（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 1p%75VW
对A公司长期股权投资的处理： ='"h B~[
q4wS<, 3
2007年3月30日： 6_#:LFke
pMy];9SvW
借：应收股利180 QT\=>,Fz _
cIJqF.k
贷：长期股权投资180（300×60％） o7A+ O%dX
7B"*< %<
2007年4月20日： E2Jmo5yJR
=,4iMENm!
借：银行存款180 `ywI+^b
Qe6'W
贷：应收股利180 F#S )))#
o8A1cb4<T
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 Qv
`Lc]'
d2!A32m
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： c'gV
u} :p@j}Zv
①对A公司投资及投资收益的抵销： TjswB#
m\];.Da
先调整A公司报表： 2 x x
*=p[;V
借：存货260 'Rg6JW\
[IgB78_ $
固定资产2 880 P
nxx W?
-? |-ux
无形资产900 &~SPDiu.t
Mk
Cq$M
A
贷：资本公积4 040
)8rN
T cP
(?v
借：营业成本260（500－240） d>f.p"B.gj
?;df A/
贷：存货260 Up/s)8$.
F ^mMy K
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] "yo~;[
E Pgn2[z
贷：固定资产288 13X\PO'9
r- ,P
借：管理费用90[（1 500－600）/10] <.HDv:
Zc<fopi h
贷：无形资产90 @2>j4S c
H1bPNt6 3
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） 1l(_SD;90t
WN +D}z]
A公司2007年末的股东权益金额： :4(.S<fH)-
P0 va= H
股本＝3 000万元 rphfW:
u0M? l
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） e9 `n@
N!u(G
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） [It
E+{U
fF"\$Ny
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） O6[, K1,
x<S?"
合计：14 202万元 c~0hu *&
)U~,q>H+
%
再按权益法调整长期股权投资： =y>g:}G7
>\x
借：长期股权投资2 317.2 xD#r5
*s"
dC c
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） QQB\$[M!Z
EzXGb
借：提取盈余公积231.72 rerl-T<3
~ e4Pj`?=K
贷：盈余公积231.72 Buue][[
' )8
c
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） +-VkRr#
**%/Ke[
股权投资的合并抵销分录： h5x_Vjj
6^Q Bol
借：股本3 000 Wd R ~
_I&];WM\
资本公积-年初5 840 =Z($n: m=*
4]VoIUIuN
盈余公积-年初600 &6yh4-(7
K) z! e;r
-本年450 ~Lyy7 B9
2}ttC m
未分配利润-年末4 312 xw)$).yc
5$(qnOi
商誉46 [|XMR=\>
7AE
)P[
贷：长期股权投资8 567.2 |#6B<'e'
0&YW#L|J
少数股东权益5 680.8 RoG
`U
?dJ[? <aG
借：投资收益2 317.2 u Z(vf
)o:%Zrk
少数股东损益1 544.8 XJs*DK
7({"dW
未分配利润-年初1 200 F@76V$U.
' `/Qr~]
贷：提取盈余公积450 3k AhvL
s bxOnw P\
对所有者（或股东）的分配300 Y6>@zz nk
2]$
7
未分配利润-年末4 312 Jj_ t0"
fG+/p 0sJ?
②对B公司投资及投资收益的抵销： * m zJ)4 A
AB!P(
先按权益法调整长期股权投资： l;N?*2zm[
4H<@da}
借：长期股权投资2 400 ,-C %+SC
yc#0c[ZQu
贷：投资收益2 400（3 000×80％） ? !h
jI;_&
gJkk0wok C
借：提取盈余公积240 lk$@8h$vS
0 e}N{,&Y
贷：盈余公积240 x*Lm{c5+
K,!"5W rX*
再编制调整分录和抵销分录： <vMdfw"(
rv75R}.6R^
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） ;^Q - 1
j~|pSu.<
未分配利润1 064（1 330×80％） q0Hor
HF2w?:
借：股本2 000 Rh[% UNl
Zj(2$9IU
资本公积-年初1 500 !9 B`
/$q9
Kxb
盈余公积-年初1 000 ^#-i%V %
-HE@wda
-本年300 -^Pn4y]A)
*8ZaG ]L
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） j }uVT2ZE%
9Y6Ear .W
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） _{eH"
,(
F5h OKUjv
少数股东权益1 766 TA2?Ia;@xV
&!kD81 ?Mm
借：投资收益2 400 ]vFtByqn
=54"9*
少数股东损益600 mbij& 0
Lrr 1) h
未分配利润-年初1 330 %u t^ O
9 kpCn.rJ
贷：提取盈余公积300 #RJFJb/
% yVboA1
对所有者（或股东）的分配0 u?ALZxj?
5Tl3k=o}
未分配利润-年末4 030 f
_
O
ckglDhC
③2007年度对内部交易的抵销分录： LD.^.4{c:
p $qp
C$F
存货的抵销： U2l DTRt
q|;Sn
A公司： \-Oq/g{j
*/T. ]^
借：营业收入300 MPexc5_
\Y> !vh X
贷：营业成本300 [K*>W[n
$@ous4&
借：营业成本12 @ TvoCDeI
b?=>)':f
贷：存货12 [（300－240）×20％] g9rsw7
l$>))cW!
借：存货-存货跌价准备12 p+t79F.js
f|U
J%}$v;
贷：资产减值损失12 v>4kF _N
*c 0\<BI
B公司： Jd
P[
cN
kVH^(Pi
借：未分配利润-年初9 AP2BND9
)|H
o"VEmg
贷：营业成本9（50×18％） !6yyX}%o
S7I8BS[*v
借：存货-存货跌价准备8 ]]I nD N
Q# ,j ,h
贷：未分配利润-年初8 A `H&" A
%Ob#GA+
借：营业收入100 Ja*k |Rz ~
ranlbxp2l
贷：营业成本100 Z7Y+rP[l
_YT9 zG
借：营业成本29（9＋20） NIzx SGk|
6G6B!x
贷：存货29 tW=,o&C=
KBb {Z;%
借：存货-存货跌价准备21 RfZZqe U
cP]5Qz
贷：资产减值损失21 jOE~?{8m
#n zVgV ]
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 uia [>&2
pYt venBy
固定资产的抵销： DaK
2P;WP
x c[BQ|P=
借：营业收入200 Xyf7sHQ
W,g0n=2 V
贷：营业成本110 oD0N<Ln}
HgY#
O
r(
固定资产-原价90 f:).wi
Ld
#Is/j =
借：固定资产-累计折旧7.5 4;_<CB
2". ^Ma^D!
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） 6pKb!JJ
[xrM){ItW
无形资产的抵销： QIcg4\d%s
_kJ?mTk
借：营业外收入102
q Xb{A*J
ckZZ)lW`*
贷：无形资产-原价102 9AbSt& #
3 E ~d
借：无形资产-累计摊销8.5 )Q!3p={
S*
b')Lj]%;k
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） H=f'nm]dQ
p{sbf;-x}
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 9qqzCMrI0e
7n_'2qY
借：无形资产-无形资产减值准备42 ub#>kCL9
HLP nbI-+
贷：资产减值损失42 I
O
(Y_7
E@f2hW2
债权债务的抵销： _;M46o%h
H/eyc`
借：应付账款1 300 5 T,In+~Kd
w(y#{!%+
贷：应收账款1 300 )R QX1("O
N~w4|q!]
借：应收账款65 gm-m_cB<
[q
MFLY$
贷：未分配利润-年初5 U;QN +fF]u
x+L
G4++
资产减值损失60
