（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： "(f
`U.
对A公司长期股权投资的处理： T<yb#ak
Q|c |2byb
2007年3月30日： MA*
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4-^[%&>}
借：应收股利180 v+6e;xl 8
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贷：长期股权投资180（300×60％） e <"/'Ql!k
t, HFz6
2007年4月20日： ||Y<f *
I 8z G~L%"
借：银行存款180 `5l01nOxJ
p!DP`Ouc3\
贷：应收股利180 EI1?
GB)b
cP rwW 6
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 rt}^4IqL
-[heV| $;
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： ? \y%]1
:FHA]o ec1
①对A公司投资及投资收益的抵销： 24B<[lSK
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先调整A公司报表： !MV
@)
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r,;\/^ u*
借：存货260 tTuX\;G
izuF !9
固定资产2 880 ^ RNOcM|
pj8azFZ
无形资产900 *eb-rhCVn
q-_' W,
贷：资本公积4 040 '*T]fND4
@dEiVF`4:
借：营业成本260（500－240） <Ef[c@3
2?DRLF]
贷：存货260 |He=LQ }0
$NG++N
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] n c?B6IV
tSHFm - q`
贷：固定资产288 Jp~zX
lu
RE"^
)-
借：管理费用90[（1 500－600）/10] \?lz&<
@_yoX(.E&
贷：无形资产90 n7! H:{ L
XKU=oI0 \j
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） c0rk<V%5+
;rHO&(h-
A公司2007年末的股东权益金额： s V
}+eU
`u_Qa
股本＝3 000万元 E6A /SVp
]A+o>#n}x
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） d) ahF[82
w0J|u'H
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） ,6"l (]0
))T>jh
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） #Dy?GB08
F-
r
Q3
合计：14 202万元 {/8Q)2*>0
E"PcrWB&
再按权益法调整长期股权投资： l67 Jl"v
KZ:hKY@q
借：长期股权投资2 317.2 V5mTu)tp5
tWP O]3hW
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） WO*9+\[v
@N.jB#nE b
借：提取盈余公积231.72 = Lp7{09u
cP>o+- )
贷：盈余公积231.72 7 hw .B'7
Jjm|9|C,
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） n"D ?I
TnH\ O$
股权投资的合并抵销分录： zGlZ!t:
T)iW`
vZg8
借：股本3 000 s RhKlUJG
1KE:[YQ1
资本公积-年初5 840 ko\) :DN
p( LZ)7/
盈余公积-年初600 x3G :(YfO
7jG(< !,
-本年450 |oFAGP1
obH; g*
未分配利润-年末4 312 ]0j9>s2|Z
\2v"YVWw
商誉46 dp5cDF} l
%Y nmuZ
贷：长期股权投资8 567.2 j? i#L}.I
2I' ~2 o
少数股东权益5 680.8 ,_
2x{0w:>
T6BFX0$
借：投资收益2 317.2 lS5 ny
^TdZ*($5
少数股东损益1 544.8 P:xT0g
tt
mTDVlw0dh
未分配利润-年初1 200 zTm]AG|0
7(a2L&k^
贷：提取盈余公积450 >{zk
qvsQ&
5Fe
FN)
对所有者（或股东）的分配300 zw@'vncc
8?FueAM'
未分配利润-年末4 312 45 >XKr.%
Sv[ 5NZn0&
②对B公司投资及投资收益的抵销： >l5$ 9wO
TLa]O1=Bf.
先按权益法调整长期股权投资： ] ZoPQUS?
