[知识整理]2008注会《会计》冲刺综合题解题思路及复习提示（二） [复制链接]

（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ^dhtc% W>  
　　对A公司长期股权投资的处理： 5i3nz=~o  
qp1rP#  
　　2007年3月30日： zpxyX|  
H&ZsMML/%  
　　借：应收股利180 A
56aOI=  
f7]C1!]  
　　　　贷：长期股权投资180（300×60％） [;INVUwG^  
0ipYXbC  
　　2007年4月20日： GZFL Ju  
b
WZX  
　　借：银行存款180 bzMs\rj\  
q/tC/V%@(  
　　　　贷：应收股利180 V:
4($  
p7
)b@,  
　　对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 f['pHR%l2$  
W&k2z,|  
　　（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： [SLBA_d  
m4T`Tg#P  
　　①对A公司投资及投资收益的抵销： ;,_c1x/F  
Uw_z9ZL  
　　先调整A公司报表： 9=^4p=1J  
nxYp9,c"  
　　借：存货260 !;C *Wsp}  
,7Lu7Q  
　　　　固定资产2 880 oG;;='*  
_9zydtw  
　　　　无形资产900 J$<g"z3  
5/{gY{  
　　　　贷：资本公积4 040 VlFDMw.4.+  
M}6? |ir  
　　借：营业成本260（500－240） u>-!5=D8  
=i)k@w_(x  
　　　　贷：存货260 wq&TU'O  
e6?h4}[+*  
　　借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] u kKp,1xz  
{utIaMb]&v  
　　　　贷：固定资产288 KI
Ua  
S}*%l)vfR  
　　借：管理费用90[（1 500－600）/10] y/@.T\p  
PUViTb  
　　　　贷：无形资产90 NLxsxomj  
d6k`=Hlg  
　　A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） M e  
N^.!l_  
　　A公司2007年末的股东权益金额： A5ps|zidI  
/\9X0a2h|E  
　　股本＝3 000万元 L);kwx7{LW  
"i1~YE  
　　资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） !>+Na~eN  
4RqOg1  
　　盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） `cr.C|RT:  
"8"7AoE  
　　未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） r'q9N  
d98ZC+q  
　　合计：14 202万元 ?qQRA|n*  

v(t?d  
　　再按权益法调整长期股权投资： 0 .dSP$e  
$u9y H Z  
　　借：长期股权投资2 317.2 i.Qy0  
*lIK? "mo  
　　　　贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） G =+sW  
L6O@q`\z  
　　借：提取盈余公积231.72 h&vq}  
^8nK x<&5  
　　　　贷：盈余公积231.72 r,x;q   
r=+r5k"`  
　　甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） M+ gYKPP  
|!)3[<.  
　　股权投资的合并抵销分录： PU^Z7T);  

.;n<k  
　　借：股本3 000 <Ep-aRI  
xXu/CGzG  
　　　　资本公积-年初5 840 (6G5UwSt  
+S:(cz80V  
　　　　盈余公积-年初600 $vdGkz@6  
xF_ Y7rw1w  
　　　　　　　　-本年450 J~:/,'Ea  
m(8t |~S  
　　　　未分配利润-年末4 312 lfKrd3KS_  
![iAALPNl  
　　　　商誉46 4y+]V~p  
*"Ipu"G5?  
　　　　贷：长期股权投资8 567.2 S3Tww
]q  
c)M_&?J!5  
　　　　　　少数股东权益5 680.8 Tc
`LY/%Od  
d]k>7.  
　　借：投资收益2 317.2 Kl$!_$  
'wX'}3_/g  
　　　　少数股东损益1 544.8 n5%rsNxg  
`W8GfbL  
　　　　未分配利润-年初1 200 0QDm3V0n  
3e:"tus~  
　　　　贷：提取盈余公积450 %?C{0(Z{  
#oi4!%*M  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配300 :D?%!Q 0  
5HioxHL  
　　　　　　未分配利润-年末4 312 H.Z:at5n  
Z| +/Wl-h  
　　②对B公司投资及投资收益的抵销： yKa}U!$   
^Yn{Vi2.  
　　先按权益法调整长期股权投资： 1z$;>+g<  
Srz.-,2PF  
　　借：长期股权投资2 400 |9!3{3  
WFg'G>*  
　　　　贷：投资收益2 400（3 000×80％） 6pQ#Zg()vp  
/z,sM"d  
　　借：提取盈余公积240 ~y^#?;  
Zi2NgVF  
　　　　贷：盈余公积240 gNzQ"W=  
)D@1V=9,  
　　再编制调整分录和抵销分录： ^&DHBx"J  

