（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 8\"<t/_
W
对A公司长期股权投资的处理： qHtQ 4_Zn;
?u|??z%
2007年3月30日： z^Q'GBoBA
XxqGsGx4
借：应收股利180 QV4|f[Ki%
?vXgHDs^T
贷：长期股权投资180（300×60％） _ 0/unJl`
XN<SKW(H3
2007年4月20日： A2
l?F
tRjv -
借：银行存款180 " CJVtO
sJHVnMA
贷：应收股利180 i,Ct AbMx
56.!L
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 ^@fD{]I
9u= A:n\
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： \Lx=iKs<
4vhf! !1
①对A公司投资及投资收益的抵销： Y$'j9bUJ
oqrx7 +0{
先调整A公司报表： f}otIf
y]9R#\P/
借：存货260 ttP7-y
Pz4#>tP
固定资产2 880 /\J0)V
X cR=4q|7
无形资产900 M!&Hn, 22
I8H3*DE
贷：资本公积4 040 {gMe<y
Mw[3711v
借：营业成本260（500－240） Y2|i> 5/|<
N:j 7J
贷：存货260 p_$^keOL
m$0W^u
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] 0T j,TF
["Zvwes#7
贷：固定资产288 yi7.9/;a
h*w9 {[L
借：管理费用90[（1 500－600）/10] 7Sd o*z
l u=a e<M
贷：无形资产90 ^F^g(|(K
OVK
)]- ~
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） >hunV'vu'
;hj lRQ\
A公司2007年末的股东权益金额： #UGSn:D<i
z?/_b
股本＝3 000万元 ?Uql 30A
0 R
x#Fm
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） 2>z YJqG|
.7iRV
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ?sfqg gi
1U\ap{z@
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） CmE qo;Is
J[/WBVFDf
合计：14 202万元 87
gk
wMS%/l0p1
再按权益法调整长期股权投资： `}X3f#eO&
N8A)lYT]_u
借：长期股权投资2 317.2 `46~j
vCa8`
m
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Y RZ\nun
7QO/; zL
借：提取盈余公积231.72 7x)Pt@c
Okq,p=D6
贷：盈余公积231.72 =VC18yA
U`v2Yw3E
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） I0XJ& P%
dT| XcVKg
股权投资的合并抵销分录： zt
. k Nb
'-wmY?ZFxy
借：股本3 000 fCt|8,-H
C qd\n#d/~
资本公积-年初5 840 Emlj,c<?
j
y2W+YV*
盈余公积-年初600
<':h/ d
"'4
-本年450 !Asncc G
G,C`+1$ *
未分配利润-年末4 312 s`yzeo
"GMU~594
商誉46 %.Y5%T yP
G
;j1zs
贷：长期股权投资8 567.2
W NR]GI
$6Ma{r C|
少数股东权益5 680.8 Hf4_zd
zgD?e?yPO
借：投资收益2 317.2 "FHJ_$ !
r1!1u7dr
t
少数股东损益1 544.8 yr\ClIU
V?X QjH1X
未分配利润-年初1 200 7FH(C`uKi
I Q_6DF
贷：提取盈余公积450 `gSMb
UgF
)KZMRAT-
对所有者（或股东）的分配300 -YNpHd/;,
fHiL%
]z
未分配利润-年末4 312 sL@\,]Y
BU -;P
②对B公司投资及投资收益的抵销： o z*;q]
9'MGv *Ho
先按权益法调整长期股权投资： kcS7)"/ zC
8L gt
借：长期股权投资2 400 @=kg K[t
9
zP
n b_[YF
贷：投资收益2 400（3 000×80％） j]Gn\QF
b<FE
借：提取盈余公积240 gC}}8( k
$R DlM
贷：盈余公积240 suE K;Bk9
U["0B8
再编制调整分录和抵销分录： .\_ ):j*
|z)s9B;:#i
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） }
=OE.cf@
Y` }X5(A@
未分配利润1 064（1 330×80％） @c^ Dl
I>?oVY6M@u
借：股本2 000 puPI ^6y%
s{b\\$Rb
资本公积-年初1 500 L[<#>/NPy
@gN"Q\;F
盈余公积-年初1 000 s)Y1%#
1L,L/sOwB&
-本年300 ZLjAhd)
!.P||$x`&
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） ((ebSu2-?$
(MLcA\LJ
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） t:2 DB)
W
^'|{9&m
少数股东权益1 766 pGD@R=8
evZcoH3~
借：投资收益2 400 G*z\
^H
tWn
dAM(U7
少数股东损益600 ^QN c!{ `
{+9RJmZg
未分配利润-年初1 330 z Rna=h!
d+,!>.<3
贷：提取盈余公积300
ZiUb+;JA
)$] lf }
对所有者（或股东）的分配0 Ki><~! L
;<Q%d~$xy}
未分配利润-年末4 030 ^/BGOBK
wPg/.N9H
③2007年度对内部交易的抵销分录： 8>YF
}\D V
C*mVM!D);!
存货的抵销： 811>dVq3/
- rO34l
A公司： ET .jjV
6x^$W ]R
借：营业收入300 l~E~! MR
O c L7] b0
贷：营业成本300 ?=&; A
e!5} #6Kd
借：营业成本12 [v~,|N>w
I
V,4BQ$
贷：存货12 [（300－240）×20％] n^nE&'[?0g
n#+EG3
借：存货-存货跌价准备12 ]s=|+tz\V
LO=U?`)q
贷：资产减值损失12 FMdu30JV
BAQ- 1kSz
B公司： H9)@q3<
T#B#q1 /
借：未分配利润-年初9 >[ B.y
irQ'Rm [
贷：营业成本9（50×18％） :7K
a4
wsmgk g
借：存货-存货跌价准备8 [rx9gOOa&
tLu&3< %
贷：未分配利润-年初8 uo `R
iTHwH{!
借：营业收入100 ~kZdep^
]
*X .1b!
贷：营业成本100 2iNLm6"
&D3]O9 a0;
借：营业成本29（9＋20） I HTim T?
,'
k?rQ
贷：存货29 F;Q,cg M
L"ho|v9:
借：存货-存货跌价准备21 $!O@Z8B
/1 EAj
贷：资产减值损失21 [|:{qQyD
Ze V@ X
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 C&z!="hMhR
( eKgc
固定资产的抵销： JX0M3|I=
:UdW4N-
借：营业收入200 `bQ_e Rw}
XmQ ;Roe
贷：营业成本110 j
t}Re,
.{ v$;g
固定资产-原价90 {]>c3=~FQb
m4m-JD |v
借：固定资产-累计折旧7.5 yv-R<c!'
uq3pk3
)W9
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） Y|R =^
=d\
&>qUT]w
无形资产的抵销： 5qrD~D '
OQumA j
借：营业外收入102 <);q,|eh2
C tY -Gs
贷：无形资产-原价102 ^(J rOh'
|5vcT, A
借：无形资产-累计摊销8.5 eJoM4v
H?"M &mF
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ]+:yfDtZd
F>\,`wP
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 CmB_g ?K
"=a3"/u
借：无形资产-无形资产减值准备42 8;g
i8Y
~IZ-:?+S^
贷：资产减值损失42 UIE vwQ
7RT{RE
债权债务的抵销： a*(Zb|g
J#` 7!
借：应付账款1 300 ?d%)R*3IX
Iynks,ikA
贷：应收账款1 300 k1,k 9BK
&6\&McmkX
借：应收账款65 Z8=?Hu
C@Wzg
贷：未分配利润-年初5 VV Q~;{L
z#+WK| a
资产减值损失60
