（2）编制甲公司2007年度（购买日或合并日除外）有关投资分录： ;Rhb@] X
对A公司长期股权投资的处理： [Y $5zeA
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-0itG
2007年3月30日： WgA`kT
} qiF^D}
借：应收股利180 WGh. ;-
iz Ph1YA
贷：长期股权投资180（300×60％） }3f
BY@
g5[ D&
2007年4月20日： `l>93A
<Zp^lDxa
借：银行存款180 ieo|%N{'
jow 7 t\wk
贷：应收股利180 $s- 9|Lbs`
<t{?7_ 8
对B公司的长期股权投资除初始投资外，无需作其他处理。 4l&"]9 D
6ORY`Pe7P|
（3）编制甲公司2007年末合并抵销分录： =2
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g ?afX1Sg
①对A公司投资及投资收益的抵销： &:V@2_6"
"v( G7*2
先调整A公司报表： Ys-Keyg
N%9 h~G
借：存货260 60GFVF]'2
|JUe>E*
固定资产2 880 )n7|?@ 5U
-@''[m .*
无形资产900 r^$\t0h(U8
d5DP^u
贷：资本公积4 040 vd}*_
d
UvkJ?Bu
借：营业成本260（500－240） aSOU#Csx
`gBD_0<T7
贷：存货260 F =XF]
T8n-u b<
借：管理费用288[（9 000－6 120）/10] c[SU5 66y
?75\>NiR
贷：固定资产288 *FV0Vy
31 ~hlp;
借：管理费用90[（1 500－600）/10] l8z%\p5cR
v&xKi>A il
贷：无形资产90 AD^X(rW
cDCJ]iDs
A公司调整后的净利润＝4 500－260－288－90＝3 862（万元） ajW[eyX
xE%O:a?S
A公司2007年末的股东权益金额： ~32Pjk~
<^xfcYx\
股本＝3 000万元 _=ugxL #eB
2Ok?@ZdjA{
资本公积＝1 800＋4 040＝5 840（万元） tG/a H% 4S
0pD
W _
盈余公积＝600＋4 500×10％＝1 050（万元） Hk,lX r
TWUUvj`.
未分配利润＝1 200－300＋3 862－4 500×10％＝4 312（万元） 2s 7mI'
wG+=}1X
合计：14 202万元 2G?$X?
Nz~(+pVWg5
再按权益法调整长期股权投资： (
vKI1^,
PdT83vOCE
借：长期股权投资2 317.2 q69H ^E=
O@s{
uZ|A6
贷：投资收益2 317.2（3 862×60％） Z |
We9%
=yo{[&Jz
借：提取盈余公积231.72 RU6 KIg{H
E#8_hT]5
贷：盈余公积231.72 R*087X7
N|
9qpU@V!
甲公司对A公司的长期股权投资经调整后的金额＝6 430－180＋2 317.2＝8 567.2（万元） W6vf=I@f
)R~aA#<>
股权投资的合并抵销分录： hyfR9~
&&WDo(r3
借：股本3 000 1] j^d
rj 3YTu`
资本公积-年初5 840 y0<U u
Zd[
OWF
盈余公积-年初600 |Ab{H%
?4 qkDtm
-本年450 =+<d1W`>0
-ui< E?v
未分配利润-年末4 312 [EgW/ \35
vf<UBa;Xm
商誉46 Z'Q*L?E8M
tjj^O%SV<
贷：长期股权投资8 567.2 ,t1v b3
bj }=8k0
少数股东权益5 680.8 M
Anp{
.5.8;/
/
借：投资收益2 317.2 ]*3:DU
M LV :U
少数股东损益1 544.8 7S<UFj
d8E,o7$m
未分配利润-年初1 200 0z7L+2#b^
dCe X}
Z
贷：提取盈余公积450 rgqQxe=
n_P 3\Y|
对所有者（或股东）的分配300 Ql &0O27
hL!QL iF:
未分配利润-年末4 312 J B^Q\;$
P]Xbjs<p
②对B公司投资及投资收益的抵销： h0Ee?=
g6%Z)5D]!
先按权益法调整长期股权投资： R-
OQScW2a&
借：长期股权投资2 400 FW#P*}#
Ly7!R$X
贷：投资收益2 400（3 000×80％） 8gC)5Y
|CIC$ 2u
借：提取盈余公积240 ,gMy@
G 4qy*.
