投资收益的抵销: * mzJ)4A
AB!P(
先按权益法调整长期股权投资: l;N?*2zm[
4H<@da}
借:长期股权投资2 400 ,-C%+SC
yc#0c[ZQu
贷:投资收益2 400(3 000×80%) ?!h
jI;_&
gJkk0wokC
借:提取盈余公积240 lk$@8h$vS
0 e}N{,&Y
贷:盈余公积240 x*Lm{c5+
K,!"5W rX*
再编制调整分录和抵销分录: <vMdfw"(
rv75R}.6R^
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) ;^Q- 1
j~|pSu.<
未分配利润1 064(1 330×80%) q0Hor
HF2w?:
借:股本2 000 Rh[%UNl
Zj(2$9IU
资本公积-年初1 500 !9 B`
/$q9
Kxb
盈余公积-年初1 000 ^#-i%V%
-HE@wda
-本年300 -^Pn4y]A)
*8ZaG]L
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) j}uVT2ZE%
9Y6Ear .W
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) _{eH"
,(
F5hOKUjv
少数股东权益1 766 TA2?Ia;@xV
&!kD81?Mm
借:投资收益2 400 ]vFtByqn
=54"9*
少数股东损益600 mbij& 0
Lrr1) h
未分配利润-年初1 330 %ut^ O
9kpCn.rJ
贷:提取盈余公积300 #RJFJb/
%yVboA1
对所有者(或股东)的分配0 u?ALZxj?
5Tl3k=o}
未分配利润-年末4 030 f
_
O
ckglDhC
③2007年度对内部交易的抵销分录: LD.^.4{c:
p$qp
C$F
存货的抵销: U2lDTRt
q|;Sn
A公司: \-Oq/g{j
*/T.]^
借:营业收入300 MPexc5_
\Y>!vh X
贷:营业成本300 [K*>W[n
$@ous4&
借:营业成本12 @TvoCDeI
b?=>)':f
贷:存货12 [(300-240)×20%] g9rsw7
l$>))cW!
借:存货-存货跌价准备12 p+t79F.js
f|U
J%}$v;
贷:资产减值损失12 v>4kF _N
*c0\<BI
B公司: Jd
P[
cN
kVH^(Pi
借:未分配利润-年初9 AP2BND9
)|H
o"VEmg
贷:营业成本9(50×18%) !6yyX}%o
S7I8BS[*v
借:存货-存货跌价准备8 ]]InD N
Q#,j,h
贷:未分配利润-年初8 A `H&"A
%Ob#GA+
借:营业收入100 Ja*k|Rz~
ranlbxp2l
贷:营业成本100 Z7Y+rP[l
_YT9zG
借:营业成本29(9+20) NIzxSGk|
6G6B!x
贷:存货29 tW=,o&C=
KBb{Z;%
借:存货-存货跌价准备21 RfZZqeU
cP]5Qz
贷:资产减值损失21 jOE~?{8m
#nzVgV]
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 uia[>&2
pYtvenBy
固定资产的抵销: DaK
2P;WP
x c[BQ|P=
借:营业收入200 Xyf7sHQ
W,g0n=2V
贷:营业成本110 oD0N<Ln}
HgY#
O
r(
固定资产-原价90 f:).wi
Ld
#Is/j =
借:固定资产-累计折旧7.5 4;_<CB
2".^Ma^D!
贷:管理费用7.5(90/5×5/12) 6pKb!JJ
[xrM){ItW
无形资产的抵销: QIcg4\d%s
_kJ?mTk
借:营业外收入102
qXb{A*J
ckZZ)lW`*
贷:无形资产-原价102 9AbSt&#
3 E~d
借:无形资产-累计摊销8.5 )Q!3p={
S*
b')Lj]%;k
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) H=f'nm]dQ
p{sbf;-x}
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 9qqzCMrI0e
7n_'2qY
借:无形资产-无形资产减值准备42 ub#>kCL9
HLPnbI-+
贷:资产减值损失42 I
O
(Y_7
E@f2hW2
债权债务的抵销: _;M46o%h
H/eyc`
借:应付账款1 300 5T,In+~Kd
w(y#{!%+
贷:应收账款1 300 )R QX1("O
N~w4|q!]
借:应收账款65 gm-m_cB<
[q
MFLY$
贷:未分配利润-年初5 U;QN+fF]u
x+L
G4++
资产减值损失60