（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： &oP +$;Y
对A公司长期股权投资的处理： HmiR.e%<b
7L`A{L
2007年3月30日： prC;L*~8
F3N?Nk/
借：应收股利180 [;r)9mh7
<;9 I@VYK
贷：长期股权投资180（300×60％） [>+ 4^&
hv`~?n)D66
2007年4月20日： p#01gB
Buf/@B7+\
借：银行存款180 qW$<U3u}
I?h)OvWd
贷：应收股利180 PXK7b2fE.
+DW~BS3
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 }\z.)B4,
n &{Dq}q
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： 0Z T5bg_M
5 m*iE*+
①对A公司投资及投资收益的抵销： ;\a
YlV-
5QW=&zI`=
先调整A公司报表： `>g d&u
|8&,b`Gfo
借：存货260 $ yn];0$J
<>dT64
R|
固定资产2 880 u 8g S< \
G 3+.H
无形资产900 KX76UW
NO~*T ?&
贷：资本公积4 040 RTvqCp
[=E
借：营业成本260（500－240） Hc!
mB
!9u|fnC9
贷：存货260 GQ t8p[!
8qY79)vD4E
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] |*oZ _gI
un)4eo!7
贷：固定资产288 V^7V[(~`
TlXI|3Ip
借：管理费用90[（1 500－600）/10] f1`gdQ)H
H;?{B V
贷：无形资产90 {v=T [D
"w ^! /
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） M2HomO/X)
u5O+1sZ"6
A公司2007年末的股东权益金额： ~rlB'8j(
VYu~26Zr
股本＝3 000万元 =q>'19^Jx
qmnZAk
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） PpGL/,]X
^M3~^lV
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） @E^~$-J5j
M3 J#'%$
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） <A [E:*`*
)hd@S9Z.Y
合计：14 202万元 u\E?Y[1
?
i)f^O
再按权益法调整长期股权投资： }E+!91't.^
B268 e
借：长期股权投资2 317.2 [OjF[1I)u
Ao&\E cIOT
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） y)F;zW<+
+1Vjw'P
借：提取盈余公积231.72 d_AK `wR
@.osJ}FxA
贷：盈余公积231.72 \ ,7 f6:
7Ilm{@ b=
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） 8MK>)P o)
%u`8mi nCt
股权投资的合并抵销分录： *YW/_
m$`RcwO
借：股本3 000 3 ,>0a
Tu@ 8}C
资本公积-年初5 840 K)-U1JE7
M^MdRu
盈余公积-年初600 XOxr?NPQ^
~hZ"2$(0
-本年450 <DMl< KZ
~u)}ScTp
未分配利润-年末4 312 7q?9Tj3
LG-y]4a}
商誉46 cmBB[pk\
w i hH?~]
贷：长期股权投资8 567.2 WzAb |&?
A54N\x,
少数股东权益5 680.8 y]2qd35u_A
&yGaCq;0
借：投资收益2 317.2 8j Mk
)-
WxW7q t
少数股东损益1 544.8 6^%UU
o%
,O.3&Nz,c
未分配利润-年初1 200 {xwm^p(f
x Ho K o
贷：提取盈余公积450 uJOJ-5}yt
$>*3/H
对所有者（或股东）的分配300 ;E@G`=0St
+ IrLDsd
未分配利润-年末4 312
q:l>O5
&?VQ,+[ <
②对B公司投资及投资收益的抵销： = 2Bg9!zW>
'=[?~0(B
先按权益法调整长期股权投资： ">~.$Jp_4
;ToKJ6hN|*
借：长期股权投资2 400 +
hvO^?4j
q/4YS0CqE
贷：投资收益2 400（3 000×80％） nNrPHNfqD
e l2bd
:
借：提取盈余公积240 ([
jF4/
X'%E\/~u
贷：盈余公积240 9dFy"yxYa
N U|d
再编制调整分录和抵销分录： bx <RV7>0
Fkvl%n
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） =jSb'Vu|
m6n?bEl6I
未分配利润1 064（1 330×80％） =jlt5 z
}xBc0g r
借：股本2 000 # ~SP)Ukp
szsk;a
资本公积-年初1 500 El S 9?Q+
X g<*@4RD8
盈余公积-年初1 000 ~vs}.kb
EG0WoUX|
-本年300 *_R]*o!W'
[`p=(/I&L
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） K/A*<<r
~
k:JrHBKv\
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） /E
Bo3
`
+u!0rLb
少数股东权益1 766 n9@ o f
)\sc83L
借：投资收益2 400 K3m]%m2\
]d, S749(s
少数股东损益600 >wb 'QzF:
"
Om[~-31
未分配利润-年初1 330 i-bJS6
,stN
贷：提取盈余公积300 ObLly%|i
b`)){LR
对所有者（或股东）的分配0 8aO~/i:(.