贷：盈余公积240 f8'
MP9Lv
]\Xc9 N8 w
再编制调整分录和抵销分录： )DT|( ^
{U"^UuU]
借：资本公积1 864贷：盈余公积800（1 000×80％） __I/F6{ 9V
gcf6\f}\<
未分配利润1 064（1 330×80％） J#Z5^)$
_1L(7|^~y[
借：股本2 000 ,O]l~)sr|
gsPl _
资本公积-年初1 500 mI7~c;~
nX^1$')gp
盈余公积-年初1 000 -.iNNM&a
d-B7["z ,
-本年300 q'G,!];qL
V*RdDF7
未分配利润-年末4 030（1 330＋3 000－300） s+Q;pRZW{
: !Ig- +W
贷：长期股权投资7 064（5 830×80％＋2 400） J! TBREK
g5S?nHS}
少数股东权益1 766 9o0!m Cq
KrcgIB8X
借：投资收益2 400 TWd;EnNM
T9syo/ (
少数股东损益600
AIRr{Y
0Fw6Dq<8-!
未分配利润-年初1 330 <
g|Z}Y
iY0>lDFm.
贷：提取盈余公积300 wO.iKX;
iqwkARG"
对所有者（或股东）的分配0 / nZ;v4
G7@ O`N8'
未分配利润-年末4 030 h}L}[
u~1o(Zn
=
③2007年度对内部交易的抵销分录： 7 &B$HZ
R Oc`BH=
存货的抵销： r$ (~j^<s
:I 1
_ X
A公司： ymN!-x8q>'
jrMe G.e=D
借：营业收入300 e3(/qMl
PdeBDFWD
贷：营业成本300 )]43R
8K"+,s(%R
借：营业成本12 o)Z=m:t,lK
v~|?3/{Q
贷：存货12 [（300－240）×20％] XYEv&-M`?w
TDt Amk
借：存货-存货跌价准备12 n_u1&a'
o0It82?RN
贷：资产减值损失12 sJG5/w
] J7Qgp)i
B公司： nV_8K
e
'gs o'&Uaj
借：未分配利润-年初9 "v-(g
9(
GV.A+u
贷：营业成本9（50×18％） TX [%(ft
\e3`/D
借：存货-存货跌价准备8 fbvbz3N
xiblPF_n3
贷：未分配利润-年初8 *^%*o?M~
@A<PkpNL
借：营业收入100 qJ4T]FVN
2";SJF'5\
贷：营业成本100 Ro(Zmk\t
R(Kk{c:-@
借：营业成本29（9＋20） . Dg*\ h
Hu3wdq
贷：存货29 b</9Ai=
vmTs9"ujF,
借：存货-存货跌价准备21 c vd\/pG)
4QOEw-~w&s
贷：资产减值损失21 Z6p5* +
j
nB~sbyA
【注释：站在B公司角度，2007年应计提的跌价准备＝（150－110）－8＝32（万元），站在集团角度，2007年应计提的跌价准备＝50×（1－18％）＋100×（1－20％）－110＝11（万元），所以应抵销跌价准备＝32－11＝21（万元）】 s*/ bi
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_5
^I.5Z3
固定资产的抵销： 5{e, L>H<
eB> s=}|
借：营业收入200 ^O(=Vry
YKmsQ(q`N
贷：营业成本110 B.r4$:+jb2
u j> WgU
固定资产-原价90 jHXwOJq
%
1923N]b
借：固定资产-累计折旧7.5
_A13[Mt3
F!zP<A "
贷：管理费用7.5（90/5×5/12） t \P<X^d%
05yZad*
无形资产的抵销：
@fv}G>t
j>Iaq"
借：营业外收入102 hpTDxh'?$C
7 >iU1zy
贷：无形资产-原价102 jHN
+5=l
sJwyj D$b
借：无形资产-累计摊销8.5 8r"+bhGx~
O,aS`u &
贷：管理费用8.5（102/4×4/12） i%e7LJ@5AW
oi}i\:
hI
2007年末A公司为无形资产计提的减值准备为42万元，小于未实现内部销售利润，所以应全额抵销。 o<IAeH {+
98=wnWX 6$
借：无形资产-无形资产减值准备42 cdqB,]"
vAY,E=&XvM
贷：资产减值损失42 3 rLTF\
}_=eT]
债权债务的抵销： )i+2X5B` S
ljl^ GFo
借：应付账款1 300 niB `2 J
gs!(;N\j|
贷：应收账款1 300 w 4[{2
T\~x.aH`^
借：应收账款65 2'=T[<nNB
;7N{^"r
贷：未分配利润-年初5 ()&~@ 1U
O G<, - 7
资产减值损失60
