（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： _Em.
对A公司长期股权投资的处理： c. >oe*+
4`!Z$k
t
2007年3月30日： g K[YQXfTy
U$_x
UG
借：应收股利180 ?XA2&
$sho asSuI
贷：长期股权投资180（300×60％） xHz[t6;4;
X pBj%e:
2007年4月20日： 4}4Pyjh
e> (<eu~P
借：银行存款180 tE]= cTSV
]%?YZn<{
贷：应收股利180 _Ou WB"
yIDD@j=l
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 wPwXM !
kw"SwdP5
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： =8;
{\
o1FF"tLkN
①对A公司投资及投资收益的抵销： ?kB2iU_f+
\E% 'Y
先调整A公司报表： 6^%68N1k
=jX8 .K4]
借：存货260 p; tVn{u
>rJnayLF
固定资产2 880 C4~;y hz
} ^/9G17
无形资产900 n&-qaoNl
Q
4f/Z
贷：资本公积4 040 J|w \@inQ
&!/}Qp
借：营业成本260（500－240） [&&1j@LQ*
K)Q]a30
贷：存货260 d*~ ICir7
] cGA~d
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] z#]Jv!~EPE
]8 f ms(
贷：固定资产288 +YqZ ((
11<KpxKpk
借：管理费用90[（1 500－600）/10] dv.(7 Y7.x
HA2k [F@3^
贷：无形资产90 kX>f^U{j
N1|$$9G+
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） +;#Y]xy:
\9/ b!A
A公司2007年末的股东权益金额： 3WUT I(
*T~Ve;3h;
股本＝3 000万元 m3mp/g.>
?)`L$Vr=
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） &<UM
BAS
sI K;x]Q)
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） OU/MiyP2
> 3 &: 5
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） j4;0|zx-i
n(L\||#+
合计：14 202万元 /C4^<k\
EpFQ|.mQ
再按权益法调整长期股权投资： 1;mW,l'`
\U[ {z&]~
借：长期股权投资2 317.2 7LU}Iiv
/k<WNZM
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％）
qUOKB6
G=A,9@+c
借：提取盈余公积231.72 ,{LG4qvP
Xt#4/>dlR
贷：盈余公积231.72 F$hY KT2|
yb/%?D NQT
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） t|
'N+-T3
yq NzdzX
股权投资的合并抵销分录： v0YG,)_
e}.^Tiwd]
借：股本3 000 hWT[L.>k
cdG |m[
资本公积-年初5 840 m
q{ ];
$ pFo Rv
盈余公积-年初600 ]@0NO;bK>F
=<NljOR4`
-本年450 ltD3 7QZQ
*0>mB
未分配利润-年末4 312 Ns[ym>x#2
")!,ZD
商誉46 R#DwF,
'I /aboDB
贷：长期股权投资8 567.2 ZG d
u|
^4`Px/&
少数股东权益5 680.8 v0ES
;
8k IR y
借：投资收益2 317.2 'qF#<1&
ty*@7g0k
少数股东损益1 544.8 o`q_wd y?
BY
o/57&:
未分配利润-年初1 200 d GFGr}&s
*L'>U[Pl7
贷：提取盈余公积450 /M*a,o
j~e;DO
对所有者（或股东）的分配300 \
;m H(-
wlEo"B A
未分配利润-年末4 312 )h8\u_U
U=o"32n+
②对B公司投资及投资收益的抵销： +ke1Cn'[
H_ez'yy
先按权益法调整长期股权投资： \a=D
p!
<$vE
借：长期股权投资2 400 0`I-2M4F*Q
en:4H
贷：投资收益2 400（3 000×80％） His*t1o8'O
>N?2""
借：提取盈余公积240 jh.@ -
!Y:0c#MPH
贷：盈余公积240 KV*xApb9y
(} 5S
再编制调整分录和抵销分录： l?q%?v8
2A Va(
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％）
q9^
7oR:1DX w|
未分配利润1 064（1 330×80％） iK IOh('G
1 `7<2w
借：股本2 000 >R2SQA o
)|I5j] ;L
资本公积-年初1 500 .<K
iMh
]D!k& j~P
盈余公积-年初1 000 w Hem5 E
}=2 ;
-本年300 R
i 'L
dna6QV>A
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） IB`>'~s& A
ne>g?"Pex{
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） ~-83Q5/[
P/ oX DI8
少数股东权益1 766 7HHysNB"w
\Fe_rh
借：投资收益2 400 >2?aZ`r+
\@;\t7~
少数股东损益600 )C. yF)Ql
P N*JR
未分配利润-年初1 330 l6u&5[C
`:eViVl6e
贷：提取盈余公积300 _7D _72
u <n`x6gL
对所有者（或股东）的分配0 $j 5,%\4<
nSCWg=E^
未分配利润-年末4 030 D5an\gE
=5s F"L;
b
③2007年度对内部交易的抵销分录： pfd# N[c
b`_w ])Y@
存货的抵销： '&;69`FSe
{@u<3 s
A公司： Z Cg`z
s6 }X t=j
借：营业收入300 sK 2
e&
h)v^q: ='
贷：营业成本300 . /p|?pu
rz(0:vxwA
借：营业成本12 ZE `lr+_Y
e 0;
贷：存货12 [（300－240）×20％] hGf-q?7
E&B{5/rv
借：存货-存货跌价准备12 |7^^*UzSK:
dS`Bk6 Y
贷：资产减值损失12 = zl= SLe
K"2|[ 5
B公司： G5tday~3
1 11D3
借：未分配利润-年初9 h~7,`
fo
@S 6u9v
贷：营业成本9（50×18％） *g;-H&`
a9~"3y
借：存货-存货跌价准备8 +3,|"g::
E:nt)Ef,
贷：未分配利润-年初8 ;:m&#Y JV
4 UAvw
借：营业收入100 c0 WFlj9b
vRPS4@9'
贷：营业成本100 jLcHY-P0V
@rb l^
借：营业成本29（9＋20） H0*5_OJ!i
T ^JuZG
贷：存货29 P .sgRsL
l
oq vi
借：存货-存货跌价准备21 MjaUdfx
|)W!jC&k
贷：资产减值损失21 2:$ k
gUB{Bh($Y
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 ,M3z!=oIGn
s>z2 k
固定资产的抵销： _eLVBG35z
F?Or;p5`Y
借：营业收入200 30Fy
kNh
PdY>#Cyh
贷：营业成本110 )M zt3u
|Vx~fK S\
固定资产-原价90 z^s ST
${U6=
借：固定资产-累计折旧7.5 [V@yRWI
dDKqq(9(`
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） gZ
(O)uzv
M@?"t_e 1
无形资产的抵销： ^{[`=P'/
ZHy ><=2
借：营业外收入102 ^i<}] c_|f
> zL |8f
贷：无形资产-原价102 CKTrZxR"
p27p~b&
借：无形资产-累计摊销8.5 ma}}Sn)Q
xaXV ^ZM3
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） "@/ba!L+
'7nJb6V,0l
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 FU@uH
U5fd
(Cj,\r
借：无形资产-无形资产减值准备42 v`{:~ q*
GhnE>d;i
贷：资产减值损失42 j%M @#
KC Xw n
债权债务的抵销： Mn"/#tXL-
0~xaUM`
借：应付账款1 300 GqjO>v fy
Tkrx7C s(
贷：应收账款1 300 #J+\DhDEPO
J 1-):3A
借：应收账款65
X^in};&d
U5 rxt^
贷：未分配利润-年初5 v+tO$Q Z`
+)-d_K.(k
资产减值损失60
