(2)编制甲公司2007年度(购买日或合并日除外)有关投资分录: z4[8*}
对A公司长期股权投资的处理: ^x >R #.R
i1qmFvksl
2007年3月30日: d~CZ9h
1A7(s0J8 :
借:应收股利180 > W^"*B
U4NA'1yo
贷:长期股权投资180(300×60%) od/Q"5t[p
St3/mDtH
2007年4月20日: jJkc vC8d
+o6
"Z)
借:银行存款180 xCU
pMB7
Wh?3vZ^
贷:应收股利180 avMre_@V
4n\O6$&.x
对B公司的长期股权投资除初始投资外,无需作其他处理。 G{'`L)~3N
&K"qnng/y
(3)编制甲公司2007年末合并抵销分录: XJ
1<!tl
L# .vbf
①对A公司投资及投资收益的抵销: VPDd*32HC
covK6SH
先调整A公司报表: ibuoq X
`
UDgUbi^v|D
借:存货260 IDt7KJ@hc
Kb#Z(C9
固定资产2 880 8Vm)jnM
PAjH*5IA
无形资产900 $2v{4WP7G
)O6_9f_
贷:资本公积4 040 Z=144n 1
~hQTxLp
借:营业成本260(500-240) n
xx&aq(._
^1+=HdN,
贷:存货260 m@c\<-P
qJJ~#W)
借:管理费用288[(9 000-6 120)/10] vy5SBiK
8|
S}!P"
贷:固定资产288 li)shp)
&_<!zJ;Hn
借:管理费用90[(1 500-600)/10] 8(GJz ~y
pM_oIH'8:
贷:无形资产90 T oK'Pd
8CGjI?j
A公司调整后的净利润=4 500-260-288-90=3 862(万元) v?#W/].C+
sG k'G573
A公司2007年末的股东权益金额: s#C~HK
/: }"Z b
股本=3 000万元 qa)Qf,`
]n&Eb8
8
资本公积=1 800+4 040=5 840(万元) ,g bQqoLV
D"GQlR
盈余公积=600+4 500×10%=1 050(万元) 8s<t*
pI2
\XgpwvO".
未分配利润=1 200-300+3 862-4 500×10%=4 312(万元) MN. $a9m
`&)uuLn|
合计:14 202万元 (Q][d+} /
"s
rRlu
再按权益法调整长期股权投资: 0r'<aA`=I
5>"X?U}He
借:长期股权投资2 317.2 L3^+`e
]^DNzqu=@h
贷:投资收益2 317.2(3 862×60%) -ZE]VO*F
q5ja \
借:提取盈余公积231.72 nG !6[^D
CUZ
;<Pn
贷:盈余公积231.72 u+,
i.6+CA
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额=6 430-180+2 317.2=8 567.2(万元) |$.`4h?
xa|/P#q
股权投资的合并抵销分录: xe!6Pgcb
)U
u! x6
借:股本3 000 Pa\"l'!>^
Ld:U~M-
资本公积-年初5 840 <aGfQg|554
4ai|*8.
盈余公积-年初600 u|D|pRM-LT
QwgP+ M+
-本年450 72{Ce7J4
OykYXFv*
未分配利润-年末4 312 T9O3$1eqfo
?*2Uw{~}
商誉46 6,UW5389
I`FqZw
贷:长期股权投资8 567.2 ;-!j,V+$h
c*HWH$kB
少数股东权益5 680.8 0}iND$6@a
zY&/^^y
借:投资收益2 317.2 3zuYN-;
Dt\rMSjZ9
少数股东损益1 544.8 Y>2kOE
SK G!DKQ
未分配利润-年初1 200 zKX|m-i|2
eg
Zb)pP
贷:提取盈余公积450 0L|D1
_k[
>7I"_#x1:
对所有者(或股东)的分配300 ^
woCwW8n
Z@{e\sZ)
未分配利润-年末4 312 X4Y!Z/b
x|`o7.
