（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： 1Z\(:ab13
对A公司长期股权投资的处理： JzHqNUn*M
PPUEkvH
W
2007年3月30日：
W;^Rx.W
uK$=3[;U/!
借：应收股利180 A;odVaH7
q!ee g
贷：长期股权投资180（300×60％） 5iP8D<;o5
IeO-O'^&`
2007年4月20日： 6 a7vlo
6_W <hevI
借：银行存款180 u@AI&[Z
V@B7 P{gH
贷：应收股利180 7raSf&{&6b
]PeLcB
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 [:Be[pLC
cN 62M=**
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： Ynvj;
aPp rMQ5
①对A公司投资及投资收益的抵销： _B}9 f
' Q\ @19
先调整A公司报表： D`en%Lf!m
g8KY`MBnC&
借：存货260 }6<) yW}U
>J.Qm0TY(
固定资产2 880 I=U+G
Y:
:=y0'f
V(@
无形资产900 oBb?"2 ~9
FQ U\0<5
贷：资本公积4 040 ,E%1Uq"
hX NH"0VCV
借：营业成本260（500－240） vuXS/ d
r)Or\HL
贷：存货260 <]~ZPk[
wcwQj Hwd
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] ~xw
5\Y^
J6DnPaw-G
贷：固定资产288 FtN}]@F
f?Z|> 3.2
借：管理费用90[（1 500－600）/10] |P>|D+I0
{>/)5 AGs
贷：无形资产90
NaF(\j
7 %3<~'v[
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） b Q<b[
B=r0?%DX"1
A公司2007年末的股东权益金额： cI3 y
I'dj.
股本＝3 000万元 <>]1Y$^Y
w(Gz({l+
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） <.
}Ua(
ALfiR(!
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） MA$Xv`6I\
`os8;
`G
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） V'j@K!)~xR
nx B32
合计：14 202万元 +Z clGchw
7u::5 W-q
再按权益法调整长期股权投资： @; ;G88=
;%W dvnW
借：长期股权投资2 317.2 tFiR!f)
1Cv#nhmp
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％）
T 9?54r
p,;mYm s
借：提取盈余公积231.72 LWD#a~
#9\THfb
贷：盈余公积231.72 Oc~aW3*A(
oNIFx5*Z
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） %'0&ElQ
*T1~)z}j<
股权投资的合并抵销分录： W$' 0Dc
B?3juyB`--
借：股本3 000 I+"
lrU
5)`h0T K
资本公积-年初5 840 /c#l9& ,
CW-A e
盈余公积-年初600 `%=<R-/#7S
Y\( ;!o0a
-本年450 'M N1A;IJ
7Cy<m S
未分配利润-年末4 312 +c) TDH
QPs:R hV7
商誉46 [;^,CD|P
?Ht=[ l =
贷：长期股权投资8 567.2 1
i 3k
){ gAj
少数股东权益5 680.8 smup,RNZRX
O%g\B8 ;
借：投资收益2 317.2 k>5 O`Y:
uPLErO9Es[
少数股东损益1 544.8 "hPCQp`Tj
lhO2'#]i
未分配利润-年初1 200 74f
9|~%
~5 >[`)
贷：提取盈余公积450 [s}/nu~U
:1;Q(9:v
对所有者（或股东）的分配300 h1f8ktF
/oL8;:m
未分配利润-年末4 312 m|F:b}0Hb
,2,5Odrz
②对B公司投资及投资收益的抵销： QVtM.oi!Q
; ^ 3$kF
先按权益法调整长期股权投资： K9|7dvzC:
BQ#L+9%
借：长期股权投资2 400 Uu'dv#4 Iw
|=5/Rax ^
贷：投资收益2 400（3 000×80％） Z 0* %Rq
>qh?L#Fk
借：提取盈余公积240 ; LMWNy4
2f,2rW^
i
贷：盈余公积240 y LM"+.?pL
:(p )1=I
再编制调整分录和抵销分录： x_!ZycEa
@cv{rr
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） RH[ +1z8
A 5nO=
未分配利润1 064（1 330×80％） CDdkoajBa
&HDP!SLS
借：股本2 000 4!%F\c46
s bS~N*{E
资本公积-年初1 500 &leK}je [
$$1qF"G F
盈余公积-年初1 000 n:4uA`Vg
aE/D*.0NI
-本年300 =k{`oO~:9+
b$- e\XB!
