（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ]Rj?OSok
对A公司长期股权投资的处理： h} Lrp r2r
KpT
=tw cK
2007年3月30日： DA >TT~L
-|I _aOC@
借：应收股利180 ~>Xq R/v
*
'Bu-1{
贷：长期股权投资180（300×60％） U04&z 91"
hG >kx8h
2007年4月20日： u>/Jb+
Ho1 V)T>
借：银行存款180 $E}N`B7
}8'b}7!
贷：应收股利180 p3 V?n[/}
Sl'{rol '
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 CW
-[c
!\!j?z=O8
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： (XEJd4r
TQth"Cv2:
①对A公司投资及投资收益的抵销： vbf Qy2q
38GZ_ z}r
先调整A公司报表： *W2 o$_Hs
mDO! o
借：存货260 U: bnX51D4
tac\K i?
固定资产2 880 Y]DC; ,
*Tr9pq%m
无形资产900 SGu`vN]
6zI}?KZf
贷：资本公积4 040 zbj V>5
Re*_ Dt=r
借：营业成本260（500－240） 'V \V=yc1
AWi+xo|
贷：存货260 HSVl$66
}ld^zyL
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] \\;y W~
WEtPIHruyt
贷：固定资产288 AcHeZb8b
L_o/fTz4
借：管理费用90[（1 500－600）/10] ""
*g\
M 0$E _*
贷：无形资产90 L3A2A
U+zntB
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） {n w.bKq 7
r1 b"ta
A公司2007年末的股东权益金额： +!ZfJZls
z bg GK7
股本＝3 000万元 MG~bDM4
^PUB~P /
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） GJ F &id
RFX{]bQp9
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） /E uH2cy$l
k5Su&e4]]
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） txE+A/>i9
Qe-PW9C
合计：14 202万元 |a %Wd
HiBI0)N}
再按权益法调整长期股权投资： >dgz/n?:v
H g$7[um
借：长期股权投资2 317.2 Q>71uM%e`
VfUHqdg-
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） ]LEaoOecu
`Y qXF=-
借：提取盈余公积231.72 )?pnV":2Y
<@Vf:`a!P>
贷：盈余公积231.72 Vf< q-3q
cL][
sI
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） p$uPj*
Y[H7 69
股权投资的合并抵销分录： V7.g ,
.(3ec/i4CF
借：股本3 000 T#wG]DH;
$x,EPRNs
资本公积-年初5 840 Sp*4Z`^je
t#3 _M=L
盈余公积-年初600 R_\o`v5
_GrifGU\
-本年450 >|yP`m
BMdZd5!p&
未分配利润-年末4 312 aO S,%J^ ?
y#th&YC_b
商誉46 -m@PqJF^
pWq+`|l$
贷：长期股权投资8 567.2 j=Izwt>
`'&mO9,<-
少数股东权益5 680.8 - Ry+WS=
b%vIaP|]B
借：投资收益2 317.2 lRNm
&3:-
p aLPC&G
少数股东损益1 544.8 53gLz_
ee
F-oe49p5e
未分配利润-年初1 200 DR,7rT{$
*ra>Kl0
贷：提取盈余公积450 g7a446QR\K
W)J MV
对所有者（或股东）的分配300 >^G V
#z
V) l:fUm2
未分配利润-年末4 312 4 Yv:\c
^;rjs|`K#
②对B公司投资及投资收益的抵销： qDYNY`
-
jCj_@n
先按权益法调整长期股权投资： 6 `20
u&^KrOM@#
借：长期股权投资2 400 O ;[Mi
9t6c*|60#n
贷：投资收益2 400（3 000×80％） N-_ APWA
0zkMR Be