][6$$Lz  
　　借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） xZL`<3?  
6$b"tdP  
　　　　未分配利润1 064（1 330×80％） W<B8PS$  
E'&UWDh  
　　借：股本2 000 yc4mWB~gyU  
t[
F tIj6  
　　　　资本公积-年初1 500 Jnm{i|6N  
%dS7u$Rnh  
　　　　盈余公积-年初1 000 6U7z8NV&[  
OHqLMBW!!  
　　　　　　　　-本年300 L;
5jhVy  
kte Dh7  
　　　　未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） iH( K[F /  
VE6T&fz`  
　　　　贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） czb(&><  
b2H!{a"  
　　　　　　少数股东权益1 766 ?a~=CC@  
||}|=Sz  
　　借：投资收益2 400 d^Ra1@0"q2  
bP Er+?fu  
　　　　少数股东损益600 M,t8<y4W/  
|RwD]2H  
　　　　未分配利润-年初1 330 N*lq)@smq  
(OYR, [*  
　　　　贷：提取盈余公积300 zV4%F"-  
<= cj)  
　　　　　　对所有者（或股东）的分配0 Zo;@StN3}T  
l?a(=  
　　　　　　未分配利润-年末4 030 Fx0K.Q2Y0  
27E6S)zv  
　　③2007年度对内部交易的抵销分录： R/b)hP~  
).N}x^  
　　存货的抵销： RXt`y62yK  

rc*3k  
　　A公司： s:R>uGYOd  
?Hf^&yo  
　　借：营业收入300 zScV 9,H1  
Rh9>iA@fd  
　　　　贷：营业成本300 U-3KuR+0  
1F/`*z
 
　　借：营业成本12 ;#3!ZB:}  
^gH.5L0]gH  
　　　　贷：存货12 [（300－240）×20％] {.H}+@0  
`\q4z-<-  
　　借：存货-存货跌价准备12 *0l^/jqn:  
vV#Jl)
A  
　　　　贷：资产减值损失12 |j^>6nE  
jLD=EJ  
　　B公司： emw 3cQ  

-G;4['p  
　　借：未分配利润-年初9 ?_m;~>C  
0$}+t q+  
　　　　贷：营业成本9（50×18％） mmTc.xh  
mV`Z]-$$i  
　　借：存货-存货跌价准备8 uMP
J  
6 N
~~:Gt  
　　　　贷：未分配利润-年初8 u+[ZWhKUp  
#R305  
　　借：营业收入100 }3lM+]pf  
2p@Rr7  
　　　　贷：营业成本100 n|SsV  
"]kaaF$U%  
　　借：营业成本29（9＋20） 'e7<&wm ia  
!7AW_l9`i  
　　　　贷：存货29 H`),PY 2  
1-r1hZ-  
　　借：存货-存货跌价准备21 UG&/0{j5XV  
1reJ7b0  
　　　　贷：资产减值损失21 f*1.Vg0`-  
{G%`K,T  
　　【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 G5"UhnOD'  
;|soc:aH  
　　固定资产的抵销： ?%;7k'0"  
G0CmY43  
　　借：营业收入200 B\KvKT|\  
j@ UIN3  
　　　　贷：营业成本110 Sw%=/g  
D7[ 8*^  
　　　　　　固定资产-原价90 2[r#y1ro  
N=zrY`Vd  
　　借：固定资产-累计折旧7.5 _;v4]MU  
P9G c)$6{p  
　　　　贷：管理费用7.5（90/5×5/12） ~BrERUk  
fk#SD "iJ  
　　无形资产的抵销：   6n  
BtVuI5*h  
　　借：营业外收入102 'r(}7>~fC  
f g*IHha  
　　　　贷：无形资产-原价102 ojT TYR{  
h.sH:]Z  
　　借：无形资产-累计摊销8.5 #)GL%{Oa  
8"N<g'Yl,  
　　　　贷：管理费用8.5（102/4×4/12） &P&M6v+  
dF5EIPl;J  
　　2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 <^ @1wg  
zp!{u{  
　　借：无形资产-无形资产减值准备42 &h
`s:Y  

#=OKY@z/  
　　　　贷：资产减值损失42 )
f*&}SV  
3RXq/E  
　　债权债务的抵销： Gi6s
l_"q  
x: `oqbd  
　　借：应付账款1 300 9 =ns.r  
C6M|A3^T  
　　　　贷：应收账款1 300 Eu l,1yR  
aVNRhnM  
　　借：应收账款65 (Z,v)TOXjV  
Q\<C9%a  
　　　　贷：未分配利润-年初5 k_ UY^vz.  
DJS0;!# |O  
　　　　　　资产减值损失60