)xU-;z0"~
借：长期股权投资2 400 P ,mN >
OS-f(qXd+
贷：投资收益2 400（3 000×80％） aAt>QxGQ
W
^"8wUsP
借：提取盈余公积240 H*I4xT@
tln37vq
贷：盈余公积240 _.)eL3OF
rRF
AD{5)
再编制调整分录和抵销分录： }Fb!?['G5
xyh.N)
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） N@T.T=r
LRb, VD:/Y
未分配利润1 064（1 330×80％） [\z/Lbn
,.
e / K#>,
借：股本2 000 aptY6lGv-|
a*dQ
_
资本公积-年初1 500 uKr1Z2
2 ][DZl
盈余公积-年初1 000 30j|D3-
, \)a_@@k
-本年300 ?)4?V\ $
j7QX ,_Q
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） #\rwLpC1u
aBuo Hdg;
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） D@ek9ARAq
^C)n$L>C0
少数股东权益1 766 32)tJ|m
]3{ 0J
借：投资收益2 400 YPDf
Y<?v
. d<W`%[
少数股东损益600 JH,/j R
sN=6 gCau
未分配利润-年初1 330 QP@<)`1t9
K,ej%Vtz
贷：提取盈余公积300 wucV_p.E
~#K@ADYr
对所有者（或股东）的分配0 $D1w5o-
bzpFbfb
未分配利润-年末4 030 9=l.T/?sf
-T@`hk`
③2007年度对内部交易的抵销分录： El_Qk[X|A
Dr <='Ux[5
存货的抵销： eU+ {*YJg
q<vf,D@{ !
A公司： ,~PYt*X4
ZfAzc6J?\
借：营业收入300 E$s/]wnr[
d50Vtm \
贷：营业成本300 \ gwXH
n
1b(\PA
借：营业成本12 lJ;J~>
,U,By~s
贷：存货12 [（300－240）×20％] oih 5B<&f#
:;;E<74e
i
借：存货-存货跌价准备12 I5ss0JSl/
.>g1 $rj
贷：资产减值损失12 3L>IX8_
=HDI \LD<
B公司： uLeRZSC
K-vWa 2
借：未分配利润-年初9 b p<^
R
W[bmzvJ_X
贷：营业成本9（50×18％） < E|s\u
>z
vY\{WY
借：存货-存货跌价准备8 ,V]
]: eR
%hS|68pN6
贷：未分配利润-年初8 nv0@xnbz
` 1` f*d
v
借：营业收入100 R"Liz3Vl%
M6| I6M
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贷：营业成本100 jF ^5}5U
fN%j J-[d
借：营业成本29（9＋20） :
9!%ZD
b }9[s
贷：存货29 vE, 37
2/P"7A=<
借：存货-存货跌价准备21 LHCsk{3
}uc
IH@U{
贷：资产减值损失21 Xt/Ksw"wn
v9R W5
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 I+
l% Sn#\
7v}x?I
固定资产的抵销： VL+C&k v]
j`*N,*ha
借：营业收入200
,<,:8B
{QaNAR=)
贷：营业成本110 -cF'2Sfr
* A|-KKo\
固定资产-原价90 Ds8
EMtS
fIC9WbiH-
借：固定资产-累计折旧7.5 *4Fr&^M\
^n.WZUk
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） mg:!4O$K
4NR@u\S
无形资产的抵销： v`[Eb27W.
yBe d kj
借：营业外收入102 ~ i;fDQ&!
%GEJnJ
贷：无形资产-原价102 Xk mQBV"
NmIHYN3
借：无形资产-累计摊销8.5 H5 >hx {
E4.SF|=x
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） |aToUi.Q%
Y$8JM
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 `\Ku]6J]5
Vn=qV3OE]
借：无形资产-无形资产减值准备42 zzGYiF ?
* !e(A ]&
贷：资产减值损失42 q~K(]Ya/
NF$\^WvYSP
债权债务的抵销： I3S9Us-\
1t[j"CG(o
借：应付账款1 300 V_n<?9 ^4
(Wl IwKP
贷：应收账款1 300 ;!@EixN-YH
SF ]@|
借：应收账款65 +?D6T!)
d^ ZMS~\*
贷：未分配利润-年初5 I,6/21kO
cp
E ar
资产减值损失60