②对B公司投资及投资收益的抵销: Rt2<F-gY
;@l5kdZx`
先按权益法调整长期股权投资: On4tK\l@
19.oW49Sw
借:长期股权投资2 400 \zGmZZ
A~MIFr /8
贷:投资收益2 400(3 000×80%) QC^#ns&
Q%
LQP!Kg
借:提取盈余公积240 #Qnl,l
f
oVYW'~OID
贷:盈余公积240 RDWUy(iX
0s'H(qE,_
再编制调整分录和抵销分录: 6A,-?W'\
GFppcL@a
借:资本公积1 864贷:盈余公积800(1 000×80%) }SZU'lYHoM
"0]s|ys6<
未分配利润1 064(1 330×80%) 40)Ti
~s4o1^6L
借:股本2 000 95%QF
;h
$Y9Wzv3Ra
资本公积-年初1 500 A4`3yy{0-
mKN#dmw6
盈余公积-年初1 000 Z %\*\6L)
/Dk`vn2 eN
-本年300 D*o5fPvFO
0; BX
未分配利润-年末4 030(1 330+3 000-300) 99tKs
7
t
~12m8x
贷:长期股权投资7 064(5 830×80%+2 400) z6>Rv
9f
_
q<Ke/
少数股东权益1 766 $++SF)G1]_
(Y>|P
借:投资收益2 400 eUeOyC
>hsvRX\_`
少数股东损益600 y|(C L^(
IP=."w
未分配利润-年初1 330 ]mSkjKw
?|,-Bft3
贷:提取盈余公积300 h}knn3"S
g6p:1;Evf
对所有者(或股东)的分配0 y $6~&X
/_.1f|{B
未分配利润-年末4 030 LZF%bJv
&2\^S+4
③2007年度对内部交易的抵销分录: 7ts`uI<E@7
X8Y)5,`s
存货的抵销: (>a8h~Na
^DH*\ee
A公司: vnOl-`Z ~
4<(U/58a*
借:营业收入300 : 7Jpt3
h}SP`
贷:营业成本300 x}B_;&>&"_
3L1MMUACL
借:营业成本12 s !XJ
.Mb<.R3
贷:存货12 [(300-240)×20%] 5%1a!MM
M
xq-TT2}<L
借:存货-存货跌价准备12 $9}jU#Z|hd
pas^FT~
贷:资产减值损失12 A4
+\/1V`
B公司: P'Diie
)g
; !IL
借:未分配利润-年初9 }$E341@
_(1Shm
贷:营业成本9(50×18%) eb#p-=^KP
.bloaeu-
借:存货-存货跌价准备8 ,!7\?=G6}v
aTU[H~dTU
贷:未分配利润-年初8 g;mX {p_@
%]1.)
j
借:营业收入100 D8*tzu-
Wv7hY"
贷:营业成本100 n3
B#M}R
5R}K8"d
借:营业成本29(9+20) X4I+
V(c>1xLlz
贷:存货29 -J'0qN!
S\"#E:A
借:存货-存货跌价准备21 jL]Y;T8
lV
M)'m
贷:资产减值损失21 V AnP3:
^sqTgrG
【注释:站在B公司角度,2007年应计提的跌价准备=(150-110)-8=32(万元),站在集团角度,2007年应计提的跌价准备=50×(1-18%)+100×(1-20%)-110=11(万元),所以应抵销跌价准备=32-11=21(万元)】 #_?m.~`g[
W:hg*0z-*
固定资产的抵销: |D1:~z
Q@0Zh,l
借:营业收入200 Xt9vTCox
>_'0 s
贷:营业成本110 /C\tJ
s
E -+t[W
固定资产-原价90 hSgH;k
=V>inH
借:固定资产-累计折旧7.5 )1, U~+JFU
wT>~7
$=L{
贷:管理费用7.5(90/5×5/12)
ec3zoKtV
P1qQ)-J
无形资产的抵销: ;m#_Rj6
wmB_)`QNP
借:营业外收入102 [x8_ax}w
dKJ-{LV
贷:无形资产-原价102 U~I
y),5
aExt TE
借:无形资产-累计摊销8.5 dC(5I{
I|
5hj
_YqQ7
贷:管理费用8.5(102/4×4/12) F!7\Za,
GFTOP%Tgl
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元,小于未实现内部销售利润,所以应全额抵销。 9!?Ywc>0#
/CXQ&nwY9=
借:无形资产-无形资产减值准备42 w:nLm,
S8
k<}5
贷:资产减值损失42 Z_Y'
3'^Tw
~i
UG2 4v
债权债务的抵销: \__xTL\
w\lc;4U
借:应付账款1 300 a&Z;$
'_B;e=v`
贷:应收账款1 300 >qS2ha
":!1
gC
借:应收账款65 X4CiVV
e4LJ3y&z"
贷:未分配利润-年初5 SQT]'
YkF52_^_
资产减值损失60