（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： R;uvkg[o
对A公司长期股权投资的处理： Vc\MV0 lr
chM%]|ge y
2007年3月30日： <Tzrj1"Q3
Yg%I?
借：应收股利180 1 ySk;;3
`yrB->|vG
贷：长期股权投资180（300×60％） CQ F:Rnb
g+vva "
2007年4月20日： Y']\Jq{OS
]%@M>?Ywc
借：银行存款180 iT3BF"ZqBO
PUp6Q;AdQ
贷：应收股利180 %
Nlt H/I
^c"jH'#.L
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 riY~%9iV'
AG`L64B
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： x<tb
yp e$ c
①对A公司投资及投资收益的抵销： &Cr: 6W@ A
naG=Pq <
先调整A公司报表： UZ\u ;/}
B+P(M!m 3
借：存货260 *+Ek0M
9-&Ttbb4)0
固定资产2 880 Y,<{v L EC
;DqWh0
无形资产900 nLbFg0?+t
Xv ]W(f1
贷：资本公积4 040 4VJ-,Z
I&#| w"/"U
借：营业成本260（500－240） DR5\45v
sBj(Qd
贷：存货260 }7|1
2V mNZ {<
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] -`*a 'p-=
? GKb7Oj
贷：固定资产288 #xsE3Wj-X
,1~"eGl!
借：管理费用90[（1 500－600）/10] Ra)
3+M!x
n\Z!ff/
贷：无形资产90 gX@HO|.t
vYwY QG
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ;w{tv($$
0gW"i&7c
A公司2007年末的股东权益金额： Qp)v?k ]
eBZXI)pP h
股本＝3 000万元 b[r8 e
` 06;
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） \FQRNj?'_
Si2k"<5 U
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） &47i" %
9vuyv*-}e
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） EU2$f
}"n Itcp.1
合计：14 202万元 !,wIQy_e4
mitHT :%r2
再按权益法调整长期股权投资： pA'4|ffwe
yr)G]K[/
借：长期股权投资2 317.2 Xb|:vr\v
\pa"%c)
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Q3kdlxXR
d~9A+m3 b_
借：提取盈余公积231.72 Ci@o|Y }tP
.0zY}`
贷：盈余公积231.72 "0"nw 2g?
R/~p>ap g8
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） C)[,4wt,
.[]r}[ lU
股权投资的合并抵销分录： Go 5J%&E9
5Yg'BkEr
借：股本3 000 ~8q)^vm>f?
%0S 3V[4I
资本公积-年初5 840 *RI]?j%B
LC,F
<>w1
盈余公积-年初600 \r/rBa\
h{)kQLuzT
-本年450 b.2aHu( 3
FvaUsOy "
未分配利润-年末4 312 = 6j&4p
`
.p<:II :
6
商誉46 O*hDbM2QQw
}~YA5^VQ$
贷：长期股权投资8 567.2 u4t7Ie*Q
1 T"`v tR
少数股东权益5 680.8 S5gyr&dm
ef 8s<5"4
借：投资收益2 317.2 Y xr>"KH6a
A=$04<nP8!
少数股东损益1 544.8 \o z#l'z
5Mro
Nr
未分配利润-年初1 200 /K+r?
]kf
I:=S 0&%)
贷：提取盈余公积450 wg9t)1k{e
Kr?TxhUHd
对所有者（或股东）的分配300 2~Kgv|09
y*4=c _Z
未分配利润-年末4 312 xs{3pkTYD
()Y~Q(5ji
②对B公司投资及投资收益的抵销： 8v:T.o;<
.
.IfP@
先按权益法调整长期股权投资： ahJ`T*)HY
M,j U}yD3
借：长期股权投资2 400 []\+k31D
eQ$Y0qH1E
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 8V~k5#&Ow
k9<;woOBO
借：提取盈余公积240 .N,bI Qnj
AuvkecuIh
贷：盈余公积240 {0L1X6eg
EuEZ D +
再编制调整分录和抵销分录： Uf1!qP/H ?