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） -JV~[-,
ln<]-)&C
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 8C7Z{@A&#
hfrnxeM#~
少数股东权益1 766 o6L9UdT
,t,wy37*D
借：投资收益2 400 '{[),*nC n
NlF}{
少数股东损益600 nE|
@IGH
^gYD*K!*
未分配利润-年初1 330 l A;a
x f,5R9g/
贷：提取盈余公积300 + WDq =S
c` G&KCw)d
对所有者（或股东）的分配0 jH *)%n5,\
A3{0q>CC
未分配利润-年末4 030 m*e YC
`<fh+*
③2007年度对内部交易的抵销分录： sl|_=oXT
ycr"Y|
存货的抵销： ;*cLG#&'M
i7Z =|&
A公司： Ee2c5C!|C
!#x= JX
借：营业收入300 ZafboqsDL
L,]=vba'$
贷：营业成本300 ]v 29 Rx
>e& :`2%.
借：营业成本12 J5yidymrpW
"!UVs +)]
贷：存货12 [（300－240）×20％] BNu cc']
+K$N
AT
借：存货-存货跌价准备12 %[QV,fD'E
S h4w qf
贷：资产减值损失12 buMq F-j
b~0N^p[&%
B公司： KMK `F{
'vIx#k4D1
借：未分配利润-年初9 TMVryb
@aG&n(.!u*
贷：营业成本9（50×18％） $2#7 D*
Rx
Z)"61)
)
借：存货-存货跌价准备8 O #kq^C}
Rf"Mr: ^
贷：未分配利润-年初8 Mi7y&~,
Y)I8eU{Wl(
借：营业收入100 q/ &y*)&'O
,^'R_efY
贷：营业成本100 8c xai8
C Ac
%f9!3
借：营业成本29（9＋20） ~H /2R
YJF#)TkF
贷：存货29 V5rp.~
Ff4*IOZ}(
借：存货-存货跌价准备21 "$^0%-
4? (W%?
贷：资产减值损失21 z ; }6f
C;rG]t^%
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 I!: z,t<
-uR72f
固定资产的抵销： GA3sRFZdQ
F}
DUEDND*
借：营业收入200 TH1B#Y#<J
,^s
贷：营业成本110 edC 4BHE
4&X*pL2;
固定资产-原价90 a P()|js
xi'>m IT
借：固定资产-累计折旧7.5 rR{,)fX;
LXfCmc9|Z
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） {
1lO
~oD8Rnf
无形资产的抵销： IMLsQit *
fnu"*5bE
借：营业外收入102 ~Gv#iRi>
& eZfQ27$
贷：无形资产-原价102 X" R<J#4
P\R27Jd
借：无形资产-累计摊销8.5 "4xfrlOc
7 ^e +
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） ' [0AH M
^>$P)=O:v
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 I=Zx"'Um
i^"+5Eq[D
借：无形资产-无形资产减值准备42 WMuD}s
j |_E$L A\
贷：资产减值损失42 HeN~c< NuB
%}Q&1P=
债权债务的抵销： 9}tG\0tL *
arZ@3]X%a
借：应付账款1 300 VHUW]8We
\x\
5D^Vc
贷：应收账款1 300 y&J@?Hc>
{bNXedZ\
借：应收账款65 \}]iS C.2
]`=X'fED
贷：未分配利润-年初5 p9ZXbAJ{
c 'fSu;1
资产减值损失60