借：提取盈余公积240 MtaGv#mJ
(CY D]n
贷：盈余公积240 ~LZrhwVj$
gPT_}#_GxM
再编制调整分录和抵销分录： _U-`
/r o
#o7)eKeQ
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） m#Z&05^
.xWa S8f
未分配利润1 064（1 330×80％） o-7{\%+M
cz{`'VN}`
借：股本2 000 |R _rfJh
4(LLRzzW
资本公积-年初1 500 $#p5BQQ|
`lWGwFg g(
盈余公积-年初1 000
Dmr*Lh~
(RV#piM
-本年300 2 l+L96
NjpW
K ;L
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） cv-r EHT
{sGEopd8]q
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） [DH4iG
5
=gD)j&~}_
少数股东权益1 766 =CJ`0yDQ>
4=/j h:h
借：投资收益2 400 PJ0~ymE1~G
|Z{#DOT
少数股东损益600 GWWg3z.o"W
yxHo0U
未分配利润-年初1 330 _:=\h5}8
PA
?2K4
贷：提取盈余公积300 \ fiy[W/k
^4 +NPk
对所有者（或股东）的分配0 d"0 6
gp
!p!Qg1O6o
未分配利润-年末4 030 l<GN<[/.+
fmj}NV&ma
③2007年度对内部交易的抵销分录： #Iv KI+"
c
x$h "
存货的抵销： ]v
vA]e
;!A8A4~nu
A公司： -^2p @^
$"W[e" Q
借：营业收入300 <)wLxWalF
`G1"&q,i
贷：营业成本300 ?'+]d;U O&
">CRFee0
借：营业成本12 zKGZg>q
DxNob-F r
贷：存货12 [（300－240）×20％] 5\C(2naf
(ct1i>g
借：存货-存货跌价准备12 G=|?aK{p
$q:l
\
贷：资产减值损失12 \efDY[j/
:_6o|9J\t
B公司： Os'E 7;:1h
Y3 DqsZ@
借：未分配利润-年初9 5>.ATfAsV
eN.6 l2-
贷：营业成本9（50×18％） 9 d a=q
`e<IO_cg
借：存货-存货跌价准备8 6E-eD\?I&
EQ,`6UT>
贷：未分配利润-年初8 <q!HY~"V
P|@[D=y
借：营业收入100 YiO }"
<Y7j ' n
贷：营业成本100 U1y!R<qlp
#% k_V+o3
借：营业成本29（9＋20） f?tU5EX
94PI
贷：存货29 W9Azp8)p]
y EfAa 6
借：存货-存货跌价准备21 IC'+{3.m8
3WF]%P%
贷：资产减值损失21 4;J.$
T$"~V u
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 F$tzsz,9n
'RKpMdoz
固定资产的抵销： 8xAI n>,_
_i kKOU^8
借：营业收入200 /B?wn=][
z
0 /+P
贷：营业成本110 xjbI1qCfe
JseKqJ
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固定资产-原价90 x}K|\KXy
KPO w
借：固定资产-累计折旧7.5 _]o7iqtv
T90O.] S
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） |Jd8ul:&e
=@M 9S
无形资产的抵销： i*N2@Z[
'uL$j=vB
借：营业外收入102 1/? Wa
WLXt@dK*u
贷：无形资产-原价102 7QTS@o-
8iY.!.G#|
借：无形资产-累计摊销8.5 f\cTd/?Ju
#M!$CGi (
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） Y QC.jnb2
pl B8iN`x<
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 d ^RcJ3w
9_5>MmiB
借：无形资产-无形资产减值准备42 J[6 /dM
drjNK!XL@
贷：资产减值损失42 /c=8$y\%@
e_ epuki
债权债务的抵销： 9)vU/fJ|
6Zn[l,\
借：应付账款1 300 cI8\d 4/py
VdM
Ksx`r
贷：应收账款1 300 bS8$[7OhX
yOlVS@7
借：应收账款65 )
6Q JZ$
[DjlkA/Zg
贷：未分配利润-年初5 |+ Rx )
{ObY1Y`ea
资产减值损失60