^P[e1?SZG
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） hwPw]Ln/
r )Ma3FL0;
未分配利润1 064（1 330×80％） 3(="YbZ
e6`Jbu+J<f
借：股本2 000 X1DF*wI
E~DQ-z
资本公积-年初1 500 &y
ct!YOB2
a4m n*,
盈余公积-年初1 000 -z
ID x
.u)X3..J
-本年300 &u]8IEv}u
S4Pxc
]!
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） )%`c_FL@N=
Ab~3{Q]#
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） 4svBzZd
r
O\
GEay2
少数股东权益1 766 _:R eN_0
`}D,5^9]
借：投资收益2 400 ])[[ V!1
Z ]A{ d[
少数股东损益600 N+9VYH"*
S50k>_a;
未分配利润-年初1 330 ^a/gBC82x
B |5]Jm]
贷：提取盈余公积300 IDad9 Bx
Wjo[ENHM
对所有者（或股东）的分配0 7z%L*z8V
ADz ^\
未分配利润-年末4 030 X@ --m6-
t*=CZE -
③2007年度对内部交易的抵销分录： \e:7)R2<!x
~ G)S
存货的抵销： /{EP*,/*
E 7W K
(
A公司： <kfnpB=
DMAIM|h
借：营业收入300 `
:ArT }F
3RigzT3
贷：营业成本300 6{@w="VT
>>QY'1Eu
借：营业成本12 Wt*cIZ
J9..P&c\
贷：存货12 [（300－240）×20％] ^8]NxV@l
v|Pv 03%?7
借：存货-存货跌价准备12 ! :Y:pu0
{IjF+@I
贷：资产减值损失12 l? \jB\,
2\)xpOj
B公司： EW}Bz h>b
D+#E -8
借：未分配利润-年初9 'g">LQ~a+
ww)<E`eGi
贷：营业成本9（50×18％） gLb`pCo/
2\R'@L*
借：存货-存货跌价准备8 1] d!~
|+ { )_?
贷：未分配利润-年初8 biL s+\C
EHSlK5bD,
借：营业收入100 5v[*:0p'
zp6C3RG(
贷：营业成本100 ~Q*%DRd&Z-
#9=
Vg
借：营业成本29（9＋20） hMa]B*o/-
.L +6 $8m
贷：存货29 -Sq z5lo
[Hx0`Nc K
借：存货-存货跌价准备21 B=U 3
BfXgh'Z~
贷：资产减值损失21 #`~C)= -
Y`KqEjsC*
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 # ' =a=8-$
W e)xB
固定资产的抵销： "H2EL}3/]
.[YuRLGz
借：营业收入200 H
h4WMZJG
R1Pk TZP&
贷：营业成本110 GmK^}=frj
u]:oZMnj
固定资产-原价90 sm9k/(-
] ;KJ6
借：固定资产-累计折旧7.5 9/9j+5}+
zlyS}x@p
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） F zm*Pz3
QZ!Y2Bz(4
无形资产的抵销： 1eA7>$w}[
~cWAl,(B<F
借：营业外收入102 #OZ>V3k
S Q@y;|(
贷：无形资产-原价102 Cwr~HY
"<6G6?sz
借：无形资产-累计摊销8.5 bT</3>+C
#HYr0Tw6`
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） O3;u G.:1
FW.7'7G@n
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 vjLJi nJ/
XFg 9P}"
借：无形资产-无形资产减值准备42 ~W*FCG#
E
xP_cQwm`1
贷：资产减值损失42 Mv uQz7M#d
Qd)q([
债权债务的抵销： v/@^Q1 G/:
1}S S+>`
借：应付账款1 300 ;
a/X<
w2Us! <x
贷：应收账款1 300 90Pl$#cb2
dA#Q}.*r
借：应收账款65 2uz W+D6J
~3^
8>d/
贷：未分配利润-年初5 GC<l#3+
N1Ng^aY0
资产减值损失60