':gUOra|I
未分配利润-年末4 030 ~\=1'D^6CK
t=_J9|
③2007年度对内部交易的抵销分录： _u{c4U0,
H2Z1TIh
存货的抵销： I?"q/Ub~h
`VKf3&|<A
A公司： ?47@ o1
t'BLVCu
借：营业收入300 (WK&^,zQn
A$#p%y b
贷：营业成本300 `kbSu}
a["2VY6Eq@
借：营业成本12 ]4h92\\965
43={Xy
贷：存货12 [（300－240）×20％] ]Tkc-ez
{ .Z}5K
借：存货-存货跌价准备12 P`#Z9 HM4
/I)yU>o
贷：资产减值损失12 Eq$&qV-?(
?shIj;c[
B公司： (S xR`QP?,
CamE'
借：未分配利润-年初9 *g y{]
bx] N>k J
贷：营业成本9（50×18％） p3]_}Y
D[#
e
*@{%S
借：存货-存货跌价准备8 c6nflk.l
sXi=70o
贷：未分配利润-年初8 )Psb>'X
][W_[0v
借：营业收入100 JNkwEZhHyg
6&bY} i^K
贷：营业成本100 UNPezHaz
_<a7CC g
借：营业成本29（9＋20） pY _s*0_
* Ho/ZYj3
贷：存货29 ]4R[<<hd
A|L 8P
借：存货-存货跌价准备21 T :/,2.l
krsYog(^z
贷：资产减值损失21 +n<k)E@>J
NZ/yBOD(
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 n) k1
deM7fN4lTi
固定资产的抵销： 1Ab>4UhD
io#&o;M<
借：营业收入200 UB 6mqjPK
fv`O4
贷：营业成本110 $/=nU*pd
H^.IY_I`U*
固定资产-原价90 9G{;?c
_~q?_'kx
借：固定资产-累计折旧7.5 :um|nRwy9
/ODXV`3QYI
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） )//I 'V
]8T |f
无形资产的抵销： \3'9Uz,OC
jM$`(Y
借：营业外收入102 L0&RvI#
Nz U,va N
贷：无形资产-原价102 RRGWC$> ?
6ezS {Q
借：无形资产-累计摊销8.5 &g.@u~SI1
?Y:8eD"*
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ZTU&, 1Y ;
TQ`Rk;0R
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 lY{ FSGp
$<^u^q37u
借：无形资产-无形资产减值准备42 3,]g EE3
H"C[&r
贷：资产减值损失42 G!Um,U/g
:=8t"rO=W
债权债务的抵销： J?Dq>%+ ^
iJZ/jCI
借：应付账款1 300 e|&6$A>4]
"=6
v&G]U4
贷：应收账款1 300 ^2$ lJ
3 /b;7\M
借：应收账款65 u`olW%C/T
^Ve<>b
贷：未分配利润-年初5 Pt&(npjN,
AgRjr"hF*e
资产减值损失60
